成本核算方法范文7篇

第第頁成本核算方法范文7篇時(shí)間：2023-04-1015:49:51

成本核算方法范文第1篇

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本會(huì)計(jì)方法也面臨著重大的挑戰(zhàn)。同時(shí)全球經(jīng)濟(jì)的融合使得全球各國(guó)間的文化交流更加頻繁，包括成本會(huì)計(jì)方法的選擇與應(yīng)用也會(huì)相互影響。

一、作業(yè)成本法及其發(fā)展

近年來，全球的成本會(huì)計(jì)得到了很大的發(fā)展，其中尤其以作業(yè)成本法的推廣影響最大。該方法最早產(chǎn)生于上世紀(jì)30年代對(duì)水力發(fā)電企業(yè)進(jìn)行成本分?jǐn)倳r(shí)所作的分析。在上世紀(jì)80年代末，經(jīng)過卡普蘭教授的進(jìn)一步闡釋，逐漸為大眾所熟知。然而，它雖然受到學(xué)術(shù)界的追捧，在實(shí)際應(yīng)用中的情況卻并不普遍。澳大利亞、愛爾蘭和meiguo都曾經(jīng)做過調(diào)查，使用作業(yè)成本法的企業(yè)不足20％。

（一）傳統(tǒng)的作業(yè)成本法

在推崇ABC法的文獻(xiàn)中，對(duì)該方法的優(yōu)點(diǎn)討論很多，主要是認(rèn)為該方法從“作業(yè)”的視角重新對(duì)成本會(huì)計(jì)信息體系進(jìn)行了規(guī)范，使企業(yè)能夠從不同角度來對(duì)其成本進(jìn)行分析與分?jǐn)?，特別是對(duì)間接成本，通過將其直接與作業(yè)掛鉤，根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因計(jì)算每一作業(yè)的成本分配率，然后根據(jù)每一作業(yè)在確定的時(shí)期內(nèi)消耗的產(chǎn)出單位量，將作業(yè)成本追蹤或再分配給成本歸集對(duì)象。這樣一來，對(duì)間接成本的分配就更加直接，避免了傳統(tǒng)方法下由于分配標(biāo)準(zhǔn)的不客觀所導(dǎo)致的成本分配的不客觀。

但是，經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)，人們發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法的重大缺陷是操作性差。

首先，構(gòu)建成本模型時(shí)的工作量太大。在最初推出作業(yè)成本法時(shí)，它主要用于單個(gè)部門和區(qū)域的成本分析，這種簡(jiǎn)單環(huán)境下，ABC法的效果特別顯著，但是如果要大范圍地推行這種方法，工作量就會(huì)很大。以一家大型銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，要進(jìn)行作業(yè)成本分析，它的100多個(gè)業(yè)務(wù)分支機(jī)構(gòu)的7萬名員工每個(gè)月都需要提交工作時(shí)間的分配數(shù)據(jù)，光是這些數(shù)據(jù)的收集、處理和報(bào)告就需要14名員工來完成。顯然，這樣做成本高昂，根據(jù)成本效益原則，放棄使用才是最佳方案。

其次，利用該方法獲取成本信息有一定的難度，它與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的融合性不好。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下按照部門消耗資源的數(shù)額來歸集和反映成本；而ABC法分解作業(yè)時(shí)則根據(jù)作業(yè)耗費(fèi)資源的情況、跨越了傳統(tǒng)的部門來確定成本，因此企業(yè)要采用此方法，勢(shì)必要進(jìn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的再造，其成本較高。

另外，在傳統(tǒng)ABC法下，作業(yè)的劃分是依據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的，對(duì)未來的和新出現(xiàn)的作業(yè)的劃分缺乏前瞻性，在當(dāng)前人們的消費(fèi)和生產(chǎn)趨向于個(gè)性化的情況下就無法滿足需要。而且，作業(yè)的劃分是按成本驅(qū)動(dòng)因素為標(biāo)準(zhǔn)的，成本驅(qū)動(dòng)因素是以因果關(guān)系為主，對(duì)于一些未能明顯表現(xiàn)出因果關(guān)系的因素，就很可能被忽略掉，導(dǎo)致作業(yè)的劃分不能反映真實(shí)情況。

（二）時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法

為了克服上述弊端，卡普蘭在《時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法》一文提出將時(shí)間因素嵌入作業(yè)成本法中。其核心思想是引入一個(gè)“時(shí)間等式”，以最基本的業(yè)務(wù)流程耗時(shí)量為基數(shù)，列出各種復(fù)雜情況下所需要追加的工時(shí)，據(jù)以按照具體情況改變每一項(xiàng)具體作業(yè)所耗時(shí)間的估計(jì)數(shù)，從而降低劃分作業(yè)的難度與工作量，增強(qiáng)其操作性。

在傳統(tǒng)ABC法下，向員工調(diào)查處理每項(xiàng)作業(yè)占用其工作時(shí)間的百分比有難度，且不容易反映出其有效的工作時(shí)間究竟有多長(zhǎng)。而且對(duì)一項(xiàng)作業(yè)僅反映一個(gè)費(fèi)率，并不能反映出客觀情況。如對(duì)某種化學(xué)制品進(jìn)行包裝，可能僅需普通的包裝，也可能需要另外包裝，因而它們盡管是同一類作業(yè)，所需要的時(shí)間卻大不相同，費(fèi)率顯然也應(yīng)有所區(qū)別。引入時(shí)間因素之后，該問題即可迎刃而解。

在時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法下，由公司管理者直接估計(jì)每個(gè)事務(wù)處理、產(chǎn)品或客戶的資源需求。對(duì)每一類資源，公司分別估計(jì)單位時(shí)間投入的資源能力的成本（即單位時(shí)間產(chǎn)能成本）以及產(chǎn)品、客戶和服務(wù)在消耗資源時(shí)所占用的時(shí)間數(shù)（即作業(yè)單位時(shí)間數(shù)）。

估計(jì)單位時(shí)間產(chǎn)能成本時(shí)，采用估算的方法。一般來說，可以簡(jiǎn)單假設(shè)實(shí)際所用的產(chǎn)能為理想狀況的80％到85％，如考慮員工的工作時(shí)間利用率時(shí)一般選擇80％，其余20％則是員工休息等所花費(fèi)的時(shí)間。對(duì)機(jī)器可以選擇較高的比例，如85％，允許其有15％的時(shí)間可能因維護(hù)等原因停工。因此，假如一周每個(gè)員工的工作時(shí)數(shù)是40小時(shí)，則有效工時(shí)為32小時(shí)。這樣根據(jù)已知的當(dāng)期資源消耗總額就可算出每分鐘提供這一產(chǎn)能的成本。假如該部門有15名員工，提供同樣的幾種服務(wù)且無法分出幾個(gè)責(zé)任中心，則他們本周的有效工時(shí)為480小時(shí)（15×32），即28，800分鐘。如果本周的資源消耗是144，000美元，則每分鐘提供這些服務(wù)的成本為0.5美元。

估計(jì)作業(yè)單位時(shí)間數(shù)時(shí)，也可以通過向經(jīng)理詢問及觀察來獲取相關(guān)資料，獲取每項(xiàng)工作的具體時(shí)間。這兩項(xiàng)數(shù)據(jù)算出來之后，就可以求出成本發(fā)生因素的單位費(fèi)用。如前述的例子中，假如該部門某一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理需要花8分鐘，那么用此數(shù)乘上每分鐘的成本0.5美元，即可得出處理此項(xiàng)工作的單位成本是4美元。有了這個(gè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，管理者可以得出許多有價(jià)值的信息：如本部門的有效工時(shí)是否得到充分利用；和客戶討價(jià)還價(jià)時(shí)更明確哪種業(yè)務(wù)、如何定價(jià)才能有利可圖等等。

在企業(yè)有相關(guān)基礎(chǔ)資料的情況下，發(fā)生新業(yè)務(wù)或增添新環(huán)節(jié)時(shí)，就能夠很快得出新業(yè)務(wù)或新環(huán)節(jié)的單位成本究竟是多少。例如前段所述包裝部門可以根據(jù)最后采用的不同方法耗費(fèi)的時(shí)間來確定成本。如常規(guī)包裝每份包裝耗時(shí)1分鐘；空運(yùn)需額外包裝，要多花5分鐘，然后利用基礎(chǔ)資料可以求出不同包裝時(shí)的成本。這樣就能夠避免傳統(tǒng)ABC法下對(duì)同類業(yè)務(wù)采用同一費(fèi)率的弊端，也使新業(yè)務(wù)的定價(jià)能有更合理的依據(jù)。

由于該方法能夠幫助管理者明確哪種業(yè)務(wù)、怎樣定價(jià)才更合理，也能使企業(yè)獲取更好的利潤(rùn)回報(bào)。

二、成本位置核算法

這種方法是德國(guó)企業(yè)最常用、影響最大的方法。在這種方法下，成本會(huì)計(jì)的核算方法通常被分為三類，分別解答三個(gè)問題：（1）發(fā)生了哪些成本——成本種類核算；（2）這些成本發(fā)生在什么地方——成本位置核算；（3）這些成本是為誰發(fā)生的——成本承擔(dān)者核算。這三種核算方法涵蓋了成本核算環(huán)節(jié)的幾乎全部?jī)?nèi)容，其中（1）反映了進(jìn)入成本核算環(huán)節(jié)的生產(chǎn)要素內(nèi)容；（3）反映了各種最終產(chǎn)品承擔(dān)成本的情況。（1）的成本分為兩類：直接成本和間接成本，前者直接進(jìn)入第三個(gè)環(huán)節(jié)，歸集到成本承擔(dān)者，后者則需進(jìn)入第二個(gè)環(huán)節(jié)，經(jīng)過一系列的分配之后由成本承擔(dān)者承擔(dān)。（2）則是最核心的一個(gè)環(huán)節(jié)，在這個(gè)環(huán)節(jié)各種間接成本被分?jǐn)偟綉?yīng)當(dāng)歸屬的位置，并由最終產(chǎn)品承擔(dān)。

成本位置的構(gòu)造主要可以根據(jù)功能原則和責(zé)任原則等原則來進(jìn)行。企業(yè)構(gòu)造成本位置的多寡，主要取決于企業(yè)的部門數(shù)，應(yīng)當(dāng)注意既要使分類盡可能廣泛，又要注意避免過度細(xì)分帶來的核算成本的提高。

關(guān)于成本位置的種類主要有兩種分類方法，一種分類方法是根據(jù)其產(chǎn)生的效益種類分為主要成本位置（指所有與主要和直接為了銷售的某些主要效益有關(guān)的核算區(qū)）和輔助成本位置（只產(chǎn)生間接效益）。后者又包括兩類，分別是普通（一般）成本位置（為了所有其他成本位置服務(wù)）和具體（附屬）成本位置（只為某個(gè)最終成本位置服務(wù)）。另一種分類方法是按其繼續(xù)核算的類型分為預(yù)備（非duL）成本位置和最終（duL）成本位置。前者的成本數(shù)在分?jǐn)偲诮Y(jié)束后將被全部分?jǐn)偼戤?，后者的成本則直接加到成本承擔(dān)者上。

在成本位置核算法下，有一個(gè)重要的輔助工具是企業(yè)核算矩陣。該矩陣不僅反映了兩種分類方法所分的成本位置間的關(guān)系，而且反映了成本分配的過程和結(jié)果。利用該矩陣進(jìn)行成本核算時(shí)，主要包括三個(gè)步驟，第一步是把各項(xiàng)成本進(jìn)行分配，記入它所發(fā)生的成本位置；第二步是對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，從發(fā)生的位置分?jǐn)偟浇邮苓@項(xiàng)成本的位置；第三步是對(duì)其進(jìn)行核算，在這一步通常還可以計(jì)算出實(shí)際發(fā)生的間接成本與核算間接成本之間的差額。上述方法是德國(guó)應(yīng)用最為廣泛的成本會(huì)計(jì)方法。在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來的名為“彈性邊際成本法”（簡(jiǎn)寫為GPK）的成本會(huì)計(jì)方法，近年來也受到meiguo人的推崇。

在GPK下，成本中心的設(shè)置與ABC下不同。它要求一個(gè)成本中心只能有一個(gè)經(jīng)理，一個(gè)經(jīng)理可以負(fù)責(zé)若干個(gè)成本中心，并且特別強(qiáng)調(diào)一個(gè)成本中心內(nèi)業(yè)務(wù)的同質(zhì)性，因此，其成本中心的劃分是按照組織/責(zé)任/分組歸類的原則來確定的，比ABC下的成本中心劃分來得更細(xì)致。在ABC下，是一個(gè)經(jīng)理人員只負(fù)責(zé)一個(gè)成本中心，但一個(gè)成本中心內(nèi)可以包括幾種作業(yè)，因而不可避免地會(huì)出現(xiàn)費(fèi)用需要在幾種作業(yè)間分?jǐn)偟那樾?。在GPK下，不僅這個(gè)問題可以避免，而且可按照成本中心建立預(yù)算和制訂報(bào)表，這套程序與企業(yè)的整體組織活動(dòng)結(jié)成一體，反映了一種整體的成本管理思想。

在GPK下，確定固定成本與變動(dòng)成本的標(biāo)準(zhǔn)與傳統(tǒng)成本分配制度下也有所不同，傳統(tǒng)上認(rèn)為隨著所生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的數(shù)量變化而變化的成本是變動(dòng)成本；GPK下則認(rèn)為隨著該成本中心的產(chǎn)出量變動(dòng)而變動(dòng)的成本是變動(dòng)成本。在GPK下，輔助部門把成本分為變動(dòng)成本和固定成本向基本生產(chǎn)部門分配后，基本生產(chǎn)部門繼續(xù)將其按固定成本和變動(dòng)成本進(jìn)行處理。

假如有一個(gè)輔助生產(chǎn)部門甲（成本中心），為A、B、C三個(gè)基本生產(chǎn)部門提供服務(wù)，則A、B、C三部門需在期間開始前向甲提供預(yù)算，預(yù)計(jì)本期內(nèi)需要甲向其提供的服務(wù)次數(shù)分別是X、Y、Z。如果當(dāng)期甲的預(yù)算成本由固定成本E和變動(dòng)成本F構(gòu)成，則甲向這三個(gè)部門分配的預(yù)算成本將由各單位接受的服務(wù)次數(shù)和平均的分?jǐn)偝杀緵Q定。并且，在本年度內(nèi)，A、B、C三部門將甲部門轉(zhuǎn)入的固定成本E視為固定成本（因?yàn)樗c本部門的機(jī)器工時(shí)數(shù)無關(guān)），由年度內(nèi)的12個(gè)月平均分?jǐn)偂＾D(zhuǎn)入的變動(dòng)成本F在編制預(yù)算時(shí)作為變動(dòng)成本中的一項(xiàng)來記錄。在各月計(jì)算實(shí)際發(fā)生數(shù)時(shí)，還要分別以已經(jīng)分配來的變動(dòng)成本數(shù)為基礎(chǔ)，除以該部門預(yù)算的機(jī)器工時(shí)總數(shù)，以此為分配率（主要是為了保證各期的單位成本一致）乘以當(dāng)期該部門的機(jī)器工時(shí)數(shù)，從而得出一個(gè)目標(biāo)變動(dòng)成本，最終與實(shí)際發(fā)生的成本數(shù)進(jìn)行比較，得出差異數(shù)之后，再對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的分析。這是GPK最重要的一個(gè)特點(diǎn)，它能促使人們提高責(zé)任心，盡力提高效率。

在對(duì)基本生產(chǎn)成本中心進(jìn)行核算時(shí)，GPK把設(shè)備費(fèi)用分配到產(chǎn)品上的做法，也有其自身的特點(diǎn)。GPK下設(shè)備費(fèi)用以正常的生產(chǎn)能力（即設(shè)備制造者確定的生產(chǎn)能力的85％或者預(yù)期的市場(chǎng)對(duì)該產(chǎn)品的需求水平，以二者中較低者為準(zhǔn)）為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，計(jì)算費(fèi)率時(shí)各年分母數(shù)相同。

從GPK下對(duì)兩種成本中心成本的分?jǐn)偪梢钥闯?，GPK是“成本拉動(dòng)”分?jǐn)偟囊粋€(gè)典型，輔助生產(chǎn)部門按照基本生產(chǎn)部門提供的計(jì)劃服務(wù)需求量來確定向基本生產(chǎn)部門分?jǐn)偟淖儎?dòng)成本“單價(jià)”和固定成本總額；而ABC則是一種“成本推動(dòng)”分?jǐn)偟牡湫?，輔助部門知道基本生產(chǎn)部門需要多少服務(wù)，發(fā)生的成本直接由下游承擔(dān)。兩者比較而言，顯然GPK法更有利于成本的管理和控制。

此外，GPK下的損益計(jì)算書分層次反映了不同級(jí)別的成本和效益信息，可以讓決策者很容易地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的有效成本，十分有利于成本管理。不過，由于這種損益計(jì)算書完全是為了成本管理服務(wù)的，因此在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要對(duì)其做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

三、小結(jié)

成本核算方法范文第2篇

1改良傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法

物流成本會(huì)計(jì)核算方法主要是指企業(yè)采用貨幣作為主要的計(jì)量單位，利用設(shè)置相應(yīng)賬戶、填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列會(huì)計(jì)專門方法來記錄和反映物流成本。要進(jìn)行物流成本核算，則需借助于這些會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，來提供詳細(xì)的物流成本信息，而現(xiàn)行傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法又難以為物流成本核算提供足夠的數(shù)據(jù)。因此，現(xiàn)行部分物流企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)對(duì)其實(shí)行修正，以期達(dá)到對(duì)提供詳實(shí)的數(shù)據(jù)。

為明確物流成本核算項(xiàng)目，將物流成本的內(nèi)容按范圍、支付形態(tài)、功能、對(duì)象等進(jìn)行分類，全面反映本企業(yè)的物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用；同時(shí)不僅要根據(jù)會(huì)計(jì)核算管理的需要，也要結(jié)合物流成本項(xiàng)目的需要，相對(duì)應(yīng)的設(shè)置好會(huì)計(jì)科目、賬簿，即在成本核算基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、賬簿；對(duì)其編制的物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)根據(jù)自身物流成本管理的需要來設(shè)置其報(bào)表的種類及內(nèi)容，盡量做到使其具體與物流成本項(xiàng)目保持一致，此外，還可以通過編制成本明細(xì)表反映物流成本的增減變動(dòng)情況。

根據(jù)自身特點(diǎn)進(jìn)行改良將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)用到物流成本核算有以下幾項(xiàng)優(yōu)點(diǎn)：第一，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本核算方法是利用會(huì)計(jì)原理對(duì)整個(gè)物流過程進(jìn)行核算，它本身是一套連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算方法，可以使企業(yè)物流成本核算工作規(guī)范化、系統(tǒng)化、持續(xù)化，使管理人員隨時(shí)了解企業(yè)日常的物流成本。第二，會(huì)計(jì)成本核算是一系列的科學(xué)方法，合理的劃分期間費(fèi)用和成本，因此應(yīng)用它所核算的物流成本也較為精確。第三，會(huì)計(jì)成本核算減少了重復(fù)性工作，可獲得財(cái)務(wù)部門的有力支持，以即時(shí)進(jìn)行有效的成本分析，提高了企業(yè)整體管理效益。

應(yīng)用這種會(huì)計(jì)成本核算的方法也有一定的弊端：第一，物流企業(yè)的成本核算，非營(yíng)運(yùn)成本占的比重較高，各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用項(xiàng)目廣、種類較多，而采用會(huì)計(jì)成本核算的方法對(duì)這些間接營(yíng)運(yùn)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，方法比較單一，一般按產(chǎn)量或人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，這與物流企業(yè)跨組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形式不相符，不能真實(shí)反映成本計(jì)算結(jié)果。第二，會(huì)計(jì)成本核算方法是按產(chǎn)品分?jǐn)偲髽I(yè)成本的，而物流企業(yè)的各項(xiàng)基本活動(dòng)是跨組織的，相互關(guān)聯(lián)的，因此這種方法不能反應(yīng)物流成本的真實(shí)發(fā)生環(huán)節(jié)。第三，應(yīng)用會(huì)計(jì)成本核算方法，將物流會(huì)計(jì)核算和成本核算交叉進(jìn)行，對(duì)會(huì)計(jì)人員的水平要求較高，因此一般適用規(guī)模較大、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較高的企業(yè)。

針對(duì)上述會(huì)計(jì)成本核算方法不能系統(tǒng)反應(yīng)物流企業(yè)這種跨組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能準(zhǔn)確地對(duì)物流成本進(jìn)行量度的弊端，學(xué)術(shù)界提出了作業(yè)成本核算法，通過這種方法來解決物流成本的核算和管理中的問題。

2作業(yè)成本核算方法

作業(yè)成本法是以作業(yè)（活動(dòng)）為基礎(chǔ)的成本計(jì)算與管理方法，也稱為ABC（ActivityBasedCosting）法，它是20世紀(jì)80年代后期meiguo芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫伯和哈佛大學(xué)教授開普蘭提出的，隨著物流業(yè)的發(fā)展，這種方法逐漸為理論界所認(rèn)同和重視，并被應(yīng)用于實(shí)業(yè)界。

作業(yè)成本法的基礎(chǔ)原理就是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”，作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ)其成本歸集與分配是依循著“資源成本——作業(yè)成本——產(chǎn)品成本”的順序進(jìn)行的。根據(jù)作業(yè)消耗資源，將資源耗用量以成本額（資源成本）的形式匯集到作業(yè)成本中，再根據(jù)產(chǎn)品耗用作業(yè)，將作業(yè)成本歸集分配給產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。

2.1作業(yè)成本法興起的原因

（1）營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用在物流成本中所占比重大且分配標(biāo)準(zhǔn)不合理。物流成本可以分為兩類，一類是營(yíng)運(yùn)成本，另一類是非營(yíng)運(yùn)成本，其中的營(yíng)運(yùn)成本是與物流活動(dòng)直接相關(guān)聯(lián)的成本，如直接材料、直接人工和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用，而在物流經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用往往遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于直接材料、直接人工的成本額，在整個(gè)營(yíng)運(yùn)成本中所占比重越來越大，根據(jù)上面的分析，對(duì)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用采取傳統(tǒng)的、單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)使成本核算與物流組織活動(dòng)相脫節(jié)，分配不合理，造成產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果失真。采用作業(yè)成本法可以為成本核算提供更為準(zhǔn)確的成本信息。

（2）不同的客戶需要物流企業(yè)提供多樣化的服務(wù)。物流企業(yè)的特殊性質(zhì)，物流企業(yè)提供的產(chǎn)品是一種無形的服務(wù)，而不同的客戶對(duì)物流企業(yè)提供的服務(wù)有不同的需求，所要求的服務(wù)也越來越多樣化，個(gè)性化，客戶對(duì)物流企業(yè)的服務(wù)決定了物流成本。由于物流活動(dòng)往往是跨組織的，按照傳統(tǒng)的成本核算方法，是無法將各項(xiàng)作業(yè)費(fèi)用按客戶分?jǐn)傁氯サ?，也無法按客戶提供成本信息，因而也無法針對(duì)客戶進(jìn)行成本分析。采用作業(yè)成本法，可針對(duì)各客戶提出的服務(wù)需求，以作業(yè)為基礎(chǔ)將各項(xiàng)費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)算到各產(chǎn)品中，這樣就可針對(duì)不同的客戶提供詳細(xì)的成本信息，滿足客戶個(gè)性化服務(wù)管理要求。

（3）物流服務(wù)多樣化引致不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和定價(jià)政策。針對(duì)客戶不同需求的服務(wù)管理，采用作業(yè)成本法核算的具體成本信息，為以后的類似物流服務(wù)提供收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為服務(wù)定價(jià)決策提供科學(xué)依據(jù)，同時(shí)為企業(yè)進(jìn)行盈利性分析提供參考資料。

2.2作業(yè)成本法的核算步驟

基于作業(yè)的物流成本核算方法可以為企業(yè)提供準(zhǔn)確、詳實(shí)的成本信息，滿足企業(yè)管理與決策的需要，具體核算步驟分為以下幾點(diǎn)：

（1）界定企業(yè)物流組織涉及的各項(xiàng)活動(dòng)，也就是界定物流系統(tǒng)中的作業(yè)。從接到客戶訂單，按客戶要求進(jìn)行接貨、倉儲(chǔ)、包裝、運(yùn)輸、送貨等環(huán)節(jié)，完成這一系列工作要經(jīng)過這多個(gè)環(huán)節(jié)，而每一個(gè)環(huán)節(jié)又包括一項(xiàng)或幾項(xiàng)作業(yè)，為了將資源成本歸集于作業(yè)成本，需對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)進(jìn)行明確的界定。

（2）確定物流系統(tǒng)中涉及的資源消耗。物流系統(tǒng)中資源包括直接資源和間接資源，直接資源（直接費(fèi)用）是指直接的材料、直接的人工消耗等，這些可按客戶或服務(wù)對(duì)象直接計(jì)入成本；而間接資源（間接費(fèi)用）是間接的材料、間接人工、資產(chǎn)折舊等，這些是不同的成本計(jì)算對(duì)象共同耗用的資源，因此應(yīng)先將其歸集分配到作業(yè)成本中，再按作業(yè)動(dòng)因分配到各成本計(jì)算對(duì)象中。

(3)確定資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)中。作業(yè)消耗資源，這些資源的消耗，對(duì)于作業(yè)過程的直接費(fèi)用，可直接計(jì)入作業(yè)成本；對(duì)于作業(yè)過程中的間接費(fèi)用，則需要按資源動(dòng)因分配到作業(yè)成本中。

（4）確定成本動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到成本計(jì)算對(duì)象（客戶或服務(wù)）。作業(yè)動(dòng)因能體現(xiàn)客戶或服務(wù)消耗作業(yè)的原因，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫中的成本分配到客戶或服務(wù)，也就是分配到最終要核算的成本計(jì)算對(duì)象。

（5）計(jì)算客戶或服務(wù)的總成本。根據(jù)成本動(dòng)因分配的產(chǎn)品或服務(wù)的間接費(fèi)用，再加上直接材料、直接人工的耗費(fèi)，就可以計(jì)算出客戶或服務(wù)的總成本。

2.3作業(yè)成本法的應(yīng)用

成本核算方法范文第3篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)物流成本；成本管理；核算方法

目前，在我國(guó)企業(yè)中尚未進(jìn)行系統(tǒng)的物流成本核算，物流成本核算體系更不完善。在此，筆者通過借鑒小日子“物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)”中的物流成本計(jì)算方法，結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際，對(duì)我國(guó)企業(yè)物流成本核算方法進(jìn)行設(shè)計(jì)研究。

一、企業(yè)物流成本核算的設(shè)計(jì)思路

企業(yè)物流成本核算的設(shè)計(jì)思路，可以分為會(huì)計(jì)方式、統(tǒng)計(jì)方式以及會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的方式三種模式。

（一）會(huì)計(jì)方式的物流成本核算方法

會(huì)計(jì)方式核算物流成本就是通過憑證、賬戶、報(bào)表對(duì)物流耗費(fèi)予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算和報(bào)告。具體有兩種形式：一是把物流成本計(jì)算與正常的會(huì)計(jì)核算截然分開，單獨(dú)建立物流成本核算的憑證、賬戶和報(bào)表體系，物流成本核算和正常的會(huì)計(jì)核算兩套體系同步展開，物流成本的內(nèi)容在物流成本核算體系和正常的會(huì)計(jì)核算體系中得到雙重反映，也叫雙軌制；二是把物流成本的內(nèi)容與物流成本核算體系和正常的會(huì)計(jì)核算相結(jié)合，增設(shè)“物流成本”科目，對(duì)于發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，若與物流成本無關(guān)，直接計(jì)入會(huì)計(jì)核算相關(guān)的成本費(fèi)用科目，若與物流成本相關(guān)，則先計(jì)入“物流成本”科目，也叫單軌制。

運(yùn)用會(huì)計(jì)方式進(jìn)行物流成本核算時(shí)，提供的成本信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)，且準(zhǔn)確、真實(shí)，這是其優(yōu)點(diǎn)。但這種方法比較復(fù)雜，或者需要重新設(shè)計(jì)新的憑證、賬戶、報(bào)表核算體系，或者需要對(duì)現(xiàn)有體系進(jìn)行較大的甚至可以說是徹底的調(diào)整。

（二）統(tǒng)計(jì)方式的物流成本核算方法

統(tǒng)計(jì)方式核算物流成本，不需要設(shè)置完整的憑證、賬戶和報(bào)表體系，主要是通過對(duì)企業(yè)現(xiàn)行成本核算資料的剖析，分離出物流成本的部分，按不同的物流成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行重新歸類、分配和匯總，加工成所需的物流成本信息。

與會(huì)計(jì)方式的物流成本核算比較起來，由于統(tǒng)計(jì)方式的物流成本核算沒有對(duì)物流耗費(fèi)進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的跟蹤，據(jù)此得來的信息，其精確程度受到很大的影響。但正由于它不需要對(duì)物流耗費(fèi)作全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映，所以運(yùn)用起來比較簡(jiǎn)單、方便。在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、物流管理意識(shí)淡薄、會(huì)計(jì)電算化尚未普及的情況下，可運(yùn)用此法，以簡(jiǎn)化物流成本核算，滿足當(dāng)前物流管理的需要。

（三）會(huì)計(jì)方式與統(tǒng)計(jì)方式相結(jié)合的物流成本核算方法

所謂會(huì)計(jì)方式與統(tǒng)計(jì)方式相結(jié)合，即物流耗費(fèi)的一部分內(nèi)容通過會(huì)計(jì)方式予以核算，另一部分內(nèi)容通過統(tǒng)計(jì)方式予以核算。運(yùn)用這種方法，也需要設(shè)置一些物流成本賬戶，但不像第一種方法那么全面、系統(tǒng)。而且，這些物流成本賬戶不納入現(xiàn)行成本核算的賬戶體系，對(duì)現(xiàn)行成本核算來說，它是一種賬外核算，具有輔助賬戶記錄的性質(zhì)。

從實(shí)踐操作來看，由于企業(yè)的物流成本有顯性和隱性之分，顯性成本是指在企業(yè)現(xiàn)行成本核算體系中已經(jīng)反映但分散于各個(gè)會(huì)計(jì)科目之中的物流成本；而隱性成本是在企業(yè)現(xiàn)行成本核算體系中沒有反映但應(yīng)計(jì)入物流成本的費(fèi)用，主要表現(xiàn)為企業(yè)存貨占用自有資金所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。考慮到上述兩種物流成本各自的含義和特征，以及目前我國(guó)企業(yè)物流成本管理水平與要求、會(huì)計(jì)管理與核算的基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀、會(huì)計(jì)電算化的普及程度等因素，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的方法模式是我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時(shí)的一個(gè)必然選擇。

二、物流成本核算科目及賬戶設(shè)置

由于在會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的方法模式下，企業(yè)物流成本核算包括顯性成本核算和隱性成本核算兩個(gè)方面，其中隱性物流成本核算是在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系之外，通過統(tǒng)計(jì)存貨的相關(guān)資料，按一定的公式計(jì)算得出。計(jì)算方法相對(duì)簡(jiǎn)單，不涉及會(huì)計(jì)科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。這里所涉及的會(huì)計(jì)科目選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題，主要是針對(duì)顯性物流成本的核算而言。

一般來說，在會(huì)計(jì)核算中，生產(chǎn)制造企業(yè)的成本費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目主要包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出等科目，同時(shí)由于我國(guó)核算中對(duì)于采購存貨成本的確認(rèn)通常包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等與物流成本有關(guān)的內(nèi)容，而這部分內(nèi)容連同存貨本身的采購價(jià)格一并計(jì)入“材料采購”科目。所以，計(jì)算企業(yè)物流成本時(shí)，除了從上述成本費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目入手計(jì)算外，還應(yīng)考慮材料采購科目中所包含的物流成本信息。

顯性物流成本往往需要設(shè)置物流成本輔助賬戶（針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所設(shè)賬戶），具體需要設(shè)置哪些物流成本賬戶，取決于物流成本計(jì)算對(duì)象的選取和物流成本管理的要求?；镜奈锪鞒杀居?jì)算對(duì)象主要包括三維，即以物流成本功能、物流范圍和物流成本支付形態(tài)作為成本計(jì)算對(duì)象，根據(jù)這三個(gè)維度，以“物流成本”作為一級(jí)賬戶，以物流成本功能所包括的具體成本作為二級(jí)賬戶，以各物流范圍成本作為三級(jí)賬戶，以各支付形態(tài)物流成本作為四級(jí)賬戶，按照以上思路，共需設(shè)置100多個(gè)物流成本明細(xì)賬戶。例如物流成本中自營(yíng)運(yùn)輸成本的核算可以設(shè)置下列明細(xì)賬戶：

（1）物流成本——運(yùn)輸成本——供應(yīng)物流成本

（2）物流成本——運(yùn)輸成本——企業(yè)內(nèi)物流成本

（3）物流成本——運(yùn)輸成本——銷售物流成本

（4）物流成本——運(yùn)輸成本——回收物流成本

（5）物流成本——運(yùn)輸成本——廢棄物物流成本

根據(jù)需要在每個(gè)第三級(jí)明細(xì)科目下可分別設(shè)置第四級(jí)明細(xì)科目：人工費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、一般經(jīng)費(fèi)。

其他物流成本明細(xì)賬戶的設(shè)置可參照物流運(yùn)輸成本賬戶的設(shè)置，不再一一列舉?？傊?，物流成本明細(xì)賬戶的設(shè)置只是開辟了一條核算物流成本的通道或者說是一種方法，明細(xì)賬戶設(shè)置本身不是目的，目的是通過這樣一個(gè)通道來核算物流成本。

三、物流成本核算步驟

核算物流成本需要分別計(jì)算顯性成本和隱性成本，然后將兩大成本匯總，即為物流成本總額?，F(xiàn)分別依據(jù)顯性成本和隱性成本的特征對(duì)核算步驟加以分析。

（一）顯性物流成本核算步驟

首先，設(shè)置物流成本輔助賬戶。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不變的前提下，還應(yīng)該依據(jù)前述方法設(shè)置顯性物流成本輔助賬戶。

其次，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)成本費(fèi)用科目包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、生