SAP成本對(duì)象控制

本錢對(duì)象控制〔上〕——ERP中的產(chǎn)品本錢控制王紋孫健---ERP中的產(chǎn)品本錢控制〔ProductCostControlling〕是一個(gè)集成性很高的模塊。接觸過此模塊的財(cái)務(wù)及管理人員往往有這樣的困惑：首先，它和我們傳統(tǒng)的本錢計(jì)算方法有顯著的不同；其次，它的標(biāo)準(zhǔn)本錢和差異分析等概念又恰恰是財(cái)務(wù)管理中的根本概念。由于ERP在產(chǎn)品本錢控制模塊上提出了新的管理思維方式，很多人對(duì)于此模塊在管理上的應(yīng)用總是不得要領(lǐng)。不過，好在我們對(duì)類似下面的對(duì)白并不生疏：---傳統(tǒng)本錢計(jì)算方法的局限---總經(jīng)理：上個(gè)月的報(bào)表我已經(jīng)看過了。我注意到上個(gè)月的毛利減少了。---財(cái)務(wù)經(jīng)理：是的。上個(gè)月是淡季，銷售收入比前月下降了10%。---總經(jīng)理：沒錯(cuò)。不過我發(fā)現(xiàn)銷售本錢只下降了4%,而且很多產(chǎn)品的單位本錢都比上個(gè)月進(jìn)步不少。---財(cái)務(wù)經(jīng)理：是這樣的：很多本錢都是固定的，像機(jī)器折舊等，工人工資中的很大一塊都不會(huì)隨銷售額下降，而且有幾種主要的原材料這幾個(gè)月價(jià)格一直在上漲。---總經(jīng)理：這個(gè)我知道。不過，我想知道開工缺乏和原材料漲價(jià)對(duì)本錢到底造成了多大影響。有沒有詳細(xì)一點(diǎn)的數(shù)字？起碼可以和銷售部一起想想對(duì)策，價(jià)格是要調(diào)低還是調(diào)高。---財(cái)務(wù)經(jīng)理：這個(gè)需要把數(shù)據(jù)再分析一下，不過需要一點(diǎn)時(shí)間。但是原材料漲價(jià)的影響大致可以從各種產(chǎn)品單位本錢中原材料那局部的變動(dòng)看出來。---總經(jīng)理：可以看出一點(diǎn)。不過我需要一個(gè)總數(shù)，最好還能看看每種產(chǎn)品受到的影響。還有，這些單位本錢是怎么算出來的，有沒有詳細(xì)的資料？---財(cái)務(wù)經(jīng)理：簡(jiǎn)單點(diǎn)說是這樣的：根據(jù)財(cái)務(wù)賬上的原材料采購，結(jié)合倉儲(chǔ)部門的臺(tái)賬，計(jì)算出原材料本錢，再將公用的原材料、人工、折舊還有其他制造費(fèi)用先按一定的比例分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品上去，隨后各種產(chǎn)品的消費(fèi)本錢再按當(dāng)月的產(chǎn)量和月末在制品的約當(dāng)產(chǎn)量分?jǐn)偟匠善泛驮谥破飞希瑥亩怂愠霎?dāng)期產(chǎn)品的單位本錢，最后還要根據(jù)先進(jìn)先出法核算產(chǎn)品銷售本錢和月末產(chǎn)成品余額......---總經(jīng)理：行了，還真復(fù)雜。不過我聽起來，好似都是靠分?jǐn)倎碛?jì)算的，那么假如哪個(gè)產(chǎn)品、哪批消費(fèi)多用了料，多耗了工時(shí)其實(shí)從賬上反映不出來嘍？對(duì)了，剛剛講到原材料本錢增加是不是也有車間管理的問題在里面？還有，最近我看車間里工人效率好似不高，這是不是也會(huì)增加本錢？我看這方面應(yīng)該加強(qiáng)管理。---財(cái)務(wù)經(jīng)理：這個(gè)......我不是很清楚，最好找消費(fèi)部門經(jīng)理談?wù)?。分?jǐn)偟姆椒m然不解決您提的那些問題，但一般企業(yè)里都是這么做的。再說公司產(chǎn)品那么多，消費(fèi)批次更是不得了，假如倉儲(chǔ)和消費(fèi)那邊不能記錄到那么細(xì)，光財(cái)務(wù)部肯定核算不到那么細(xì)。而且一到月末關(guān)賬，財(cái)務(wù)部工作量非常大，每天都加班。---總經(jīng)理：這個(gè)我也知道。不過你看上個(gè)月的報(bào)表，到今天20號(hào)才出來。---財(cái)務(wù)經(jīng)理：可是儲(chǔ)運(yùn)部10號(hào)才把所有庫存的進(jìn)銷存表整理出來給我們......---總經(jīng)理：這個(gè)問題你們?nèi)f(xié)調(diào)一下吧。對(duì)了，本季度的預(yù)算決算報(bào)告準(zhǔn)備得怎么樣了？星期五可要開會(huì)了。這個(gè)季度利潤(rùn)指標(biāo)沒有完成，到底什么原因要分析一下。抓緊把報(bào)告寫出來。---財(cái)務(wù)經(jīng)理：......---假如這是一那么廣告，那接下來應(yīng)該是通欄標(biāo)題：“使用ERP軟件，解決您管理中的難題〞，或者是“ERP，完善的管理之道〞。但是本文不是一那么廣告，我們想解釋這樣兩個(gè)問題：---1.傳統(tǒng)的本錢核算方法到底有什么問題？---2.ERP是怎么解決這些問題，從而進(jìn)步管理的？---第一個(gè)問題很好答復(fù)，我們只要對(duì)上文的對(duì)白稍加分析，就可以匯總出答案：傳統(tǒng)的本錢核算方法存在如下問題：---1．雖然可以核算出本錢，但是對(duì)于本錢的波動(dòng)無法提供有力的解釋，無法量化各種因素對(duì)本錢的影響。這些因素包括材料價(jià)格變化，材料使用效率，開工率變化，工廠作業(yè)效率變化，制造費(fèi)用變化,等等。---2．由于在較高的層次上就使用了分?jǐn)偟姆椒ǎ皇钦J(rèn)定的方法，使得數(shù)據(jù)只具有總量上的意義，而缺乏明細(xì)分析的意義。比方在產(chǎn)品多、規(guī)模大的企業(yè)中，無法提供各種產(chǎn)品、各個(gè)消費(fèi)批次的準(zhǔn)確本錢。---3．上述兩個(gè)弱點(diǎn)使得本錢控制缺乏根據(jù)。比方上文中總經(jīng)理認(rèn)為工廠管理有問題，效率不高，但他是否有足夠的根據(jù)做這樣的判斷呢？假如基于模糊的主觀感覺，施行籠統(tǒng)的強(qiáng)化管理，結(jié)果可能適得其反。---4．同樣基于上述1和2兩個(gè)問題，使得決策缺乏重要的本錢數(shù)據(jù)的支持。比方上文中該公司同時(shí)面對(duì)產(chǎn)能利用缺乏和原材料漲價(jià)的問題，那么終究是應(yīng)該點(diǎn)燃一場(chǎng)價(jià)格戰(zhàn)奪取市場(chǎng)份額，還是通過提價(jià)增加毛利空間，投入市場(chǎng)推廣提升品牌層次？類似的決策，需要各方面的信息，產(chǎn)品本錢肯定屬于最重要的一類信息。---5．原始數(shù)據(jù)的搜集困難，而且準(zhǔn)確性和及時(shí)性不易保證。產(chǎn)品本錢的計(jì)算，大量的數(shù)據(jù)來自物流部門。部門間的協(xié)調(diào)和溝通，在任何企業(yè)里都是一個(gè)難題。原始數(shù)據(jù)的質(zhì)量直接影響到產(chǎn)品本錢信息的質(zhì)量。---6．即使在較高的層次上就使用了分?jǐn)偟姆椒?，不可否認(rèn)的是，財(cái)務(wù)部門的工作仍然是繁重和緊張的。而且同樣的故事，每個(gè)月都在重復(fù)。---好了，答復(fù)完第一個(gè)問題，我們下面的篇幅就來解釋ERP是如何解決這些問題的。其實(shí)答案很簡(jiǎn)單，ERP解決這些問題依靠?jī)煞N技術(shù)：第一，集成的技術(shù)；第二，管理睬計(jì)的技術(shù)。---集成的技術(shù)解決了數(shù)據(jù)搜集的難題。當(dāng)代ERP系統(tǒng)幾乎涵蓋了企業(yè)運(yùn)作的所有領(lǐng)域，它是企業(yè)各部門的共同平臺(tái)。數(shù)據(jù)在各個(gè)部門實(shí)現(xiàn)了集成共享，這些數(shù)據(jù)包括物料清單〔BOM〕，工作中心〔WorkCenter〕，工藝道路〔Routing〕，本錢中心和作業(yè)〔Activity〕，物料主記錄〔MaterialMasterData〕等〔這些術(shù)語在上期?標(biāo)準(zhǔn)本錢——ERP中的產(chǎn)品本錢控制?中有詳細(xì)的解釋，請(qǐng)參見該文〕。還包括下文將解釋的消費(fèi)定單〔ProductionOrder〕，庫存挪動(dòng)〔GoodsMovement〕，工票〔TimeTicket〕等等。集成進(jìn)步了數(shù)據(jù)的即時(shí)性、一致性和準(zhǔn)確性，同時(shí)適應(yīng)了明細(xì)分析的需要。---管理睬計(jì)的技術(shù)滿足了數(shù)據(jù)分析的需求。ERP系統(tǒng)采用了大量成熟的管理睬計(jì)技術(shù)，比方本錢對(duì)象〔CostObject〕和本錢流〔CostFlow〕,標(biāo)準(zhǔn)本錢和差異分析〔VarianceAnalysis〕等等。這些技術(shù)在理論上都比擬成熟。通過它們，ERP實(shí)現(xiàn)了對(duì)原始數(shù)據(jù)的整理和分析，提供了管理者多維和明細(xì)的產(chǎn)品本錢信息。---在上期?標(biāo)準(zhǔn)本錢——ERP中的產(chǎn)品本錢控制?中我們介紹了標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品本錢的制定，根本上是屬于方案的范疇，是本錢控制的根底。本文將介紹產(chǎn)品本錢在實(shí)際消費(fèi)過程中的控制，這是通過本錢對(duì)象控制〔CostObjectControlling〕子模塊完成的。---系統(tǒng)集成和本錢流---圖1是產(chǎn)品本錢控制的概覽。在右上方我們看到一個(gè)消費(fèi)定單〔圖中綠色的箭頭〕正在工廠中被執(zhí)行。這個(gè)定單經(jīng)過了四道工序，分別在四個(gè)工作中心中完成。在各道工序中有原材料的投入，完工后產(chǎn)成品收貨入庫。同時(shí)，倉庫〔圖中綠色建筑物〕負(fù)責(zé)各種存貨的收發(fā)存。這是一幅簡(jiǎn)化的制造企業(yè)工作場(chǎng)景。如今讓我們看看在ERP中是怎樣管理這個(gè)過程的，同時(shí)整個(gè)過程如何影響消費(fèi)本錢的控制。圖1中央綠色的箭頭表示消費(fèi)定單，我們的描繪將圍繞它展開。---A．消費(fèi)定單下達(dá)---消費(fèi)定單是ERP消費(fèi)模塊的重要概念。消費(fèi)定單定義了什么產(chǎn)品將在什么時(shí)候、什么地點(diǎn)、如何被消費(fèi)；同時(shí),多少工作、多少資源將被使用；以及定單的本錢將被如何結(jié)算。---消費(fèi)方案部門運(yùn)行MRP等方案工具，系統(tǒng)結(jié)合產(chǎn)品需求和庫存狀況生成方案定單〔PlannedOrder〕。方案定單被確認(rèn)并轉(zhuǎn)成消費(fèi)定單，消費(fèi)定單下達(dá)后，車間開場(chǎng)執(zhí)行消費(fèi)任務(wù)。---對(duì)于產(chǎn)成品，由于在系統(tǒng)中已經(jīng)維護(hù)了它們的工藝道路和物料清單，在生成消費(fèi)定單時(shí)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)建議消費(fèi)工序以及各道工序的原材料投料，方案員可以在此根底上進(jìn)展修正和確認(rèn)。當(dāng)消費(fèi)定單下達(dá)時(shí)，該定單的預(yù)估本錢〔PreliminaryCost〕也被同時(shí)計(jì)算出來了。預(yù)估本錢的計(jì)算過程和上期?標(biāo)準(zhǔn)本錢——ERP中的產(chǎn)品本錢控制?中產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢的計(jì)算過程根本一樣，只是工藝道路和物料清單變成了消費(fèi)定單中修正后的情況，而且批量也變成了定單的實(shí)際批量。---消費(fèi)定單除了在消費(fèi)領(lǐng)域的應(yīng)用外，在本錢會(huì)計(jì)中它還是重要的本錢對(duì)象。本錢對(duì)象好比企業(yè)中聚集本錢費(fèi)用的大大小小的水池，而本錢流那么是流入和流出這些水池的水流。我們要控制的就是各種本錢對(duì)象的本錢，因此這個(gè)模塊叫作本錢對(duì)象控制。本文中涉及了三種本錢對(duì)象：消費(fèi)定單、本錢中心和市場(chǎng)細(xì)分〔參見?ERP中的盈利分析?〕。---B．消費(fèi)定單領(lǐng)料---車間在執(zhí)行消費(fèi)定單的過程中，系統(tǒng)會(huì)提示各工序需要領(lǐng)用的原材料的種類和數(shù)量，實(shí)際領(lǐng)用可以參照提示或做更正。倉儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)庫存的管理，倉管員會(huì)根據(jù)實(shí)際數(shù)量在系統(tǒng)中記錄本次發(fā)貨。這是一個(gè)簡(jiǎn)單的操作，但是在ERP內(nèi)部卻產(chǎn)生如下結(jié)果：---1．記錄并保存了一張反映庫存挪動(dòng)的物料憑證，即通常所說的出庫單。假設(shè)本例中，在2001年5月，從WH01原材料一號(hào)倉庫中被某消費(fèi)定單領(lǐng)用材料125塊。---2．自動(dòng)生成了一張財(cái)務(wù)記賬憑證：借消費(fèi)本錢—原材料貸原材料，金額為原材料數(shù)量乘以原材料價(jià)格，原材料價(jià)格可以是標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格也可以是挪動(dòng)平均價(jià)〔本文中使用挪動(dòng)平均價(jià)核算原材料〕，假設(shè)當(dāng)前的挪動(dòng)平均價(jià)是960RMB/塊，那么該憑證的金額就是120000RMB〔125×960〕。---3．自動(dòng)生成了一張本錢會(huì)計(jì)憑證。這張憑證記錄了有一股本錢流，性質(zhì)是“消費(fèi)本錢—原材料〞流入了該消費(fèi)定單，金額是120000RMB〔請(qǐng)注意圖1中B.下方標(biāo)有“原材料本錢〞的紅色箭頭，即表示了這股本錢流〕。---這三張基于庫存管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、本錢會(huì)計(jì)不同模塊的憑證，互相之間以及和消費(fèi)定單之間都存在勾稽關(guān)系。---C1、C2、C3．集成或手工錄入本錢和費(fèi)用---每個(gè)月除了原材料本錢之外，還會(huì)發(fā)生很多和消費(fèi)相關(guān)的本錢和費(fèi)用，它們或者通過系統(tǒng)集成或者是用手工方式被記入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊和本錢會(huì)計(jì)模塊。比方固定資產(chǎn)模塊，月末自動(dòng)計(jì)算折舊并過賬，在財(cái)務(wù)中自動(dòng)生成：借制造費(fèi)用—折舊貸累計(jì)折舊的記賬憑證。同時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)所屬的不同本錢中心，折舊費(fèi)用自動(dòng)流入了各個(gè)本錢中心。本例中，500000RMB的折舊費(fèi)用流入了消費(fèi)本錢中心CC01。再比方人力資源模塊，月末計(jì)算工資生成借消費(fèi)本錢—人工貸應(yīng)付工資的分錄。同時(shí)工資費(fèi)用也流入了各相關(guān)本錢中心。本例中350000RMB的工資費(fèi)用流入了消費(fèi)本錢中心CC01〔見圖1，C2〕。而對(duì)于水電能源、機(jī)物料消耗及其他制造費(fèi)用都通過財(cái)務(wù)手工輸入發(fā)票時(shí)記入系統(tǒng)：借制造費(fèi)用貸應(yīng)付賬款。同時(shí)手工認(rèn)定或分?jǐn)偟礁鞅惧X中心。本例中在2001年5月水電能源和其他制造費(fèi)用分別是80000RMB和70000RMB流入了消費(fèi)本錢中心CC01〔見圖1，C3〕。此外，有總計(jì)400000RMB的各種本錢費(fèi)用流入WH01一號(hào)倉庫本錢中心〔見圖1，C1〕。---D．工票確認(rèn)---在消費(fèi)定單執(zhí)行過程中，各道工序要對(duì)耗用的時(shí)間加以確認(rèn)。系統(tǒng)會(huì)以定單下達(dá)時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工藝作為提示，消費(fèi)主管需根據(jù)實(shí)際耗用的作業(yè)量修改并確認(rèn)工票。這項(xiàng)工作對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒有任何影響，但是從本錢會(huì)計(jì)的角度來看，此時(shí)發(fā)生了本錢的轉(zhuǎn)移：作為一個(gè)消費(fèi)本錢中心CC01開板車間為該消費(fèi)定單提供了效勞。假如在C2、C3中我們認(rèn)為該本錢中心正在耗用公司的資源——本錢流入，那么此時(shí)它正在創(chuàng)造價(jià)值，而工票及工票上確認(rèn)的作業(yè)數(shù)量就是這種價(jià)值的表達(dá)。因此本錢從消費(fèi)本錢中心CC01轉(zhuǎn)移到了〔或者說流入了〕消費(fèi)定單。對(duì)本錢中心來說，這是它的產(chǎn)出，而對(duì)消費(fèi)定單來說，這就是它的投入。---本例中這股本錢流的金額確定如表1。表1.2001年5月作業(yè)作業(yè)量作業(yè)價(jià)格總計(jì)ACT01消費(fèi)準(zhǔn)備100H160H300HACT02開板200RMB/H250RMB/H200RMB/HACT03拋光20000RMB40000RMB60000RMB---E．間接費(fèi)用結(jié)算---除了消費(fèi)本錢中心，還有一些本錢中心也為消費(fèi)提供了效勞，比方倉庫。雖然倉庫不直接參與消費(fèi)，但是倉庫的費(fèi)用也應(yīng)該是產(chǎn)品本錢的一局部。只是和消費(fèi)本錢中心不同，這些本錢中心是間接效勞于消費(fèi)的，所以應(yīng)該采用和D.工票確認(rèn)不同的方法完成本錢的轉(zhuǎn)移，如通過間接費(fèi)用結(jié)算來完成。間接費(fèi)用結(jié)算是通過本錢核算單〔CostingSheet〕完成的。本錢核算單本質(zhì)上是在系統(tǒng)內(nèi)預(yù)先設(shè)置的一套規(guī)那么，它將間接的制造費(fèi)用以附加費(fèi)率的形式計(jì)算到消費(fèi)定單上。比方可以根據(jù)不同種類的原材料本錢制定不同的附加費(fèi)率，讓消費(fèi)定單各自承當(dāng)倉庫管理的費(fèi)用。本例中在2001年5月該消費(fèi)定單承當(dāng)了來自WH01一號(hào)倉庫本錢中心的費(fèi)用15000RMB。間接費(fèi)用結(jié)算一般在月末進(jìn)展。---F1、F2．本錢中心差異結(jié)算---就像上文提到的，不管是消費(fèi)本錢中心還是間接本錢中心都有本錢的投入和產(chǎn)出。投入和產(chǎn)出是按各自不同的方式核算的，因此可以肯定在月末這些本錢中心的投入和產(chǎn)出是不會(huì)相等的。這種差異可能是由開工率變化造成的，也可能是資源消耗超標(biāo)造成的，也可能是資源價(jià)格變化造成的。因此，月末，系統(tǒng)將量化不同類別的差異。下文將會(huì)詳細(xì)闡述各類差異計(jì)算的方法。但是差異總數(shù)=投入-產(chǎn)出的公式總是成立的。---同時(shí)，系統(tǒng)將自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄借/貸商品價(jià)差—本錢中心差異,貸/借消費(fèi)本錢—本錢中心差異。本例中假設(shè)該公司在2001年5月只有一張消費(fèi)定單在消費(fèi)，那么消費(fèi)本錢中心和間接本錢中心各有880000RMB和385000RMB的不利差異。---(F1=C1-E=400000-15000=385000---F2=C2+C3-D=850000+150000-120000=880000〕---G1、G2．在制品結(jié)算---在制品〔WorkInProcess〕是指月末結(jié)賬時(shí)仍在消費(fèi)狀態(tài)的產(chǎn)品。由于會(huì)計(jì)上按會(huì)計(jì)期間出報(bào)表的需要，因此需要將在制品的本錢物化成存貨，表達(dá)在資產(chǎn)負(fù)債表中。系統(tǒng)在月末將未完工的消費(fèi)定單所累計(jì)的本錢扣除局部已入庫的產(chǎn)成品的價(jià)值作為在制品的價(jià)值，用公式表示就是：在制品=消費(fèi)定單本錢-已入庫產(chǎn)成品。---同時(shí)，系統(tǒng)生成會(huì)計(jì)分錄借在制品貸消費(fèi)本錢—在制品結(jié)算。假如下個(gè)月該定單仍然沒有完工，系統(tǒng)將再次計(jì)算在制品價(jià)值，隨后將差額做分錄入賬。假如下個(gè)月該定單完工了，那么系統(tǒng)將取消在制品，分錄是借消費(fèi)本錢—在制品結(jié)算貸在制品。本例中在2001年5月該消費(fèi)定單在制品價(jià)值為255000RMB。---H.產(chǎn)成品完工入庫---當(dāng)各道消費(fèi)工序都完成后，產(chǎn)成品將被驗(yàn)收入庫，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)消費(fèi)定單提示應(yīng)該入庫的數(shù)量，當(dāng)然真正輸入的應(yīng)當(dāng)是倉庫實(shí)際收到的數(shù)量。和A.消費(fèi)定單領(lǐng)料相似，此時(shí)ERP中也產(chǎn)生了三張憑證，只是：1.此時(shí)是入庫單，而不是出庫單。本例中在2001年6月完工入庫100套。2.會(huì)計(jì)分錄變成借產(chǎn)成品貸消費(fèi)本錢—產(chǎn)出，而且對(duì)于產(chǎn)成品使用標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算金額。標(biāo)準(zhǔn)本錢可以是按本刊上期?標(biāo)準(zhǔn)本錢——ERP中的產(chǎn)品本錢控制?計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)本錢，也可以是上月該產(chǎn)品的實(shí)際本錢。本例中標(biāo)準(zhǔn)本錢4000RMB/套，總本錢400000RMB。3.因?yàn)楫a(chǎn)成品是消費(fèi)定單的產(chǎn)出，所以這時(shí)候的本錢流是400000RMB的本錢從消費(fèi)定單中流出。---I.消費(fèi)定單差異結(jié)算---和本錢中心類似，消費(fèi)定單的投入和產(chǎn)出也是不平衡的。差異的原因可能有：原材料消耗超標(biāo)，原材料價(jià)格波動(dòng)，消費(fèi)效率降低，批量太大或太小等等。系統(tǒng)同樣也會(huì)量化這些不同類別的差異〔將一起在下文中詳細(xì)闡述〕。同樣道理差異總數(shù)=投入-產(chǎn)出。---但是消費(fèi)定單差異和本錢中心差異也有不同：消費(fèi)定單差異只有在定單完工之后才會(huì)計(jì)算。因?yàn)?，假如定單尚未完工，那么在月末該定單所有的本錢余額都作為在制品結(jié)算了。因此也可以說，消費(fèi)定單差異和在制品是不可能同時(shí)存在的。---系統(tǒng)將自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄借/貸商品價(jià)差—消費(fèi)定單差異貸/借消費(fèi)本錢—消費(fèi)定單差異。---講到這里，大家可能會(huì)覺得很復(fù)雜，那主要是因?yàn)槲覀冊(cè)噲D將涉及到的各個(gè)集成模塊都囊括進(jìn)來。如今讓我們把僅僅屬于本錢會(huì)計(jì)的內(nèi)容抽取出來，圖2和圖3就是本例連續(xù)兩個(gè)月的本錢流概覽，是不是明晰了很多呢？---為了分析的方便我們將該消費(fèi)定單簡(jiǎn)化成兩道工序，第一道在2001年5月完成，第二道在2001年6月完成并且產(chǎn)成品入庫。同時(shí)假設(shè)該工廠在連續(xù)兩個(gè)月中只有這一個(gè)消費(fèi)定單。---2001年5月和6月的數(shù)據(jù)如表2。表2.2001年5月和6月的數(shù)據(jù)〔單位：元〕

消費(fèi)定單領(lǐng)料消費(fèi)準(zhǔn)備開板拋光間接費(fèi)用2001.05120000200004000060000150002001.0650000——600006000010000---本例中假設(shè)在2001年6月該消費(fèi)定單完工結(jié)算，那么差異應(yīng)該是35000RMB的不利差異。---I=170000+20000+100000+120000+25000-400000=35000RMB------假如把僅僅屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容抽取出來，那么得到圖4會(huì)計(jì)分錄和丁字賬戶的一覽。對(duì)于那些諳練財(cái)務(wù)的讀者，圖4應(yīng)該會(huì)很有用。---圖4中實(shí)線箭頭表示2001年5月的會(huì)計(jì)分錄，虛線箭頭那么代表2001年6月的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)差異和在制品的計(jì)算規(guī)那么，實(shí)際上消費(fèi)本錢和制造費(fèi)用科目〔圖4中黃色區(qū)域〕的每月余額都保證為0。---注：對(duì)于商品價(jià)差科目，既可以用我國傳統(tǒng)的處理價(jià)差科目的方法，將價(jià)差分?jǐn)偟疆a(chǎn)品銷售收入和月末價(jià)差中；也可以同時(shí)使用ERP中的實(shí)際本錢模塊和本文所述的本錢對(duì)象控制模塊，在月末核算出實(shí)際本錢，按實(shí)際本錢自動(dòng)更新產(chǎn)成品科目和商品價(jià)差科目，此時(shí)商品價(jià)差科目余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售收入中，或者更直接，將價(jià)差科目設(shè)為產(chǎn)品銷售收入的二級(jí)科目。---本文中著重講述了ERP產(chǎn)品本錢模塊的一些概念，介紹了本錢對(duì)象控制中的系統(tǒng)集成和本錢流。本文的下半局部，將向大家介紹產(chǎn)品本錢模塊中的差異分析以及差異在各部門中的責(zé)任認(rèn)定和它的報(bào)表體系。---參考文章：---?標(biāo)準(zhǔn)本錢——ERP中的產(chǎn)品本錢控制?本刊2001年第9期---?ERP中的盈利分析?本刊2001年第6期作者聯(lián)絡(luò)：

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cindysunjian@sina本錢對(duì)象控制〔下〕——ERP中的產(chǎn)品本錢控制王紋孫健圖5---本刊上期?本錢對(duì)象控制〔上〕——ERP中的產(chǎn)品本錢控制?一文，著重講述了ERP產(chǎn)品本錢模塊的一些概念，介紹了本錢對(duì)象控制中的系統(tǒng)集成和本錢流。作為繼續(xù)，本期將介紹產(chǎn)品本錢模塊中的差異分析以及差異在各部門中的責(zé)任認(rèn)定和它的報(bào)表體系。---差異分析和報(bào)表---本錢對(duì)象和本錢流使我們可以用貨幣的形式理解企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈圖6〔嚴(yán)格來說應(yīng)該是價(jià)值網(wǎng)〕，同時(shí)使我們初步具備了劃分本錢責(zé)任的條件。從圖5所示的消費(fèi)定單實(shí)際本錢報(bào)告，我們可以看到在這張消費(fèi)定單執(zhí)行的兩個(gè)月里，對(duì)于該定單的各種性質(zhì)的投入以及最終的產(chǎn)出，我們也可以看到產(chǎn)出小于投入，定單產(chǎn)生了不利差異。本錢會(huì)計(jì)借用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的借貸概念，“借〞代表投入或本錢流入，“貸〞代表產(chǎn)出或本錢流出。投入大于產(chǎn)出的差異稱為不利差異，產(chǎn)出大于投入的差異稱為有利差異。圖6所示的本錢中心實(shí)際本錢報(bào)告，在2001年5月，CC01本錢中心投入和產(chǎn)出之間有880000RMB的不利差異。類似這樣的報(bào)告在系統(tǒng)中都是實(shí)時(shí)更新的；我們可以隨時(shí)跟蹤最新情況。表3---雖然上述報(bào)表具有一定的分析作用，但是面對(duì)一個(gè)本錢對(duì)象假如我們只能看到一個(gè)總的差異數(shù)字，很多問題仍然不能被提醒出來，因此接下來我們將進(jìn)展分類差異的計(jì)算和分析。---消費(fèi)定單差異圖7---圖5中消費(fèi)定單的總差異是直接把投入和產(chǎn)出做比擬得出的，而產(chǎn)出又是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算的，假如直接拿這個(gè)差異來判斷消費(fèi)部門的績(jī)效，相信我們立即會(huì)受到對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)本錢的合理性的質(zhì)疑。上文中我們提到標(biāo)準(zhǔn)本錢，要么是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)工藝計(jì)算的〔參見本刊2001年第9期?標(biāo)準(zhǔn)本錢——ERP中的產(chǎn)品本錢控制?〕，要么是上月的實(shí)際本錢。但是無論哪種情況，其時(shí)效性和可比性都存在問題：工藝可能有變化，批次大小可能變化，原材料和作業(yè)價(jià)格也可能變化。因此在ERP中選用了預(yù)估本錢作為比擬的基準(zhǔn)。對(duì)預(yù)估本錢還有印象嗎？它是在消費(fèi)定單下達(dá)時(shí)〔見上文A.〕根據(jù)該定單實(shí)際選用和剪裁的工藝流程，結(jié)合當(dāng)時(shí)各種價(jià)格計(jì)算的。本例中該消費(fèi)定單的預(yù)估本錢如表3第4、5列所示。通過計(jì)算系統(tǒng)得到圖7所示該定單最終的比擬本錢報(bào)告。這個(gè)報(bào)告就比圖5的報(bào)告更有意義，因?yàn)樗从沉嗽谠摱▎蜗M(fèi)過程中各類本錢和定表4單下達(dá)時(shí)的估算之間發(fā)生的差異，這種差異稱為消費(fèi)差異。與此同時(shí)系統(tǒng)將差異進(jìn)一步明確為是價(jià)格變動(dòng)造成的，還是耗用數(shù)量造成的。表3給出了價(jià)差和量差的計(jì)算過程。對(duì)于價(jià)格差異需要由采購部門作出解釋，而對(duì)于數(shù)量差異那么需要各工序的負(fù)責(zé)人做解釋。---消費(fèi)差異是在消費(fèi)過程中發(fā)生的差異，而從標(biāo)準(zhǔn)本錢建立到消費(fèi)定單下達(dá)之間發(fā)生的差異我們稱之為方案差異。本例我們用ERP標(biāo)準(zhǔn)本錢子模塊計(jì)算該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)工藝，該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)批量是125套。除了消費(fèi)準(zhǔn)備時(shí)間和批量大小無關(guān)外，其他本錢耗用量都和批量大小成正比，詳細(xì)數(shù)據(jù)如表4所示。圖8---和消費(fèi)差異類似，方案差異中和批量大小相關(guān)的本錢也分價(jià)差和量差，只是計(jì)算量差時(shí)需要根據(jù)批量大小做調(diào)整。---本例中原材料本錢-A價(jià)差=〔950元/塊-900元/塊〕×120塊=6000元---原材料本錢-A量差=〔120塊-150塊×100套/125套〕×900元/塊=0。---但是有些本錢和批量大小無關(guān)，比方對(duì)于一個(gè)消費(fèi)100套產(chǎn)成品的定單和一個(gè)消費(fèi)125套產(chǎn)成品的定單，消費(fèi)準(zhǔn)備的作業(yè)量是一樣的。這時(shí)假如一張定單批量太小，那么每套產(chǎn)品所承當(dāng)?shù)谋惧X就增大了。批量差異的計(jì)算公式如下：---批量差異=和批量無關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)本錢×〔1-預(yù)估批量/標(biāo)準(zhǔn)批量〕=20000元×〔1-100套/125套〕=4000元。表5---批量差異是由于消費(fèi)方案的批量和標(biāo)準(zhǔn)批量不同造成的，因此應(yīng)該由消費(fèi)方案部門負(fù)責(zé)解釋。---系統(tǒng)將各種不同性質(zhì)的差異匯總一下，就可以得到圖8中關(guān)于該消費(fèi)定單的差異分析報(bào)告了。各種差異由各個(gè)不同的職能部門負(fù)責(zé)解釋原因或承當(dāng)責(zé)任，本錢控制就不會(huì)再是霧里看花，隨心所欲的了。---本錢中心差異表6---本錢中心也是重要的本錢對(duì)象，對(duì)于它的投入和產(chǎn)出之間假如存在差異，我們也要逐項(xiàng)細(xì)分并量化。本例中消費(fèi)本錢中心CC01在2001年5月一共有880000元的差異(見本刊上期中圖1，F(xiàn)2)。我們必須對(duì)它進(jìn)展分析。首先，我們分析的根底是本錢中心和作業(yè)的方案。表5是CC01在2001年5月的方案數(shù)據(jù)。在方案標(biāo)準(zhǔn)本錢時(shí)，我們對(duì)本錢中心和作業(yè)做了方案并計(jì)算了作業(yè)價(jià)格〔參見?標(biāo)準(zhǔn)本錢——ERP中的產(chǎn)品本錢?〕。根據(jù)表5，我們計(jì)算出三項(xiàng)作業(yè)的價(jià)格分別是200元/H，250元/H和200元/H，我們已經(jīng)在本文中屢次使用。圖9---方案雖好，但它還不是和實(shí)際比擬的合理基準(zhǔn)。因?yàn)?，假如?shí)際開工大大超過或者低于方案，那本錢必然超過或低于方案本錢。所以合理的比擬基準(zhǔn)是目的本錢〔TargetCost〕。目的本錢是對(duì)本錢中可變的局部按照開工率調(diào)整后的本錢。開工率〔OperatingRate〕=實(shí)際作業(yè)量/方案作業(yè)量。本例中三項(xiàng)作業(yè)的開工率都是10%。表6是計(jì)算得出的本錢中心CC012001年5月的目的本錢。而圖9那么是該本錢中心的比擬本錢報(bào)告。---與此同時(shí)，我們將實(shí)際本錢也認(rèn)定或分?jǐn)偂睠ostSplitting〕到作業(yè)上，而且應(yīng)當(dāng)區(qū)分出是固定的還是可變的。假如采用分?jǐn)?，分?jǐn)偟母鶕?jù)就是目的本錢。表7是認(rèn)定和分?jǐn)偤蟮膶?shí)際本錢。表7---和消費(fèi)定單一樣，對(duì)于本錢中心的本錢投入差異，我們可以分別計(jì)算價(jià)差和量差。由于本錢中心不像消費(fèi)定單有工票確認(rèn)等確認(rèn)數(shù)量的步驟，因此需要在輸入費(fèi)用憑證時(shí)同時(shí)輸入數(shù)量。考慮到工作量的問題，我們一般只對(duì)較重要而且價(jià)格波動(dòng)較大的本錢和費(fèi)用記錄數(shù)量；其他本錢投入的差異可以看作是量差，由本錢中心〔車間或廠區(qū)〕管理者負(fù)責(zé)解釋。限于篇幅，本文就不計(jì)算本錢中心的價(jià)差和量差了。通過比擬表6和表7，我們計(jì)算出表8所示的CC01本錢投入差異。表8---對(duì)于本錢中心，我們需要考察一項(xiàng)特別重要的產(chǎn)出造成的差異——產(chǎn)能差異〔VolumeVariance〕。產(chǎn)能差異是由于工廠開工缺乏，從而使固定本錢無法創(chuàng)造應(yīng)有的價(jià)值而造成的。產(chǎn)能差異應(yīng)由方案部門和銷售部門負(fù)責(zé)解釋。產(chǎn)能差異的計(jì)算公式是：產(chǎn)能差異=固定目的本錢×〔1-開工率〕。通過表6中的數(shù)字，結(jié)合三項(xiàng)作業(yè)的開工率，我們計(jì)算出表9所示的CC01的產(chǎn)能差異。表9---同消費(fèi)定單一樣，系統(tǒng)也可以將本錢中心的各種差異匯總出如圖10所示的本錢中心差異分析報(bào)告。各部門分別負(fù)責(zé)解釋其中的各項(xiàng)差異。---產(chǎn)品本錢報(bào)表體系圖10---假如上面的數(shù)字計(jì)算讓您覺得心煩意亂，沒有關(guān)系，因?yàn)樵谄髽I(yè)中只需要少數(shù)專業(yè)的關(guān)鍵用戶〔KeyUser〕掌握其中竅門，大量的最終用戶〔EndUser〕只需要進(jìn)展直接的事物性操作就可以了，比方下消費(fèi)定單，收發(fā)庫存，工票確認(rèn)，記提折舊，核算工資，費(fèi)用報(bào)銷等等。而對(duì)于管理者那么應(yīng)該明白上述的各種概念，這樣在閱讀報(bào)表時(shí)就可以更加得心應(yīng)手。好的ERP系統(tǒng)都有預(yù)先定義好的產(chǎn)品本錢報(bào)表體系，它應(yīng)當(dāng)是多層次多視角的，比方應(yīng)當(dāng)包括匯總分析〔SummarizedAnalysis〕，對(duì)象清單〔ObjectLists〕，明細(xì)報(bào)告〔DetailedReports〕，對(duì)象比擬〔ObjectComparisons〕和其他報(bào)告。報(bào)表之間應(yīng)當(dāng)建立鏈接〔Report-ReportInterface〕和進(jìn)展穿透分析〔Drill-down〕。---匯總分析是那些在較高層次上匯總數(shù)據(jù)進(jìn)展分析的報(bào)表〔比方在工廠層次〕。這意味著一個(gè)單獨(dú)的報(bào)表對(duì)象將以特定的構(gòu)造展現(xiàn)其總括的相貌。圖11表示了一個(gè)匯總分析的例子，從它出發(fā)可以做穿透分析一直到明細(xì)報(bào)告。---對(duì)象清單是那些通過報(bào)表選擇條件的幫助可以生成滿足條件的本錢核算對(duì)象清單的報(bào)表〔比方某種定單類型的所有定單〕。假如你想查看某個(gè)特定的對(duì)象但又不知道它確切的編號(hào)或描繪，你可以通過對(duì)象清單報(bào)表和條件選擇生成一個(gè)可能符合條件的對(duì)象清單。從這個(gè)清單，你可以直接調(diào)用你感興趣的對(duì)象的明細(xì)報(bào)告。圖11---明細(xì)報(bào)告是那些提供單個(gè)本錢核算對(duì)象〔如定單〕的某種特定數(shù)據(jù)的報(bào)表。我們?cè)谏衔囊呀?jīng)看到很多明細(xì)報(bào)告了。---對(duì)象比擬是那些將一個(gè)對(duì)象和另一個(gè)對(duì)象作比擬的報(bào)表，比方比擬兩個(gè)消費(fèi)定單本錢的報(bào)告。---此外，通過系統(tǒng)集成將本錢對(duì)象控制模塊的差異分析數(shù)據(jù)傳送到盈利分析模塊，我們對(duì)于市場(chǎng)細(xì)分的分析就可以采用圖12那樣的邊際分析的形式：產(chǎn)品銷售收入扣除產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢后是第一個(gè)層次的邊際奉獻(xiàn)；再扣除和消費(fèi)定單相關(guān)的差異是第二個(gè)層次的邊際奉獻(xiàn)；再扣除本錢中心的差異就是第三層的邊際奉獻(xiàn)。圖12是用本文所舉例子的數(shù)據(jù)，生成的該公司的邊際奉獻(xiàn)報(bào)告。該公司問題出在哪里應(yīng)該已經(jīng)一目了然了。當(dāng)然本例過于極端，在現(xiàn)實(shí)生活中我們還需要從該報(bào)表出發(fā)，借助報(bào)表體系中的其他工具加以分析才能得到問題的答案，從而對(duì)癥下藥解決問題。〔關(guān)于盈利分析可以參見本刊2001年第6期?ERP中的贏利分析?〕---補(bǔ)充說明圖12---到此為止，我們已經(jīng)將本錢對(duì)象控制的整個(gè)流程分析完畢。但是有些問題還必須加以說明：---制造環(huán)境〔ManufacturingEnvironment〕對(duì)本錢對(duì)象控制的影響---本文是基于ERP離散型制造業(yè)〔DiscreteManufacturing〕闡述的，消費(fèi)控制圍繞消費(fèi)定單進(jìn)展?？赡芎芏嘧x者覺得本文的制造環(huán)境和自己所處的并不一樣。事實(shí)上，ERP的產(chǎn)品本錢控制模塊為了適應(yīng)不同的制造環(huán)境，開展出了很多不同的變體〔限