新所得稅法相關(guān)疑難問題解析

新所得稅法匯算清繳相關(guān)疑難問題解析主講人：王震第一頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。房地產(chǎn)企業(yè)如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？

[問題]今年國(guó)稅函〔2008〕299號(hào)規(guī)定預(yù)售收入按規(guī)定利潤(rùn)率計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳，這一點(diǎn)與國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào)文規(guī)定預(yù)售收入按預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算毛利額再減期間費(fèi)用稅金計(jì)算利潤(rùn)總額預(yù)繳有所不同，請(qǐng)問是不是原31號(hào)文與今年299號(hào)文相抵觸之處依照299號(hào)文執(zhí)行？[

答復(fù)

]

新企業(yè)所得稅法從2008年1月1日實(shí)施，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅對(duì)未完工開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)售收入的預(yù)繳問題在國(guó)稅函[2008]299號(hào)規(guī)定作了明確。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取據(jù)實(shí)預(yù)繳方式預(yù)繳企業(yè)所得稅，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未完工產(chǎn)品的預(yù)售收入要按照國(guó)稅函[2008]299號(hào)規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出預(yù)繳利潤(rùn)并入利潤(rùn)總額預(yù)繳。

第二頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除的條件？

[問題]

關(guān)于《新企業(yè)所得稅法》中的的第四十四條：企業(yè)每一年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。請(qǐng)問：“符合條件”具體是指什么條件？謝謝！[答復(fù)

]

“符合條件”實(shí)際上就是符合廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的概念，是真實(shí)意義上的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。過去，我們對(duì)廣告費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除辦法中曾經(jīng)做個(gè)界定。在目前還沒有文件界定的情況下，納稅人可以先按會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)常規(guī)掌握。會(huì)計(jì)核算中，各項(xiàng)費(fèi)用都是需要嚴(yán)格區(qū)分的。

第三頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。2008年“財(cái)稅【1994】001”號(hào)是否繼續(xù)執(zhí)行？

[問題]

企業(yè)所得稅法第五十七條，

“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。對(duì)于按照財(cái)稅【1994】001號(hào)文件規(guī)定，在2007年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享受設(shè)在國(guó)家貧困地區(qū)三年減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，在2008年以后能否繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿？[答復(fù)

]

稅法五十條明確規(guī)定，本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受減免稅的，才能過渡。財(cái)稅[1994]001號(hào)文件只是部門規(guī)章，不屬于法律、行政法規(guī)，因此不在過渡范圍之內(nèi)。

第四頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。08年追加投資是否有過渡期優(yōu)惠稅率?

[

問題]

我公司系享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，原適用稅率為15%，08年起進(jìn)入過渡期，如果我在08年追加投資，請(qǐng)問追加的部分是否可以和原有的投資一起適用過渡期優(yōu)惠稅率?〔答復(fù)]

按照新稅法及國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)[2008]39號(hào)有關(guān)過渡優(yōu)惠政策規(guī)定，2007年3月16日以前設(shè)立的外商投資企業(yè)，新稅法實(shí)施后，如果按照原稅法的規(guī)定享受減低稅率優(yōu)惠政策的，可以分五年逐步過渡到稅法規(guī)定的稅率。這種政策安排，主要是考慮2007年3月16日以前設(shè)立的外商投資企業(yè)，在設(shè)立時(shí)，是按照當(dāng)時(shí)的稅收政策進(jìn)行投資可行性研究。新稅法實(shí)施后，為了對(duì)這些享受低稅率的企業(yè)，不因兩法的合并，導(dǎo)致其大幅度提升稅率，新稅法規(guī)定給予逐步過渡政策。這種過渡優(yōu)惠政策，主要是針對(duì)企業(yè)原來投資規(guī)模。對(duì)2008年以后企業(yè)追加投資的項(xiàng)目，原則上是不允許享受過渡政策。但考慮到企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)的需要，經(jīng)常追加投資，如果不分情況，規(guī)定凡追加的投資項(xiàng)目，一律不得享受過渡優(yōu)惠政策，也不符合實(shí)際情況，管理難度也較大。因此，我們考慮，下一步將做必要的調(diào)查研究，對(duì)企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模達(dá)到一定比例以及收益較快的項(xiàng)目，將做必要的限制。第五頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。先進(jìn)技術(shù)企業(yè)有沒有過渡優(yōu)惠？〔問題〕

我單位2007年獲省外經(jīng)貿(mào)委批復(fù)的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，2007年是我公司享受減半征收的第一個(gè)年度，由于2008年實(shí)行新的稅法，先進(jìn)技術(shù)企業(yè)不包括在實(shí)行過渡期稅收優(yōu)惠政策的范圍之內(nèi)．請(qǐng)問，先進(jìn)技術(shù)企業(yè)是否能繼續(xù)享受三年的減半征收？〔答復(fù)〕

不能，先進(jìn)技術(shù)企業(yè)沒有過渡優(yōu)惠。如果屬于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受稅法規(guī)定的15%低稅率。第六頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。外資企業(yè)是否因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而補(bǔ)繳已抵免的企業(yè)所得稅呢？

〔問題

〕外商投資企業(yè)，其外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了另一內(nèi)資企業(yè)。那么，已享受國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅政策的不滿五年的設(shè)備，是否因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而作為“出租、轉(zhuǎn)讓”了而補(bǔ)繳已抵免的企業(yè)所得稅呢？〔答復(fù)

〕

外商投資企業(yè)里面的外國(guó)投資者，經(jīng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給內(nèi)資企業(yè)，如果外商投資企業(yè)性質(zhì)改變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)，且內(nèi)資企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的范圍不符合國(guó)家鼓勵(lì)政策，應(yīng)該退回已經(jīng)給以抵免的購(gòu)買高產(chǎn)設(shè)備所得稅。如果，外國(guó)投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，企業(yè)仍為外商投資企業(yè)，企業(yè)可以不退回已經(jīng)抵免的所得稅，或者外國(guó)投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)給內(nèi)資企業(yè)，外商投資企業(yè)改變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)，如果內(nèi)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，也可以不退回已經(jīng)抵免的所得稅。第七頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。外資企業(yè)未享受完的采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免優(yōu)惠在08年后是否可以繼續(xù)享受?

〔問題]

兩稅合并后,外資企業(yè)未享受完的采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免優(yōu)惠在08年后是否可以繼續(xù)享受?

[

答復(fù)]

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在2007年12月31日前已經(jīng)購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資，在2007年度匯算清繳結(jié)束后，尚未抵免完的投資額，是否在2008年以后繼續(xù)給予抵免到期滿，對(duì)這個(gè)問題，近期有許多基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人提出咨詢，我們正在研究，形成意見后，會(huì)盡快明確。第八頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。2007年3月16日后新成立的分支機(jī)構(gòu)能否

享受過渡優(yōu)惠稅率？

〔問題〕

總機(jī)構(gòu)享受過渡稅率優(yōu)惠，2007年3月16日后新成立的分支機(jī)構(gòu)能否享受過渡稅率[答復(fù)]

總機(jī)構(gòu)享受過渡稅率優(yōu)惠，但2007年3月16日后新成立的分支機(jī)構(gòu)，不符合過渡政策的規(guī)定，不能否享受過渡稅率。

第九頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。關(guān)于非居民企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)如何征稅的問題？〔問題〕

1998.3.19開始實(shí)施的關(guān)于外國(guó)企業(yè)取得的特許權(quán)使用費(fèi)在繳納營(yíng)業(yè)稅后計(jì)算征收企業(yè)所得稅問題的通知是否已經(jīng)廢除或失效？新企業(yè)所得稅法第7和8條關(guān)于不征稅收入的說明是否適用于非居民企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)的稅收計(jì)算？〔答復(fù)〕

以前文件已經(jīng)失效。根據(jù)新稅法及其條例的有關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。收入全額包括納稅人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，非居民企業(yè)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入，其所繳納的營(yíng)業(yè)稅，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除。根據(jù)新稅法及其條例的規(guī)定，非居民企業(yè)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，沒有不征稅或免稅的規(guī)定。稅法第八條所規(guī)定的各項(xiàng)扣除，不適用在我國(guó)境內(nèi)沒有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入如何計(jì)算其應(yīng)納稅所得額問題。第十頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。08年度分配2007年度的紅利需要交預(yù)提所得稅嗎?〔問題〕2008年112號(hào)文規(guī)定從08年起非居民企業(yè)從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅，請(qǐng)問08年度分配2007年度的紅利需要交預(yù)提所得稅嗎?該文件中的08年到底是指利潤(rùn)產(chǎn)生的年度還是指實(shí)際分配年度?

〔答復(fù)

〕根據(jù)新稅法及其條例的規(guī)定，2008年以后產(chǎn)生的稅后利潤(rùn)，企業(yè)股東作出分配時(shí)，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)財(cái)稅字[2008]001號(hào)第四條的規(guī)定，2008年1月1日前外商投資企業(yè)形成的未分配利潤(rùn)，在2008年1月1日以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅。那么，企業(yè)在2007年度匯算清繳結(jié)束后，企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅后利潤(rùn)進(jìn)行必要的調(diào)整（指會(huì)計(jì)與稅務(wù)的差異和稅法規(guī)定不能列支的數(shù)額后），確定企業(yè)可用于分配的利潤(rùn)，并報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案。2008年今后企業(yè)匯出利潤(rùn)時(shí)，凡在這個(gè)額度內(nèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將給予開具免稅憑證，允許外國(guó)投資者匯出境外。

第十一頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所說的“從業(yè)人數(shù)”“資產(chǎn)總額”是期末數(shù)？〔問題〕

新所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所說的“從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元”，這里的100人和3000萬元是年平均數(shù)還是年末數(shù)？〔答復(fù)〕

從業(yè)人數(shù)是全年平均人數(shù)，資產(chǎn)總額是年初與年末加權(quán)平均。第十二頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品自用或經(jīng)營(yíng)

是否視同銷售？

〔問題〕房地產(chǎn)企業(yè)建造的房產(chǎn)在銷售之前可能先作為自用房產(chǎn)，如辦公或出租。原稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售行為，新稅法中對(duì)這一類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否作為視同銷售行為？〔答復(fù)〕

原外資稅法規(guī)定作為內(nèi)部資產(chǎn)交易，不視同銷售；內(nèi)資稅法規(guī)定要視同銷售。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條的規(guī)定精神，這一類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不作視同銷售處理。第十三頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。2008年固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊？〔問題〕

新企業(yè)所得稅法規(guī)定電子設(shè)備折舊年限為3年,而原所得稅法規(guī)定電子設(shè)備折舊年限為5年,我們是不是能夠在2008年1月將電子設(shè)備的折舊年限由原來的5年縮短到現(xiàn)在的3年?

[答復(fù)

]

基于實(shí)體法從舊原則，為減輕納稅調(diào)整的工作量，2008年1月1日前已購(gòu)置的資產(chǎn)的稅務(wù)處理不再調(diào)整。

第十四頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。固定資產(chǎn)凈殘值如何確定？〔問題〕

2008年1月1日之后采購(gòu)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值是否可為0，而2008年1月1日之前的采購(gòu)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值是否可調(diào)整為0？[

答復(fù)

]

按照新稅法實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，由企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況來具體確定。新稅法從2008年1月1號(hào)起開始實(shí)施，企業(yè)2008年1月1日以后購(gòu)置的，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值按照實(shí)施條例的規(guī)定，由企業(yè)充分考慮資產(chǎn)的性質(zhì)、使用壽命終了的狀態(tài)、預(yù)計(jì)報(bào)廢處置的情況等因素具體確定，并不是隨意確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，將預(yù)計(jì)凈殘值確定為零。

基于實(shí)體法從舊的原則，為減輕納稅調(diào)整的工作量，2008年1月1日前已購(gòu)置的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的確定按老稅法執(zhí)行，在稅務(wù)處理上不再調(diào)調(diào)。第十五頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化是否調(diào)帳？〔問題〕我公司在2008年之前購(gòu)置的固定資產(chǎn)使用期限超過1年的物品單價(jià)很多小于2000元，能否繼續(xù)執(zhí)行“老所得稅法”

對(duì)固定資產(chǎn)單價(jià)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（2000元）？另外2008年之前購(gòu)置的固定資產(chǎn)，能否執(zhí)行新的折舊年限？〔

答復(fù)

〕

按照稅法實(shí)施條例第57條規(guī)定，固定資產(chǎn)的定義強(qiáng)調(diào)的為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理目的而持有的、使用超過12個(gè)以上的非貨幣性資產(chǎn)，不再?gòu)?qiáng)調(diào)單價(jià)2000元以上。但基于實(shí)體法從舊原則，2008年1月1日前購(gòu)置且按單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)已確認(rèn)為固定資產(chǎn)的也不作調(diào)整，仍然按固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。同樣，2008年之前購(gòu)置的固定資產(chǎn)，不能執(zhí)行新法規(guī)定的折舊年限。第十六頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。按現(xiàn)行政策規(guī)定如何界定固定資產(chǎn)？問：固定資產(chǎn)界定的單位價(jià)值2000元以上，是指的含稅價(jià)格還是不含稅價(jià)格，我現(xiàn)在購(gòu)進(jìn)辦公家具不含稅價(jià)格低于2000元而含稅價(jià)格高于2000元，該界定為固定資產(chǎn)處理嗎？答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，貴公司購(gòu)進(jìn)的辦公家具的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，與購(gòu)買辦公家具的價(jià)款一同計(jì)入“固定資產(chǎn)”。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）第二十七條規(guī)定：“固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。”又新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定，外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。因此，固定資產(chǎn)應(yīng)以含稅價(jià)格界定。貴公司購(gòu)買的辦公家具含稅價(jià)格高于2000元，自2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條明確：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。因此，貴公司購(gòu)買的辦公家具，按規(guī)定應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”。第十七頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。

稅法上如何確定分次購(gòu)買股票結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額？

〔問題〕

分次以不同價(jià)格買進(jìn)的股票，賣出一部份時(shí)，稅法上如何確定結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額？企業(yè)如果決定將高成本的賣出，結(jié)轉(zhuǎn)高成本的部份，稅法上是否允許這樣操作？[

答復(fù)]

目前稅法對(duì)此沒有特殊規(guī)定。企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算原則，按銷售時(shí)的平均成本確定。第十八頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。關(guān)于核定征收方式下小型微利企業(yè)所得稅的預(yù)繳？

〔問題〕

核定征收方式的企業(yè)，符合小型微利企業(yè)條件，但接近接到省國(guó)稅通知，預(yù)申報(bào)時(shí)不可以按小型微利企業(yè)的20％稅率納稅，請(qǐng)問是否符合總局規(guī)定？〔答復(fù)

〕

核定征收企業(yè)所得稅，是企業(yè)所得稅納稅人的一種征收方式。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)），凡符合《辦法》第3條規(guī)定的納稅人適用核定征收企業(yè)所得稅。對(duì)實(shí)行核定征收企業(yè)的納稅人，在月度或季度分期預(yù)繳時(shí)，要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國(guó)稅函[2008]251號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)國(guó)稅函[2008]251號(hào)規(guī)定，實(shí)行核定征收企業(yè)的納稅人，按照當(dāng)年實(shí)際的利潤(rùn)預(yù)繳所得稅的，其從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)按照小型微利企業(yè)進(jìn)行預(yù)繳，即按照國(guó)稅函[2008]251號(hào)第一條的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十九頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。非法人機(jī)構(gòu)的虧損如何彌補(bǔ)？[

問題]

非法人機(jī)構(gòu)如08年進(jìn)行注銷，其尚有可彌補(bǔ)虧損，那虧損額是否能并入法人機(jī)構(gòu)，如何進(jìn)行彌補(bǔ)？〔答復(fù)]

這方面的規(guī)定尚未明確，在國(guó)外稅法中有“部分清算”的規(guī)定，我們擬在企業(yè)清算有關(guān)政策文件中補(bǔ)充完善。但基本政策取向是，不能直接彌補(bǔ)尚可使用的虧損，因?yàn)榉欠ㄈ朔謾C(jī)機(jī)構(gòu)已注銷。應(yīng)該將剩余財(cái)產(chǎn)與撥付資金等比較，確認(rèn)投資性質(zhì)的損失稅前扣除。第二十頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出如何扣除？

〔問題〕企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出（改變結(jié)構(gòu)），不超過固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，所發(fā)生的費(fèi)用可一次性扣除？如：固定資產(chǎn)1000萬元，發(fā)生裝修費(fèi)用499萬元，（可以一次計(jì)入費(fèi)用嗎？）

〔答復(fù)〕

對(duì)，只要符合（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上條件之一的，才需要分期攤銷，其他的修理支出可以直接扣除。第二十一頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。公司分支機(jī)構(gòu)是否需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅？

〔問題〕我公司是深圳特區(qū)內(nèi)的中外合資的高新技術(shù)企業(yè)，在其他省市設(shè)立了很多非獨(dú)立核算的分公司。分公司不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且不在當(dāng)?shù)乩U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等；分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)范圍為：銷售總公司的產(chǎn)品及產(chǎn)品的研發(fā)。請(qǐng)問：根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2008）28號(hào)文相關(guān)規(guī)定，我公司分支機(jī)構(gòu)是否需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，如需要就地預(yù)繳，適用什么稅率？

〔答復(fù)〕

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在其他省市設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳所得稅，必須具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)乩U納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。你公司在其他省市設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，如果僅是內(nèi)部的研發(fā)機(jī)構(gòu)，在當(dāng)?shù)貨]有繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，可以不執(zhí)行就地預(yù)繳。但如果參與銷售總公司產(chǎn)品，構(gòu)成增值稅納稅義務(wù)人，就需要就地預(yù)繳，并按總機(jī)構(gòu)所適用的稅率繳納。第二十二頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。一人有限責(zé)任公司的企業(yè)所得稅由國(guó)稅管理還是地稅管理？

〔

問題〕

國(guó)家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)：我于去年注冊(cè)一家公司，公司性質(zhì)為：一人有限責(zé)任公司（自然人獨(dú)資），現(xiàn)在當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門與地稅部門都給我核定了企業(yè)所得稅。國(guó)稅核定理由是：我公司為新辦企業(yè)；地稅核定理由是：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]103號(hào)）企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

希望總局能進(jìn)一步出臺(tái)政策進(jìn)行明確?！泊饛?fù)〕自然人投資新注冊(cè)成立的有限責(zé)任企業(yè)一般都?xì)w國(guó)稅部門征管，除非權(quán)益性投資中非貨幣性資產(chǎn)出資超過注冊(cè)資本25%以上的，才歸地稅部門征管。第二十三頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除？

〔問題〕

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售收入的千分之五。是否可以理解為以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬面金額的60%扣除，但不超過限額。[答復(fù)

]

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：只要不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的，就是企業(yè)實(shí)際發(fā)生額的60%。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬面金額如果與實(shí)際發(fā)生額一致，兩者就一樣。第二十四頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。季度是否可以彌補(bǔ)以前年度虧損？

[

問題]

新所得稅法中已明確以前年度的虧損在不超過5年內(nèi)可以彌補(bǔ)，但在3月底發(fā)出的新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》中沒有“彌補(bǔ)以前年度虧損”欄，是否企業(yè)季度盈利不可以彌補(bǔ)以前年度虧損？咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)局人員，回復(fù)說季度先繳，年度再退，但年度的納稅申報(bào)表還未出來請(qǐng)問我們?cè)撛趺崔k？〔答復(fù)]

按目前的預(yù)繳表，虧損只能在年度申報(bào)時(shí)彌補(bǔ)?？偩志C合各方面的反映的情況和稅法精神，對(duì)你提出的問題正在認(rèn)真研究。第二十五頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的優(yōu)惠政策？

〔問題〕

關(guān)于第三十四條

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。如果企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額是負(fù)數(shù)如何處理，能否作為未彌補(bǔ)虧損結(jié)轉(zhuǎn)下年？當(dāng)前國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》是按2007年修訂的執(zhí)行還是會(huì)下發(fā)2008年的呢？

〔答復(fù)〕

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。如果企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額是負(fù)數(shù),也就是說如果企業(yè)當(dāng)年虧損，則不允許實(shí)行稅額抵免，但按照稅法的規(guī)定可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

《當(dāng)前國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》已經(jīng)廢止。新的《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》已經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，我們即將公布并明確具體事項(xiàng)。第二十六頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。開辦費(fèi)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

〔問題〕

原來的企業(yè)所得稅法對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定是這樣的:企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi),應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除..

我想請(qǐng)問,如果我的開辦費(fèi)是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)幾個(gè)月后才入賬的,如果對(duì)開辦費(fèi)進(jìn)行攤銷,應(yīng)該從哪個(gè)月開始?

〔答復(fù)〕

新法不再將開辦費(fèi)列舉為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除。

第二十七頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間使用資金有無限制？

〔問題〕

請(qǐng)問:關(guān)聯(lián)企業(yè)之間使用資金,從企業(yè)所得稅的角度看,出借資金的一方是否必須按同期貸款利率記利息收入?相關(guān)政策?(因?yàn)橐罁?jù)條例規(guī)定,企業(yè)與企業(yè)之間的借款可按同期貸款利率列支利息支出)

〔答復(fù)〕

按照稅法及其實(shí)施條例第六章關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的有關(guān)規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則。按照稅法第46條及實(shí)施條例第119條的規(guī)定，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在稅前扣除。債資比例的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)目前有關(guān)部門正在研究制定。第二十八頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。2007年外資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)如何加計(jì)扣除？

〔問題〕

請(qǐng)問：2007年外資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，技術(shù)項(xiàng)目立項(xiàng)書是否需科技部門審批？〔答復(fù)〕2007年以前外商投資企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，只要該開發(fā)費(fèi)屬于企業(yè)內(nèi)部立項(xiàng)的項(xiàng)目，就可以按照規(guī)定給予加計(jì)扣除，不需要科技部門的審批。第二十九頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策企業(yè)2008年度執(zhí)行什么稅率？

〔問題〕

享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策企業(yè)2008年度執(zhí)行15％稅率還是18％過渡稅率？〔答復(fù)〕

按照《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)【2007】39號(hào)）明確規(guī)定，西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。有關(guān)可以享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，2008年度至有關(guān)政策執(zhí)行到期之前的稅率，都應(yīng)執(zhí)行15%的稅率。該項(xiàng)政策執(zhí)行期滿后，國(guó)務(wù)院將另行研究制定。第三十頁(yè)，共一百七十五頁(yè)?！皣?guó)稅發(fā)[1999]65”號(hào)文件是否繼續(xù)執(zhí)行?

〔

問題〕

你好,新企業(yè)所得稅已經(jīng)開始實(shí)行,那么原來社會(huì)團(tuán)體適用的《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào),是否繼續(xù)執(zhí)行?

〔答復(fù)〕在新的規(guī)定出臺(tái)以前，有關(guān)征收管理規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，但與新的企業(yè)所得稅法規(guī)定不一致的除外。

第三十一頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。國(guó)稅函發(fā)[1997]第207號(hào)還有效力嗎？

〔問題〕新法執(zhí)行后，關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理，即國(guó)稅函發(fā)[1997]第207號(hào)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅處理問題的通知》還有效力嗎？

在國(guó)稅總局下發(fā)新的規(guī)則之前，企業(yè)發(fā)生該類業(yè)務(wù)如何遵從？〔答復(fù)〕關(guān)于外商投資企業(yè)中的外國(guó)投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題，我們?cè)?997年曾做過規(guī)定，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部股權(quán)轉(zhuǎn)讓，允許按成本轉(zhuǎn)讓。新稅法實(shí)施后，原則上，以前根據(jù)老稅法做出的規(guī)定，均不得繼續(xù)執(zhí)行。我們已注意到許多人關(guān)注這個(gè)問題，正在組織有關(guān)人員抓緊研究，相信很快會(huì)出臺(tái)一個(gè)明確規(guī)定。至于在規(guī)定出臺(tái)之前已經(jīng)發(fā)生的案例，可向當(dāng)?shù)刂鞴懿块T說明情況，先協(xié)商一個(gè)處理辦法，待規(guī)定出臺(tái)后，再按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整處理。第三十二頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。企業(yè)計(jì)提的的各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備是否

可以全部稅前扣除？

〔問題]

新的所得稅法依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，那企業(yè)計(jì)提的的各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備是否可以全部稅前扣除?！泊饛?fù)〕新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅稅前扣除堅(jiān)持據(jù)實(shí)扣除原則，原則上企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。但考慮到有些行業(yè)、項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)較大，新企業(yè)所得稅法第10條第7項(xiàng)以及實(shí)施條例第55條作了例外規(guī)定，明確國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊行業(yè)準(zhǔn)備金可以稅前扣除。目前，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門正在積極研究，特殊行業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除的相關(guān)政策和具體管理辦法。第三十三頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。新稅法下清算所得如何計(jì)算？《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第55條第二款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第11條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。新法明確規(guī)定了在計(jì)算清算所得時(shí)，以企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格為基礎(chǔ)，消除了不同理解。同時(shí)，不再將全部資產(chǎn)減除負(fù)債和所有者權(quán)益，而是直接減除資產(chǎn)凈值計(jì)算價(jià)差，再將價(jià)差減除清算費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。在計(jì)算清算所得時(shí)，還要注意兩點(diǎn)：一是全部資產(chǎn)包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)；二是減除資產(chǎn)的凈值要以資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為準(zhǔn)。如果企業(yè)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，還要考慮負(fù)債差異的調(diào)整。第三十四頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。關(guān)注企業(yè)所得稅法對(duì)利息收支的6大變化

變化一：外企列支利息支出不需再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

舊稅法規(guī)定，外資企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款。

新稅法取消了經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意的規(guī)定，只要不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分即可自行申報(bào)扣除。需要納稅人在計(jì)算扣除時(shí)注意的是，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，不能僅考慮基準(zhǔn)利率，而忽略了浮動(dòng)利率，導(dǎo)致少扣除利息支出。

變化二：利息收入明確按合同約定應(yīng)付利息日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。

新稅法規(guī)定，利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

舊稅法對(duì)利息收入的確認(rèn)，并沒有強(qiáng)調(diào)應(yīng)按合同約定確認(rèn)。如原內(nèi)資所得稅規(guī)定納稅人利息收入是指購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，強(qiáng)調(diào)的是收到債務(wù)人付給利息時(shí)確認(rèn)利息收入，對(duì)于合同的約定則沒有明確規(guī)定。

新舊規(guī)定對(duì)比，強(qiáng)調(diào)了合同約定的重要性，為準(zhǔn)確核算利息收入，納稅人需要建立備忘簿，按期查閱應(yīng)付利息日，在沒有收到利息收入時(shí)，也要根據(jù)合同日期確認(rèn)利息收入。

第三十五頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。變化三：關(guān)聯(lián)企業(yè)融資利息支出限制比例有變化。

為限制資本弱化，舊稅法規(guī)定外資企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。內(nèi)資企業(yè)則是納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

新稅法規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

新舊規(guī)定對(duì)比，有如下特點(diǎn)：（一）關(guān)聯(lián)方投入資金項(xiàng)目規(guī)范為債權(quán)性投資和權(quán)益性投資兩類；（二）從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資細(xì)分為直接投資和間投投資，不再限于直接投資；（三）其他具有支付利息性質(zhì)方式的補(bǔ)償性融資也屬于債權(quán)性投資；（四）由于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例涉及面廣，且各行業(yè)的實(shí)際情況有很大的不同，為便于稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況作出調(diào)整，在實(shí)施條例中不逐一列舉具體標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)關(guān)注國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定。第三十六頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。變化四：非居民企業(yè)利息收入預(yù)提所得稅減按10%征收。

新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的利息繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20%，但減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。而舊稅法規(guī)定則是應(yīng)當(dāng)繳納20%的所得稅。

新稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次支付利息代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。而舊稅法規(guī)定則是扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，新法比舊法延長(zhǎng)了兩天。

變化五：非居民利息所得的免稅范圍有變化。

有關(guān)非居民企業(yè)的免稅利息收入規(guī)定，舊稅法規(guī)定：一、國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；二、外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅。新稅法規(guī)定為：一、外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；二、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。

對(duì)此利息所得免稅的有關(guān)規(guī)定，可以看出變化體現(xiàn)在兩方面：一是國(guó)際金融組織貸款的“松”和“緊”，“松”的是國(guó)際金融組織貸款利息所得適用范圍由中國(guó)政府和國(guó)家銀行擴(kuò)大到了所有的居民企業(yè)。也就是說，所有居民企業(yè)支付國(guó)際金融組織優(yōu)惠貸款利息時(shí)，不需再代扣代繳所得稅?！熬o”的是限定在了優(yōu)惠貸款，而不是所有貸款。二是取消了外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得免稅規(guī)定，增加了外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得免稅規(guī)定。第三十七頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。變化六：特別納稅調(diào)整需按規(guī)定加收利息。

新稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。計(jì)算方法是按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。為鼓勵(lì)企業(yè)及時(shí)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)方相關(guān)資料，對(duì)按規(guī)定提供資料的，可以只按規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息，不再加收5個(gè)百分點(diǎn)。

舊稅法則沒有特別納稅調(diào)整加收利息的規(guī)定?！蛾P(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[2004]143號(hào)）除了規(guī)定被調(diào)整的納稅人在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額調(diào)整通知書》后無故不按規(guī)定期限繳清稅款的要加收滯納金外，對(duì)納稅人從關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整年度期間滯納的稅款沒有加收利息的規(guī)定。納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅不僅沒有什么風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以得到推遲納稅的利益，新稅法堵住了這個(gè)漏洞。

加收利息需要注意的有：（一）利息支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）特別納稅調(diào)整補(bǔ)征的稅款涉及的調(diào)整區(qū)間較長(zhǎng)，最長(zhǎng)可以從調(diào)整之日起向前追溯10年。要根據(jù)追溯年限采用與補(bǔ)稅期間同期的基準(zhǔn)利率進(jìn)行計(jì)算，即追溯稅期如果是3年，則需要采用人民銀行公布的3年期貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算，追溯期越長(zhǎng)，利率則越高。第三十八頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。5、限制企業(yè)用大額現(xiàn)金辦理購(gòu)銷業(yè)務(wù)結(jié)算。許多企業(yè)沒有遵守銀行結(jié)算起點(diǎn)和企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額的相關(guān)規(guī)定，這就給企業(yè)提供了用大額現(xiàn)金結(jié)算的機(jī)會(huì)，有不少企業(yè)是通過利用大額現(xiàn)金結(jié)算掩蓋真實(shí)業(yè)務(wù)的，如果其他環(huán)節(jié)不出問題，在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)是發(fā)現(xiàn)不了的。因此，建議制定相應(yīng)措施，限制企業(yè)特別是增值稅一般納稅人企業(yè)用大額現(xiàn)金辦理購(gòu)銷業(yè)務(wù)結(jié)算。6、明確經(jīng)營(yíng)性租入運(yùn)輸工具后續(xù)費(fèi)用稅前扣除問題。有些企業(yè)自己沒有足夠的車輛，又要長(zhǎng)期用車。對(duì)這部分租入運(yùn)輸車輛除租賃費(fèi)外，有些企業(yè)也在稅前列支了油款、修理費(fèi)、過橋費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用。這種做法不符合企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法的相關(guān)規(guī)定，因租入的車輛不是本企業(yè)的資產(chǎn)只能扣除租賃費(fèi)，其他后續(xù)費(fèi)用應(yīng)由出租方負(fù)擔(dān)，司機(jī)也應(yīng)由出租方派任，這樣也就便于管理了，對(duì)此國(guó)家應(yīng)予明確。

第三十九頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。以原稅法為前提的有關(guān)法規(guī)是否有效？

問：根據(jù)新稅法規(guī)定,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅暫行條例同時(shí)廢止。那么內(nèi)資企業(yè)所得稅法是否被新法所替代而廢止？原已外資企業(yè)所得稅法和內(nèi)資企業(yè)所得稅法依據(jù)所制定的法規(guī)，如稅前扣除辦法、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法等也被廢止？尤其外資企業(yè)涉及扣除、享受優(yōu)惠條件等方面的稅收管理程序、涉稅金額計(jì)量等等問題，是比照內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行，還是要等新規(guī)出臺(tái)，還是按原規(guī)定操作？

第四十頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。答：1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（2007）》第六十條規(guī)定，本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（2007）》第一百三十三條規(guī)定，本條例自2008年1月1日起施行。1991年6月30日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》和1994年2月4日財(cái)政部發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》同時(shí)廢止。

因此，自2008年1月1日起施行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，原《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》同時(shí)廢止。

第四十一頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。2、對(duì)原依據(jù)外資企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則和內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則所制定的，如稅前扣除辦法、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法等法規(guī)內(nèi)容，新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有明確規(guī)定的，按新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定執(zhí)行，新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例沒有明確規(guī)定的，在沒有相關(guān)法規(guī)規(guī)定廢止上述法規(guī)及另有法規(guī)規(guī)定外，目前還是可以執(zhí)行的。

3、對(duì)外資企業(yè)涉及扣除、涉稅金額計(jì)量等問題，新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有明確規(guī)定的，按新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定執(zhí)行，新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例沒有明確規(guī)定的，外資企業(yè)原來有相應(yīng)規(guī)定的，在沒有相關(guān)法規(guī)規(guī)定廢止上述法規(guī)及另有法規(guī)規(guī)定外，目前還是可以執(zhí)行的。外資企業(yè)原來沒有相應(yīng)規(guī)定的，不能比照內(nèi)資企業(yè)的原來的規(guī)定執(zhí)行，還是要等新的相關(guān)法規(guī)的出臺(tái)。

第四十二頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。4、對(duì)享受優(yōu)惠的按新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十七條的規(guī)定及實(shí)施條例，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]21號(hào)）、《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）、《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）執(zhí)行。第四十三頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。預(yù)收房租款項(xiàng)新企業(yè)所得稅法是怎樣規(guī)定的？

問：新企業(yè)所得稅法對(duì)于企業(yè)發(fā)生的攤銷費(fèi)用如預(yù)交的房租之類的款項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定是怎樣的？答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！睂?duì)于一次性收取多期房租收入的情況，第十九條規(guī)定，“租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！迸c會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)原則一致。反過來，一次性支付若干期房租的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法精神也應(yīng)該分期列支和稅前扣除。第四十四頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。一般性的疑難問題解答第四十五頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。企業(yè)向地震災(zāi)區(qū)的捐款如何稅前扣除？2008年5月12日的汶川地震給災(zāi)區(qū)的人民造成了巨大的創(chuàng)傷和痛苦，災(zāi)區(qū)的救援情況牽動(dòng)著億萬國(guó)人的心，為了幫助災(zāi)區(qū)人民早日脫險(xiǎn)早日重建家園，中華兒女再次眾志成城，攜手共渡難關(guān)。各界人士及企業(yè)都紛紛向?yàn)?zāi)區(qū)伸出援助之手，捐款捐物。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但需要注意以下事項(xiàng)：

第四十六頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。

其一，扣除比例要注意

為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人對(duì)受災(zāi)地區(qū)的公益性捐贈(zèng)，去年出臺(tái)的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了納稅人所捐款項(xiàng)稅前扣除的相關(guān)細(xì)則。根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條也明確，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里所說的年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

舉例來說，某企業(yè)年終企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬元，則該企業(yè)的捐贈(zèng)扣除限額為100×12%=12萬元。如果該企業(yè)通過社會(huì)團(tuán)體捐給地震災(zāi)區(qū)的錢物共計(jì)6萬元，那么這6萬元就不需要納入企業(yè)應(yīng)納稅所得額中繳稅；如果捐贈(zèng)的錢物共計(jì)13萬元，那么多出的1萬元仍需要繳稅。

企業(yè)向地震災(zāi)區(qū)的捐款如何稅前扣除？第四十七頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。其二，公益性捐贈(zèng)要通過特定途徑

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十一條規(guī)定，公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條規(guī)定，條例第五十一條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：（1）依法登記，具有法人資格；（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；（3）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；…….(9)需要提醒的是，單位和個(gè)人如果不是通過公益性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家有關(guān)部門，而是直接向受災(zāi)對(duì)象的捐贈(zèng)，是不能在所得稅前扣除的。因此，捐贈(zèng)時(shí)一定要通過上述特定的途徑捐贈(zèng)才能按規(guī)定扣除。

企業(yè)向地震災(zāi)區(qū)的捐款如何稅前扣除？第四十八頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。

其三，公益性捐贈(zèng)有特定范圍

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng)：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。而對(duì)四川汶川等地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)屬于第一項(xiàng)規(guī)定的范圍。

企業(yè)向地震災(zāi)區(qū)的捐款如何稅前扣除？第四十九頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)的捐款如何抵減個(gè)人所得稅？個(gè)人向?yàn)?zāi)區(qū)捐款允許繳納個(gè)稅前扣除目前主要分兩種情況：一種是按30%的限額扣除；另一種是全額扣除。從2000年開始，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)放寬公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額，出臺(tái)了全額稅前扣除的政策規(guī)定，允許個(gè)人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門，對(duì)部分機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅稅前100%扣除。第五十頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。準(zhǔn)予全額扣除的機(jī)構(gòu)1、紅十字事業(yè)2、福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)3、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所4、農(nóng)村義務(wù)教育5、宋慶齡基金會(huì)等單位（宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)）6、中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)7、中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)8、中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等單位（中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)）

9、縣級(jí)以上總工會(huì)10、中華快車基金會(huì)等單位（中華健康快車基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)、中華見義勇為基金會(huì)）11、科研機(jī)構(gòu)、高等院校研究第五十一頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。應(yīng)注意的幾個(gè)問題●個(gè)人向教育及公益事業(yè)的具體對(duì)象捐贈(zèng)必須通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行，直接向受贈(zèng)單位或個(gè)人的捐贈(zèng)，不能在個(gè)人所得稅稅前扣除。

●直接對(duì)具體對(duì)象如科研機(jī)構(gòu)、高等院校和一些基金會(huì)的捐贈(zèng)，必須有文件明確規(guī)定的才能稅前扣除；沒有文件規(guī)定的，不能稅前扣除。

●“社會(huì)團(tuán)體”是指經(jīng)業(yè)務(wù)主管單位審查同意，并經(jīng)縣以上政府的民政部門登記的中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織。通過這類“組織”轉(zhuǎn)贈(zèng)給教育或公益事業(yè)的捐贈(zèng)都可以稅前扣除。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財(cái)稅[2007]6號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行確認(rèn)；經(jīng)省級(jí)人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體，其捐贈(zèng)稅前扣除資格由省級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行確認(rèn)。

●個(gè)人的捐贈(zèng)扣除應(yīng)當(dāng)在個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除，也就是說，應(yīng)當(dāng)在減除法定費(fèi)用之后再減除實(shí)際捐贈(zèng)額（或捐贈(zèng)限額），故其扣除順序是先扣除法定費(fèi)用，后扣除實(shí)際捐贈(zèng)額（或捐贈(zèng)限額）。第五十二頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。捐贈(zèng)相關(guān)手續(xù)的辦理

●接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)，應(yīng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一印（監(jiān)）制的捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專用章；

●單位統(tǒng)一將個(gè)人的捐贈(zèng)款匯總捐贈(zèng)的，可依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的通知（國(guó)稅發(fā)[2008]55號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。即，個(gè)人通過扣繳單位統(tǒng)一向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，由扣繳單位憑政府機(jī)關(guān)或非營(yíng)利組織開具的匯總捐贈(zèng)憑據(jù)、扣繳單位記載的個(gè)人捐贈(zèng)明細(xì)表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)，依法據(jù)實(shí)扣除；扣繳單位在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)一并報(bào)送由政府機(jī)關(guān)或非營(yíng)利組織開具的匯總接受捐贈(zèng)憑據(jù)（復(fù)印件）、所在單位每個(gè)納稅人的捐贈(zèng)總額和當(dāng)期扣除的捐贈(zèng)額。

●個(gè)人直接通過政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)的，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的通知（國(guó)稅發(fā)[2008]55號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。即：個(gè)人直接通過政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，采取扣繳方式納稅的，捐贈(zèng)人應(yīng)及時(shí)向扣繳單位出示政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織開具的捐贈(zèng)憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)，依法據(jù)實(shí)扣除；個(gè)人自行申報(bào)納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織開具的接受捐贈(zèng)憑據(jù)，依法據(jù)實(shí)扣除。

●向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的捐贈(zèng)須提供科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校的研究項(xiàng)目計(jì)劃及資金收款證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此對(duì)捐贈(zèng)單位和個(gè)人進(jìn)行稅前扣除。第五十三頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。匯算清繳期過后發(fā)現(xiàn)少申報(bào)如何處理？

問：某內(nèi)資企業(yè)5月20日發(fā)現(xiàn)上年企業(yè)應(yīng)納稅所得額少申報(bào)10萬元，隨即向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并要求補(bǔ)繳稅款及滯納金，而當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認(rèn)為該企業(yè)已過年度匯算清繳期(即4月30日后)，應(yīng)作偷稅處理，除補(bǔ)繳稅款及滯納金，還應(yīng)支付罰款。請(qǐng)問，稅務(wù)機(jī)關(guān)這種認(rèn)為可否正確？法律依據(jù)？

答：《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第11條規(guī)定：納稅人在規(guī)定的年度納稅申報(bào)期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)有誤的，可在年度納稅申報(bào)期內(nèi)重新辦理納稅申報(bào)。企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束后仍存在未少繳的稅款即構(gòu)成了少繳稅款這一后果，但是否被認(rèn)定為偷稅還應(yīng)根據(jù)另外兩個(gè)要件來確認(rèn)，即是否實(shí)施了列舉的手段及是否存在主觀故意，在實(shí)踐中要根據(jù)具體的行為來綜合判斷。第五十四頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。

匯算清繳前少繳所得稅不構(gòu)成偷稅（1）

2007年1月，A企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了2006年度納稅申報(bào)表及其他相關(guān)資料，進(jìn)行年終匯算清繳。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A企業(yè)的納稅資料進(jìn)行納稅審核時(shí)，懷疑A企業(yè)存在虛列成本的情況，于是移交稽查局處理，稽查局經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)A企業(yè)2006年虛列成本10萬元，少繳所得稅3.3萬元?；榫謸?jù)此認(rèn)定該企業(yè)存在偷稅行為，責(zé)令其補(bǔ)繳稅款，并處以偷稅數(shù)額1倍的罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是否合理？

一、未構(gòu)成偷稅的必要條件

“偷稅”在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》是這樣定義的：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

構(gòu)成偷稅有兩個(gè)必要條件：第一、有偷稅行為，第二，已造成不繳或者少繳稅款的結(jié)果，兩個(gè)條件缺一不可，因此，如果只有偷稅行為，未造成不繳或少繳稅款的，則不能認(rèn)定為偷稅。

第五十五頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。

匯算清繳前少繳所得稅不構(gòu)成偷稅（2）

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)進(jìn)行稽查

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第十九條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳工作結(jié)束后組織開展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估和檢查。廣東省國(guó)家稅務(wù)局在《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（粵國(guó)稅發(fā)[2006]18號(hào)）中也取消匯算清繳期內(nèi)對(duì)納稅人匯繳當(dāng)年年度申報(bào)情況的檢查，因此案例中的稽查機(jī)關(guān)對(duì)A企業(yè)進(jìn)行稽查時(shí)不合規(guī)定。

三、未構(gòu)成偷稅但也要處罰

企業(yè)的申報(bào)資料如果確實(shí)存在問題，雖未構(gòu)成偷稅，但如果屬編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，根據(jù)《征管法》第六十四條規(guī)定，企業(yè)需要承擔(dān)涉嫌虛報(bào)計(jì)稅依據(jù)的責(zé)任。第五十六頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。

匯算清繳前少繳所得稅不構(gòu)成偷稅（3）四、流轉(zhuǎn)稅可能存在問題

上面分析的是所得稅，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)瞞報(bào)的上年度應(yīng)稅收入，并涉及到流轉(zhuǎn)稅的，則企業(yè)會(huì)被認(rèn)定為偷稅。因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅一般是按照一個(gè)月度為納稅期限，一般在月度終了10天內(nèi)申報(bào)繳納，過了申報(bào)期限被發(fā)現(xiàn)隱瞞收入并導(dǎo)致少繳或不繳流轉(zhuǎn)稅，則構(gòu)成偷稅條件，應(yīng)按偷稅論處。

第五十七頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。企業(yè)自行補(bǔ)繳稅款是否按偷稅論處？（1）

某市國(guó)稅局稽查局在對(duì)一戶電力企業(yè)（增值稅一般納稅人）進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有少記銷售收入行為。在稽查局對(duì)其下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》后第二天，該電力企業(yè)在稽查人員不知情的情況下，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳了檢查所屬期的增值稅稅款（2007年5月補(bǔ)繳2006年度稅款），現(xiàn)稽查人員對(duì)企業(yè)的這一做法形成兩種處理意見：

一種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)自查并補(bǔ)繳了稅款，不同時(shí)具備偷稅的三個(gè)條件，不能按稅收征管法第六十三條處理，但要按稅款所屬期加收滯納金；

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)在接到《稅務(wù)檢查通知書》后，才自查補(bǔ)稅，說明其了解稅收政策，屬于欺騙隱瞞性質(zhì)，應(yīng)按偷稅處罰。請(qǐng)問企業(yè)這種行為究竟應(yīng)該怎樣處理？是否按偷稅處理？第五十八頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。企業(yè)自行補(bǔ)繳稅款是否按偷稅論處？（2）《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第63條對(duì)偷稅行為的認(rèn)定作出了規(guī)定。納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?？陀^上表現(xiàn)為納稅入實(shí)施了以下行為中的一種或多種：（—）偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；（二）在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；（三）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不中報(bào)納稅；（四）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。

該電力企業(yè)未在規(guī)定期限申報(bào)部分銷售收入稅款，屬于“虛假的納稅申報(bào)”，同時(shí)造成了“不繳或少繳應(yīng)納稅款”的結(jié)果，已經(jīng)構(gòu)成偷稅。雖然該電力企業(yè)在收到《稅務(wù)檢查通知書》后，主動(dòng)補(bǔ)繳了稅款，但這并不影響偷稅行為的成立，只是減輕了偷稅行為所造成的危害后果。對(duì)于該企業(yè)的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，移交司法部門依法追究刑事責(zé)任。第五十九頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。所得稅匯算清繳期內(nèi)如何進(jìn)行第二次納稅申報(bào)？

問：我單位已于2008年2月15日辦理了2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)，現(xiàn)經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所審核后發(fā)現(xiàn)納稅調(diào)整項(xiàng)目不夠準(zhǔn)確，請(qǐng)問是否可以進(jìn)行第二次納稅申報(bào)？如果有補(bǔ)繳稅款是否需繳納滯納金？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人在匯算清繳期內(nèi)自行調(diào)整后仍可以申報(bào)納稅。但過了申報(bào)期的，應(yīng)按未按時(shí)申報(bào)處理。

在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清稅款的，不加收滯納金。也就是說，你單位可以在2008年5月31日前（根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度內(nèi)、外資企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》的明確規(guī)定）按調(diào)整后金額再次進(jìn)行納稅申報(bào)，在5月31日后進(jìn)行申報(bào)的應(yīng)按未按時(shí)申報(bào)處理。

若在5月31日前結(jié)清稅款的不加收滯納金，否則從滯納之日起即6月1日起按天加收0.05%滯納金。第六十頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。匯算清繳時(shí)上年度錯(cuò)誤科目如何調(diào)整

某企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)賬后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳檢查，發(fā)現(xiàn)2005年12月多轉(zhuǎn)材料成本差異3萬元（借方超支），而耗用該材料的產(chǎn)品已完工入庫(kù)，該產(chǎn)品2006年已售出。這一錯(cuò)項(xiàng)虛增了2005年12月產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品未售出，不需結(jié)轉(zhuǎn)成本，未對(duì)2005年損益產(chǎn)生影響。但該產(chǎn)品于2006年售出，此時(shí)虛增的生產(chǎn)成本已轉(zhuǎn)化為銷售成本，從而影響2006年度的利潤(rùn)。由于是在報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)，上年度賬已結(jié)平，調(diào)賬分錄如下：

借：材料成本差異30000

貸：產(chǎn)成品30000第六十一頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。匯算清繳時(shí)上年度錯(cuò)誤科目如何調(diào)整

稅務(wù)機(jī)關(guān)2006年審查某企業(yè)2005年匯算清繳情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)其將基建用原材料3萬元計(jì)入生產(chǎn)成本，經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品15萬元、產(chǎn)成品15萬元、銷售成本30萬元。則按比例計(jì)算確定各部分相應(yīng)的錯(cuò)誤金額，并調(diào)整各有關(guān)賬戶。

分?jǐn)偮?3÷（15+15+30）=0.05；

在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?15×0.05=0.75（萬元）；

產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)?15×0.05=0.75（萬元）；銷售成本應(yīng)分?jǐn)?30×0.05=1.5（萬元）。

借：在建工程35100

貸：生產(chǎn)成本7500

產(chǎn)成品7500

以前年度損益調(diào)整15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5100第六十二頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。匯算清繳時(shí)上年度錯(cuò)誤科目如何調(diào)整暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》要求，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，不得采用應(yīng)付稅款法和原納稅影響會(huì)計(jì)法，引入了“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”等科目，并將按照會(huì)計(jì)方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的納稅所得（或虧損）之間，存在著內(nèi)容和時(shí)間的差異，統(tǒng)稱為暫時(shí)性差異。例如，對(duì)于國(guó)債利息收入、滯納金、罰款、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、工資超支、超標(biāo)利息、贊助費(fèi)支出等項(xiàng)目形成的差異，只在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》上進(jìn)行納稅調(diào)整，而在賬務(wù)上不作調(diào)整，調(diào)表不調(diào)賬。對(duì)固定資產(chǎn)折舊額、廣告費(fèi)、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債等暫時(shí)性差異，則采用調(diào)表又調(diào)賬的方法。一般企業(yè)匯算清繳后主要錯(cuò)誤就是對(duì)以上調(diào)整事項(xiàng)未作正確處理。

第六十三頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。所得稅匯算清繳后的帳務(wù)處理某企業(yè)2000年度損益表反映，全年稅前利潤(rùn)為200萬元，企業(yè)已按應(yīng)納稅所得額200萬元申報(bào)該年度應(yīng)繳所得稅66萬元(未作任何調(diào)整)。該企業(yè)不存在以前年度未彌補(bǔ)虧損。2001年3月2日，稅務(wù)人員對(duì)該企業(yè)匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)2000年度存在以下情況：

1．全年實(shí)際發(fā)放工資230萬元，計(jì)稅工資總額為200萬元；

2．全年實(shí)際計(jì)提福利費(fèi)32萬元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)4萬元；

3．2000年6月，企業(yè)購(gòu)置一臺(tái)管理用設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，價(jià)值5萬元，直接計(jì)入“管理費(fèi)用”帳戶。該設(shè)備折舊年限10年(殘值忽略不計(jì))，采取直線折舊法；

4．企業(yè)于9月份出售辦公用房一幢，已于當(dāng)月處理完畢，凈收益20萬元，至2000年末尚未轉(zhuǎn)收益；

5．企業(yè)全年多提短期借款利息8萬元，掛“預(yù)提費(fèi)用”帳戶；

6．“營(yíng)業(yè)外支出”直接向某小學(xué)捐贈(zèng)2萬元；

7．業(yè)務(wù)招待費(fèi)多列支10萬元。

計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額：

(1)應(yīng)納稅所得額＝200+30+(4+1+1)十5十20十8十2十10＝281(萬元)

(2)應(yīng)納所得稅額＝281×33％＝92．73(萬元)

第六十四頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。所得稅匯算清繳后的帳務(wù)處理進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整：1．應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額＝92．73-66＝26．73(萬元)

借：以前年度損益調(diào)整26．73萬元

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅26．73萬元

2．上年度實(shí)際發(fā)放工資230萬元，雖然計(jì)稅工資為200萬元，但按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，工資可以按實(shí)際列支，所以不必進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整；

3．根據(jù)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)按工資總額的14％、2％、1．5％提取。職工福利費(fèi)多提4萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)多提1萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)多提1萬元，應(yīng)予調(diào)整；

借：管理費(fèi)用－－工會(huì)經(jīng)費(fèi)10000

－－職工教育經(jīng)費(fèi)10000

應(yīng)付福利費(fèi)40000貸：以前年度損益調(diào)整60000

第六十五頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。所得稅匯算清繳后的帳務(wù)處理4．對(duì)少計(jì)固定資產(chǎn)予以調(diào)整：

借：固定資產(chǎn)50000

貸：以前年度損益調(diào)整50000

5．出售房屋凈收益(已處理完畢)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入損益：

借：固定資產(chǎn)清理200000

貸：以前年度損益200000

第六十六頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。所得稅匯算清繳后的帳務(wù)處理6．企業(yè)不得多提利息，多提部分應(yīng)予以沖銷；

借：預(yù)提費(fèi)用80000

貸：以前年度損益調(diào)整80000

7．捐贈(zèng)支出按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在營(yíng)業(yè)外支出中列支，不調(diào)帳8．業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，不調(diào)帳9．將“以前年度損益調(diào)整”帳戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶。

這樣，2001年“本年利潤(rùn)”帳戶上反映67700元(即337500-269800屬于2000年度的稅后利潤(rùn)。在繳納2001年度的企業(yè)所得稅時(shí)，這些利潤(rùn)是不需要繳稅的。匯算清繳時(shí)，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。為了避免可能發(fā)生重復(fù)繳稅的情況，股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將該帳戶余額直接轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”帳戶，而不再通過“本年利潤(rùn)”帳戶。第六十七頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。財(cái)產(chǎn)損失審批前后的會(huì)計(jì)處理

每年1月15日前，企業(yè)要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的申請(qǐng)報(bào)告和稅務(wù)師事務(wù)所出具的經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告及相關(guān)資料，申請(qǐng)上年度企業(yè)所得稅稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失。

因?yàn)樨?cái)產(chǎn)損失的申報(bào)與批準(zhǔn)需要間隔一定的時(shí)間，且財(cái)產(chǎn)損失按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)總額和按照稅收法規(guī)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額也不一定相等。所以在稅務(wù)機(jī)關(guān)審批前，可以先根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后認(rèn)定不符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)損失再作納稅調(diào)整并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

第六十八頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。（一）財(cái)產(chǎn)損失審批前的會(huì)計(jì)處理

某公司庫(kù)存的再生PS版，因市場(chǎng)等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷。該公司根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)該商品進(jìn)行計(jì)價(jià)。賬面成本280000元、預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值224000元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000元。

會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用56000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000

2006年12月9日，該部分商品保質(zhì)期限已到，無法銷售，只能作廢鋁變賣處理。該批PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤，根據(jù)近期廢鋁的市場(chǎng)價(jià)格每公斤10元估算，則該批廢品價(jià)值為40000元。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：（280000－40000）×17%=40800（元），報(bào)廢PS版形成實(shí)際損失：280000－4000040800=280800（元），管理費(fèi)用再次入賬金額：280800－56000=224800（元）。該公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)董事會(huì)同意后，對(duì)已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的該部分商品作會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用224800

原材料40000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000

貸：庫(kù)存商品280000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40800

第六十九頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。（一）財(cái)產(chǎn)損失審批前的會(huì)計(jì)處理

對(duì)壞賬損失，采用直接轉(zhuǎn)銷法作會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用360000

貸：應(yīng)收賬款360000

年度終了，該公司扣除上述兩項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失后的利潤(rùn)總額為1000000元，并作為年度應(yīng)納稅所得額申報(bào)應(yīng)繳所得稅330000元，在扣除預(yù)交的260000元所得稅后作會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅（所得稅費(fèi)用）70000

貸：應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）——應(yīng)交所得稅70000

該公司還分別按照稅后凈利潤(rùn)的10%和5%計(jì)提了盈余公積金和公益金。

第七十頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。（二）財(cái)產(chǎn)損失審批后的會(huì)計(jì)處理

負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到某公司提供的有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)材料后，依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令）規(guī)定，指派3名工作人員對(duì)申報(bào)材料的真實(shí)性進(jìn)行了實(shí)地核查。2007年2月1日的批復(fù)意見認(rèn)為，該公司申報(bào)的再生PS版已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，同意在2006年度企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報(bào)的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2006年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

在無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，該公司2006年度應(yīng)納稅所得額：1000000360000=1360000（元），應(yīng)繳所得稅：1360000×33%=448800（元），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：448800－330000=118800（元），

會(huì)計(jì)處理為：借：以前年度損益調(diào)整118800

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅118800

將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)118800

貸：以前年度損益調(diào)整118800

第七十一頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。（二）財(cái)產(chǎn)損失審批后的會(huì)計(jì)處理

按15%的比例計(jì)算調(diào)整盈余公積金：

借：盈余公積17820

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)17820

此外，如果企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。

假設(shè)本例再生PS版估算的殘值為40000元，而2007年5月變賣收入65520元，其變賣時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款65520

貸：其他業(yè)務(wù)收入56000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9520

同時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)支出40000

貸：原材料40000

這樣，2006年度已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失時(shí)估算的殘值小于實(shí)際殘值而影響的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額在2007年度進(jìn)行了調(diào)整。第七十二頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。企業(yè)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目的所得稅處理

第一種意見：企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目，比如應(yīng)提未提的折舊、因差錯(cuò)未在當(dāng)年扣除的費(fèi)用等等，屬于企業(yè)權(quán)益的放棄，不能補(bǔ)扣。這種觀點(diǎn)主要是依據(jù)是1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》財(cái)稅字【1996】79號(hào)文的規(guī)定。該文件規(guī)定：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”。2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》國(guó)稅發(fā)【1997】191號(hào)文中又進(jìn)一步明確：財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局<關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知>（財(cái)稅字［1996］79號(hào)）規(guī)定的企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)，應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。第七十三頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。企業(yè)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目的所得稅處理第二種意見：企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目，不能在發(fā)現(xiàn)年度扣除，但可以在扣除項(xiàng)目發(fā)生的所屬年度補(bǔ)扣，重新計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)納稅額，辦理退稅或增加以前年度的可彌補(bǔ)虧損額。

很多稅務(wù)咨詢?nèi)藛T以及很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員都持有這種觀點(diǎn)。他們的依據(jù)和我們上面提到的一樣，就是財(cái)稅字【1996】79號(hào)文只是限制了應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目在以后年度扣除，防止納稅人發(fā)生刻意調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額的行為，但并沒有限制企業(yè)將應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用追溯到扣除項(xiàng)目發(fā)生年度補(bǔ)扣。這種觀點(diǎn)在法理上是比較站得住腳的。但也有待進(jìn)一步完善。納稅人發(fā)生應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目，必然會(huì)導(dǎo)致兩種結(jié)果，一種是在扣除項(xiàng)目發(fā)生的年度由于少扣除費(fèi)用而多交稅款，或者少確認(rèn)虧損額，導(dǎo)致以后年度少?gòu)浹a(bǔ)虧損而多交稅款。因此，納稅人發(fā)生應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目的后果就是造成了以前年度多交稅款的行為。第七十四頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。企業(yè)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目的所得稅處理2007年，遼寧省地方稅務(wù)局下發(fā)了《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅收政策問題的通知》遼地稅發(fā)[2007]11號(hào)，第一次對(duì)這一大家敏感的問題給出了一個(gè)明確的答復(fù)。該文件規(guī)定：“對(duì)于各類應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目，凡是企業(yè)在其所屬年度之后的三年內(nèi)自己發(fā)現(xiàn)并予以補(bǔ)計(jì)的，在補(bǔ)計(jì)時(shí)只能調(diào)整其所屬年度的應(yīng)納稅所得額，不得在補(bǔ)計(jì)年度或以后年度扣除。其中，對(duì)于需要實(shí)際對(duì)外支付的應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，應(yīng)在實(shí)際支付后，調(diào)整其所屬年度應(yīng)納稅所得額”。

該文件對(duì)企業(yè)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目如何進(jìn)行稅務(wù)處理給出了非常明確的規(guī)定。對(duì)于企業(yè)各類應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目，凡是企業(yè)在其所屬年度之后的三年內(nèi)自己發(fā)現(xiàn)并予以補(bǔ)計(jì)的，可以調(diào)整其所屬年度的應(yīng)納稅所得額。第七十五頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理及納稅影響分析

案例：某上市公司通過民政部門向遭受地震災(zāi)害的四川地區(qū)捐贈(zèng)實(shí)物一批，該批物資賬面價(jià)值300萬元，公允價(jià)值500萬元。對(duì)此捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，該公司作會(huì)計(jì)處理如下：借營(yíng)業(yè)外支出385萬元貸庫(kù)存商品300萬元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85萬元。該公司已執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

問題提出：該公司財(cái)稅顧問認(rèn)為，公司對(duì)此捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是依據(jù)原執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)文《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答》。根據(jù)該文，企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。如果該公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，此筆捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理就是正確的。然而，在該公司已執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，對(duì)于捐贈(zèng)業(yè)務(wù)再以財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)文為處理依據(jù)顯然是不恰當(dāng)?shù)摹Ｔ趫?zhí)行新準(zhǔn)則的情況下，以非貨幣性資產(chǎn)用于捐贈(zèng)，應(yīng)與以非貨幣性資產(chǎn)用于償債、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換及非貨幣性職工福利等一樣，按照非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)收入。因此，該公司此筆捐贈(zèng)業(yè)務(wù)正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借：營(yíng)業(yè)外支出585萬元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬元，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300萬元，貸：庫(kù)存商品300萬元

第七十六頁(yè)，共一百七十五頁(yè)。

該公司財(cái)稅顧問進(jìn)一步指出，企業(yè)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤處理一方面會(huì)增加不必要的納稅調(diào)整工作量，同時(shí)對(duì)其應(yīng)納稅所得額的確定也是有影響的。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條，企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供