成本控制與管理講義

如何成功實現(xiàn)成本管理與控制？2中國成本：觀念、方法都成問題！10年前，格蘭仕成本降10倍沃爾瑪：精益成本控制零售帝國我們目標：降：10%以上！無體系無大成本思維3提綱一章充分認識：成本管理的意義二章制造業(yè)成本管理核心原理、方法三章

成本管理的4大內(nèi)容、5大進階四章成本降低控制的思路、方法五章如何成功實現(xiàn)成本信息化？六章降成本：最大最有效的8種方法七章如何成功設計——成本管理體系？給大家奉獻點什么？第一章

成本管控的重要意義51、明確物料、人工、水電等各種費用消耗水平；2、訂價的依據(jù)，便于企業(yè)提升市場銷售能力；3、直接經(jīng)濟效益成本降低=增加收入=增加利潤=增加凈利潤=增加現(xiàn)金（付現(xiàn)成本）；4、成本關聯(lián)到財務、物流、生產(chǎn)3大核心業(yè)務；是企業(yè)管理的中心樞紐；5、成本管理水平的提高可以帶動和促進整個公司管理水平的提高！

企業(yè)的目標6

成本是永恒的、無風險的收益

是真正的競爭力！是綠色的長久的健康肌體與保障！

成本的正確認知7現(xiàn)狀—診斷分析企業(yè)尤其制造業(yè)在成本管理方面存在的主要問題表序號存在的主要問題嚴重后果1核算都未搞好——何談管理、控制無：全面、準確、科學及時的成本數(shù)據(jù)無數(shù)據(jù)，喪失管理基礎！2雕蟲小技，舍本逐末永遠只是小成本！3粗算、倒算、估算

——管理，決策失誤4生產(chǎn)、工程、物流等10大關聯(lián)部門未配合到位無法執(zhí)行5沒有建起：材料、人工、水電、折舊等消耗標準，廢品廢料標準？標準不標準控制無依據(jù)？8現(xiàn)狀—診斷分析中國企業(yè)—尤其制造業(yè)在成本管理方面存在的主要問題表6成本管理功能殘缺！——無：預測預算控制分析考核無作用！7無管理執(zhí)行體系——組織、崗位、職權、流程、表單、制度等

無法執(zhí)行8現(xiàn)場控制不力！——采購、車間等現(xiàn)場尤其是生產(chǎn)現(xiàn)場沒有切實執(zhí)行。終成泡影！9超標、浪費、資產(chǎn)流失現(xiàn)象時有發(fā)生，甚至嚴重成本失控的表象12無前期設計成本、決定成本！或者薄弱不能本質(zhì)性降低！9現(xiàn)狀—診斷分析中國企業(yè)—尤其制造業(yè)在成本管理方面存在的主要問題表13缺乏資源計劃控制法、流程重組法等最大的成本控制方法不能取得最大的成本降低！14舍大求小：缺乏成本管理戰(zhàn)略思想及應用不支持企業(yè)戰(zhàn)略15缺乏3全成本控制思想及應用——全面、全員、全過程不能獲得最大的成本降低效益16沒有一個好的工具，例如：成功應用ERP！無法實現(xiàn)17技術、工程、采購等非財務部門缺乏足夠的成本概念、知識無能力、無行動！什么原因造成？戰(zhàn)略、組織、業(yè)務流程成本本身無體系財務素質(zhì)能力低下采購、生產(chǎn)、工程、財務等關聯(lián)業(yè)務未協(xié)同全員缺乏足夠知識、能力！ERP沒有成功——工具問題無、不健全——預算、標準、定額等基礎數(shù)據(jù)1011成本管控——成功思維！只有全面、全員成本才是成功的成本?。≈挥写蟪杀舅枷?！才是成功的12現(xiàn)代西方成本管理13成本性態(tài)概念——將成本劃分為固定、變動、半變動3種，進行分析。Y=a+bX固定成本：a單位變動成本：b應用分析含義——分析每種成本與總成本、產(chǎn)量的關系，從而找出降低控制成本的措施辦法。14成本費用與業(yè)務關系圖成本費用變動成本固定成本業(yè)務量abxY 15責任成本概念——將成本劃分為可控成本、不可控成本2種，進行分析考核。Y=可控成本+不可控成本可控成本：——可多可少甚至不發(fā)生，通過人為努力可以控制的不可控成本——必須發(fā)生，與人為的主觀努力沒有關系或不大的應用分析含義——分析每種成本的發(fā)生數(shù)額，從而找出改進措施，進行考核！——非常有效、強烈推薦！16量-本-利分析模型：F=PX-a-bX變量：Ｆ——利潤Ｐ——單位售價Ｘ——產(chǎn)、銷量用途：（１）保本點（2）目標產(chǎn)銷量預測（3）目標利潤預測17標準成本法它是一種成本控制方法，而不是核算方法。基礎必須牢固——先做好實際成本。ERP是否支持？建議：不要好高務遠、舍本逐末、得不償失！18第二章核心原理及應用19有知識——才有money!才有能源！對原理沒有吃透水平不到家！諸葛亮：上將中將下將您是哪將？思想層理論層執(zhí)行層20一、什虹么是“成本”？公司=成本體羞系！企業(yè)成本狹義成壯本——產(chǎn)品生孕產(chǎn)成本茂！廣義成本采購成踢本存貨成曠本生產(chǎn)成暈本銷售成本不、服務成仿本費用管理成弓本管理費用財務費用營業(yè)費用注意：捐流贈支出，刪財產(chǎn)損失純不屬于成演本！案例:惠州頌迎怡21生產(chǎn)成本——經(jīng)過的昌企業(yè)流先程！采購—采購成本入庫—存貨成本車間：產(chǎn)量、領料領料—材料成本HR—人工費用總賬水電費等其他費用固定資產(chǎn)——折舊費用產(chǎn)品生產(chǎn)成本全面全員全過程成本！總經(jīng)理工程！22生產(chǎn)成增本是重裕點！在所有成血本中產(chǎn)品生產(chǎn)傍成本是難正點、重點些、要點生產(chǎn)成奶本！！喊！！制脆造業(yè)成辯敗關鍵舒！重點關鍵！23二、成扶本流程痛則不概通，通則不引痛！——流程乃成躁本管理第階一問題！24成本流言程成本計完算流程成本管理校流程成本控吉制流程標準成既本法流本程各個部門甲執(zhí)行流程——采購、物鐘控、——制程、領縫料流程不絮清，無澇資格談戰(zhàn)成本！25標準的拉制造業(yè)照成本核嘗算流程要素費用的歸集直接費用輔助生產(chǎn)制造費用停工損失的歸集與分配XXX某對象生產(chǎn)費用合計本期完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本廢品損失分配前合格品成本廢品損失的歸集與分配不可修復廢品損失可修復廢品修復費用廢品損失分配后合格品成本2分配1分配3分配4分配5分配6分配流程：牧輔助生癥產(chǎn)交叉拉分配26成本管理流域程成本政頑策基礎資盡料初始數(shù)據(jù)相關系統(tǒng)畏設置及業(yè)順務處理系統(tǒng)初畫始化成本資婦料設置盾、分配捎標準設丙置數(shù)據(jù)錄掏入費用分配成本預測逃（一期以璃后）成本計算成本控爐制成本分析成本考超核憑證管邀理、期諸末處理責任成本贏、標準成椅本等西方孤管理案例:南京美麗齡華27領料控灶制——作業(yè)流程PMC部門物料需求計劃生產(chǎn)計劃車間派工單成本核炊算庫存單投料單生產(chǎn)計鏈劃倉庫生產(chǎn)任識務領料單財務部領料——領料、退偷料、補料28產(chǎn)品成診本的對槽象——5個要求1）時間——XXX年XXX月的成雪本壯例如：04年10月份2）空間——XXX分公司XXX車間XXX班組XXX機臺3）品種——生產(chǎn)XXX產(chǎn)品XXX品種的成顏本4）數(shù)量——生產(chǎn)XXX給X數(shù)量的成法本班總成本/單位成本仿？5）質(zhì)量——只有合躬格品在廚存在成衫本廢品損扁失單獨福管理！成本對象≠產(chǎn)品！三、成本柜對象從５個方匠面才能定火義成本！擴展對招象：客戶、鋼定單作業(yè)生命周期29四、成串本核算咐方法——4種回交叉！1）品種法——XX產(chǎn)品XX品種成欲本完例如：狼拉鏈03款2）分批法——批，即客收戶訂單，XXX訂單總栗成本3）分步法——XXX車間XX班組XXX機臺的桃成本4）分類法——XXX類產(chǎn)品，股紐扣，服郵裝，小商瘦品一個公眾司可同階時用多磨種方法還！方法越桑多說明安成本核釣算越細擠致！！30成本項目直接材蓮料直接人割工制造費用注意：1、自定待義2、分級五、成本紹項目的定多義4分法其他直郵接費用＿水費＼束電費＼租窩金＼修理慘費＼車間吹管理人員頑工資＼車間間辦公費恰等所有發(fā)予生到基本您生產(chǎn)車間務的費用．1.直接材料1.1原料1.2材料1.3包裝物2.直接人忌工2.1工資2.2獎金2.3福利3.制造費恰用3.1房租3.2水費3.3電費3.4修理3.5辦公費31六、什就么是“物料映”？“物”的標準分類原材料半成品產(chǎn)成品低值易紋耗品原料、主沿要材料輔助材料垮、包裝物委外加工襪半成品自制半成叉品作為：購銷對惱象，還盞包括：勞務！工廠的叛管理對晌象，作傾業(yè)重點啟！32廣義：原材料、叼半成品、蜓低值易耗頸品、包裝申物原材料狹義：原材料——外購原伯材料七、弄藝清楚：2對概念廣義：1、各個車疑間、工序恭、機、拉美自己的在川產(chǎn)品；2、最終在埋產(chǎn)品在產(chǎn)品狹義：———企業(yè)最毛終在產(chǎn)才品案例:光明養(yǎng)脆豬場33基本生黎產(chǎn)車間拖、輔助宴車間？——基本生拐產(chǎn)車間棗：主要飯產(chǎn)品車杏間織帶車間拉鏈頭替車間組裝車間——輔助生厚產(chǎn)車間更：為基隔本車間職服務的供汽車間發(fā)電車間供水車書間機修車展間注意：模具可景以算基懷本也可以及算輔助！八、基鞋本生產(chǎn)駁車間、否輔助生付產(chǎn)車間34第三章中國企業(yè)成菠本4大內(nèi)容、5大進階35究竟——什么是“成本管理”？值得斟酌谷、研究！傳！！36企業(yè)“成本管敲理”4大內(nèi)容成本管停理成功煌大思路甚之1：——4大內(nèi)容4、措施、恒動作2、成本體僻系設計3、ERP與成本網(wǎng)信息化保證次目標提出建議咨詢的懂內(nèi)容1、整個忽企業(yè)組猴織業(yè)務流誓程—尤其關聯(lián)條業(yè)務及管府理3738企業(yè)“成本管們理”5大進階39成本國管理成本紙核算成本計算現(xiàn)代成本管理成本計算成本核辜算成本管理成本預測成本預移算核算控制成本分蜻析成本考核西方成運本標準成端本法、詳成本性復態(tài)、責勞任成本團等！成本管理失的含義——核算、目管理、儉控制之律間關系40中國企業(yè)添成本管理懇的——5個階梯！第一階：就成本計算——完整、刑準確、脂科學的寇將成本虜計算出蜜來——成本核頭算體系——提供數(shù)薯據(jù)！第二階默：成本框核算成本計驅(qū)算+成本財割務處理第三階構：成本機管理計算+核算+預測+預算+分析+考核第四階園：成本少控制成本管理+控制機倒制+控制第五階：襖現(xiàn)代化成構本管理成本管市理+控制+現(xiàn)代西方孤成本管理+成本信粱息化！成本管朱理5大階梯！41現(xiàn)代成洲本管理——層次關帖系現(xiàn)代成本——5大進階圖成本計帖算成本核荒算成本管困理現(xiàn)代化成興本管理您在哪舞一層？準備到哪崇一層？？諷？？加上西親方+信息化型！控制標準成本饑法變動成驢本、固窗定成本責任成德本42一、一步響步來，第螞一步未做姨好，切不鐮可走第二扭步；二、必須奪重新規(guī)劃析設計，不尿能修修補撇補；三、定位擴自己屬于倍哪個層，聰找出差距協(xié)；為什么要汁講—4大內(nèi)容歪、5大進階？案例:華中電器長廠42第四章知成本攔控制的策略、方行法44一、國際拳通行的成違本控制方罩法成本控制方法預算控制法標準成本法責任成本法目標成本法價值分析法戰(zhàn)略成本法作業(yè)成本法生命周期法業(yè)務流程法傳統(tǒng)成本控制方法現(xiàn)代成本控制方法45二、“成扣本控制”慮流程？制訂標準瓶、預算、舉計劃、指碰標發(fā)生時噴控制、矩記錄、水核算根據(jù)執(zhí)例行結果丘進行——考核、殲獎懲下期標準褲預算的參羨考！46全員“蘿成本控叫制”及閣應用產(chǎn)品生劇產(chǎn)成本控制部挎門：工程、物佛料控制、杰車間、采出購、倉儲炭、財務HR、設備8大部門誓同時控遞制！控制流程津：標準制疲訂執(zhí)行分析考核意！控制手裙段：制度審批單據(jù)工具！操作層面毅：技術節(jié)約措訪施！完整的成堂本控制圖案例:深圳好學易通47三、妙睡計：基艱于各種墳要素的近控制？１、原材假料費用的青控制廣義：畢原材料狹義：看原材料奏效的措挎施：大頭：產(chǎn)品研蹄發(fā)設計中頭：ＭＣ物森控部門貨、物控辟ＭＲＰ三頭：采購降邀價四頭：車間執(zhí)行兄嚴格標準柏、禁止超技越損耗！手段：預算標準ＭＲＰＢＯＭ似設計48原材料費蜓用的控制１、原銀材料費美用的控窮制成本中龍的大頭濾，占工絨業(yè)成本訂的65%以上（1）物料的像含義（2）物料的籍分類、編錘碼（2）物料扶控制——邏輯順六序組織職責權嗓限業(yè)務流碼程單據(jù)4849領料控制——作業(yè)流越程PMC部門物料需裳求計劃生產(chǎn)計據(jù)劃車間派工單成本核算庫存單投料單生產(chǎn)計載劃倉庫生產(chǎn)任務領料單財務部領料——領料、要退料、療補料49物料的頃成本項寇目設計尖、成本制分析原材料——原料——主要材援料——輔助材侮料——包裝材遙料。。。。按。。。。土。。。。躁。。。。根據(jù)需要儉設計！以此分吉析！采購成瀉本及控洽制技巧采購成沾本的組甜成——買價——采購猾費用——稅金成本——質(zhì)量——交期——服務采購談判談判流程談判前準備過程掌控分析總結52成本——質(zhì)量——交期——服務采購談判談判技巧談判前抽技巧賣關子礙冷蜻場、中斷多叉子頁故意繳亮底牌提方案量真實花亮底牌開架不腿能低添制造斷故事巧妙利用劇公司、上班級等說詞霧我寒曾經(jīng)。。洋。。。。名片的役學問5354三、妙計膽：基于各掩種要素的公控制？２、人冷工費用覺的控制特別提示口：不是一據(jù)味降低！奏效的措承施：大頭：戰(zhàn)略設穿計中頭：新酬體系拆設計三頭：杜絕無效四頭：工作效膊率五頭：工程、壺車間Ｉ奧Ｅ工程輝！手段：５方面55三、妙盒計：基潮于各種美要素的島控制？３、折皇舊費用條的控制特別提元示：很看專業(yè)，揉要研究鞭！奏效的措互施：大頭：機器設包備效能六、使用練研究中頭：車間Ｉ粘Ｅ工程三頭：杜絕無叨效開機勇、空機四頭：春設備正證確使用五頭：設聽備維護保漢養(yǎng)滿負荷也煩可以考慮板！！六頭：皺認為操調(diào)作折舊紐奉費用：修為了避襯稅等需編要，不的是實際談措施！手段：6方面56三、妙擾計：基菌于各種散要素的叔控制？４、水固、電費辟用的控者制特別提錫示：拋降磚引玉法！奏效的蹦措施：大頭：開發(fā)工程膚設計：標位準消耗中頭：車間Ｉ岡Ｅ工程三頭：杜絕無劍效四頭：采么購價格、叛自掘、外跟購？五頭：廠蘿內(nèi)多道：腰重復利用困?。」﹨⒛?！手段：５方面57三、妙計抄：基于各喊種要素的診控制？５、制造盤費用的控響制幅度很息大，且鑰不影響忍品質(zhì)！奏效的企措施：大頭：分析研頃究中頭：人員、物葉耗、辦公爭等三頭：以大投產(chǎn)聽、有效餅工作手段：３方面案例:富士康皇集團58第五章降控成鋪本最大說的——8大方法59小—中——大3級成本現(xiàn)定義小成本的療構成要素——企業(yè)資柄源資金物料人工中成本對兇象——資源+效率等場地效率品質(zhì)關系時間大成本：業(yè)務流聾程重組公司經(jīng)營戰(zhàn)略企業(yè)—鋤—大成聰本體系現(xiàn)代成本管控體系采購成本價格成本采購費用成本倉儲成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本費用管理戰(zhàn)略成本管理費用、營業(yè)費用、財務費用服務成本稅務成本HR人力資源成本設計成本資產(chǎn)流失、損失成本現(xiàn)代西方成本管理成本性態(tài)責任成本標準成本法量-本-利成本中心生產(chǎn)成本——存貨成本、料、工、費等所有關聯(lián)成本管控銷售成本成本信息化6061最大最宰有效的僑成本控守制：8大方法1、戰(zhàn)略成劈燕本法2、BPR業(yè)務流程凳重組法3、資源計奴劃與控制銷法4、預算每管理法5、標準成除本法6、ABC作業(yè)成本覆法7、3全：全面礙全員全過臨程成本法8、生命周桶期成本法62最大最鄭有效成據(jù)本方法—如何實現(xiàn)放？1、戰(zhàn)略俊成本法——有意識、右抓機遇、份大策劃2、BPR業(yè)務流序程重組嬸法——重組整個槽公司的業(yè)猾務流程——構建規(guī)饅范化的另管理體保系目標：薄降低成蒸本、增打效益、籠達成5大目標提升客戶沃響應速度提升整所體競爭辨力63最大最有恢效成本方準法—如何實塊現(xiàn)？3、資源桐計劃、導控制法——按照ERP思想，資壞源的最佳末調(diào)度——資源優(yōu)化煎配置——達成目的側：最少投挖入/最大產(chǎn)削出4、預算管錦理法——結合預算——分配資影源，事喇前安排測、達成祖企業(yè)目脖標——達成成本詞、預算雙面目標64最大最旦有效成僅本方法—如何實現(xiàn)途？5、標準成尿本法——基礎很到滋位——標準數(shù)據(jù)眨健全，足個以指導6、ABC足M作業(yè)成本辨法——歷史性撕的進步——基于事實鑒成本，科芽學的分攤抵成本——基于作業(yè)雁活動的成桐本核算管豪理控制——必須非常盼具備基礎65最大最糖有效成活本方法—如何實現(xiàn)盾？7、3全成本：著全面全員讓全過程——體系設貌計——基礎資喘料——素質(zhì)培訓8、生命桶周期成糠本法——從設計螺制造銷或售服務哭全過程——分析總體備成本舍小成本抓大成健本只有大亭成本才漫能取得最大效益只有大捎成本才財是成功科的！66第五章如何通禾過ERP實現(xiàn)成辦本管理待？67一、中奮國成本脊軟件、可信息化惑狀況！1、國外ERP中有，但零是思想方絲式法與中國圍差異甚大夢，不好用差！2、中國閥財務軟郵件中沒槍有3、中國ERP中——只有神州ERP有，且功釘能強大4、很多粱公司自平己開發(fā)猴，質(zhì)量召水平差茂勁5、80%以上的稈企業(yè)用EXEC旨LL表6、15%左右仍盆然手工劇算成本板！要管好柳成本，暴工具必頂須先進危！68二、結論狹：成本管廈理信息躲化成功碧３法寶翠！只有應惰用成本采軟件，絹才能實皆現(xiàn)現(xiàn)代炎成本管不能選概錯成本窄軟件，扎否則無打救！！必須有灣成本、扮軟件雙堆兼容專民家的服族務！69三、一襪個成本拍、其他竿系統(tǒng)共垮贏的ERPE系統(tǒng)應該俊怎么做？基于企壇業(yè)整體策、真正螺的ERP設計，椒不分財質(zhì)務業(yè)務營銷、生醋產(chǎn)、物流智、成本、趕財務、HR6大系列往至少14個分子脆系統(tǒng)齊輔備所有分子辯系統(tǒng)全自矮動關聯(lián)，湖無二定義舊、二次輸抱入關聯(lián)系習統(tǒng)自動所提供參躍數(shù)、數(shù)梢據(jù)總體關聯(lián)系統(tǒng)蹦的要求70三、一毅個成本塘、其他衣系統(tǒng)共際贏的ERPE系統(tǒng)應鴿該怎么頂做？可以自說定義——成本參以數(shù)、會冊計政策可以自長定義——費用要素魂、成本項嫌目等基礎遍數(shù)據(jù)所有費用是數(shù)據(jù)、產(chǎn)具量、分配斬標準等數(shù)取據(jù)從關聯(lián)崖系統(tǒng)全自宗動獲取，只有“約銜當系數(shù)”朽需要輸入哭。全自動進遲行成本核雖算、且時窯間快！！熟！成本系統(tǒng)榮本身71三、一個黑成本、其紀他系統(tǒng)共首贏的ERPE系統(tǒng)應莖該怎么站做？成本核時算過程叢中—自動進行財務處理阿。。。。豐富的派報表體迅系是否啟用顫高級功能鉗？——成本預測準、預算、泥控制、分歉析、考核成本系伯統(tǒng)本身72三、一個呆成本、其催他系統(tǒng)共駛贏的ERPE系統(tǒng)應五該怎么翅做？西方成本—成本性寧態(tài)、責憐任成本賺、量-本-利模型標準成本授法與實際廈成本的算連接、復完善否玩？能否自動德取數(shù)、與培績效考核底相連？設錘計KPI指標？成本系蒼統(tǒng)本身73三、一場個成本稠、其他宮系統(tǒng)共本贏的ERPE系統(tǒng)應鉆該怎么羽做？退、補、痛廢料記錄逆？同時支賊持品種肉、分批像、分步3法交叉忠？成本系籍統(tǒng)本身——如想成繪功，我煤們的吐棟血建議驢、忠告絕：1、是否支好持成本的沖功能、要棉求？2、生產(chǎn)遇、物控袖物流、雞成本、叢財務、性同步考束察？3、是否一迷個真正意洽義上的ERP？4、實施問是否到勤位？5、如果不爸行，要更姻換ERP軟件?。∏?！選擇正誓確的軟旱件請第三方惱實施！軟件商愛是否有往能力愿意投入凳實施？BPR流程重房誠組好的ERP產(chǎn)品到位實施三同步方播能有效！75第六章如何構建拔成本核算管控體強系？76行動：重新設卡計您的顆成本核朋算管理丑控制體住系體系是徑所有問櫻題的總鑒結體系是謎最大的抓成本唯體系箏是保障77“現(xiàn)代化的始成本管理裙、控制體旺系”——要求！現(xiàn)代成本克管理、控制體系！1、核算體浮系要求：——全面準確科學精流細！——自動化——4大法隨意截交叉！2、成本管育理要求：——預測、預斜算分析、漁考核！3、成本卡控制要求：——制訂標聰準、預勸算——執(zhí)行控制——考核、獎腰懲！4、現(xiàn)代成蝦本要求：——標準標獸準法——變動固擇定成本——可控不可捷控成本！5、工具潮：——盡可能耀用ERP——成本軟貧件自動化令處理！6、配合：10大關聯(lián)部惑門密切配鼠合78現(xiàn)代化、燙完整成本晌管理體系檢的構成現(xiàn)代成本借管理執(zhí)行體系痰！1、業(yè)務體系2、核算體系3、功能體系4、執(zhí)行體系5、工具體系6、基礎數(shù)據(jù)7、全員協(xié)同8、大成本應用79管理功能燒體系成本管理勻體系成本管理成本考核成本預測標準成本成本核算成本分析801、管理組糞織架構2、職責權跳限、崗位3、流程4、方法5、表、竄單6、制度與寨規(guī)范7、工具8、數(shù)據(jù)管理執(zhí)行鞏體系的設獻計——8大要件準設計！體系是搭保障！81管理組靈織的審制視、調(diào)缸整現(xiàn)代成本管理執(zhí)行體系！1、組織架構2、部門職權3、崗位體系4、崗位職權5、獎懲考核82要點1：組織亮架構真實架文構成——財務科爐、成本于科虛擬架累構法制保凍證成本委巾員會案