《新編納稅實務(wù)》項目二 增值稅的計算與申報

項目二增值稅的計算與申報任務(wù)一了解增值稅基本稅制內(nèi)容任務(wù)二確定增值稅銷項稅額任務(wù)三確定增值稅進項稅額任務(wù)四會計算進口貨物應(yīng)納增值稅和小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額任務(wù)五會進行增值稅納稅申報返回任務(wù)一了解增值稅基本稅制內(nèi)容增值稅是對在中國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其取得的法定增值額征收的一種稅?！霸诰硟?nèi)”是指：銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。“法定增值額”是指增值額是根據(jù)稅法的規(guī)定計算出來的。由于增值稅征收制度對外購貨物、外購固定資產(chǎn)的進項稅額抵扣的規(guī)定不同，所確定的增值額的內(nèi)涵也有所區(qū)別，由此將增值稅劃分為生產(chǎn)型、收入型、消費型三種類型。我國目前實行的是消費型增值稅。下一頁返回任務(wù)一了解增值稅基本稅制內(nèi)容增值稅具有以下三個特點：增值稅屬于價外稅，以不含增值稅的價格或銷售額為計稅依據(jù)；實行道道征稅，形成嚴密抵扣鏈，有利于征收管理；不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。一、征稅范圍增值稅的征稅范圍包括銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物?！颁N售貨物”是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物是指有形動產(chǎn)，包括水、電力、熱力、氣體在內(nèi)。有償是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。“提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）”指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。上一頁下一頁返回任務(wù)一了解增值稅基本稅制內(nèi)容加工勞務(wù)是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。修理修配勞務(wù)是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。提供應(yīng)稅勞務(wù)不包括單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)。“進口貨物”是指報關(guān)進口有形動產(chǎn)。二、納稅人在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。上一頁下一頁返回任務(wù)一了解增值稅基本稅制內(nèi)容單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。為配合增值稅專用發(fā)票的管理，面對增值稅納稅人數(shù)量多、核算水平差距大的現(xiàn)狀，有必要對其進行分類管理?，F(xiàn)行制度以納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額和會計核算水平兩項標(biāo)準(zhǔn)將增值稅納稅人劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。（一）小規(guī)模納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在５０萬元（含）以下的；其他納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在８０萬元（含）以下的。上一頁下一頁返回任務(wù)一了解增值稅基本稅制內(nèi)容小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（二）一般納稅人小規(guī)模納稅人以外的納稅人為一般納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。原則上，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（三）扣繳義務(wù)人上一頁下一頁返回任務(wù)一了解增值稅基本稅制內(nèi)容中國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅業(yè)務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。三、稅率（１）納稅人銷售或者進口一般的貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為１７％。（２）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為１３％：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品；二甲醚；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。上一頁下一頁返回任務(wù)一了解增值稅基本稅制內(nèi)容（３）納稅人出口貨物，稅率為零。但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。對小規(guī)模納稅人實行簡易征收管理，其銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)適用征收率３％。四、優(yōu)惠政策１.下列項目免征增值稅上一頁下一頁返回任務(wù)一了解增值稅基本稅制內(nèi)容農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品。除此之外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。２.起征點上一頁下一頁返回任務(wù)一了解增值稅基本稅制內(nèi)容增值稅起征點的適用范圍限于個人。具體規(guī)定為：①銷售貨物的，為月銷售額２０００～５０００元。②提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額１５００～３０００元。③按次納稅的，為每次（日）銷售額１５０～２００元。上一頁返回任務(wù)二確定增值稅銷項稅額增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算公式為：應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額一、銷項稅額的確定納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額，其計算公式為：銷項稅額＝銷售額×稅率二、銷售額的確定銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的不含增值稅的全部價款和價外費用。下一頁返回任務(wù)二確定增值稅銷項稅額價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但不包括以下四項：（１）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。（２）同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（３）同時符合以下條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；上一頁下一頁返回任務(wù)二確定增值稅銷項稅額收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。（４）銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。價外費用應(yīng)視為含稅收入，換算成不含稅收入后再并入銷售額。上一頁返回任務(wù)三確定增值稅進項稅額納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付或者負擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。增值稅是對法定增值額征稅，所以，納稅人的進項稅額是否可以抵扣，要遵照稅法的相關(guān)政策，不是所有的進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。一、可以抵扣的進項稅額（１）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（３）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價按１３％的扣除率計算的進項稅額。下一頁返回任務(wù)三確定增值稅進項稅額（４）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和建設(shè)基金按７％的扣除率計算的進項稅額。二、不得抵扣的進項稅額（１）納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的。（２）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費）的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（３）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。上一頁下一頁返回任務(wù)三確定增值稅進項稅額（４）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（５）納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：①一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。②銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定應(yīng)辦理而未辦理一般納稅人認定手續(xù)的。上一頁返回任務(wù)四會計算進口貨物應(yīng)納增值稅和

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額一、進口貨物應(yīng)納稅額的計算納稅人進口貨物，以組成計稅價格和適用的稅率計算應(yīng)納增值稅額：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅應(yīng)納增值稅額＝組成計稅價格×稅率二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照不含稅銷售額和征收率（３％）計算應(yīng)納稅額的簡易辦法：應(yīng)納增值稅額＝銷售額×征收率返回任務(wù)五會進行增值稅納稅申報一、納稅義務(wù)發(fā)生時間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天，增值稅款由海關(guān)代征。扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為以下６種。（１）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（２）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。下一頁返回任務(wù)五會進行增值稅納稅申報（３）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（４）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過１２個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（５）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿１８０天的當(dāng)天。（６）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。上一頁下一頁返回任務(wù)五會進行增值稅納稅申報二、進項稅額的抵扣期限（１）增值稅一般納稅人取得２０１０年１月１日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起１８０日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。（２）實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得２０１０年１月１日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起１８０日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。上一頁下一頁返回任務(wù)五會進行增值稅納稅申報對未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得２０１０年１月１日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起１８０日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得２０１０年１月１日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。上一頁下一頁返回任務(wù)五會進行增值稅納稅申報三、納稅期限增值稅的納稅期限分別為１日、３日、５日、１０日、１５日、１個月或者１個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以１個月或者１個季度為１個納稅期的，自期滿之日起１５日內(nèi)申報納稅；以１日、３日、５日、１０日或者１５日為１個納稅期的，自期滿之日起５日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月１日起１５日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。上一頁下一頁返回任務(wù)五會進行增值稅納稅申報扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起１５日內(nèi)繳納稅款。四、納稅地點（１）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。上一頁下一頁返回任務(wù)五會進行增值稅納稅申報（２）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地