第3講專題三存貨監(jiān)盤

專題三存貨監(jiān)一、存貨監(jiān)盤概述（★★★從量和質(zhì)兩個方面存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，會計師應當實施下列審計程序（1）管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序（2）管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情（3）（4）存貨監(jiān)盤的相關程序可以用作控制測試或者實質(zhì)性程序，會計師可以根據(jù)風險評估結(jié)果、審計方案和實施的特定程序作出判斷。例如，如果數(shù)項目構成了存貨的主要部

用作實質(zhì)性程序責任雙責實施存貨監(jiān)盤，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的審計定期盤點存貨數(shù)量和狀目相關認實施的程“存在”認定；②對存貨的“完整性”認定和“準確性、計價和分攤可以實現(xiàn)這一獲取有關存貨所有權的部分審計。（如：部分存貨已，需要考慮存貨的所有權是否受到了限制？）①需要關注所有權，與存貨的“權利和義務”認定相②存貨監(jiān)盤本身并不足以供會計師確定存貨的所有權，會計師可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性審計程序以應對與“權利和義務”認定二、存貨監(jiān)（一）制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求（了解＋評價（二）制定存貨監(jiān)盤計劃應考慮的相關事項（★★7項，簡化列3與存貨相關的重大錯報風險 等

，鮮活易，高科技含量，單位價值較高易對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦?，并下達了正確的指令。（重點掌握地確定存貨的數(shù)量和狀況：（12個方面）（1）盤點的時間安排：盡可能在期末，尤其內(nèi)控不好，提前或拖后都不好，特別注意同一存貨在不同地點存放，一定要同時安排；（2）存貨盤點范圍和場所的確定：（3）（4）盤點前的會議及任務布置：目的是所有人員按要求進行保證結(jié)果準確（5）（考慮計提減值準（6）（7）（8）存放在外單位的存貨的盤點安排：如：委托代或者存放在外地（9）收發(fā)截的控制：找到最后一筆入庫和出庫（10）盤點期間存貨移動的：防止漏盤或重盤（11）（12）盤點結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、與處理存放地（不同存放地點重要性和重大錯報風險），的如果被審計單位的存貨存放在多個地點，會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點（包括：a.期末庫存量為零的倉庫、b.租賃的倉庫，以及c.第代被審計單位保管存貨的倉庫等），并考慮其完整性。根據(jù)具體情況下的風險評估結(jié)果，會計師可以考慮執(zhí)行以下一項或多項審計程序：（5項程序）（1）詢問被審計單位除管理層和財務部門以外的其他人員，如：人員、倉庫人員（2）比較被審計單位不同時期的存貨存放地點，關注倉庫變動情況，以確定是否存在因倉庫變動而未將存貨納入盤點范圍的情況發(fā)生；（3）檢查被審計單位存貨的出、入庫單，關注是否存在被審計單位尚未告知會計師的倉庫（如期末庫存量為零的倉庫）；（4）檢查費用支出明細賬和租賃合同，關注被審計單位是否租賃倉庫并支付，如果有，該倉庫是否已包括在被審計單位提供的倉庫中；（5）檢查被審計單位“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明細，了解被審計單位可用于存放存在獲取完整的存貨存放地點的基礎上，會計師可以根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性以及對各個地點與存貨相關的重大錯報風險的評估結(jié)果（例如，會計師在以往審計中可能注意到某些地點存在存貨相關的錯報，因此在本期審計時對其予以特別關注），選擇適當?shù)牡攸c（）進行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點的原因。（選擇地記錄原（三）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容主要目

一定要多看獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日

屬存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于（3（1）存貨的內(nèi)容、性（2）內(nèi)部控制的完善程度（3）重大錯報風三、存貨監(jiān)

和出庫前是否納入盤點范圍（注意12月31日當天）、注意存貨過渡區(qū)域四、執(zhí)行抽注意：不能事先告知發(fā)現(xiàn)差異的處理：查明原因并及時提請更正，也可能重新讓其盤 （一部分五、需要特別關注的對特殊類型存貨的監(jiān)盤?！铩锉?1- 六、存貨監(jiān)盤結(jié)束時的再次觀所有應納入盤點范圍的取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已 如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗?。在實務中，會計師可以結(jié)合盤點日至財務報表日之間間隔期的長短、相關內(nèi)部控制的有效性等因素進行風險評估，設計和執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦?。（★★）在實質(zhì)性程序方面，會計師可以實施的程序示例包括：（★★4個程序（1）比較盤點日和財務報表日之 的存貨信息以識別異常項目，并對其執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵蹋▽嵉夭榈龋?）存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天等實施實質(zhì)性分析程（3）盤點日至財務報表日之間的存貨采和存貨銷分別實施雙向檢查。對存貨采購：入庫單相應的永續(xù)盤存記錄對存貨銷售：貨運單據(jù)相應的永續(xù)盤存記錄（4）截止是否正七、特殊情況的處理（熟練掌握在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行。如：或存放地點（在）：實施替代程序，實在不行，考慮審計意見類型；導致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤。一是會計師無法親臨現(xiàn)場，即由于不可抗力導致其無法到達存貨存放地實施存貨監(jiān)盤；觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的實施審計程序。由第保管或控制的存貨序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嫞海?）向持有被審計單位存貨的第函證存貨的數(shù)量和狀況（2）實施檢查或適合具體情況的審計程函證的替代，也可以作為追加的審計。①實施或安排其他會計師實施對第的存貨監(jiān)盤（如可行【例12020答制造業(yè)企業(yè)甲公司是ABC會計師的常年審計客戶。A會計師負責審計甲公司年度財務報表。與存貨審計相關的部分（1）在測試2019年度營業(yè)成本時，A會計師檢查了成本核算系統(tǒng)中結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的設置，并檢查了財務經(jīng)理對營業(yè)成本計算表的復核記錄，結(jié)果滿意，據(jù)此認可了甲公司專題演（2）A會計師取得了甲公司2019年末存貨跌價準備明細表，測試了明細表中的存貨數(shù)（3）甲公司對生產(chǎn)工人采用計件工資制。在對直接人工成本實施實質(zhì)性分析程序時，A會計師取得了生產(chǎn)部門提供的產(chǎn)量統(tǒng)計報告和人事部門提供的計件工資標準，評價了相關（4）A會計師于2019年12月31日對甲公司的存貨盤點實施了監(jiān)盤。因人手不足，管理層和A會計師分別執(zhí)行了其中的八個和兩個倉庫的盤點。在管理層完成八個倉庫的盤點后，A會計師取得了管理層編制的盤點表，從中選取項目執(zhí)行了抽盤，結(jié)果滿意，據(jù)此認（5）甲公司年末存放于第倉庫的原材料金額重大。A會計師向第倉庫函證了要求針對上（理由

1）至（5）項，逐項 會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說事序是否恰（恰不恰當理（不恰制造業(yè)企業(yè)的營業(yè)成本通常涉及重大類別（不恰測試存貨跌價準備明完整（恰—（不恰不能代行管理層的盤點職責/未在現(xiàn)場觀管理層（不恰沒有就第保管的原材料狀況獲取審【例22018答題】（修改ABC會計師的A會計師負責審計多家被審計單位2017年度財務報表。與存貨審計（1）因乙公司存貨不存在特別風險，且以前年度與存貨相關的控制運行有效。A會計師因此減少了本年度存貨細節(jié)測試的樣本量。（2）丙公司采用連續(xù)編號的盤點記錄盤點結(jié)果，并逐項錄入盤點結(jié)果匯總表。A會計師將抽盤樣本的數(shù)量與盤點記錄的數(shù)量進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認可了盤點結(jié)果匯總表記錄的存貨數(shù)量。（3）丁公司從事進口貿(mào)易，年末存貨均于2017年12月購入，金額重大。A會計師通過獲取并檢查采購合同、、進口報關單、驗收入庫單等支持性文件，認為獲取了有關存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲?。?）戊公司的存貨存放在多個地點，A會計師取得了存貨存放地點并檢查了其完（5）A會計師在己公司盤點結(jié)束后，存貨未開始流動前抵達盤點現(xiàn)場，對存貨進行檢要求針對上（理由

1）至（5）項，逐項 會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說事序是否恰（恰不恰當理（不恰以前年度與存貨相關的控制運行不構減少本年度細節(jié)測試樣本規(guī)模的充分理由/會計師還應當了解相關控制在本期是否發(fā)化（不恰A會計師應當對盤點結(jié)果匯總表進行復核應當將抽盤數(shù)量盤點結(jié)果匯總應當將盤點數(shù)量與盤點結(jié)果匯總表核（不恰存貨對財務報表是重要的，會計師應當施監(jiān)（恰—（不恰會計師應當觀察己公司管理層的盤點程序的執(zhí)行【例32017答

會計師負責審計甲公司2016度財務報表，與存貨審計相關的（1）甲公司的存貨存在特別風險。A會計師在了解相關內(nèi)部控制后，未測試控制運行（2）2016年12月25日，A會計師對存貨實施監(jiān)盤，結(jié)果滿意。因年末存貨余額與盤點日余額差異較小，A會計師根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果認可了年末存貨數(shù)量。（3）在執(zhí)行抽盤時，A會計師從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計。（4）A會計師向乙公司函證由其保管的甲公司存貨的數(shù)量和狀況，收到的傳真件回函顯示，數(shù)量一致，狀況良好。A會計師據(jù)此認可了回函結(jié)果。（5）A會計師獲取了甲公司的存貨貨齡分析表，考慮了生產(chǎn)和倉儲部門上報的存貨損要求針對上（理由

1）至（5）項，逐項 會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說事序是否?。ㄇ〔磺‘斃恚ㄇ　ú磺嫀煈敎y試盤點日至資產(chǎn)負債（恰—（不?。ú磺∵€需測存貨貨齡分析表的【例42016答ABC會計師的A會計師負責審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務報表。與（1）在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時， 會計師在存貨盤點現(xiàn)場評價了管理層用以記錄

設計有效。 會計師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后（2）因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少， 會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質(zhì)性程序（3）丙公司2015年末已入庫未收到而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A會計師對存貨實施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯，據(jù)此認為暫估的存貨（4）丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準