長沙理工大學基礎會計學課件

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會計學原理

目錄

第一章總論

第二章會計要素和復式記賬

第三章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算和賬戶分類

第四章會計憑證

第五章會計賬簿

第六章財產(chǎn)清查

第七章會計循環(huán)

第八章財務報表

第九章賬務處理程序和會計電算化

第十章會計工作組織和會計規(guī)范

第一章總論

第一節(jié)會計及其與社會環(huán)境

第二節(jié)會計職能與會計信息使用者

第三節(jié)會計假設和會計信息質(zhì)量要求

第四節(jié)會計核算的方法

第一節(jié)會計及其與社會環(huán)境

一、會計的基本概念

二、會計的社會環(huán)境一會計的產(chǎn)生和發(fā)展

三、會計與現(xiàn)代企業(yè)管理

一、會計的基本概念

案例分析：一樂家II

張三，是一名學生，只有50元，但他想創(chuàng)辦一家企業(yè)，在業(yè)余時間為家庭提供系列服

務，包括：輔導孩子學習做家務等。報酬為為每小時10元。他給自己的企業(yè)命名為一樂

家IIO

他首先花20元印刷了200份廣告，用15元買了一些必需品，像圍裙、手套等，過了一

段時間，他已擁有足夠的客戶，并且找到了一位同學李四做合伙人，他也投入50元。他

和他的合伙人分別為不同的家庭提供服務與獲取報酬，過了一個月，張三共計從事8項業(yè)

務，獲取收入200元，他的合伙人李四也賺了100元，他們用這筆錢添置了一些必要的東

西。又過了3個月，張三的一樂家II企業(yè)平均每月接10筆'業(yè)務，獲取收入300元，他還

以每小時8元的報酬雇傭了一名高中生。六個月后，他對這半年的收支進行計算，他總共

已支付300元，全部收入1800元。

分析：

張三：一樂家II獨資企業(yè)，出資額50元；

合伙人：李四，一樂家II,合伙企業(yè)，李四出資50元。

一樂家II企業(yè)情況：

出資人：張三、李四；總資本100元；

雇用員工：一個高中生

經(jīng)營時間：6個月

總支出：300元

總收入：1800元1

會計在上述案例中扮演什么角色？

★首先，小張需要決定怎樣組織他的企業(yè)？

★其次，小張需要一筆資金才能創(chuàng)辦一樂家II;

★第三，小張怎樣知道企業(yè)的全部收入？盈余是多少？

★第四，盈余，會計上稱之為利潤，要怎樣分配？……

三、什么是會計?

會計是對企'業(yè)經(jīng)濟活動的原始數(shù)據(jù)進行加工，產(chǎn)生以貨幣為度量的財務信息，供各方面

決策之用。

會計概念的內(nèi)涵：

?會計的對象:企業(yè)經(jīng)濟活動

?會計的方法:原始數(shù)據(jù)進行加工

?會計計量手段:貨幣計量

?會計目的(作用)：提供財務信息供決策用

會計對象再闡述：

會計主要提供能用貨幣表現(xiàn)的財務信息.

用貨幣表現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)濟活動,就是企業(yè)資金運動.

★會計對象:企業(yè)的資金運動.

★會計對象:社會再生產(chǎn)過程中的資金運動.

二、會計的社會環(huán)境一會計的產(chǎn)生和發(fā)展

(-)會計在中國發(fā)展的歷史

1.四柱

2.龍門賬

3.天地合賬

4.會計準則與會計制度

?一零星計算為計，綜合計算為會II,合稱一會計II。

?宋代把財政收支分為一元管、新收、已支、現(xiàn)在II四個部分，用來計算財產(chǎn)的增減變

化，明初概括為一四柱清冊II。

?四柱，即舊管、新收、開除、實在，通過一舊管+新收-開除=實在II的平衡公式進

行結賬和財產(chǎn)管理。

?明末清初，出現(xiàn)了以四柱為基礎的一龍門賬II。

?一龍門賬ii把全部賬目劃分為一進ii（各項收入）、一繳n（各項支出）、一存II

（各項資產(chǎn)）、一該II（資本及負債）四大類，運用一進-繳=存-該n的平衡公式，計算

盈虧。

?年末，編制一進繳表II和一存該表IIO

兩表計算得出的盈虧數(shù)應當相等，稱為一合龍門IIo

▲清代產(chǎn)生了一天地合賬n,要求?切賬項都要在賬簿上記錄兩筆，既登記一來賬II,

又登記一去賬II,反映同一賬項的來龍去脈。

▲賬簿采用垂直書寫，分上下兩格：

上格記收，稱為天；

下格記付，稱為地。

上下兩格所記數(shù)額必須相等，即所謂天地合。

?四柱清冊、龍門賬和天地合賬顯示了我國歷史上各個時期傳統(tǒng)中式簿記的特色。?

民國時期，我國中西式會計并存。

?1949年后，財政部成為主管全國會計事務的專門機構，制訂會計準則等規(guī)范，指2

導全國的會計工作。

（二）會計在西方國家發(fā)展的歷史

1、一借貸記賬法II,1494年意大利數(shù)學家、會計學家盧卡?伯喬利的《算術、幾何、

比及比例概要》；

2、19世紀，西方公司的發(fā)展促進了會計的大發(fā)展。

結論：

會計發(fā)展的歷史：隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展而發(fā)展,經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。會計學

科將來的發(fā)展：同樣取決于社會經(jīng)濟的發(fā)展和相應的法律要求。

比如：全球經(jīng)濟一體化、互聯(lián)網(wǎng)時代、金融創(chuàng)新、高智能化等將促進會計的發(fā)展。

三、會計與現(xiàn)代企業(yè)管理

?會計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。

?企業(yè)財產(chǎn)的所有權和經(jīng)營權相分離，極大促進會計的發(fā)展，導致會計在現(xiàn)代社會中的

作用越來越重要。

?現(xiàn)代企業(yè)管理離不開會計，沒有會計沒有現(xiàn)代企'也管理。

第二節(jié)會計職能與會計信息使用者

一、會計職能

二、會計信息使用者

一、會計職能

（一）會計目的（簡單表述）

品會計目的：為會計信息使用者提供決策依據(jù)

*《會計準則一基本準則》中財務會計報告的目標：

是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信

息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

（二）會計職能

1、會計核算職能：是指會計以貨幣為主要計量單位對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、

計量、記錄和報告為各有關方面提供會計信息。

2、會計監(jiān)督職能：是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關會計核算的合法性、合理性進行審

查。

二、會計信息使用者

包括：外部使用者和內(nèi)部使用者

1、外部使用者：股東、投資者、債權人、稅務部門、監(jiān)管部門、供貨方、客戶、社會

中介機構（會計師事務所等）等

2、內(nèi)部使用者：企業(yè)管理者、內(nèi)部職工等

?財務信息:最終通過財務報表反映

★財務狀況

★經(jīng)營成果

★現(xiàn)金流量

?財務會計報告的目標:

向財務會計報告使用者提供與公司財務狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反

映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。

?什么是會計學原理？也稱為基礎會計學

闡述有關會計學的一些原理性知識。

3

即要建立并應用會計信息系統(tǒng)所應當具備的最一般的、共性的知識。具體包括：?會

計基本理論

?會計基本程序與方法

?會計基本操作技能

第三節(jié)會計假設和會計信息質(zhì)量要求

一、會計假設

二、會計信息質(zhì)量要求

一、會計假設：即進行會計核算的前提條件

是對會計對象所處的經(jīng)濟環(huán)境在時間、空間范圍內(nèi)所做HI的合理假定。

?會計主體假設

?持續(xù)經(jīng)營假設

?會計分期假設

?貨幣計量假設

?權責發(fā)生制假設

1、會計主體假設

會計主體：會計工作為之服務的特定單位。

注意區(qū)分：會計主體與法律主體

一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

會計主體可以是一個有法人資格的企業(yè)，也可以是由若干具有法人資格的企業(yè)組成的企

業(yè)集團，也可以是企業(yè)下屬的分支機構。

總之，不同會計主體的交易不能集中核算，每一個主體應該單獨評價。

2、持續(xù)經(jīng)營假設

持續(xù)經(jīng)營：把企業(yè)看作可以預見的將來，其業(yè)務經(jīng)營活動是無限期地持續(xù)下去的。

3、會計分期假設

會計分期：在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為連續(xù)、長

短相同的期間，便于分期提供會計信息。

4、貨幣計量假設

貨幣計量：指會計主體在會計核算過程中以貨幣為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)

濟活動情況。

5、權責發(fā)生制假設

以應收、應付作為標準來核算經(jīng)濟業(yè)務，確定木期收入和本期費用，從而確定本期損

Jk-Z.

五ifo

二、會計信息質(zhì)量要求：共8條

1、可靠性：

企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合

確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

2、相關性：

企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計

報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

4

3、可比性：

企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。

?不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的會計事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息

口徑一致、相互可比。

?同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的會計事項，應當采用一致的會計政策，不得

隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。

4、可理解性：

企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。

5、及時性：

企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或

者延后。

6、重要性：

企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要

交易或者事項。

7、實質(zhì)重于形式：

企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者

事項的法律形式為依據(jù)。

8、謹慎性：

企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不高估資產(chǎn)或者

收益、低估負債或者費用。

總結：

1可靠性

2相關性

3可比性

4可理解性

5及時性

6重要性

7實質(zhì)重于形式

8謹慎性

第四節(jié)會計核算方法

一、會計方法

二、會計核算方法

一、會計方法：

從事會計工作所使用的各種科學技術方法。

包括：會計核算方法

會計分析方法

會計檢查方法

二、會計核算方法

會計核算方法：是對一個會計主體的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和核算所應

用的方法。

會計核算方法體系：

5

1、設置賬戶

2、復式記賬

3、填制和審核憑證

4、登記賬簿

5、成本計算

6、財產(chǎn)清查

7、編制財務報表

第二章

會計要素和復式記賬

第二章會計要素和復式記賬

第一節(jié)會計要素

第二節(jié)會計等式和經(jīng)濟業(yè)務分析

第三節(jié)會計科目與會計賬戶

第四節(jié)復式記賬原理

第一節(jié)會計要素

一、會計要素的基本分類

二、會計要素的細分

一、會計對象的基本分類

會計對象：是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容：表現(xiàn)為企業(yè)資金運動。

1、反映財務狀況的要素

資產(chǎn)、負債、所有者權益

2、反映經(jīng)營成果的要素

收入、費用、利潤

二、會計要素的細分：

會計要素是對會計對象進一步具體化。

1、資產(chǎn)

2、負債

3、所有者權益

4、收入

5、費用

6、利潤

1、資產(chǎn)

?資產(chǎn)定義：

企業(yè)由于過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

的資源。

6

?資產(chǎn)特征：

1、資產(chǎn)是資源，該資源預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

2、資產(chǎn)為企業(yè)所擁有或控制；

3、資產(chǎn)都是由過去發(fā)生的交易、事項中獲得；

4、資產(chǎn)能以貨幣計量。

2、負債

?負債定義

是指過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。?負債特

征

1、負債是由于過去的交易、事項引起的，企業(yè)現(xiàn)時所承擔的義務；

2、負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

3、負債能以貨幣計量。

3、所有者權益

■所有者權益定義：

企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

■所有者權益特征：

1、所有者權益：是企業(yè)投資人對企業(yè)剩余權益的要求權。表明企業(yè)的產(chǎn)權關系，即企

業(yè)歸誰所有。

2、所有者權益具有資本性質(zhì)，在企業(yè)正常經(jīng)營期內(nèi)不得任意抽走。

4、收入

企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利

益的總流入。

收入具有以下特征：

1、收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的；

2、收入可能表現(xiàn)為企'業(yè)資產(chǎn)的增加；

3、收入招引起企業(yè)所有者權益的增加；

4、收入與所有者投入資本無關。

收入與利得

利得：由企業(yè)非日?；顒铀纬伞е滤姓邫嘁嬖黾?、與所有者投入資本無關的經(jīng)

濟利益的流入。

?收入:經(jīng)常性收入或持續(xù)性收入

?利得:一次性收入或偶發(fā)性收入

5、費用

企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟

利益的總流出。

費用具有以下特征：

1、費用是企業(yè)日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益流出；

2、費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少；

3、費用將引起所有者權益的減少；

4、費用與向所有者分配利潤無關。

7

費用與損失

損失：由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生、會減少所有者權益增加、與向所有者分配利潤無關的

經(jīng)濟利益流出。

費用：日?；顒踊虺掷m(xù)性活動發(fā)生的流出.

損失:偶發(fā)性或一次性的經(jīng)濟利益流出.

小結：

1.所有者權益=投資者投入資本+收入+利得

2.所有者權益=投資者投入資本-費用-損失

所有者權益=資本+（收入-費用）+（利得-損失）

6、利潤

定義:一定會計期間的經(jīng)營成果.

利潤=（收入-費用）+（利得-損失）

第二節(jié)會計等式和經(jīng)濟業(yè)務分析

一、會計等式

二、經(jīng)濟業(yè)務及其對會計等式的影響

一、會計等式

會計等式：是指表明各會計要素之間基本關系的恒等式，也稱為會計平衡公式。

1、會計基本等式（靜態(tài)等式）

※資產(chǎn)=負債+所有者權益

※資產(chǎn)=權益

2、會計擴大等式（動態(tài)等式）

※資產(chǎn)=負債+（所有者權益+利潤）

※資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入一費用）+（利得-損失）

二、經(jīng)濟業(yè)務及其對會計等式的影響

1、什么是經(jīng)濟業(yè)務？或會計事項或交易

是指發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能以貨幣計量，引起會計要素增減變化的事項。

即：企業(yè)經(jīng)濟活動中應在會計上加以記錄的事項，稱為會計事項。

★經(jīng)濟業(yè)務分析：

就是分析經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響

★經(jīng)濟業(yè)務分為兩大類：

X外部經(jīng)濟業(yè)務8

X內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務

資產(chǎn)=負債+所有者權益

①++

②++

③—

④—

⑤+-

⑥+-

⑦-+

⑧+-

⑨+-

經(jīng)濟業(yè)務

①購入材料，價款共計5,000元，尚未付。

②投資者甲投入50,000元，存入銀行。

③以存款償還應付賬款2,000元。

④所有者抽回投資10,000元，用存款支付。

⑤向銀行借款3,000,償還甲公司應付賬款。

⑥用存款買設備等，共計10,000元。

⑦投資者代為償還借款2,000元，作為對該公司投資的增加。

⑧華通公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1萬。

⑨從實現(xiàn)的利潤中提取盈余公積2000元。

資產(chǎn)=負債+所有者權益

①++

②++

③—

④—

⑤+-

⑥+-

⑦-+

⑧+-

⑨+-

小結

1、經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素變化：增加或減少；

2、①②③④類業(yè)務引起資產(chǎn)總量變化，⑤⑥⑦⑧⑨類業(yè)務不引起資產(chǎn)總量變化；

3、①②類業(yè)務引起資產(chǎn)和負債或所有者同時增加，

③④類業(yè)務引起資產(chǎn)和負債或所有者同時減少；

4、⑤⑥⑨類業(yè)務引起資產(chǎn)、負債、所有者權益內(nèi)部增減，

⑦⑧類業(yè)務引起權益內(nèi)部增減；

結論：所有經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都不會破壞會計等式平衡關系。

課堂練習

宏大企業(yè)是一家由張三和李四共同出資性興辦的企業(yè)，當月發(fā)生以下業(yè)務：91、張三

收到以前的雇主匯來的8000元，系補發(fā)以前所欠工資。

2、張三招自己的60000元存入宏大公司的賬號。

3、為了裝修辦公室，共花費5000元，款項尚未支付。

4、當月購買辦公用品，共付現(xiàn)金500元。

5、李四出售自己擁有的股票，招所得現(xiàn)金55000元存入宏大公司賬號。

6、支付辦公室租金，共1000元。

7、張三從公司賬號上提取現(xiàn)金3200元，作為個人借款。

8、收到當月業(yè)務收入共5000元，存入公司賬號上。

9、李四用公司銀行存款6800元，支付當月雇員工資。

要求：1、指出在上述事項中，哪些是宏大公司的經(jīng)濟業(yè)務？

2、這些經(jīng)濟業(yè)務對會計等式有何影響？說明它們是如何影響各會計要素?

課堂練習

判斷下列項目哪些是資產(chǎn)、負債、所有者權益？

長期借款

預付賬款

盈余公積

土地使用權

預付保險費

應付工資

預收租金

未分配利潤

第三節(jié)會計科目和會計賬戶

一、會計科目

二、會計賬戶

-、會計科目

會計科目：是對會計要素具體內(nèi)容進行分類核算的項H。

二、會計賬戶

(-)什么是會計賬戶？

?對會計要素進行分類核算的工具。

?它具有一定的格式和結構，能分類反映會計要素增減變動的情況及結果。

(~)會計賬戶的分類

1、按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類

?資產(chǎn)類賬戶：庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等

?負債類賬戶：短期借款、長期借款等

■所有者權益類賬戶：實收資本、盈余公積等

?成本類賬戶：生產(chǎn)成本、制造費用等

?損益類：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本等

2、按反映內(nèi)容的詳細程度分類

▼總賬：一級賬戶、總分類賬

▼明細賬：二級賬戶、三級賬戶等明細分類賬10

總賬、明細賬統(tǒng)稱為分類賬

(三)賬戶的基本結構

賬戶分兩部分：一方登記增加額，另一方登記減少額。

賬戶提供四個指標：

■本期增加發(fā)生額：本期增加的金額

■本期減少發(fā)生額：本期減少的金額

■期末余額：本期增加的金額-本期減少的金額

■期初余額：本期期末余額轉(zhuǎn)入下期就成為下期的期初余額。

賬戶的基本結構如表所示

左方賬戶名稱右方

賬戶的基本結構內(nèi)容：

1、賬戶的名稱。

2、記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期和經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要。

3、所依據(jù)的記賬憑證的編號。

4、增減金額以及余額。

賬戶四個指標的關系如下：

期末余額=期初余額+本期增加金額一本期減少金額

中國古代的一四柱II平衡公式：

一實在=舊管+新收一開除II

（四）會計賬戶與會計科目的關系

1、會計科目就是賬戶名稱，而賬戶除了名稱以外還有一定的格式和結構；

2、會計科目只反映會計要素的具體內(nèi)容，而會計賬戶還可以反映會計要素的增減

變動及其結果。

第四節(jié)復式記賬原理

-、復式記賬法的概念

二、借貸記賬法原理

三、賬戶的對應關系和會計分錄

會計的記賬方法主要有兩種：

復式記賬法單式記賬法

一、復式記賬法的概念

復式記賬:就是指對于任何一筆經(jīng)濟業(yè)務都要用相等的金額，在兩個或兩個以h

的有關賬戶中進行相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方法。

復式記賬法：主要有三種：

▲借貸記賬法

▲收付記賬法

▲增減記賬法

單式記賬法：

11

就是對發(fā)生的經(jīng)濟'業(yè)務一般只在一個賬戶中進行單方面記錄的一種記賬方法。

二、借貸記賬法原理

—借貸記賬法II,1494年意大利數(shù)學家、會計學家盧卡?伯喬利將這一方法記載在

《算術、幾何、比及比例概要》書中。

借貸記賬原理包括的內(nèi)容：

1、以會計平衡等式為基礎

2、記賬符號

3、賬戶結構

4、記賬規(guī)則

5、試算平衡

1、以會計平衡等式為基礎。

2、記賬符號：以一借II、一貸II二字作為記賬符號。

3、賬戶結構：每一個賬戶都有左、右兩方。在借貸記賬法下，賬戶的左方是借方，右

方是貸方。

借方賬戶名稱貸方

?資產(chǎn)賬戶余額計算公式:

期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額

12

?負債及所有者權益賬戶余額計算公式：

期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額歸納：

期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額

13

?當收入大于費用時.，利潤賬戶余額在貸方，為企業(yè)實現(xiàn)的利潤；

?當收入小于費用時，利潤賬戶余額在借方，為企業(yè)發(fā)生的虧損。

?在會計年度結束后，通常招利潤賬戶年末余額轉(zhuǎn)入所有者權益，這樣利潤賬戶年末?

般無余額。

4、借貸記賬法的記賬規(guī)則

?有借必有貸——賬戶登記方向。

?借貸必相等——賬戶登記金額。

14

課堂練習：記賬規(guī)則

①購入材料，價款共計5,000元,尚未支付。

②投資者甲投入50,000元，存入銀行。

③以銀行存款償還應付賬款2,000元。

④所有者抽回投資10,000元，用存款支付。

⑤向銀行借入短期借款3,000,直接用于償還應付賬款。⑥用銀行存款購買機器設備

等固定資產(chǎn)，共計10,000元。運用借貸記賬法記賬時，按以下三個步驟分析經(jīng)濟業(yè)

務：第-，確定經(jīng)濟業(yè)務所影響會計賬戶的名稱和類別；第二，確定這些會計賬戶的變

動方向是增加還是減少；

第三，根據(jù)賬戶性質(zhì)，確定應記入會計賬戶的借方還是貸方。

課堂練習：分析下列經(jīng)濟業(yè)務

從銀行提取現(xiàn)金5000元。

生產(chǎn)車間從倉庫領取原材料4000元，投入生產(chǎn)。收到購貨單位前欠貨款2000

元，存入銀行。

④以銀行存款6000元歸還銀行借款。

⑤以銀行存款償還應付供貨單位材料款3000元。

5、試算平衡

檢驗和驗證賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有兩種方法：

（1）發(fā)生額試算平衡法

（2）余額試算平衡法

（1）發(fā)生額試算平衡法

?每一筆經(jīng)濟業(yè)務下：

借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額

?所有經(jīng)濟業(yè)務下：

全部賬戶本期借方發(fā)生額=全部賬戶本期貸方發(fā)生額

15

（2）余額試算平衡法

全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計

全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸方余額合計

全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計

小結：

?全部賬戶本期借方發(fā)生額合計

=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

?全部賬戶期末（或期初）借方余額合計

=全部賬戶期末（或期初）貸方余額合計

三、賬戶的對應關系和會計分錄

1、賬戶的對應關系

2、會計分錄

1、賬戶的對應關系

運用借貸記賬法登記經(jīng)濟業(yè)務時、有關賬戶之間形成的一種相互對立又相互依存的關

系。

或者：復式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間的相互依存關系。

16

對應賬戶：存在對應關系的賬戶。

例題：用銀行存款購買原材料1000元。

2、會計分錄

對每筆經(jīng)濟業(yè)務列示其應借記和應貸記賬戶及其金額的一種記錄。

?完整的分錄應該具備的內(nèi)容：

※記賬符號：明確記賬方向

※賬戶名稱：明確登記賬戶名稱

※金額：明確登記金額

例，購買原材料1000元，銀行存款付款。

借：原材料1000

貸：銀行存款1000

?會計分錄分為：簡單會計分錄和復合會計分錄。

簡單會計分錄：只有一借一貸的對應關系。

或者：簡單會計分錄只由兩個賬戶組成的會計分錄。

借：原材料1000

貸：銀行存款1000

復合會計分錄：有一借多貸或一貸多借或多借多貸的對應關系。

復合會計分錄由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。

例，購買原材料1000,辦公用品100,銀行存款付款。

借：原材料1000

管理費用100

貸：銀行存款1000

復合會計分錄的分解

例、購材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000

元。

17

總結

復式記賬的作用

1、能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供有用的會計信息。（形成了賬戶體

系）

2、賬戶紀錄能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的了解和監(jiān)

督。（相互聯(lián)系地記帳）

3、能夠運用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。（記賬金額相等）

課堂練習：借貸記賬法

根據(jù)下列經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄：

1.1月1日所有者投入800,000元，創(chuàng)建公司，公司將此筆款項存入銀行。

借：銀行存款800,000

貸：實收資本800,000

2、2月1日購入經(jīng)營用設備，價款61,000元，其中40000元以銀行存款支付，其余

款項尚未支付。

借：固定資產(chǎn)61,000

貸：銀行存款40,000

應付賬款21,000

3、3月1日以銀行存款支付商品廣告費5000元。

借：銷售費用5000

貸:銀行存款5000

4、3月20日預收客戶貨款26,000元，存入銀行，商品尚未交付。

5、4月1日從銀行借入3年期借款200,000元，借款已劃入企、業(yè)銀行存款賬戶。

6、5月1日用現(xiàn)金支付職工工資10,000元。

7、9月20日收回應收賬款10,000元，存入銀行。

第三章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算和賬戶分類

第一節(jié)會計處理基礎

18

第二節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算

第三節(jié)賬戶分類

一、會計處理基礎：

1、會計處理基礎：也叫會計記賬基礎

會計處理基礎：是指確定個會計期間收入與費用，從而確定損益的標準。?現(xiàn)金收

付制

?權責發(fā)生制

(1)收入和費用的收支期間與歸屬期間

※收入和費用的收支期間：指收入收到了現(xiàn)款(現(xiàn)金或銀行存款)和費用以現(xiàn)款支付了

的會計期間。

※收入和費用的應歸屬期間：指應獲得收入和應負擔費用的會計期間。

(2)收入和費用的收支期間與歸屬期間的關系：

▲第一種：本期內(nèi)收到的收入就是本期已獲得的收入，本期已支付的費用就是本期應當

負擔的費用。

▲第二種：本期內(nèi)收到而本期尚未獲得的收入，本期內(nèi)支付而不應當由本期負擔的費

用。

例，預收半年租金，預付一年的保險費。

▲第三種：本期應獲得的但尚未收到的收入，本期應當負擔但尚未支付的費用。例，

存款利息收入，本月耗用水電費，下月負擔。

?第二、第三種的收入和費用，則有兩種方法來確定它們是否為本期的收入和費用。

收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制

二、收付實現(xiàn)制：又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨啤?/p>

收付實現(xiàn)制:是以款項的實際收付作為標準來核算經(jīng)濟業(yè)務，確定本期收入和費用的會

計處理基礎。

?凡屬本期收到的收入和支付的費用，不管其是否應歸屬本期，都作為本期的收入和費

用；

三、權責發(fā)生制：又稱應計制或應收應付制。

權責發(fā)生制：以應收應付作為標準來核算經(jīng)濟業(yè)務，確定本期收入和費用的會計處理基

礎。

?凡屬本期已獲得的收入，不管其款項是否收到，都作為本期的收入處理；?凡屬本

期應當負擔的費用，不問款項是否付出，都作為本期的費用處理。

?反之，凡不應歸屬本期的收入，即使其款項己經(jīng)收到并入賬，都不作為本期的收入處

理；凡不應歸屬本期的費用，即使其款項已經(jīng)付出并入賬，都不作為本期的費用處理。

總之，權責發(fā)生制下，不問款項的收付，而以收入和費用應否歸屬本期為準，所以稱為應

計制。

19

第二.節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算

一、資金運動概述

二、籌集資金業(yè)務的核算

三、生產(chǎn)準備業(yè)務的核算20

四、產(chǎn)品生產(chǎn)'業(yè)務的核算五、產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算

六、財務成果及其分配業(yè)務的核算-、企業(yè)資金運動概述

本章圍繞資金運動介紹企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務的核算?資金運動分資金取得、資金使用和

資金分配三個階段?資金使用過程分為供應、生產(chǎn)、銷售三個階段

?資金使用過程：從貨幣資金開始，經(jīng)過資金使用轉(zhuǎn)化為儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資

金、回到貨幣資金，形成資金循環(huán)，資金不斷循環(huán)，構成資金周轉(zhuǎn)。

二、籌集資金業(yè)務的核算：

1、自有資金核算（投資者投入資金的核算）設置會計科目：

一銀行存款II、一固定資產(chǎn)II、一無形資產(chǎn)II、一實收資本II借：銀行存款5固定資

產(chǎn)3無形資產(chǎn)2貸：實收資本1021

例1,短期借款的會計處理

※短期借款含義：還款期不超過1年的借款。

※短期借款用途：滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。

※一存入銀行II含義：指企業(yè)將借入款項存入其在銀行的存款戶。

?借入短期借款時的會計分錄：

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

?短期借款利息應在借款使用期內(nèi)按月預提，計入當期費用（費用化），分錄為：

借：財務費用

貸：應付利息

?到期還本付息的會計分錄：

借：應付利息

短期借款

貸：銀行存款

例2,長期借款的會計處理：

※長期借款含義：還款期超過1年的借款。

※長期借款用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建

或擴建工程等。

?借入借款時的會計分錄：

借：銀行存款1000000

貸：長期借款1000000

22

?長期借款利息的處理：

借：財務費用或固定資產(chǎn)XXX

貸：長期借款XXX

三、生產(chǎn)準備業(yè)務的核算

（-）采購材料的核算

1、采購材料的實際成本：

（1）買價：是指購入存貨時發(fā)票上注明的購貨價格。

（2）外地運雜費：是指供貨單位運到本企業(yè)倉庫所發(fā)生的，應由本企業(yè)負擔的包裝、

運輸、裝卸、搬運等費用。

（3）運輸途中的合理損耗：是指在運輸途中發(fā)生的不可避免的各種損耗。

（4）入庫前挑選整理費用：是指挑選整理中發(fā)生的人工、費用和必要的損耗并扣除回

收殘料價值的金額。

2、設置的會計科目

?—材料采購II、一原材料II

?一應付賬款II、一應付票據(jù)II、

?一預付賬款n：資產(chǎn)類賬戶

?一應交稅費II

貸方登記：應交納的各種稅費

借方登記：已交納的各種稅費

貸方余額：反映企業(yè)尚未交納的稅費

借方余額：反映企業(yè)多交的或尚未抵扣的稅金

3、采購材料業(yè)務中增值稅的會計處理

?原則：消費者（采購方）負稅，銷售方向國家交稅。

?消費者（采購方）：A公司

借：材料采購200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34

貸：銀行存款234

課堂練習：采購業(yè)務核算

1、采購員張三預支差旅費500元，以現(xiàn)金支付。

2、購進下列原材料，已驗收入庫，貨款用銀行存款支付。增值稅17%?

甲材料1600千克，單價10元共計16000元

乙材料800千克，單價16元，共計12800元

3、以銀行存款支付上述材料運雜費480元，以現(xiàn)金支付裝卸費240元。（按重量分配

運雜費）

4、計算上述甲、乙材料實際成本，按實際成本轉(zhuǎn)入庫存。

23

四、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算

生產(chǎn)過程核算內(nèi)容如下:

?支付工資

?領用材料

?固定資產(chǎn)計提折舊

?生產(chǎn)成本計算

?單位產(chǎn)品成本的計算

設置會計科目

?一應付職工薪酬II

?一生產(chǎn)成本II、一制造費用II

?一庫存商品II

?一管理費用II、一財務費用II

?一長期待攤費用II

?一其他應收款II

課堂練習：生產(chǎn)過程核算

1、生產(chǎn)車間從倉庫領用各種原材料進行產(chǎn)品生產(chǎn)。生產(chǎn)A產(chǎn)品：領用甲材料150千

克，單價10.5元，

領用乙材料100千克，單價16.5元；生產(chǎn)B產(chǎn)品：領用甲材料120千克，單價10.5

元，

領用乙材料80千克，單價16.5元。

2、結算本月應付職工工資，按用途歸集如下：

24

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資5000元

B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資4000元

車間管理人員工資2000元

廠部管理人員工資3000元

3、_計提本月固定資產(chǎn)折舊，車間使用固定資產(chǎn)折舊600元，廠管理使用固定資產(chǎn)折舊

300元。

4、按計劃預提應由本月份車間負擔的修理費200元。

5、車間報銷辦公費及其他零星開支400元，以現(xiàn)金支付。

6、車間管理人員出差報銷差旅費237元，原預支300元，余額交回。

7、將制造費用總額轉(zhuǎn)入一生產(chǎn)成本II,按工人工資比例分配制造費用。

8、計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

?本月生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，A產(chǎn)品全部制造完成，A產(chǎn)品已驗收入庫，按實際成本轉(zhuǎn)

入庫存。計算A產(chǎn)品的單位成本。

?本月生產(chǎn)B產(chǎn)品80件，B產(chǎn)品未完成。

小結

1、生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成木的區(qū)別

★生產(chǎn)費用：企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生

產(chǎn)耗費。是企業(yè)費用的一部分。

★生產(chǎn)成本（制造成本）：按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進

行歸集計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。是對象化了的費用。

2、生產(chǎn)費用內(nèi)容及其計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的?般程序

25

五、產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算

1、收入概述：指日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無

關的經(jīng)濟利益的總流入。

（1）主營業(yè)務收入：銷售商品收入

（2）其他業(yè)務收入：出租固定資產(chǎn)租金收入

出租無形資產(chǎn)租金收入

出售原材料收入

2、設置會計科目：

一主營業(yè)務收入II,II其他業(yè)務收入II

一主營業(yè)務成本II、一其他業(yè)務支出II

一營業(yè)稅金及附加II

—銷售費用II

課堂練習：產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算

26

1、向甲工廠出售A產(chǎn)品500件，每件售價60元，增值稅率17%。貨款已收到，存入銀

行。

2、向乙公司出售B產(chǎn)品300件，每件售價150元，增值稅率17%。貨款尚未收到。

_3、按出售的兩種產(chǎn)品的實際銷售成本轉(zhuǎn)帳，A產(chǎn)品每件成本45元，B產(chǎn)品每件成本115

元。

4、以銀行存款支付上述A、B兩種產(chǎn)品在銷售過程中的運輸費800元、包裝費200元。

5、結算本月份銷售機構職工工資1000元。

6、計算已銷售A產(chǎn)品應交納的消費稅，按銷售收入的10%計提，應交營業(yè)稅，按收入的

5%計提。

課堂練習：其他業(yè)務收入的核算

1、出售多余的原材料，售價100,收到存入銀行。原材料成本70,按5%交納消費稅

借：銀行存款100

貸：其他業(yè)務收入100

借：其他業(yè)務支出75

貸:原材料70

應交稅費——應交消費稅5

六、財務成果及其分配業(yè)務的核算：

1、財務成果（利潤）的形成：

（1）利潤總額：稅前利潤

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額

?營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤

+投資收益一管理費用一銷售費用一財務費用

?營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入（利得）+營業(yè)外支出（損失）

（2）凈利潤：利潤總額一所得稅=凈利潤（稅后利潤）

2、對利潤進行分配

（1）彌補以前年度尚未彌補的虧損

（2）提取法定盈余公積：本年實現(xiàn)凈利潤X10%

（3）向投資者分配利潤

可供分配利潤=（本年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤）X比例

（4）未分配利潤

3、設置會計科目

一營業(yè)外收入II—營業(yè)外支出II

一管理費用II,一財務費用II、一銷售費用II

一所得稅費用II、一投資收益II

一本年利潤||、一利潤分配||

—盈余公積II

一應付股利II

例1,有關收入類賬戶發(fā)生額的結轉(zhuǎn)，會計分錄:

借：主營業(yè)務收入27500

借：其他業(yè)務收入30000

借：營業(yè)外收入900027

借：投資收益6000

貸：本年利潤72500

例2,有關費用類賬戶發(fā)生額的結轉(zhuǎn)，會計分錄：

借：本年利潤55750

貸：主營業(yè)務成本9500

貸：其他業(yè)務成本21000

貸：營業(yè)稅金及附加11000

貸：管理費用3100

貸：財務費用900

貸:銷售費用500

貸：營業(yè)外支出1500

貸：所得稅費用8250

課堂練習

1、本年12月末將本月份的損益轉(zhuǎn)入一本年利潤||

2、年末結轉(zhuǎn)將一本年利潤II余額到一利潤分配一未分配利潤幾

3、按全年凈利潤的10%計算應提取的盈余公積。按全年凈利潤的30%計算應付給投

資者利潤

4、結轉(zhuǎn)全年已分配利潤，即：結轉(zhuǎn)一利潤分配II所屬明細賬戶的余額到一利潤分配一

未分配利潤II賬戶。

小結：年終結轉(zhuǎn)本年利潤的核算

第一步：將全年利潤100從一本年利潤II賬戶轉(zhuǎn)入一利潤分配II

借：本年利潤100

貸:利潤分配——未分配利潤100

第二步：分配全年實現(xiàn)的凈利潤

?借：利潤分配——提取盈余公積10

貸:盈余公積10?借：利潤分配——應付投資者利潤50

貸:應付股利50

第三步：結轉(zhuǎn)已分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤60

貸:利潤分配——提取盈余公積10

——應付投資者利潤50小結

?一利潤分配II所屬明細賬戶通過第三步結轉(zhuǎn)，使得除一未分配利潤II以外的其他明

賬戶都沒有余額。

?一利潤分配II總賬余額與一利潤分配——未分配利潤II明細賬戶的余額相等。

?一利潤分配II如果是借方余額表示歷年累計的虧損，如果是貸方余額表示歷年剩

余的未分配利潤。

第三節(jié)賬戶分類

一、賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類

二、賬戶按反映內(nèi)容的詳細程度分類

三、賬戶按與會計報表的關系分類28

四、賬戶按用途和結構分類

一、賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類：

資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類

收入類、費用類、利潤類

用圖表示賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類

二、賬戶按反映內(nèi)容的詳細程度分類：

1、總賬：一級賬戶、總分類賬

2、明細賬：二級賬戶、三級賬戶等明細分類賬

總賬、明細賬統(tǒng)稱為分類賬

三、賬戶按與會計報表的關系分類

1、實賬戶：與編制資產(chǎn)負債表有關的賬戶。

資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類。這類賬戶月末一般有余額，根據(jù)期末余額編制會計報

表

2、虛賬戶：與編制損益表有關的賬戶。

收入類、費用類。這類賬戶月末一般無余額，根據(jù)借方或貸方發(fā)生額編制會計報表。

用圖表示賬戶與會計報表的29

關系

四、賬戶按用途和結構分類

1.賬戶按用途和結構分類的意義

(1)用途和結構的基本含義

?用途：設置和運用賬戶的目的，通過賬戶記錄能夠提供什么核算指標。?結構：賬

戶中如何記錄經(jīng)濟業(yè)務，以便取得各種必要的核算指標。

(2)賬戶按用途和結構分類的意義

?了解各類賬戶的用途；

?掌握賬戶提供核算指標的規(guī)律性o

2、賬戶按用途和結構分類:

（1）盤存賬戶：材料采購、銀行存款和庫存商品等

（2）資本賬戶：實收資本、盈余公積等

（3）結算賬戶：資產(chǎn)（債權）結算賬戶

負債（債務）結算賬戶

（4）集合匯轉(zhuǎn)賬戶：收入集合匯轉(zhuǎn)賬戶

費用集合匯轉(zhuǎn)賬戶用圖表示上述四類賬戶的特點：

30

31

其他應付款貸

貸

32

（5）成本計算賬戶：用來進行成本計算的賬戶。

（6）跨期攤配賬戶：一長期待攤費用II

（7）財務成果賬戶：一本年利潤II

（8）計價對比賬戶：一固定資產(chǎn)清理II、一本年利潤II、一投資收益II

33

34

9、調(diào)整賬戶：

調(diào)整賬戶：是指用來對別的相互關聯(lián)的賬戶的余額進行調(diào)整的賬戶。調(diào)整賬戶分為:

?抵減賬戶（備抵賬戶）

?附加賬戶

?抵減附加賬戶

(1)抵減賬戶：備抵賬戶

調(diào)整賬戶余額一抵減賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額

一固定資產(chǎn)II借方余額——累計折舊II貸方余額=一固定資產(chǎn)II實際余額

一應收賬款II借方余額——壞賬準備II貸方余額=一應收賬款II實際余額

35

例、A企業(yè)發(fā)行債券，面值100,折價5,收到95存入銀行

借：銀行存款95

應付債券——折價5

貸：應付債券——面值100

—應付債券一面值II貸方余額——應付債券一折價II借方余額=實際籌集金額結

論：抵減賬戶余額與被調(diào)整賬戶余額方向相反

(2)附加賬戶

例、A企業(yè)發(fā)行債券，面值100,溢價5,收到105存款

借：銀行存款

10536

貸：應付債券——面值100

應付債券——溢價5

—應付債券一面值II貸方余額+—應付債券一溢價II貸方余額=實際籌集金額被調(diào)

整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額

結論：附加賬戶余額與被調(diào)整賬戶余額方向相同

(3)抵減附加賬戶

第四章會計憑證

37

第一節(jié)會計憑證概述

第二節(jié)原始憑證的填制和審核

第三節(jié)記賬憑證的填制和審核

第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管

第一節(jié)會計憑證概述

一、會計憑證的意義

二、會計憑證的種類

一、會計憑證的意義

1、會計憑證的定義：是記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況，明確經(jīng)濟責任,作為記賬依據(jù)的書面

證明。

填制或取得并審核會計憑證是會計工作的初始階段和基本環(huán)節(jié)。

2、會計憑證在經(jīng)濟管理中的作用

?記錄經(jīng)濟業(yè)務的書面證明；

?明確經(jīng)濟責任的書面證明；

?據(jù)以登記賬簿的書面證明。

二、會計憑證的分類：

會計憑證按其填制的程序和用途可分為：

?原始憑證

?記賬憑證

第二節(jié)原始憑證的填制和審核

一、原始憑證的填制

二、原始憑證的審核

一、原始憑證的填制

1、原始憑證：是在交易或事項發(fā)生或完成時取得或填制、用來證明交易或事項的發(fā)

生、明確經(jīng)濟責任，并作為記賬依據(jù)的最初書面證明文件。

?原始憑證必須具備下列一些基本內(nèi)容：

(1)填制單位的名稱。

(2)原始憑證的名稱。

(3)填寫憑證的日期。

38

(4)對外憑證要有接受單位的名稱。

(5)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要。

(6)經(jīng)濟業(yè)務所涉及的財物數(shù)量和金額。

(7)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。

(8)有關的計劃任務、合同號碼和預算項目等。

2、原始憑證的分類

(1)按原始憑證的來源分類

■外來原始憑證：

經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時從外單位取得的，如購貨時取得的發(fā)票，付款時取得的收據(jù)等?！鲎灾?/p>

原始憑證：

本單位經(jīng)辦人員填制的,如收款時開出的收據(jù),商品入庫時的收貨單,銷售商品時開出的

發(fā)票等。

(2)按原始憑證的填制方法分類

■一次憑證：

是對一項經(jīng)濟業(yè)務或若干項同類經(jīng)濟業(yè)務,在其發(fā)生后一次填制完畢的原始憑證。大部

分自制原始憑證都是一次憑證，如收貨單、發(fā)貨單、收款收據(jù)和費用報銷單等。

39

■累計憑證：

是在一定時期內(nèi)連續(xù)記載同類經(jīng)濟業(yè)務，至期末按其累計數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑

證。

它主要適用于某些經(jīng)常重復發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。如商'業(yè)企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品的收購單,工業(yè)

企業(yè)用的限額領料單,都是累計憑證。

■匯總原始憑證：

根據(jù)若干同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證

40

3、原始憑證的填制要求

(1)真實

即憑證的日期、業(yè)務內(nèi)容和數(shù)字必須真實可靠,要按照經(jīng)濟業(yè)務的實際發(fā)生情況進行填

制。

(2)完整、清楚、正確

★憑證規(guī)定的項目必須逐項填寫齊全,不可遺漏省略。

★文字說明和數(shù)字要填寫清楚、整齊、易于辨認。

★數(shù)量、單價、金額等的計算要準確無誤。如遇填錯,可用劃線更正法更正，不得任意涂

改、刮擦或挖補，并由更正人員在更正處蓋章以示負責。

★涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的原始憑證，如收據(jù)、支票等，都要印有連續(xù)編號，按編號順

序使用。

★這類憑證如填寫錯誤,應作廢重填,并在填錯的憑證上加蓋一作廢II章,與存根一起保

存,不得任意撕毀。

(3)有經(jīng)辦人員的簽字

有關經(jīng)辦人員都要在原始憑證上簽名或蓋章，表示對該項業(yè)務的真實性和正確性負責，

以貫徹經(jīng)濟責任制。

總結

?記錄真實?手續(xù)完備

?內(nèi)容齊全?書寫規(guī)范

?填制及時

3.正確性審核

即原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫清楚、正確，數(shù)量、單價、金額、合計數(shù)等有無差

錯，大寫、小寫金額是否相等。

對于數(shù)字填寫有差錯的憑證，應退還經(jīng)辦人員進行更正后才能據(jù)以入賬。

41

第三節(jié)記賬憑證的填制和審核

一、記賬憑證的填制

二、記賬憑證的審核

一、記賬憑證的填制

1、記賬憑證：又稱傳票，它根據(jù)原始憑證編制，是確定會計分錄，作為記賬依據(jù)的一

種會計憑證。

★記賬憑證的內(nèi)容

(1)填制單位的名稱。

(2)記賬憑證的名稱。

(3)憑證的填制日期和編號。

(4)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要。

(5)應借、應貸的賬戶名稱，包括總分類賬戶、二級賬戶和明細分類賬戶的名稱和金

額。

(6)記賬備注。

(7)所附原始憑證的張數(shù)。

(8)會計主管人員、復核、記賬和填制人員的簽名或蓋章；收付款憑證還要有出納人

員的簽名或蓋章。

2、記賬憑證的分類

(1)通用記賬憑證：可用以反映所有經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。全部采用一種格式。

(2)專用記賬憑證：

?收款憑證:登記現(xiàn)金、銀行存款收款業(yè)務。

?付款憑證：登記現(xiàn)金、銀行存款付款業(yè)務。

?轉(zhuǎn)賬憑證：登記與現(xiàn)金、銀行存款無關的經(jīng)濟業(yè)務。

通用記賬憑證的格式

42

專用記賬憑證的格式：

43

*收款憑證：用以反映貨幣資金收入業(yè)務的記賬憑證

*付款憑證：用以反映貨幣資金支出業(yè)務的記賬憑證

*轉(zhuǎn)賬憑證：用以反映貨幣資金收付業(yè)務無關的轉(zhuǎn)帳

業(yè)務的憑證

3、記賬憑證的填制

（1）一摘要II的填寫：用簡練明確的語言概括經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。

（2）科目運用準確：必須正確編制會計分錄，明細科目填列要齊全。

（3）金額的填寫：金額登記方向、大小寫數(shù)字必須正確。合計金額的第一位數(shù)字前填

寫￥。

（4）憑證的連續(xù)編號：按業(yè)務發(fā)生順序?qū)Σ煌惖挠涃~憑證連續(xù)編號。

（5）附件數(shù)量完整：注明原始憑證的張數(shù)，以便核對摘要與所編會計分錄是否準確無

誤。

總結：

?記錄真實?手續(xù)完備

?內(nèi)容齊全?書寫規(guī)范?填制及時

以上五點是對填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。

填制記賬憑證時還應注意以下四點：

?摘要簡明?科目運用準確

?附件齊全?連續(xù)編號

44

45

特別提醒！

對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)務，為避免重復記賬，統(tǒng)一填制付款憑

證，不填制收款憑證。

?從銀行提取現(xiàn)金：

46

借：現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000付款憑證

?將現(xiàn)金存入銀行：

借：銀行存款1000

貸：現(xiàn)金1000付款憑證

二、記賬憑證的審核

（1）記賬憑證是否附有原始憑證：所附原始憑證的內(nèi)容和張數(shù)是否與記賬憑證相符。

所附原始憑證的經(jīng)濟內(nèi)容應與記賬憑證核對一致。

（2）應借、應貸的賬戶名稱和金額是否正確；賬戶對應關系是否清晰。所用的賬戶名

稱，賬戶的核算內(nèi)容，必須符合會計制度的規(guī)定。

（3）記賬憑證中的有關項目是否填列齊全，有關人員是否簽名或蓋章。

（4）審核中如發(fā)現(xiàn)差錯，應查明原因予以重填或用劃線更正法改正，并在更正處由更

正人員蓋章，以示負責。

第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管

一、會計憑證的傳遞

二、會計憑證的保管

一、會計憑證的傳遞

從會計憑證的填制或取得開始，經(jīng)過稽核、記賬、裝訂到歸檔保管的過程中，在單位內(nèi)

部有關部門和人員之間按照規(guī)定時間和路線進行傳送的手續(xù)。

注意：憑證傳遞要及時、分工要合理、責任要明確、業(yè)務處理要準確。案例：以采購

業(yè)務為例

采購物資——支付貨款

1、提出采購申請、編報采購計戈I、簽訂采購合同；

2、取得銷售發(fā)票、編制付款憑證（在發(fā)票背面有財務負責人批示）；

3、出納根據(jù)付款憑證開出支票并在付款憑證上簽字，將支票交會計蓋章（單位財務章

和財務負責人的章）。

會計憑證傳遞的要求

▼有序的傳遞路線

▼合理的傳遞時間

▼嚴密的傳遞手續(xù)47

二、記賬憑證的保管

會計憑證是重要的經(jīng)濟檔案和歷史資料，必須妥善保管。

1.記賬憑證在未裝訂前，凡使用會計人員均有責任保管好，嚴防散失。

2.已裝訂成冊的會計憑證，在存檔前應防止受損、弄臟和沾水。

3.原始憑證不得外借，其他單位或個人經(jīng)單位領導批準調(diào)閱會計憑證，要填寫記錄，

并不得攜帶外出，復制時須有會計人員監(jiān)督。

4.從外單位取得的原始憑證如有遺失，須取得原有單位蓋有公章的證明，并注明原來

完整的號碼、名稱及內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位負責人批準后才能代替原始憑證。

5.原始憑證、記賬憑證和匯總憑證保管15年。

?1）整理歸類?2）造冊歸檔

?3）控制借閱?4）期滿銷毀

第五章會計賬簿

第一節(jié)帳簿的意義和種類

第二節(jié)帳簿的設置和登記規(guī)則

第三節(jié)帳簿試算平衡和更正錯賬方法

第四節(jié)對賬和結賬

第一節(jié)賬簿的意義和種類

48

一、帳簿的意義

二、帳簿的種類

一、賬簿的意義

1、帳簿的定義：帳簿是由一定格式、相互聯(lián)結的賬頁組成，以記賬憑證為依據(jù)，全

面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項交易或事項的簿籍。

2、賬簿的意義

二、帳簿的分類

?序時賬簿：通常稱為日記賬，它是對各項經(jīng)濟業(yè)務按照發(fā)生時間的先后順序進行登記

的賬簿。

序時賬簿分為：特種日記賬和普通日記賬

特種日記賬：專門記錄某一類業(yè)務的日記賬。

49

如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。

普通日記賬：在日記賬中登記全部經(jīng)濟業(yè)務的日記賬.

?分類賬簿：是對各項經(jīng)濟業(yè)務按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿，

簡稱分類賬。

分類賬簿按其反映指標的詳細程度劃分為：

總分類賬簿：總賬、?級賬戶

明細分類賬簿：明細賬、二級帳戶、三級帳戶

分類賬簿：是賬簿體系的主體，

是編制會計報表的主要依據(jù)，

50

?備查登記簿：是對某些未能在日記賬和分類賬中記錄的'業(yè)務事項進行補充登記的賬

簿。

例如，租入固定資產(chǎn)登記簿，受托加工材料登記簿等。

(2)賬簿按外表形式分類：

訂本式賬簿：也稱訂本賬，是在使用前就將若干賬頁固定地裝訂成冊的賬簿。優(yōu)點：

可避免賬頁散失，防止抽換賬頁的不正當行為。

缺點：

(1)不便于分工，也不能使用會計機器記賬；

(2)不能根據(jù)需要增減，因而必須預先估計每一個賬戶需要的頁數(shù)，保留空白賬頁；

(3)賬頁不夠，影響賬戶的連續(xù)登記，如果賬頁有多余，又會造成浪費?；铐撌劫~簿

和卡片式賬箱使用前不把賬頁固定地裝訂成冊。

優(yōu)點：

便于記賬分工，并能根據(jù)記賬的需要隨時添加空白賬頁或賬卡。

缺點：

賬頁或賬卡容易散失和被任意抽換。

空白的賬頁或賬卡在使用以前應當連續(xù)編號，裝在賬夾或卡片箱中，并由主管人員在賬

頁或賬卡上蓋章；

活頁賬和卡片賬應當在更換新賬后裝訂成冊或予以封扎，妥善保管。

第二節(jié)賬撇的設置與登記規(guī)則

一、帳簿的啟用和登記規(guī)則

二、日記帳的設置和登記

三、總賬的設置和登記

四、明細賬的設置和登記

五、總賬和明細賬的關系及其平行登記

一、賬簿的啟用和登記規(guī)則51

1.賬簿的封面登記

2.賬簿的扉頁登記

3.賬簿的賬頁：賬簿的主體格式，包括賬戶名稱、登記日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、

摘要欄、借貸方金額及余額方向、金額欄、總頁次和分戶頁次。

4、賬簿登記的規(guī)則：