流動負(fù)債、長期負(fù)債與所有者權(quán)益

制作：方華第五章負(fù)債和所有者權(quán)益第一頁，共五十四頁。主要內(nèi)容

一、流動負(fù)債：短期借款；應(yīng)付票據(jù)；應(yīng)付賬款；應(yīng)交稅金。二、長期負(fù)債：長期借款；應(yīng)付債券；長期應(yīng)付款。三、所有者權(quán)益：投入資本；資本公積；盈余公積。第二頁，共五十四頁。重點與難點

重點：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費的會計處理方式；應(yīng)付債券的會計處理；投入資本和資本公積的會計處理。難點：應(yīng)交增值稅的會計處理；應(yīng)付債券的會計處理；資本公積的內(nèi)容及其會計處理。

第三頁，共五十四頁。

教學(xué)要求

教學(xué)基本要求：掌握主要流動負(fù)債（短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費）的會計處理方法；掌握長期借款和應(yīng)付債券的會計處理；熟悉所有者權(quán)益的內(nèi)容及其主要業(yè)務(wù)的會計處理。第四頁，共五十四頁。第五章負(fù)債和所有者權(quán)益第一節(jié)流動負(fù)債第二節(jié)長期負(fù)債第三節(jié)所有者權(quán)益第五頁，共五十四頁。第一節(jié)流動負(fù)債流動負(fù)債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。它包括的項目非常之多，重點掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和應(yīng)交稅金等項目的會計核算。一、短期借款：短期借款的核算，應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目。短期借款的會計處理主要是利息的會計處理。短期借款的利息，應(yīng)作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益，具體核算時，有的可能要預(yù)先計提，有些情況可能就直接計如當(dāng)期財務(wù)費用。第六頁，共五十四頁。

參考教材P241-242。例5-1：資料：2002年1月15日，四環(huán)公司向建設(shè)銀行取得的借款3600000元已到期，該借款的借入日期為2001年10月15日，期限3個月，年利率6%?，F(xiàn)歸還銀行借款本金3600000元，并支付3個月利息合計54000元，其中上年已預(yù)提應(yīng)計利息45000元。要求：編制歸還借款本金和支付利息的會計分錄。解答（1）歸還本金和支付利息的會計分錄為：借：短期借款36，000，0000財務(wù)費用9，000預(yù)提費用45，000貸：銀行存款36，054，000第七頁，共五十四頁。二、應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)是由出票人簽發(fā)的、委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的商業(yè)匯票。（一）商業(yè)匯票的分類：1、按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；2、按票面是否注明利率，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。（二）核算：1、賬戶的設(shè)置：（負(fù)債類）2、總分類核算：（參考教材）第八頁，共五十四頁。

例5-2：A工廠從B工廠購進(jìn)甲材料一批，價值30000元，增值稅5100元，當(dāng)日簽發(fā)并向銀行承兌一張面額35100元的期限3個月的帶息銀行承兌匯票交給B公司，票面利率4.8%，向銀行支付承兌手續(xù)費35.1甲材料采用實際成本法核算。解答1、簽發(fā)匯票并經(jīng)銀行審查同意承兌時：借：在途物資—甲材料30000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）5100貸：應(yīng)付票據(jù)351002、支付銀行承兌手續(xù)費：借：財務(wù)費用35.1貸：銀行存款35.1第九頁，共五十四頁。3、到期支付票據(jù)款及利息：應(yīng)付利息=35100×4.8%×3/12=421.2(元)借:應(yīng)付票據(jù)35100財務(wù)費用421.2貸:銀行存款35521.24、若票據(jù)到期，A工廠無款支付，則其開戶銀行應(yīng)承擔(dān)付款責(zé)任，代其付款。所付款項，A工廠作短期借款處理。借：應(yīng)付票據(jù)35100財務(wù)費用421.2貸:短期借款35521.2第十頁，共五十四頁。三、應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù)。（一）應(yīng)付賬款的確認(rèn)和計價：1、應(yīng)付賬款入帳時間的確認(rèn)。

應(yīng)付賬款應(yīng)以所購買物資所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。實際工作中分別處理：

①是在物資和發(fā)票帳單同時到達(dá)的情況下，貨物經(jīng)驗收入庫后，應(yīng)付賬款按照發(fā)票金額入帳；

②是在物資和發(fā)票帳單不是同時到達(dá)的情況下，實際工作中采用在月份終了將所購貨物和應(yīng)負(fù)擔(dān)債務(wù)估計入帳，下月初用紅字沖回的辦法。2、應(yīng)付賬款入帳金額的確定。

應(yīng)付賬款按照應(yīng)付金額入帳，而不按照應(yīng)付金額的現(xiàn)值入帳。

第十一頁，共五十四頁。如果購人的資產(chǎn)在形成應(yīng)付賬款時帶有現(xiàn)金折扣，應(yīng)付賬款按總價（發(fā)票記載的金額）入帳，即不扣除現(xiàn)金折扣。付款時獲得現(xiàn)金折扣抵減財務(wù)費用。（二）應(yīng)付賬款的會計處理：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”核算應(yīng)付賬款的增減變動及結(jié)余情況。①發(fā)生交易時，應(yīng)作如下的會計分錄：借：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：應(yīng)付賬款②如果在折扣期內(nèi)支付貨款，應(yīng)作如下的會計分錄：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財務(wù)費用第十二頁，共五十四頁。③如果在折扣期外支付貨款，應(yīng)作如下的會計分錄：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款注意：由于債權(quán)單位撤消或其他原因而無法支付，應(yīng)將這筆無法支付的應(yīng)付賬款作為營業(yè)外收入處理。參考教材第十三頁，共五十四頁。四、應(yīng)交稅金（一）應(yīng)交增值稅1、增值稅的基本要素:值稅的基本要素著重是兩個問題：（1）納稅主體。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。增值稅的納稅主體可分為一般納稅人和小規(guī)模

納稅人。（2）稅率（征收率）。一般納稅人的稅率為17%；小規(guī)模納稅人的征收率為6%和4%，其中工業(yè)企業(yè)為6%，商業(yè)流通企業(yè)為4%。2、增值稅的計算:（1）一般納稅人應(yīng)交稅額的計算：應(yīng)交稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額第十四頁，共五十四頁。銷項稅額=不含稅銷售額×稅率不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)交稅額的計算：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率3、應(yīng)交增值稅科目的設(shè)置:“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”的明細(xì)科目如下：①進(jìn)項稅額；

②銷項稅額；

③已交稅金；

④進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；

⑤出口退稅。其中使用最頻繁的是“進(jìn)項稅額”和“銷項稅額”這兩個明細(xì)科目。第十五頁，共五十四頁。4、應(yīng)交增值稅的會計處理:應(yīng)交增值稅的會計處理分兩種情況：（1）一般納稅人的會計處理。

一般納稅企業(yè)購貨業(yè)務(wù)發(fā)生后，賬務(wù)處理實行價稅分離，即增值稅專用發(fā)票注明的價款計入購入貨物的成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅計入進(jìn)項稅額。

銷售階段不含稅款的價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

對外投資等視同銷售的行為，會計核算不作銷售處理，但必須按稅法規(guī)定交納增值稅。

不予抵口進(jìn)項稅額項目的會計處理：如果確定不得抵扣增值稅，計入相關(guān)物資成本；如果已經(jīng)計入應(yīng)交增值稅的進(jìn)項稅額，通過應(yīng)交增值稅的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。第十六頁，共五十四頁。①采購物資，產(chǎn)生進(jìn)項稅額，作如下的會計分錄：借：物資采購等科目應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等科目）②在銷售貨物或提供勞務(wù)階段，作如下的會計分錄：借：應(yīng)收賬款等科目貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)收入③視同銷售貨物行為。單位或個體經(jīng)營者的下列行為視同銷售：

A.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；B.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；第十七頁，共五十四頁。C.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；D.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。視同銷售行為，均要征收增值稅，作如下的會計分錄：借：在建工程等（計稅價格+計稅價格×增值稅率）貸：原材料等科目（計稅價格）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）④不予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額的項目。

下列六種情況:A.購進(jìn)固定資產(chǎn)；B.用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；C.用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；D.用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；第十八頁，共五十四頁。E.非正常損失的購進(jìn)貨物；F.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)⑤期末未交（或多交）增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)。

應(yīng)使用“應(yīng)交稅金—未交增值稅”帳戶，該帳戶不是增值稅的明細(xì)科目，而是應(yīng)交稅金的明細(xì)科目。

A.月末，計算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅時，作如下的會計分錄：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅B.計算出當(dāng)月多交增值稅時，作如下的會計分錄：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）第十九頁，共五十四頁。C.當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅時，作如下的會計分錄：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款D.當(dāng)月交納以前各期應(yīng)交未交的增值稅，作如下的會計分錄：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅貸：銀行存款

例5-3:資料：里靈化工有限公司為增值稅一般納稅人，材料按實際成本進(jìn)行日常核算。該公司2002年4月30日“應(yīng)交稅金──未交增值稅”科目的貸方余額為15000元。該公司2002年5月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：第二十頁，共五十四頁。1、購入甲材料5000公斤，收到銷貨方開出的增值稅專用發(fā)票一份，發(fā)票上注明的價款為20000元，增值稅額為3400元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。2、以銀行存款交納上月應(yīng)交的增值稅15000元。3、銷售A產(chǎn)品4000公斤，開具普通發(fā)票，含稅金額為35100元，收到購貨企業(yè)開出的商業(yè)承兌匯票一份，金額35100。4、從小規(guī)模納稅企業(yè)購入乙材料2000公斤，收到銷貨方開出的普通發(fā)票一份，發(fā)票上記載的貨款為10600元，貨款已以銀行存款支付，材料已驗收入庫。5、購入一設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票一份，發(fā)票上注明的設(shè)備價款50000元，增值稅額8500元，款項已用銀行存款支付，設(shè)備需安裝。第二十一頁，共五十四頁。6、出售B產(chǎn)品10000公斤，開具增值稅專用發(fā)票一份，價款100000元，增值稅額17000元。貨款已收存銀行。要求：1、根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制有關(guān)會計分錄。2、計算里靈公司2002年5月份應(yīng)交的增值稅金額，并在月末對應(yīng)交增值稅進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。解答1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄:①購入材料：

借：原材料20，000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3，400貸：應(yīng)付賬款23，400第二十二頁，共五十四頁。②交納稅金：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）25，500貸：銀行存款25，500③銷售產(chǎn)品：

不含稅價=35100÷（1+17%）=30000元借：應(yīng)收票據(jù)35，100貸：主營業(yè)務(wù)收入30，000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5，100④從小規(guī)模企業(yè)購入材料，進(jìn)項稅額不得抵扣。借：原材料10，600貸：銀行存款10，600⑤購入設(shè)備:借：固定資產(chǎn)58，500貸：銀行存款58，500第二十三頁，共五十四頁。⑥出售產(chǎn)品:借：銀行存款117，000貸：主營業(yè)務(wù)收入100，000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17，0002、

5月份發(fā)生的銷項稅額=22100元5月份發(fā)生的進(jìn)項稅額=3400元里靈公司2002年5月份應(yīng)交的增值稅=（22100－3400）=18700元。

轉(zhuǎn)出未交增值稅的會計分錄如下：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交稅金）18700貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅18700第二十四頁，共五十四頁。（2）小規(guī)模納稅人:小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票其增值稅均不計入進(jìn)項稅額，不得抵扣，而是計入購貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物時，應(yīng)作如下的會計分錄：借：物資采購等（支付的全部價款，包括增值稅）貸：銀行存款銷售貨物時，應(yīng)作如下的會計分錄：借：銀行存款等科目貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（按適當(dāng)?shù)恼魇章视嬎悖┑诙屙?，共五十四頁。（二）?yīng)交消費稅:國家對煙、酒及酒精等11類消費品在增收增值稅的基礎(chǔ)上再征收一道消費稅。消費稅是指對從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅種。1、消費稅應(yīng)納稅額的計算:消費稅實行從價定率或從量定額的兩種辦法計算應(yīng)納稅額。其計算公式如下：①實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售價×稅率②實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額2、應(yīng)交消費稅的會計處理:企業(yè)銷售產(chǎn)品時應(yīng)交納的消費稅，通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。其會計分錄如下：

第二十六頁，共五十四頁。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅

例5-4：①某制酒公司生產(chǎn)主要生產(chǎn)高粱白酒，其消費稅率為25%，2002年12月份該公司高粱白酒共計價款35000元。要求：計算消費稅應(yīng)納稅額并編制會計分錄。①應(yīng)納消費稅額=35000×25%=8750：編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加8750貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅8750第二十七頁，共五十四頁。

②次月實際交納消費稅時：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅8750貸：銀行存款8750（三）應(yīng)交營業(yè)稅：營業(yè)稅是指對提供勞務(wù)（運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率科目設(shè)置：“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅”第二十八頁，共五十四頁。1、其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的營業(yè)稅的會計處理：工業(yè)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品生產(chǎn)銷售以外的其他業(yè)務(wù)所得的收入，按規(guī)定應(yīng)交納營業(yè)稅。

計算出來的應(yīng)交營業(yè)稅金，作如下的會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅2、銷售不動產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅的會計處理企業(yè)銷售不動產(chǎn)時應(yīng)交納營業(yè)稅，計算出來的應(yīng)交營業(yè)稅金，作如下的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅第二十九頁，共五十四頁。3、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅的會計處理：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅例5-5：宏光實業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的使用權(quán)，使用費50000元已收存銀行，營業(yè)稅稅率5%。講解：編制會計分錄如下：借：銀行存款50000貸：其他業(yè)務(wù)收入50000借：其他業(yè)務(wù)支出2500貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅2500第三十頁，共五十四頁。（四）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城建稅是以實際交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)而計算征收的一項稅種。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”和“其他業(yè)務(wù)支出”。Backto5第三十一頁，共五十四頁。第二節(jié)長期負(fù)債長期負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。這部分的重點內(nèi)容是應(yīng)付債券的會計處理。一、長期借款：長期借款與短期借款的不同之處：長期借款的本金和利息均應(yīng)計入“長期借款”科目，“短期借款”科目只核算借款的本金，而利息一般是通過預(yù)提費用核算的。

長期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期預(yù)提，計入在建工程項目的成本或計入當(dāng)期財務(wù)費用。

第三十二頁，共五十四頁。二、應(yīng)付債券

（一）會計科目的設(shè)置

企業(yè)發(fā)行長期債券，設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，該科目下設(shè)置四個明細(xì)科目：“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”“應(yīng)計利息”。

（二）應(yīng)付債券的會計處理

應(yīng)付債券的會計處理包括債券發(fā)行、計提債券利息費用、攤銷債券溢價或折價以及到期還本付息的會計處理。第三十三頁，共五十四頁。1、債券發(fā)行的會計處理（1）平價發(fā)行債券的會計處理平價發(fā)行的債券，應(yīng)作如下會計分錄：

借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—債券面值（2）溢價發(fā)行的債券，應(yīng)將溢價部分單獨核算。發(fā)行債券時，應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—債券面值—債券溢價（3）折價發(fā)行債券的會計處理折價發(fā)行的債券，應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款應(yīng)付債券—債券折價貸：應(yīng)付債券—債券面值第三十四頁，共五十四頁。2、計提債券利息和攤銷溢價或折價的會計處理企業(yè)應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷溢價或折價，以調(diào)整各期的利息費用。公式計算：利息費用=按票面利率計算的利息費用—當(dāng)期溢價攤銷額或當(dāng)期利息費用=按票面利率計算的利息費用+當(dāng)期折價攤銷額有關(guān)會計分錄如下：借：財務(wù)費用或在建工程應(yīng)付債券—債券溢價貸：銀行存款或應(yīng)付債券—應(yīng)計利息第三十五頁，共五十四頁。借：財務(wù)費用或在建工程貸：應(yīng)付債券—債券折價—應(yīng)計利息3、債券到期時還本付息的會計處理典型的會計分錄如下：借：應(yīng)付債券—債券面值—應(yīng)計利息貸：銀行存款注意：應(yīng)付債券的會計處理時，最好和債券投資對照起來。例如：“應(yīng)付債券”與“長期債權(quán)投資”對應(yīng)；“財務(wù)費用”與“投資收益”對照。第三十六頁，共五十四頁。四、典型例題及解答【例】和平公司1997年發(fā)行面額100元的公司債券50000份，期限為5年，年利率為9%，規(guī)定每年4月30日和10月31日付息。債券從1997年4月30日開始計息，實際發(fā)行時間為1997年4月30日，共取得價款收入5036000元（不考慮發(fā)行費用）。設(shè)該公司對債券溢價（折價）采用直線法攤銷。要求：1、編制下列發(fā)行債券和攤銷溢價的有關(guān)會計分錄：（1）1997年3月1日發(fā)行債券，取得發(fā)行價款；（2）1997年10月31日，首次支付利息并攤銷溢價；（3）2002年4月30日，最后一次付息并攤銷溢價，并歸還債券本金；2、如果該公司無其他債券發(fā)行，也無其他影響“應(yīng)付債券”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，試計算該公司1997年10月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券”項目的金額。第三十七頁，共五十四頁。解答1、（1）1997年4月30日發(fā)行債券，取得價款時借：銀行存款5036000貸：應(yīng)付債券—債券面值5000000—債券溢價36000（2）1997年10月31日，首期支付利息并攤銷溢價

借：財務(wù)費用221400應(yīng)付債券—債券溢價3600貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息225000（3）2002年4月30日，溢價攤銷借：財務(wù)費用221，400應(yīng)付債券—債券溢價3，600貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息225，000第三十八頁，共五十四頁。歸還債券本金：借：應(yīng)付債券—債券面值5000000—應(yīng)計利息2250000貸：銀行存款72500002、1997年10月31日付息后資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券”的金額為：5036000+225000－3600=5257400（元）Backto5第三十九頁，共五十四頁。第三節(jié)所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟(jì)利益。它是資產(chǎn)減去負(fù)債后的凈額，或稱為凈資產(chǎn)。所有者權(quán)益包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。會計核算的重點是實收資本（股本）和資本公積。一、實收資本（股本）：股份有限公司對股東投入資本應(yīng)設(shè)置“股本”科目核算，其余企業(yè)均設(shè)置“實收資本”科目，核算企業(yè)實際收到的投資人投入的資本。實收資本（股本）的核算內(nèi)容主要包括實收資本（股本）增減的核算。第四十頁，共五十四頁。1、實收資本（股本）增加的核算

①投資者投入資本的形式可以是貨幣資金，也可以是非貨幣資產(chǎn)。企業(yè)吸收投資人的貨幣投資時，應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款貸：實收資本②企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)投資，如原材料、房屋、機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等，應(yīng)按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價值計價。作如下會計分錄：借：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：實收資本借：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：實收資本第四十一頁，共五十四頁。2、實收資本（股本）減少的核算企業(yè)的實收資本（股本）一般情況下不能減少，但在以下兩種特殊情況下也可以減少資本：一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損。對資本公積沒有明確的說法，可以理解為一種不構(gòu)成資本也不屬于盈余的所有者權(quán)益。資本公積的明細(xì)科目，包括以下幾項：“資本溢價（股本溢價）”、“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“接受現(xiàn)金捐贈”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“撥款轉(zhuǎn)入”、“外幣資本折算差額”、“其他資本公積”。（一）資本溢價或股本溢價資本溢價是指投資人繳付的出資額大于其在注冊資本中所占的份額的差額。有限責(zé)任公司在新的投資者加入時，為了保護(hù)原有投資者的利益，新股東的出資額往往會大于其在公司注冊資本中所占的份額。

第四十二頁，共五十四頁。公司在收到新投資者的出資額時，應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款貸：實收資本（按其投資比例計算的出資額）資本公積—資本溢價（投入資本大于按其投資比例計算的出資額的部分）股份有限公司是以發(fā)行股票的方式來籌集資本的。

①在股票采用按面值發(fā)行的情況下，公司取得股票收入，應(yīng)全部記入“股本”科目,編制會計分錄如下：

借：銀行存款貸：股本②在溢價發(fā)行的情況下，應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款貸：股本（股票的面值）資本公積—股本溢價（扣除發(fā)行費用后余額）第四十三頁，共五十四頁。注意：對于公司發(fā)行股票所支付的手續(xù)費或傭金、股票印制成本等，在股票溢價發(fā)行的情況下，應(yīng)從溢價中抵消；無溢價或溢價不足以支付的部分，作為長期待攤費用，分期攤銷。

例5-6：華樂股份有限公司委托天翔證券公司代理發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元。公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。據(jù)此，華樂股份有限公司應(yīng)作如下會計處理：公司收到證券公司代理發(fā)行股票募集的資金=1000×5×（1-3%）=4850解答第四十四頁，共五十四頁。應(yīng)計入“資本公積”的金額=溢價收入-發(fā)行手續(xù)費=1000×4-150=3850編制會計分錄如下：借：銀行存款48500000貸：股本10000000資本公積—（股本溢價）38500000（二）接受捐贈資產(chǎn)：接受捐贈的資產(chǎn)可以分為現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩類。注意：兩種情況的會計核算不同。

首先，接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈不必計算未來應(yīng)交的所得稅，而接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈則要計算未來應(yīng)交的所得稅；其次，兩種情況下所記的資本公積金明細(xì)科目也不同。

第四十五頁，共五十四頁。典型的會計分錄如下：

1、企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時：借：銀行存款貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈2、企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時：借：固定資產(chǎn)等貸：遞延稅款（未來應(yīng)交所得稅）資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備ATTENTION：只有轉(zhuǎn)入“資本公積—其他資本公積”的資本公積才可以轉(zhuǎn)增資本。第四十六頁，共五十四頁。資本公積轉(zhuǎn)增資本：三、盈余公積：盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。

（一）盈余公積的分類：盈余公積根據(jù)其用途不同分為法定公益金和一般盈余公積兩類。

1、一般盈余公積：法定盈余公積任意盈余公積包括：（按凈利潤的10%提?。ㄓ晒蓶|大會決議）注意：法定盈余公積達(dá)到注冊資本的50%時可以不再提取。第四十七頁，共五十四頁。一般盈余公積的用途：（1）彌補(bǔ)虧損。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用發(fā)生虧損后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅后利潤彌補(bǔ)，當(dāng)發(fā)生的虧損在五年內(nèi)彌補(bǔ)不足時，應(yīng)使用隨后所實現(xiàn)的稅后利潤彌補(bǔ)；（2）轉(zhuǎn)增資本（股本）。當(dāng)企業(yè)提取的盈余公積累計比較多時，可以將盈余公積轉(zhuǎn)增資本（股本），但是必須經(jīng)股東大會或類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。而且用盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%；（3）發(fā)放現(xiàn)金股利。在特殊的情況下，當(dāng)企業(yè)累計的盈余公積比較多而未分配利潤較少時，為了維護(hù)企業(yè)形象，給投資者以合理的回報，對于符合規(guī)定條件的企業(yè)，第四十八頁，共五十四頁。也可以用盈余公積分配股利和利潤。因為盈余公積從本質(zhì)上講，是有收益形成的，屬于資本增值部分。2、公益金：法定公益金專門用于企業(yè)集體福利設(shè)施的支出，如購建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等方面的支出。法定公益金的提取比例為企業(yè)稅后利潤的5%。（三）盈余公積的會計核算：會計核算時應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，并設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、“法定公益金”等明細(xì)科目。1、企業(yè)提取各種盈余公積時，應(yīng)作如下會計分錄：借：利潤分配—提取盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積—法定公益金第四十九頁，共五十四頁。2、用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，應(yīng)作如下會計分錄：借：盈余公積貸：利潤分配—未分配利潤3、以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)作如下會計分錄：借：盈