增值稅改革內(nèi)容

增值稅條例主要修訂內(nèi)容

一、固定資產(chǎn)抵扣辦法1.全國范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè)2.抵扣新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的可以轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。3.小汽車、摩托車和游艇不含在可以抵扣的范圍之內(nèi)。第一頁，共二十七頁。二、統(tǒng)一小規(guī)模納稅人3%征收率原條例第十二條：小規(guī)模納稅人的征收率為6%。1998年將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，分別適用6%和4%的征收率。修訂后的增值稅條例第十二條將征收率統(tǒng)一降低至3%，出發(fā)點(diǎn)：（1）小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，便利征收和納稅，（2）為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，（3）促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)。第二頁，共二十七頁。三、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間原條例第十九條：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間未與發(fā)票關(guān)聯(lián)，修訂后條例第十九條：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增加規(guī)定了“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理和控制，深入開展以票控稅，綜合管理的管理工作。解決了購物卡納稅問題。對(duì)報(bào)刊、雜志發(fā)行納稅人帶來沖擊。第三頁，共二十七頁。四、調(diào)整了納稅期限修訂后條例第二十三條將納稅申報(bào)期限由10天延長(zhǎng)至15天，增加1個(gè)季度的納稅期限。出發(fā)點(diǎn)：為減少納稅人排隊(duì)等候時(shí)間，提高納稅服務(wù)水平，降低征收和納稅成本。第四頁，共二十七頁。五、將現(xiàn)行政策規(guī)定納入條例條例第八條修訂后，新納入運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅內(nèi)容。將“完稅憑證”修訂為“海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書”。將“購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”修訂為“購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品”，將按照買價(jià)農(nóng)產(chǎn)品扣除率10%修訂為“按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額”第五頁，共二十七頁。六、其他增加項(xiàng)目第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。第十八條中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。第六頁，共二十七頁。增值稅條例實(shí)施細(xì)則

主要修訂內(nèi)容

第七頁，共二十七頁。一、非正常損失

（細(xì)則第二十四條）原細(xì)則規(guī)定非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，包括自然災(zāi)害損失。但從當(dāng)前社會(huì)認(rèn)知度來看，自然災(zāi)害損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣有些不近情理。同時(shí)，原細(xì)則規(guī)定的“其它非正常損失”范圍不夠明確，難以準(zhǔn)確把握，爭(zhēng)議較大。為此，僅規(guī)定非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜竊、丟失、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。第八頁，共二十七頁。二、小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)（細(xì)則第二十八條）

現(xiàn)行小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是1994年時(shí)制定的，已不適應(yīng)實(shí)際情況需要。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和增值稅管理能力，降低小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)到50萬元和80萬元。第九頁，共二十七頁。三、銷售放棄免稅權(quán)

（細(xì)則第三十六條）

現(xiàn)行政策（財(cái)稅[2007]127號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，三十六個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。為規(guī)范執(zhí)法，將現(xiàn)行規(guī)定的內(nèi)容納入細(xì)則。第十頁，共二十七頁。四、價(jià)外費(fèi)用

（細(xì)則第十二條）

增值稅的計(jì)稅依據(jù)包括銷售額和價(jià)外費(fèi)用，在條例第七條已明確價(jià)外費(fèi)用不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，為簡(jiǎn)化表述，刪除了原細(xì)則“向購買方收取的銷項(xiàng)稅額”的表述。根據(jù)現(xiàn)行政策增列了“代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用”和“代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)”不屬價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定。第十一頁，共二十七頁。五、納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)征稅依據(jù)（細(xì)則第七條）原細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。并由國家稅務(wù)局確定。在執(zhí)行中，對(duì)于此種情形，國家稅務(wù)局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的情況，有損稅法權(quán)威。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時(shí)，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額。第十二頁，共二十七頁。六、納稅人開具紅字專用發(fā)票

（細(xì)則第十一條）現(xiàn)行政策（國稅發(fā)[2006]156號(hào)）規(guī)定，對(duì)于納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形的，需要開具紅字專用發(fā)票。為加強(qiáng)專用發(fā)票管理，在細(xì)則加以明確。第十三頁，共二十七頁。七、混合銷售行為

（細(xì)則第五條、第六條）建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理?，F(xiàn)行政策規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人如果具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價(jià)款分別列明，就可以分別征收增值稅和營業(yè)稅。為解決建筑業(yè)重復(fù)征收兩稅問題，將建筑業(yè)混合銷售行為劃分界限，分別征收。第十四頁，共二十七頁。八、固定資產(chǎn)

（細(xì)則第二十一條）

機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)不同，其用途存在多樣性，經(jīng)常混用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，無法按照銷售額劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。只有專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。第十五頁，共二十七頁。九、游艇、汽車、摩托車抵扣規(guī)定

（細(xì)則第二十五條）

納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車其進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。上述物品屬于奢侈消費(fèi)品，個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為堵塞漏洞，借鑒國際慣例，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第十六頁，共二十七頁。十、交際應(yīng)酬消費(fèi)

（細(xì)則第二十二條）

納稅人購進(jìn)用于交際應(yīng)酬的貨物，國際通行做法是不得抵扣的。因此，在解釋個(gè)人消費(fèi)的內(nèi)涵時(shí)，新增規(guī)定凡是用于交際應(yīng)酬的消費(fèi)（貨物），不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第十七頁，共二十七頁。十一、小規(guī)模納稅人季度申報(bào)

（三十九條）修訂后的增值稅條例將納稅期限延長(zhǎng)到1個(gè)季度。但為保證稅款及時(shí)入庫，明確適用小規(guī)模納稅人并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。第十八頁，共二十七頁。十二、降低了小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)

小規(guī)模納稅人銷售額按照工業(yè)和商業(yè)兩類劃分為區(qū)別：（1）商業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬以下，（2）工業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬以下。第十九頁，共二十七頁。十三、對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)（第三十八條）

總的原則是結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，方便準(zhǔn)確地確認(rèn)收入。

第二十頁，共二十七頁。1、目前很多交易已經(jīng)不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。因此刪除了“并將提貨單交給買方”的內(nèi)容。第二十一頁，共二十七頁。2、賒銷是信用銷售的俗稱，是指賣方與買方簽訂購貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式，是賒銷的一種形式。修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度將分期收款作為企業(yè)的融資行為，按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值在貨物發(fā)出時(shí)確定銷售收入。原則上，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)與會(huì)計(jì)規(guī)定保持一致，但考慮到企業(yè)一次性支付稅金會(huì)負(fù)擔(dān)較重，因此，賒銷和分期收款銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間仍規(guī)定為合同約定收款日期。但對(duì)于沒有合同的，無法確認(rèn)約定收款日期的，按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出是確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。第二十二頁，共二十七頁。預(yù)收貨款3、納稅人生產(chǎn)工期超過十二個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，大多采取預(yù)收貨款銷售貨物的方式。在實(shí)際執(zhí)行中，上述行為通常比照建筑安裝業(yè)以完工進(jìn)度確認(rèn)收入并確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，但缺乏依據(jù)。為保證稅款均衡入庫，對(duì)于上述行為明確比照分期收款方式來確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。第二十三頁，共二十七頁。4、對(duì)于代銷行為，按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)一步明確了有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨物的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。第二十四頁，共二十七頁。配套政策一、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕157號(hào)）二、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知》（國稅發(fā)〔2008〕117號(hào)）四、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財(cái)稅[2008]170號(hào)五、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》財(cái)稅[2009]9號(hào)六、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》國稅函〔2008〕1079號(hào)第二十五頁，共二十七頁。即將明確廢止文件內(nèi)容一、海關(guān)合同報(bào)備二、發(fā)票開具和付款方一致方可抵扣規(guī)定。三、小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票辦法第二十六頁，共二十七頁。內(nèi)容總結(jié)增值稅條例主要修訂內(nèi)容。原細(xì)則規(guī)定非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，包括自然災(zāi)害損失。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車其進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。上述物品屬于奢侈消費(fèi)品，個(gè)