我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究畢業(yè)論文

PAGEiii前言1860年英國(guó)產(chǎn)業(yè)革命以來(lái),伴隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,在物質(zhì)文化、精神生活曰益豐富的同時(shí),環(huán)境污染成為了人類社會(huì)必須面對(duì)的嚴(yán)重問(wèn)題。我們賴以生存與發(fā)展生態(tài)環(huán)境和自然資源,已不再是以前認(rèn)識(shí)中富足得取之不盡,用之不竭,相反,由于污染和過(guò)度采,已出現(xiàn)日益衰竭的征兆。20世紀(jì)70年代,面對(duì)日益突現(xiàn)的環(huán)境問(wèn)題,英國(guó)比蒙斯發(fā)表的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》揭開(kāi)了世界環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕,1973年,馬林在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表了《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》。1999年,聯(lián)合國(guó)通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》,這是世界上公認(rèn)的第一份具有完整體系的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指南。二十一世紀(jì)初期,“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”和環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)的誕生,是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)入一個(gè)新時(shí)期的里程碑。隨著改革開(kāi)放的深入,中國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)取得了豐碩的成果,在科學(xué)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中,森林資源銳減、水土流失、生物多樣性嚴(yán)重破壞、城市大氣污染、生活垃圾等環(huán)境問(wèn)題嚴(yán)重制約著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著黨對(duì)環(huán)境問(wèn)題的認(rèn)識(shí)的深入,我們黨把環(huán)境保護(hù)作為一項(xiàng)基本國(guó)策,作出走人與自然和諧發(fā)展道路的重要決策。2011年11月8日召開(kāi)的十八大,首次將“科學(xué)發(fā)展觀”確立為黨必須長(zhǎng)期堅(jiān)持的指導(dǎo)思想,總體布局從“四位一體”拓寬到“五位一體”,將生態(tài)文明建設(shè)提升到更高的戰(zhàn)略層面。為了貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,全面建設(shè)小康社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)這門科學(xué)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)超額完成,而環(huán)保指標(biāo)無(wú)法完成的時(shí)期產(chǎn)生了。煤炭行業(yè)上市公司在可持續(xù)發(fā)展道路上仍然扮演著重要的角色。政府管理機(jī)構(gòu)通過(guò)匯總分析各上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,獲得整個(gè)社會(huì)環(huán)境的會(huì)計(jì)信息,把國(guó)家作為一個(gè)單位,掌握其環(huán)境現(xiàn)狀,更有針對(duì)性地開(kāi)展環(huán)境保護(hù)工作。實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,要求轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),要求環(huán)境法規(guī)和環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)更加細(xì)致、落實(shí)。目錄26078摘要 126078Abstract 2TOC\o"1-3"\h\u29407一、緒論 31213（一）研究背景 326703（二）研究動(dòng)態(tài) 3240741.關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的相關(guān)研究 360682.關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式的相關(guān)研究 426002（三）文章結(jié)構(gòu) 526900（四）研究方法 5159111.規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合 5159112.定量分析與定性分析相結(jié)合 527476二、煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概述 615631（一）煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息及披露 6247771.煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息 6319452.煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露 623921（二）煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的分類 7324921.按披露方式的分類 7276022.按信息產(chǎn)生階段的分類 876943.按環(huán)境會(huì)計(jì)信息形成的分類 855714.按環(huán)境會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)形式的分類 822485（三）煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ) 8227161.可持續(xù)發(fā)展理論 9308812.信息不對(duì)稱理論 923923.利益相關(guān)者理論 10157264.博弈論理論 102093三、煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀研究 1126078（一）煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況 1126078（二）相關(guān)法律法規(guī)對(duì)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范 1131276四、煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題及原因分析 1316275（一）煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題 1323311.有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式的分析 13156712.有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的分析 1453693.有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的分析 15（32484二）煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析 16260781.強(qiáng)制性的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善 16177252.企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀的缺失 1778943.利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求度不高 1785284.環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量缺乏可比性和可靠性 1927777五、完善我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議 1920927（一）制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則 20208671.制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 20306972.制定相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則 2126078（二）加強(qiáng)煤炭行業(yè)上市公司的內(nèi)部控制 21260781.加強(qiáng)公司管理層對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的管理 21140982.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)部審計(jì) 22143943.注重企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng) 2214281（三）提高全社會(huì)環(huán)保意識(shí)及對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露必要性的認(rèn)識(shí) 22131121.開(kāi)展環(huán)境教育以提高社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí) 2223152.提高社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需求 23194273.加強(qiáng)新聞媒體對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的宣傳和監(jiān)督 238276結(jié)束語(yǔ) 2426078參考文獻(xiàn) 2531790致謝 27附注：畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告書(shū)TOC\o"1-3"\h\u32326一、主要研究目標(biāo)和內(nèi)容 14328（一）主要研究目標(biāo) 114481（二）論文提綱 13926（三）文章結(jié)構(gòu) 17290（四）各部分內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系 24259二、準(zhǔn)備工作情況和主要工作措施 312694（一）準(zhǔn)備工作情況 39703（二）主要工作措施 35417三、論文進(jìn)度安排及預(yù)期達(dá)到研究結(jié)果 311697（一）論文進(jìn)度安排 34193（二）預(yù)期達(dá)到研究結(jié)果 41519四、文獻(xiàn)綜述 49497（一）國(guó)外文獻(xiàn)綜述 432268（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀綜述 528175（三）對(duì)現(xiàn)有研究評(píng)述 74837五、主要參考文獻(xiàn)資料 7太原理工大學(xué)陽(yáng)泉學(xué)院畢業(yè)論文PAGE1 我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究摘要：人類社會(huì)的發(fā)展在科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展下取得了偉大的成就。但這種發(fā)展在很大程度上依賴于過(guò)度對(duì)環(huán)境的污染損害。逐漸惡化的生態(tài)環(huán)境和環(huán)境污染的增加，也促使人們逐漸思考應(yīng)當(dāng)如何解決當(dāng)前的環(huán)境狀況。作為一個(gè)創(chuàng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)科目和現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的聚焦，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展才剛剛開(kāi)始。而我國(guó)是一個(gè)工業(yè)大國(guó)，由于沒(méi)有普及環(huán)保知識(shí)，使得工廠對(duì)環(huán)境資源過(guò)度開(kāi)發(fā)，導(dǎo)致了環(huán)境和生態(tài)的不斷惡化，已嚴(yán)重影響了國(guó)民生活和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展已發(fā)展為我國(guó)在環(huán)境保護(hù)方面的首要目標(biāo)。企業(yè)尤其是環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題負(fù)有主要責(zé)任，必須在環(huán)境保護(hù)的過(guò)程中起到關(guān)鍵作用。本文選擇將煤炭行業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為研究課題，首先，文章探討了我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容及方式。其次，本文詳細(xì)描述了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)概念、理論基礎(chǔ)。為后文分析我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題、原因分析及相應(yīng)的對(duì)策奠定了基礎(chǔ)。最后，針對(duì)問(wèn)題提出了完善我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議。關(guān)鍵詞：煤炭行業(yè)上市公司；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露ThecoalindustryinourcountryenvironmentalaccountinginformationdisclosureoflistedcompaniesAbstract:Thedevelopmentofhumansocietyundertherapiddevelopmentofscienceandtechnologyhasmadegreatachievements.Butthiskindofdevelopmenttoagreatextent,reliesontheexcessivepollutiondamagetotheenvironment.Asaninnovativeenterpriseaccountingsubjects,andthefocusofmodernaccountingtheory,thedevelopmentofenvironmentalaccountinginformationdisclosurehasonlyjustbegun.Butourcountryisanindustrialpowerhouse,becausethereisnopopularizeknowledgeaboutenvironmentalprotection,makethefactorytotheenvironmentresourceoverexploitation,ledtotheworseningofenvironmentandecology,hasseriouslyaffectedthenationallifeandeconomicdevelopment.Enterprisesespeciallytheseriousenvironmentalpollutiontotheenvironmentproblemisprimarilyliable,mustplayakeyroleintheprocessofenvironmentalprotection.Thisarticleselectthecoalindustryoftheenvironmentalaccountinginformationdisclosureoflistedcompaniesastheresearchsubject,firstofall,thearticlediscussesourcountrycoalindustrycontentandthemethodofenvironmentalaccountinginformationdisclosureoflistedcompanies.Secondly,thispaperdescribesindetailtheenvironmentaccountinginformationdisclosureoftheconceptandtheoreticalbasis.Forlateranalysisofthecoalindustryinourcountryenvironmentalaccountinginformationdisclosureoflistedcompanyanalysisofthecausesoftheproblems,andthecorrespondingcountermeasuresandlaidasolidfoundation.Finally,inviewoftheproblemputforwardtheperfectourcountrycoalindustrylistedcompaniesofenvironmentalaccountinginformationdisclosurerecommendations.Keywords:coalindustrylistedcompanies;environmentalaccounting;informationdisclosure一、緒論環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的發(fā)布，為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究提出了新的課題，也為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展注入了新的活力，自近年環(huán)境污染日益嚴(yán)重，環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題一直倍受關(guān)注，本文正是在此背景下對(duì)我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究。（一）研究背景煤炭行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中具有重要的地位和作用,煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)都具有重要意義。但是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,煤炭行業(yè)在開(kāi)采和加工利用過(guò)程中對(duì)生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)造成了巨大的破壞作用,帶來(lái)一系列環(huán)境問(wèn)題。隨著全球環(huán)境狀況的逐步惡化以及人類對(duì)環(huán)境保護(hù)態(tài)度的轉(zhuǎn)變，環(huán)境會(huì)計(jì)信息在煤炭行業(yè)上市公司中的需求也在不斷增長(zhǎng)，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系中增加與環(huán)境活動(dòng)相關(guān)的科目，將其環(huán)境責(zé)任的履行情況對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行披露已成為煤炭行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的新方向。但由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的起步較晚，在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面與國(guó)外相比還有著很大的差距。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面基本上處于空白狀態(tài)。在這樣的背景情況下，本文選擇以煤炭行業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為研究主題，主要通過(guò)分析探討環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)理論，全面地對(duì)我國(guó)煤炭行業(yè)上市企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題及產(chǎn)生的原因進(jìn)行多角度分析，并就如何發(fā)展和改善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出一系列可行的意見(jiàn)和措施，幫助完善我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。（二）研究動(dòng)態(tài)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究在20世紀(jì)70年代拉開(kāi)了序幕,1971年比蒙斯在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表了題為《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》的文章,1973年馬林在相同期刊上發(fā)表了《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》,指出環(huán)境會(huì)計(jì)是“將組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)與環(huán)境影響傳遞給社會(huì)中的特定利益關(guān)系集團(tuán)和社會(huì)整體的過(guò)程。”從那時(shí)起，人們開(kāi)始對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程進(jìn)行研究，這也是環(huán)境會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)。1.關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的相關(guān)研究1992年,葛家澍、李若山在《會(huì)計(jì)研究》第5期發(fā)表的《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》揭開(kāi)了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。孟凡利（1999）提出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容包括企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況在環(huán)境問(wèn)題的影響。本書(shū)認(rèn)為企業(yè)在信息說(shuō)明的信息應(yīng)該主要體現(xiàn)在環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響和環(huán)境績(jī)效兩個(gè)方面。肖維平(1999)明確了環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)，認(rèn)為對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行充分披露是其具體目標(biāo)，而環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、與環(huán)境負(fù)債和成本相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策、報(bào)表中確認(rèn)的環(huán)境負(fù)債和成本的性質(zhì)、與某一實(shí)體和其所在行業(yè)相關(guān)的環(huán)境問(wèn)題的類型等都是上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要內(nèi)容。鄭永生、胡曼軍（2006）認(rèn)為現(xiàn)階段環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露應(yīng)該包含以下內(nèi)容：①企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債因環(huán)境問(wèn)題產(chǎn)生的變化；②環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)收入與支出的影響；③環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流造成的影響；④與環(huán)境問(wèn)題相關(guān)的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)制度等。王鵬（2009）認(rèn)為環(huán)境信息披露應(yīng)當(dāng)是環(huán)境會(huì)計(jì)的主要表現(xiàn)形式。我國(guó)目前的環(huán)境信息披露主要是針對(duì)企業(yè)的環(huán)境狀況所做的披露，包括治理環(huán)境的費(fèi)用、由于環(huán)境因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的影響、以及“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營(yíng)”帶來(lái)的收益等。胡曉玲（2012）認(rèn)為上市公司是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主體，其披露的內(nèi)容通常包括存在的環(huán)保問(wèn)題和采取的環(huán)保應(yīng)對(duì)方式。2.關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式的相關(guān)研究目前，國(guó)內(nèi)學(xué)者認(rèn)為，可以通過(guò)補(bǔ)充報(bào)告和獨(dú)立環(huán)境報(bào)告對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。但是，學(xué)者們對(duì)于到底用何種方式披露比較合適，還沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。孟凡利在1999年就已提出可以采用附表或補(bǔ)充報(bào)表的形式披露信息。黃靜（2007）提出非獨(dú)立報(bào)告的幾種形式，包括：在現(xiàn)有報(bào)表中披露但不單列項(xiàng)目，在現(xiàn)有報(bào)表中披露并單列項(xiàng)目，在現(xiàn)有報(bào)表基礎(chǔ)上增加附表或補(bǔ)充報(bào)表，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注或財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)中披露。胡曉玲（2012）認(rèn)為我國(guó)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要有五種形式，即包含于年度報(bào)告；內(nèi)部工作會(huì)議記錄；單獨(dú)報(bào)告；包含于會(huì)計(jì)報(bào)表附注；包含于董事長(zhǎng)報(bào)告。而另外一些學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該采用獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告。李建發(fā)等（2002）認(rèn)為，在我國(guó)還沒(méi)有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行具體規(guī)范的情況下，企業(yè)應(yīng)使用獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式，等到我國(guó)制定了具體的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，再采用補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式。儲(chǔ)姣、郭金花和劉伏強(qiáng)（2003）也主張采用獨(dú)立環(huán)境報(bào)告方式，指出在這種方式中分開(kāi)列示環(huán)境信息與企業(yè)其他財(cái)務(wù)信息，可以防止在編制報(bào)表時(shí)兩者造成混亂，同時(shí)還能提高其在報(bào)告中的重要性。楊世忠、曹梅梅2010年發(fā)表的《宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系框架構(gòu)想》對(duì)宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)的核算進(jìn)行了深一步的研究,確定了宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、核算對(duì)象及會(huì)計(jì)要素,制定了核算基本框架和賬戶體系。對(duì)于宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露采用環(huán)境資產(chǎn)變動(dòng)表、環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表和環(huán)境損益表的形式。李平原(2010)進(jìn)一步提出,在現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵的基礎(chǔ)上,增加環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤(rùn)等環(huán)境會(huì)計(jì)要素,并單獨(dú)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告。除了上述兩種報(bào)告方式，也有學(xué)者提出在環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露時(shí)應(yīng)結(jié)合兩種報(bào)告方式。翟春鳳、趙磊（2007）提出在我國(guó)，重污染行業(yè)如煤炭行業(yè)應(yīng)采用獨(dú)立報(bào)告模式，非重污染行業(yè)應(yīng)采用補(bǔ)充披露的模式。肖華等（2008）提出改進(jìn)《環(huán)境信息公開(kāi)辦法》，增加環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境報(bào)告審計(jì)、環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)的內(nèi)容以提高環(huán)境信息披露的決策有用性。（三）文章結(jié)構(gòu)本文按照背景研究、理論研究、現(xiàn)狀分析、提出存在的問(wèn)題，給出對(duì)策的研究思路。首先詳細(xì)介紹了煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的背景及國(guó)內(nèi)關(guān)于披露內(nèi)容和方式的研究，并且對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)理論知識(shí)進(jìn)行了分析，并對(duì)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行了具體分析。從實(shí)例上論證了在當(dāng)前形勢(shì)下我國(guó)煤炭行業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性。文章分為五大部分，將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行論證。第一部分為緒論部分，緒論部分對(duì)本文的研究背景及研究現(xiàn)狀，主要內(nèi)容和研究意義進(jìn)行了詳盡的闡述，通過(guò)文獻(xiàn)綜述的方法詳述了國(guó)內(nèi)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容和方式的研究現(xiàn)狀。第二部分詳細(xì)介紹了我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)理論知識(shí)。第三部分描述了我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀。第四部分主要是在第三部分分析的基礎(chǔ)上指出了煤炭行業(yè)上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中存在的問(wèn)題及原因分析。第五部分針對(duì)我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的不足，提出了具體的完善措施。（四）研究方法1.規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合本文在前幾部分以規(guī)范研究為主敘述了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)概念。之后以實(shí)例研究為主，結(jié)合了我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，通過(guò)實(shí)例分析歸納出目前存在的問(wèn)題，然后分析了導(dǎo)致這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因，最后通過(guò)歸納和總結(jié)上述原因，提出了完善我國(guó)煤炭行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的意見(jiàn)和建議。2.定量分析與定性分析相結(jié)合作為一個(gè)信息系統(tǒng)，定量資料在環(huán)境會(huì)計(jì)中占據(jù)著主導(dǎo)地位。但是，環(huán)境會(huì)計(jì)的復(fù)雜性，有些事項(xiàng)雖可計(jì)量，但卻會(huì)導(dǎo)致工作復(fù)雜，而且也達(dá)不到預(yù)期的效果。這就需要文章在必要時(shí)候，將定性分析作為定量分析的補(bǔ)充。二、煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概述在深入探討我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之前有必要對(duì)其基本理論本身加以了解。（一）煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息及披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息簡(jiǎn)稱為環(huán)境信息，本文研究將基于狹義上的煤炭行業(yè)上市公司進(jìn)行，來(lái)定義煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息。1.煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息常被簡(jiǎn)稱為煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境信息，它是基于煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)考慮，從社會(huì)利益角度計(jì)量和報(bào)導(dǎo)煤炭行業(yè)上市公司的社會(huì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響及管理情況的一項(xiàng)管理活動(dòng)，對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。本文研究將基于狹義上的煤炭行業(yè)上市公司進(jìn)行，即主要從事煤炭、焦炭生產(chǎn)的煤礦企業(yè)及以洗煤加工等化工產(chǎn)品生產(chǎn)的煤炭經(jīng)營(yíng)上市公司。與其他工業(yè)企業(yè)相比,煤炭企業(yè)的特點(diǎn)包括以下幾方面:第一,生產(chǎn)工藝復(fù)雜,不同地區(qū)的生產(chǎn)工藝有所不同。煤炭生產(chǎn)可以分為掘進(jìn)、回采、井下運(yùn)輸、通風(fēng)、排水、井巷、設(shè)備維修、締選加工及其他生產(chǎn)過(guò)程,是不同工種在連續(xù)性的多道工序間進(jìn)行綜合性作業(yè)的過(guò)程。同時(shí),我國(guó)的煤炭資源主要分布在北部和西部地區(qū),而這些地區(qū)之間存在著很大的地質(zhì)差異,也就造成了生產(chǎn)工藝的不同。第二,生產(chǎn)過(guò)程存在較高危險(xiǎn)系數(shù)。煤炭生產(chǎn)為井下作業(yè),與地面作業(yè)的條件存在著較大不同。地下作業(yè)的生產(chǎn)條件變化大,工作人員可能會(huì)受到如地下水、火、瓦斯、煤塵、地溫、地壓等地下自然災(zāi)害的威脅,危險(xiǎn)程度高。第三,生產(chǎn)周期長(zhǎng),投資高,運(yùn)輸費(fèi)用高。由于煤炭生產(chǎn)工藝復(fù)雜,生產(chǎn)前需要作一系列前期準(zhǔn)備,導(dǎo)致其投資高。而生產(chǎn)出的煤炭需要從井下運(yùn)送至地面,提升環(huán)節(jié)需要大量的設(shè)備,運(yùn)輸費(fèi)用高。第四,生產(chǎn)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的負(fù)面影響大。煤炭生產(chǎn)和加工過(guò)程中產(chǎn)生的煤矸石,會(huì)大量占用土地,其自燃也會(huì)產(chǎn)生碳氧化物、二氧化硫等氣體,污染大氣環(huán)境。洗煤過(guò)程中產(chǎn)生的廢水進(jìn)入地面后,會(huì)造成土壤酸化,使農(nóng)作物減產(chǎn)、植被破壞。煤炭行業(yè)區(qū)別于其他工業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),決定了其在環(huán)境信息上的特殊性。煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息旨在提高社會(huì)整體效益，指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源做出最有效的運(yùn)用及最佳調(diào)配。2.煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露由政府環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露和企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露組成。本文中所研究的是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的微觀層面，即將煤炭行業(yè)上市公司生產(chǎn)過(guò)程中有關(guān)的環(huán)境活動(dòng)以信息的形式披露展示于公眾面前。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露反映環(huán)境會(huì)計(jì)工作的最終成果，是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的匯總，也是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的重要組成部分。煤炭是我國(guó)儲(chǔ)量最為豐富的能源,儲(chǔ)量居世界第三,產(chǎn)量居世界第一,《煤炭工業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》提出,煤炭是我國(guó)的主體能源,煤炭行業(yè)是關(guān)系能源安全和國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),到2015年將煤炭生產(chǎn)能力控制在41億噸/年以內(nèi)?！秶?guó)家能源發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》又進(jìn)一步明確提出我國(guó)能源發(fā)展格局,即"以煤炭為主體,以電力為中心”,將煤炭列入國(guó)家能源規(guī)劃的重要位置。與此同時(shí),我們不能忽略的是,煤炭行業(yè)也是一個(gè)高污染行業(yè)。目前，我國(guó)大型煤炭行業(yè)上市公司進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，開(kāi)展的煤一電、原煤一煤泥發(fā)電、煤一化工、精煤等“以原煤為基礎(chǔ),開(kāi)展原煤深加工和綜合開(kāi)發(fā)與利用”的經(jīng)營(yíng)方式，遵循低碳運(yùn)行生態(tài)礦山的發(fā)展方式,依靠科技進(jìn)步,構(gòu)建跨產(chǎn)業(yè)生態(tài)鏈,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部廢物資源化循環(huán)利用,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展向“低消耗、低排放、高利用”的集約化方向轉(zhuǎn)變,積極推進(jìn)低碳運(yùn)行生態(tài)礦山建設(shè)。如井下充填開(kāi)采，礦井地?zé)崂?，礦井保水開(kāi)采，瓦斯利用，節(jié)能減排等。煤炭行業(yè)上市公司將這些環(huán)境活動(dòng)以信息的形式披露于眾，將有用的環(huán)境信息提供給各利益相關(guān)者，便于利益相關(guān)者做出選擇和決策。企業(yè)充分披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息能夠優(yōu)化資源配置，也使得企業(yè)可以在社會(huì)上樹(shù)立良好的形象，從而促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在企業(yè)中的進(jìn)一步實(shí)施。（二）煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的分類煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的分類，按照披露方式可以分為董事會(huì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息；按信息產(chǎn)生階段可以分為事前、事中、事后環(huán)境會(huì)計(jì)信息；按環(huán)境會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)形式可以分為貨幣形式與非貨幣形式的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。1.按披露方式的分類被披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息常出現(xiàn)在董事會(huì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中。第一，董事會(huì)報(bào)告中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息董事會(huì)報(bào)告中關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露分為定性披露和定量披露兩類。定性披露一般為披露主體對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排的重視,一般未發(fā)生環(huán)境污染事故、未受到環(huán)保處罰、無(wú)環(huán)保違規(guī)違法行為,受到的社會(huì)評(píng)價(jià)以及獲得的環(huán)保榮譽(yù)稱號(hào),因環(huán)保業(yè)務(wù)享受的政府補(bǔ)貼以及稅收優(yōu)惠,已獲得專利證書(shū)的環(huán)保專利、正在申請(qǐng)的環(huán)保專利以及面臨的環(huán)保政策與風(fēng)險(xiǎn)等等。定量披露常見(jiàn)為環(huán)保項(xiàng)目投資金額、研發(fā)費(fèi)用、環(huán)保設(shè)施的維護(hù)費(fèi)用、運(yùn)行效率、減排量、污染物排放合格率、政府補(bǔ)貼、環(huán)保投入帶來(lái)的增值稅退稅、交易減排量獲得的利益、礦山生態(tài)環(huán)境恢復(fù)治理保證金、排污費(fèi)等等。隨著煤炭的大規(guī)模開(kāi)發(fā),礦區(qū)的生態(tài)環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞,煤田采空區(qū)地面塌陷、植被枯死、水源滲漏、土地荒憲,甚至一些村莊因喪失了基本生存條件而被迫搬遷,面對(duì)這種對(duì)環(huán)境的嚴(yán)重破壞,我國(guó)已有30多個(gè)省建立并執(zhí)行礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金制度。按照礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金治理方式,采礦權(quán)人應(yīng)當(dāng)繳納礦山生態(tài)環(huán)境恢復(fù)治理保證金,履行礦山環(huán)境恢復(fù)治理義務(wù)。驗(yàn)收合格后,保證金將會(huì)返還給采礦權(quán)人。第二，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中出現(xiàn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息一般出現(xiàn)在以下科目中:其他應(yīng)收款、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等?，F(xiàn)金流量表項(xiàng)目注釋:通常在收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(如環(huán)保收入、排污指標(biāo)收入)和支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(如排污費(fèi)、環(huán)保支出、環(huán)保費(fèi)、環(huán)境維護(hù)費(fèi)、綠化費(fèi)、環(huán)境治理補(bǔ)償費(fèi)等)中出現(xiàn)。第三，社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息社會(huì)責(zé)任報(bào)告在企業(yè)年度報(bào)告中不是必要部分,上市公司自愿采用社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露,對(duì)于采用社會(huì)責(zé)任報(bào)告形式的企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量明顯高于無(wú)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)。2.按信息產(chǎn)生階段的分類第一，事前環(huán)境會(huì)計(jì)信息,在環(huán)境污染事件發(fā)生前的信息,例如環(huán)保投入等。第二，事中環(huán)境會(huì)計(jì)信息,指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中耗費(fèi)資源和污染環(huán)境、破壞生態(tài)的信息,如礦產(chǎn)資源有償使用費(fèi)、國(guó)家節(jié)能減排限電導(dǎo)致發(fā)電廠停工造成的損失。第三，事后環(huán)境會(huì)計(jì)信息,如環(huán)境污染補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)境治理費(fèi)等。3.按環(huán)境會(huì)計(jì)信息形成的分類第一，因節(jié)能減排產(chǎn)生的成本或收入。第二，為預(yù)防環(huán)境突發(fā)事件,減少環(huán)境污染事故發(fā)生的開(kāi)支,如環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認(rèn)證、環(huán)境污染的監(jiān)測(cè)計(jì)量等。第三，企業(yè)有關(guān)環(huán)保的研究開(kāi)發(fā)成本,比如工廠廢棄物回收再利用和環(huán)保生產(chǎn)工藝或流程的設(shè)計(jì)等投入的成本。第四，企業(yè)實(shí)施或承擔(dān)的環(huán)保支出,包括環(huán)境信息披露和環(huán)保廣告費(fèi)用、贊助環(huán)?；顒?dòng)的支出、綠化費(fèi)等。4.按環(huán)境會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)形式的分類第一，貨幣形式,比如資源稅、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、環(huán)保投資等。第二，非貨幣形式,比如排放達(dá)標(biāo)率、環(huán)保設(shè)施運(yùn)行效率、環(huán)境認(rèn)證、環(huán)保政策等。（三）煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支,起源于20世紀(jì)70年代的西方環(huán)境保護(hù)主義。因此,環(huán)境會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論具有一致性,具體的說(shuō),環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)是可持續(xù)發(fā)展理論、信息不對(duì)稱理論、利益相關(guān)者理論、博弈理論。1.可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展理論是建立企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息體系最基本的先決條件,也是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)。它決定了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本目標(biāo),也就從根本上確定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要內(nèi)容。建立合理、高效的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系,將企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的傳遞給外部信息使用者。聯(lián)系到實(shí)際,當(dāng)前,投資者在投資決策前,往往都會(huì)評(píng)估公司的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),尤其是火電、煤炭等重污染行業(yè),以便更好的分析公司的潛在盈利能力,從而做出更準(zhǔn)確的投資決策。類似的,債權(quán)人同樣可以利用公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息來(lái)分析所投入資金的安全性,預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政府環(huán)保部門需要通過(guò)公司披露的相關(guān)環(huán)境信息,對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督,并對(duì)過(guò)去的環(huán)境政策是否合理恰當(dāng)做出評(píng)價(jià)。在環(huán)境法律體系的硬性約束下,這便要求公司在做出生產(chǎn)決策前充分考慮環(huán)境后果并做出準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)預(yù)算。公司若想樹(shù)立良好的社會(huì)公眾形象,降低在資本市場(chǎng)上的融資成本,就需要及時(shí)完整對(duì)外披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息。2.信息不對(duì)稱理論早在上世紀(jì)70年代,約瑟夫斯蒂格利茨，喬治阿克爾洛夫和邁克爾斯彭斯通過(guò)多年對(duì)資本市場(chǎng)的關(guān)注和研究,得出了著名的信息不對(duì)稱理論。信息不對(duì)稱理論是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,各類人員對(duì)相關(guān)信息的了解是有差異的;處于市場(chǎng)比較有利地位的人員,往往是掌握信息比較充分的,而由于驗(yàn)證成本昂貴,對(duì)他方信息進(jìn)行驗(yàn)證,在經(jīng)濟(jì)上不現(xiàn)實(shí),所以信息相對(duì)缺乏的人員,則處于比較不利的地位。對(duì)于信息不對(duì)稱理論的討論,本文主要從逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)方面進(jìn)行研究。（1）逆向選擇阿克勞夫(1970)所提出的舊車市場(chǎng)模型是逆向選擇理論的首個(gè)研究模型。舊車市場(chǎng)里,買者和賣者對(duì)于車的質(zhì)量方面的信息不對(duì)稱。買者并不知道具體車的質(zhì)量,只愿意按照市場(chǎng)中的平均質(zhì)量支付價(jià)格。因此,這樣一來(lái),高質(zhì)量的賣者會(huì)陸續(xù)退出市場(chǎng),只剩下低質(zhì)量的賣者繼續(xù)留在市場(chǎng)。結(jié)果便是,市場(chǎng)中舊車的整體平均質(zhì)量繼續(xù)下降,買者愿意支付的價(jià)格進(jìn)一步降低,如此以往,在市場(chǎng)中,成交的永遠(yuǎn)只有低質(zhì)量的車,極端情況下,由于舊車差到一定程度,買者就不會(huì)購(gòu)買了,市場(chǎng)也就消失了。這就是由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的“劣幣”不斷驅(qū)逐“良幣”而最終破壞整個(gè)市場(chǎng)。逆向選擇模型同樣適用于公司經(jīng)營(yíng)者與外在投資者之間的問(wèn)題上,他們之間同樣存在信息不對(duì)稱的矛盾。一般而言,只有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者清楚的了解自身的環(huán)境績(jī)效,而投資者缺乏足夠的途徑和渠道對(duì)單個(gè)企業(yè)一一進(jìn)行了解,只愿意按照市場(chǎng)平均水平對(duì)所有企業(yè)的環(huán)境付出給予支持,這種支持既包括對(duì)企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)格認(rèn)同,又包括對(duì)企業(yè)籌資的積極響應(yīng)。如此一來(lái),環(huán)境投入多,環(huán)境績(jī)效高的企業(yè)因無(wú)法補(bǔ)償環(huán)境投入,會(huì)不斷減少環(huán)境投入,反而是環(huán)境績(jī)效差的企業(yè)獲得了超額的環(huán)境補(bǔ)貼。顯而易見(jiàn),整個(gè)市場(chǎng)的平均環(huán)境投入及績(jī)效將不斷下降。這與我們一貫提倡的可持續(xù)發(fā)展觀念顯然是背道而馳的。如果環(huán)境績(jī)效好的企業(yè)能自愿加大環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度,將自身與環(huán)境績(jī)效差的企業(yè)區(qū)別開(kāi)來(lái),使投資者在投資前能清楚的知曉企業(yè)的環(huán)境績(jī)效,則必然爭(zhēng)取到了更多的政策支持和公眾回報(bào),減少了投資者的信息獲得成本,這種成本能直接轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)境高績(jī)效的額外回報(bào)。從而鼓勵(lì)其他企業(yè)加大環(huán)境投入,極高環(huán)境績(jī)效,從而促進(jìn)整個(gè)市場(chǎng)的良性循環(huán),對(duì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施同樣具有重要意義。（2）道德風(fēng)險(xiǎn)道德風(fēng)險(xiǎn)是80年代,西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家最早提出的一個(gè)經(jīng)濟(jì)哲學(xué)范疇的概念,即“從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人在最大限度地增進(jìn)自身效用的同時(shí)做出不利于他人的行動(dòng)?！痹谄髽I(yè)環(huán)境績(jī)效問(wèn)題上表現(xiàn)為,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利用股東對(duì)環(huán)境績(jī)效信息的不了解,違背環(huán)境資源提供者的意愿,濫用股東投入的企業(yè)資源,以謀求自身短期利益。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的充分披露既可以彌補(bǔ)股東信息不對(duì)稱,以便更好的對(duì)經(jīng)營(yíng)者履約情況進(jìn)行監(jiān)督,從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)分配企業(yè)資源,同時(shí)又能讓外部信息需求者充分了解企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況,評(píng)估企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī),借以扼制道德風(fēng)險(xiǎn)的作用。3.利益相關(guān)者理論任何經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的活動(dòng)都是在一定的政治、社會(huì)和制度的框架下展開(kāi)的,所以不能脫離這些外部因素來(lái)孤立的看待環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題。1963年,斯坦福研究所(StanfordResearchInstitute),即現(xiàn)在的斯坦福研究所國(guó)際公司(SRIInternational,Inc)最早提出了利益相關(guān)者的概念,認(rèn)為“可以影響到一個(gè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或受其實(shí)現(xiàn)的影響的人”都可以稱為利益相關(guān)者(弗里德曼1984),股東只是利益相關(guān)者之一,供應(yīng)商、客戶、雇員、債權(quán)人、管理者也是在公司中擁有利益或具有索取權(quán)的群體,所有這些具有合法利益的個(gè)人或群體都應(yīng)該得到公司利益上的好處。為此,利益相關(guān)者理論關(guān)注企業(yè)與各利益相關(guān)者的相互聯(lián)系。企業(yè)的持續(xù)生存離不開(kāi)利益相關(guān)者的支持,企業(yè)必須找出所需的支持并調(diào)整其行動(dòng)來(lái)獲得支持。從環(huán)境會(huì)計(jì)的角度而言,利益相關(guān)者理論揭示出環(huán)境會(huì)計(jì)信息是企業(yè)與利益相關(guān)者對(duì)話的方式和渠道,是提高企業(yè)透明度和履行受托責(zé)任的手段。員工、消費(fèi)者以及當(dāng)?shù)卣加兄闄?quán),并通過(guò)選擇“退出”、“聲援”、或者“忠誠(chéng)”來(lái)表示他們對(duì)企業(yè)的獎(jiǎng)賞或者懲罰。企業(yè)要對(duì)其耗用的大量財(cái)務(wù)、人力和環(huán)境等資源負(fù)起責(zé)。4.博弈論理論博棄論就是研究互動(dòng)決策的理論,所謂互動(dòng)決策,即各行動(dòng)方的決策是相互影響的,每個(gè)人在決策的時(shí)候必須將他人的決策納入自己決策的考慮范圍內(nèi),同樣也需要把別人對(duì)于自己的考慮納入考慮之中,選擇最有利于自己的戰(zhàn)略。環(huán)境資源具有非排他性,其相關(guān)利益主體也十分廣泛。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要使用者包括政府、公眾、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和股東。這些利益相關(guān)者由于不同的利益出發(fā)點(diǎn),均存在博弈,也就不同程度地對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露產(chǎn)生推動(dòng)或阻礙的作用。從企業(yè)來(lái)說(shuō),環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是必然趨勢(shì),及時(shí)、充分、準(zhǔn)確、可靠地信息披露有利于樹(shù)立良好的企業(yè)形象,提高企業(yè)價(jià)值,更有利于全社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展;對(duì)政府而言,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管,加快環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律法規(guī)的制定和完善,有利于人與社會(huì)和諧發(fā)展;對(duì)整個(gè)社會(huì)而言,企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露得越充分、越真實(shí),就越容易贏得公眾信任,提高企業(yè)環(huán)境商譽(yù),進(jìn)而提高公眾對(duì)政府的信任,緩解社會(huì)矛盾。三、煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀研究煤炭行業(yè)屬于我國(guó)的重污染行業(yè),對(duì)環(huán)境的影響范圍較廣，因此對(duì)煤炭行業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行研究具有一定的代表性。（一）煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況本文選取在深滬兩市上市的所有煤炭類上市公司作為研究樣本,分析其2011—2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)告及社會(huì)責(zé)任報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露狀況（見(jiàn)表3.1）。在滬深兩市上市的煤炭行業(yè)公司共有40家，其中滬市有30家，深市有10家。表3.1我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比例表披露情況201120122013數(shù)量比例數(shù)量比例數(shù)量比例披露3485%3587.5%3485%未披露615%512.5%615%合計(jì)40100%40100%40100%(二)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范我國(guó)于20世紀(jì)90年代末在世界銀行的幫助下,在鎮(zhèn)江市和呼和浩特市試點(diǎn)研究和探索企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開(kāi)化制度,主要是進(jìn)行企業(yè)環(huán)境行為信譽(yù)評(píng)級(jí)，隨后,在全國(guó)逐步推廣。為督促上市公司嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家環(huán)保法律、法規(guī)和政策,避免由于上市公司環(huán)境保護(hù)工作滯后或者募集資金投向不合理對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染和破壞而帶來(lái)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),保護(hù)廣大投資者的利益,監(jiān)管部分專門出臺(tái)了針對(duì)上市公司環(huán)境信息披露的一系列規(guī)定。2010年,環(huán)境保護(hù)部出臺(tái)《上市公司環(huán)境信息披露指南》(征求意見(jiàn)稿),明確規(guī)定:上市公司應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地向公眾披露環(huán)境信息。同時(shí)要求,火電、鋼鐵、水泥、煤炭等16個(gè)重污染行業(yè)上市公司應(yīng)當(dāng)發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告,定期披露污染物排放情況、環(huán)境守法、環(huán)境管理等方面的環(huán)境信息;還規(guī)定了臨時(shí)環(huán)境報(bào)告制度,要求發(fā)生突發(fā)環(huán)境事件的上市公司,應(yīng)當(dāng)在事件發(fā)生1日內(nèi)發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告?！渡鲜泄经h(huán)境信息披露指南》(征求意見(jiàn)稿)首次規(guī)定向公眾披露環(huán)境信息,明確突發(fā)事件下的環(huán)境報(bào)告制度,首次要求下屬企業(yè)中有國(guó)家重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)的應(yīng)公布一年4次監(jiān)督性檢測(cè)情況。表3.2我國(guó)已頒布關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)時(shí)間發(fā)文單位文件名稱內(nèi)容文件編號(hào)1997.1中國(guó)證監(jiān)會(huì)公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)(招股說(shuō)明書(shū)）要求上市公司闡述投資項(xiàng)目環(huán)保方面的風(fēng)險(xiǎn)證監(jiān)【1997】2號(hào)2001.1中國(guó)證監(jiān)會(huì)公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)—首次公開(kāi)發(fā)行股票申請(qǐng)文件股票發(fā)行人對(duì)其業(yè)務(wù)及募股資金擬投資項(xiàng)目是否符合環(huán)境保護(hù)要求進(jìn)行說(shuō)明證監(jiān)【2001】36號(hào)2001.9國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局關(guān)于做好上市公司環(huán)保情況核查工作的通知環(huán)發(fā)【2001】56號(hào)2005.12國(guó)務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定要求企業(yè)應(yīng)公開(kāi)環(huán)境信息,加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督國(guó)發(fā)【2005】39號(hào)2006.9深交所上市公司社會(huì)責(zé)任指引就上市公司環(huán)保政策的制定、內(nèi)容和實(shí)施等方面提出了指導(dǎo)2008.2國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見(jiàn)鼓勵(lì)上市公司定期自愿披露其他環(huán)境信息,推動(dòng)企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任環(huán)發(fā)【2008】24號(hào)2008.5上交所上市公司環(huán)境信息披露指引可根據(jù)自身需要,在公司年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露或單獨(dú)披露環(huán)境信息監(jiān)管【2008】18號(hào)2009.7中國(guó)證監(jiān)會(huì)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第29號(hào)—首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請(qǐng)文件要求提供關(guān)于與環(huán)保相關(guān)的其他文件中國(guó)證券監(jiān)督管理委員令第【2009】18號(hào)2010.9環(huán)境保護(hù)部上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見(jiàn)稿）上市公司應(yīng)該準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地向公眾披露上市公司環(huán)境信息資料來(lái)源:中華人民共和國(guó)中央人民政府門戶網(wǎng)站四、煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題及原因分析通過(guò)對(duì)我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行認(rèn)真分析后，發(fā)現(xiàn)我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在很多問(wèn)題，下文將針對(duì)我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司的現(xiàn)狀來(lái)提出問(wèn)題并進(jìn)行原因分析。（一）煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展還處于緩慢階段，各方面制度都還不健全，導(dǎo)致煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容比較分散，也沒(méi)有規(guī)律可循。并且企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的披露信息主要在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和董事會(huì)報(bào)告中出現(xiàn)，且定性信息相對(duì)較多，定量信息較少。1.有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式的分析目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息以年報(bào)為主,披露形式較單一,且報(bào)告中相關(guān)信息的分布散亂。（1）披露以年報(bào)為主,形式較單一2011年一2013年的40家樣本公司共披露了120份年報(bào)和28份社會(huì)責(zé)任報(bào)告。120份年報(bào)中,有114份披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息,占樣本總數(shù)的96%;28份社會(huì)責(zé)任報(bào)告都披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但三年中企業(yè)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)量較少,僅占年報(bào)數(shù)量的39%，表明目前我國(guó)上市公司披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)仍不是很多,且在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè),也大多在年報(bào)中披露相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息,年報(bào)仍是企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要方式。表4.1我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式情況表年度方式年度報(bào)表社會(huì)責(zé)任報(bào)告董事會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表附注重大事項(xiàng)20113034082012252801420133136016（2）報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息分布散亂環(huán)境會(huì)計(jì)信息分散在年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中,通過(guò)對(duì)114份年報(bào)和28份社會(huì)責(zé)任報(bào)告的分析發(fā)現(xiàn),環(huán)境會(huì)計(jì)信息在報(bào)告中分布散亂,相關(guān)信息獲得性較差。年報(bào)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)部分主要為報(bào)表附注。非財(cái)務(wù)部分主要為董事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng),涉及的具體部分為公司的業(yè)務(wù)發(fā)展及展望、風(fēng)險(xiǎn)因素與對(duì)策、募集資金及非募集資金使用情況、關(guān)聯(lián)交易、重大事項(xiàng)，均未在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。同一公司不同年度間,選擇披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的位置有所不同,不同公司年報(bào)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的位置也不同。信息分而散亂,沒(méi)有統(tǒng)一形式,不利于信息使用者獲取信息。社會(huì)責(zé)任報(bào)告中,由于沒(méi)有統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露內(nèi)容及格式的具體指導(dǎo),披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息更為散亂,同一公司不同年度間,披露內(nèi)容的架構(gòu)基本相同,但不同公司的披露內(nèi)容安排差異非常大。信息使用者直接,快捷的獲取信息的難度較大。有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的分析我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容方面不全面，且披露內(nèi)容主要是歷史性信息。（1）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不全面在樣本公司中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要包括：企業(yè)環(huán)境政策，其他環(huán)境支出，環(huán)保投資，環(huán)保撥款、補(bǔ)貼與稅收減免，ISO等環(huán)境相關(guān)認(rèn)證，排污費(fèi)，資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)，訴訟、罰款、賠償與獎(jiǎng)勵(lì)，綠化費(fèi)等。多數(shù)公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，只集中對(duì)一項(xiàng)或幾項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行披露，并不是按照國(guó)家環(huán)?？偩帧蛾P(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)的公告》的要求自愿地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，這就導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)披露的信息內(nèi)容不夠全面。此外，對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債、成本等與環(huán)境問(wèn)題有關(guān)的內(nèi)容，目前我國(guó)企業(yè)尚未通過(guò)開(kāi)設(shè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)賬戶對(duì)其進(jìn)行反映，有反映的也僅僅是簡(jiǎn)要說(shuō)明某些會(huì)計(jì)科目中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并不能體現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的全面性。通過(guò)查閱2012年在煤炭行業(yè)上市公司年報(bào)中有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的部分可知，多數(shù)企業(yè)采用貨幣形式來(lái)表示本企業(yè)的環(huán)保投資、環(huán)境支出及排污費(fèi)等，披露數(shù)量分別為35家、29家和8家，通過(guò)其他形式進(jìn)行披露的有4家。而對(duì)ISO認(rèn)證、環(huán)境政策影響和環(huán)保補(bǔ)貼等項(xiàng)目主要采用非貨幣信息對(duì)其進(jìn)行披露，披露數(shù)量分別為18家、30家和10家，通過(guò)其他形式進(jìn)行披露的有9家。董事會(huì)報(bào)告中提到的有關(guān)下一年度生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、籌措資金使用等方面的信息主要采用貨幣與非貨幣相結(jié)合的形式進(jìn)行披露，集中表現(xiàn)在環(huán)保投資披露的13家和環(huán)境支出披露的4家。環(huán)境會(huì)計(jì)披露的信息主要以貨幣性形式的信息為主，但是許多企業(yè)卻僅僅對(duì)部分與環(huán)境問(wèn)題相關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，這些信息的內(nèi)容也都是比較容易獲取，例如環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債等，而并沒(méi)有對(duì)其他的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的活動(dòng)進(jìn)行披露，也沒(méi)有對(duì)所有涉及環(huán)境問(wèn)題的項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。（2）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要反映的是歷史性信息在煤炭行業(yè)上市公司披露的年報(bào)中，樣本公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容大多以對(duì)歷史性的資料和信息的描述為主，很少出現(xiàn)對(duì)數(shù)字化財(cái)務(wù)信息的描述，使得投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者不能做出相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策。大多數(shù)只對(duì)以前進(jìn)行的對(duì)環(huán)境保護(hù)的投入、支出以及一些污染環(huán)境方面的賠償損失等進(jìn)行披露，并沒(méi)有反映那些具有不確定因素的信息，而這些信息很有可能影響到企業(yè)的未來(lái)財(cái)務(wù)狀況，在披露這些信息時(shí)的不規(guī)范會(huì)導(dǎo)致整個(gè)信息披露的有用性大幅下降。有些即使對(duì)這些信息的內(nèi)容進(jìn)行了披露，但由于沒(méi)有數(shù)據(jù)的支持，也沒(méi)有衡量其信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，使得其披露的信息還是不具備可靠性和可比性。3.有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的分析本部分分別分析年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量,并在此基礎(chǔ)上對(duì)兩種報(bào)告形式相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量進(jìn)行了比較研究。（1）報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的總體質(zhì)量較低無(wú)論是年報(bào)還是社會(huì)責(zé)任報(bào)告,披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量均較低。年報(bào)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量改善不明顯,主要在非財(cái)務(wù)部分,采用非貨幣化的計(jì)量階段,披露與現(xiàn)在有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,總體質(zhì)量處于較低水平。在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，從本文選取的40家煤炭行業(yè)樣本公司三年共發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)28份。分析發(fā)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任報(bào)告大多披露了一般性的描述了非貨幣化的、與現(xiàn)在有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的水平總體較低,從顯著性的披露分析，表明樣本公司大多采用一般性文字描述的方式,較少利用小標(biāo)題突出或以圖表等形式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。從量化性的披露分析，表明企業(yè)大多采用一般性描述的方式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,較少數(shù)量化或貨幣化的披露。從時(shí)間性的披露分析，表明樣本公司以披露與過(guò)去有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息為主,較少披露現(xiàn)在與過(guò)去對(duì)比的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。（2）各項(xiàng)目披露質(zhì)量存在顯著差異報(bào)告中,環(huán)境會(huì)計(jì)項(xiàng)目的披露水平間存在顯著差異,兩種報(bào)告模式披露的環(huán)境會(huì)計(jì)項(xiàng)目不均衡。年報(bào)中,環(huán)境財(cái)務(wù)信息的披露水平相對(duì)高于環(huán)境績(jī)效信息的披露水平;社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，環(huán)境財(cái)務(wù)信息的披露水平相對(duì)低于環(huán)境績(jī)效信息的披露水平。（3）兩種報(bào)告形式中信息披露質(zhì)量的比較第一，年報(bào)的披露質(zhì)量總體高于社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露，這一現(xiàn)象的主要原因是,我國(guó)的年報(bào)編制有統(tǒng)一的準(zhǔn)則,質(zhì)量有一定的保障,而社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制,我國(guó)目前還沒(méi)有統(tǒng)一的編制導(dǎo)則,并且缺乏專門機(jī)構(gòu)的審計(jì),披露的信息質(zhì)量有待提高。第二，年報(bào)中環(huán)境財(cái)務(wù)信息質(zhì)量最高,社會(huì)責(zé)任報(bào)告中環(huán)境績(jī)效總質(zhì)量高。在年報(bào)中，從各項(xiàng)目的披露水平來(lái)看,除環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境收益外,其他項(xiàng)目的披露水平均很低,尤其是能源消耗情況、污染物排放及處置情況的披露情況、環(huán)保方針政策、環(huán)境負(fù)債；在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，污染物排放及處置情況、能源消耗情況的披露表現(xiàn)最好,而環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益、環(huán)境成本的披露水平最低。年報(bào)中環(huán)境財(cái)務(wù)信息的三個(gè)維度的質(zhì)量普遍優(yōu)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告中相關(guān)信息的披露,而環(huán)境績(jī)效信息三個(gè)維度的質(zhì)量卻普遍低于社會(huì)責(zé)任報(bào)告中相關(guān)信息的披露。第三，年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告是主要的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式,但相對(duì)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告,年報(bào)更被廣泛的釆用。（二）煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析針對(duì)上文提出的我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，本文將從政府、企業(yè)、利益相關(guān)者和環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量這四大方面進(jìn)行原因分析。1.強(qiáng)制性的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善（1）環(huán)境信息披露法律法規(guī)不健全目前，煤炭行業(yè)上市公司大多在被動(dòng)的情況下披露環(huán)境信息，所以，與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則將會(huì)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量造成直接影響。然而由于我國(guó)在研究企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面的起步較晚，尤其是煤炭行業(yè)。目前我國(guó)關(guān)于環(huán)境信息披露的法律法規(guī)主要有《環(huán)境信息公開(kāi)辦法(試行)》、《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)保監(jiān)管工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》以及《關(guān)于申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的規(guī)定》等，這些法規(guī)和準(zhǔn)則雖然對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)該披露的信息做出相應(yīng)規(guī)范，但由于其中的強(qiáng)制性規(guī)定較少，也沒(méi)有規(guī)范信息披露的內(nèi)容、形式和要求，導(dǎo)致企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)具有隨意性，內(nèi)容分布較散。（2）缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政府監(jiān)管部門目前尚未出臺(tái)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，目前主要依靠自愿原則對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。大多數(shù)煤炭行業(yè)上市公司披露的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息只在招股說(shuō)明書(shū)中略有出現(xiàn)，但在招股說(shuō)明書(shū)中，發(fā)行人往往會(huì)回避在發(fā)展過(guò)程中對(duì)環(huán)境造成的污染，或者根本不兌現(xiàn)當(dāng)初做出的關(guān)于對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行投資的承諾。中國(guó)證監(jiān)會(huì)于1999年發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第六號(hào)〈法律意見(jiàn)書(shū)的內(nèi)容與格式〉（修訂）》在“發(fā)行人的重大債權(quán)、債務(wù)關(guān)系”中規(guī)定，發(fā)行人應(yīng)對(duì)外披露環(huán)保問(wèn)題所產(chǎn)生的負(fù)債，披露企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中是否遵守了相關(guān)環(huán)保準(zhǔn)則和規(guī)定，披露近三年是否因違反環(huán)保的有關(guān)規(guī)定而受到處罰。2003年9月，在國(guó)家環(huán)?？偩职l(fā)布的《關(guān)于對(duì)申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)和申請(qǐng)上市的企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知》中，只簡(jiǎn)單說(shuō)明了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)和方向，并未提出具體的舉措和意見(jiàn)，因此該文件不具備可操作。政府應(yīng)該采取更加嚴(yán)格的手段來(lái)規(guī)范其對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，但政府相關(guān)部門卻還未做出這方面的規(guī)定。2.企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀的缺失為了追求企業(yè)的利潤(rùn)最大化，在沒(méi)有強(qiáng)制性條件的約束下，煤炭行業(yè)上市公司不會(huì)將責(zé)任主動(dòng)轉(zhuǎn)化為行動(dòng)。多數(shù)煤炭企業(yè)不愿意對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行主動(dòng)披露，而且披露的信息多數(shù)主要為強(qiáng)制性披露，缺少自愿披露的信息，使用定性信息過(guò)多并以正面信息為主，缺乏定量信息和負(fù)面信息，使得披露的信息沒(méi)有說(shuō)服力，容易引起企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的逃避。此外，雖然我國(guó)目前一直提倡走可持續(xù)發(fā)展道路，但在企業(yè)中仍然存在嚴(yán)重的“重經(jīng)濟(jì)、輕環(huán)境”的思想，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)為了提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，就要降低成本，但在環(huán)境的保護(hù)和治理方面需要花費(fèi)大量的成本支出。所以企業(yè)不愿意對(duì)環(huán)境進(jìn)行治理，也不情愿披露環(huán)境信息。所以，從某種意義上來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的意識(shí)不強(qiáng)烈，是導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的根本原因。3.利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求度不高從一定程度上說(shuō),環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告質(zhì)量的好壞取決于需求的強(qiáng)弱。環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求較弱,那么,在環(huán)境會(huì)計(jì)信息的供給過(guò)程中,提供者極可能不能從中得到直接經(jīng)濟(jì)利益,甚至不能補(bǔ)償信息披露的成本,勢(shì)必影響會(huì)計(jì)主體披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的積極性,進(jìn)一歩影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。相反,環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求強(qiáng)烈,則能夠刺激生成并完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息的各種規(guī)則機(jī)制,有利于環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展與創(chuàng)新。一般而言,企業(yè)利益相關(guān)者包括政府、股東、債權(quán)人、公眾及媒體等,對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求的強(qiáng)弱取決于需求是否充分。（1）政府部門需求不足環(huán)境會(huì)計(jì)信息的最大需求者是各級(jí)政府,但實(shí)際上,其需求量遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其應(yīng)當(dāng)掌握的環(huán)境會(huì)計(jì)信息量,客觀上造成了我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露比重較小。此外,政府對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求的不足也直接影響了企業(yè)自覺(jué)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力。通常在市場(chǎng)失靈的情況下,政府會(huì)采取一定的經(jīng)濟(jì)干預(yù)措施,而在我國(guó)由于存在一些政策失誤,或政策本身缺乏科學(xué)性甚至存在的缺陷的情況,加之一些不可忽略的地方保護(hù)主義及尋租現(xiàn)象,使得政府干預(yù)收效不大,嚴(yán)重制約與局限了政府部門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求。而且,并不是所有煤炭企業(yè)造成的污染危害都能直接或短時(shí)間內(nèi)顯現(xiàn)出來(lái),使得環(huán)保部門這一政府環(huán)境政策重要執(zhí)行機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求也會(huì)有一定程度的滯后性。（2）股東需求不足股東從投資決策的角度考慮,對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息提出需求,在給企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者造成壓力的同時(shí),也能促進(jìn)其充分披露相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。但是在我國(guó),一方面大股東對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求層面較低,僅僅停留在確保公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不違反當(dāng)前法律法規(guī)上,往往也不愿自覺(jué)增大環(huán)保成本而減少剩余經(jīng)濟(jì)利益。另一方面,我國(guó)的資本市場(chǎng)中,眾多中小股東多是出于投機(jī)的目的,其投機(jī)性使得他們重點(diǎn)關(guān)注是股價(jià)的波動(dòng)消息,而缺乏關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力。即使個(gè)別中小股東要求企業(yè)管理層提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息,也只是一種小眾現(xiàn)象,并不能扭轉(zhuǎn)整體對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求不足的局面。（3）債權(quán)人需求不足債權(quán)人為企業(yè)的運(yùn)作經(jīng)營(yíng)提供了主要的經(jīng)濟(jì)支撐,其對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的關(guān)注會(huì)間接影響企業(yè)對(duì)于環(huán)境信息的披露。從我國(guó)金融機(jī)構(gòu)在給企業(yè)發(fā)放貸款前所進(jìn)行的信用評(píng)估中,我們發(fā)現(xiàn)其內(nèi)容主要包括經(jīng)濟(jì)實(shí)力、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、企業(yè)發(fā)展前景等,而對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)境行為基本不作考察。這也從一個(gè)側(cè)面反映了債券市場(chǎng)的衡量重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)效益而非環(huán)境效益。如中小股東的情況,由于債權(quán)人也僅僅是眾多持有企業(yè)債券的中小投資者之一,自身的局限性導(dǎo)致其對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求也是不充分的。（4）公眾及媒體需求不足由于公眾及媒體對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的關(guān)注將直接影響企業(yè)的形象,故而也能間接促使企業(yè)重視披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息。然而,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,人們的經(jīng)濟(jì)行為大多是帶有趨利性的,假如關(guān)注企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息并不能為他們帶來(lái)顯而易見(jiàn)的利益,大多數(shù)人會(huì)逐漸放棄原有的對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的關(guān)注。另一方面,媒體在我國(guó)煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的建設(shè)過(guò)程中本應(yīng)發(fā)揮重要的監(jiān)督作用,可惜的是媒體的輿論影響力與公眾的環(huán)境意識(shí)成正比,而當(dāng)前,我國(guó)公眾的環(huán)境意識(shí)還不強(qiáng),媒體所起的作用也就極為有限,對(duì)企業(yè)環(huán)境問(wèn)題的披露報(bào)道如果不能增加傳媒載體的發(fā)行量或收視率,媒體對(duì)其需求也會(huì)越來(lái)越小。4.環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量缺乏可比性和可靠性環(huán)境會(huì)計(jì)作為一門新興的邊緣學(xué)科,將環(huán)境問(wèn)題與會(huì)計(jì)理論方法有機(jī)結(jié)合,以貨幣單位或?qū)嵨飭挝挥?jì)量,用文字、圖表等方式,記錄并報(bào)告環(huán)境成本與價(jià)值,評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及取得的環(huán)境效益對(duì)社會(huì)造成的近期及長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。由于我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論起步較晚,發(fā)展還不夠成熟,尤其是在環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量、成本確認(rèn)等方面尚未形成一致觀點(diǎn),尚未真正建立起科學(xué)系統(tǒng)并符合我國(guó)企業(yè)自身特點(diǎn)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法體系?？陀^上制約了企業(yè)全面充分的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,也導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏可比性和可靠性。第一,環(huán)境會(huì)計(jì)信息計(jì)量缺乏可比性。計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一,環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比使信息使用者即使面對(duì)企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,也無(wú)法進(jìn)行行業(yè)內(nèi)部和外部的對(duì)比分析,最終影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性。第二,環(huán)境成本缺乏合理的分配標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)階段,雖然人們已經(jīng)開(kāi)始普遍認(rèn)同環(huán)境成本是企業(yè)相關(guān)成本的一部分的觀念,對(duì)所耗用的自然資源和破壞的生態(tài)環(huán)境,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其環(huán)境成本之一,但實(shí)務(wù)操作上,依然難以依據(jù)一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn),在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位和部門之間,將本來(lái)難以貨幣化的環(huán)境成本予以客觀公正的分配。第三,環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏可靠性。由于對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)行為缺乏規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),不能統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象和披露形式,嚴(yán)重影響環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披露的可信性及可靠性。再者,由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范,大多數(shù)企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中,因?yàn)闆](méi)有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量,致使所披露的信息不能取信于信息使用者和社會(huì)公眾,影響披露效果。五、完善我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議目前我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面仍不容樂(lè)觀，為此本文將從國(guó)家政策準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制、社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)這三大方面來(lái)提出完善我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議。（一）制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則1.制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為衡量會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，訂立環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?qū)Νh(huán)境會(huì)計(jì)起到規(guī)范和推廣的作用。而我國(guó)迄今為止還沒(méi)有出臺(tái)關(guān)于針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的法律規(guī)范，導(dǎo)致目前環(huán)境會(huì)計(jì)的可靠和相關(guān)程度不高。根據(jù)煤炭企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，可以制定符合該行業(yè)的特定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其披露準(zhǔn)則。以此對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行規(guī)范，增強(qiáng)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可靠性。所以，本文認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充和加強(qiáng)：首先，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和形式做出規(guī)范。在對(duì)披露的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范時(shí)，需要考慮到企業(yè)的環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債三個(gè)方面的內(nèi)容：①定期披露與環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本有關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策；②披露環(huán)境成本，對(duì)環(huán)境投入和環(huán)境支出進(jìn)行記錄，并詳細(xì)地描述研究、再利用、環(huán)境健康管理等方面的內(nèi)容；③定量披露可能發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的債務(wù)，并詳細(xì)說(shuō)明是否存在潛在環(huán)境債務(wù)。在披露形式方面，最好能采用定量形式描述，并以定性描述為輔。在對(duì)披露的形式進(jìn)行規(guī)范時(shí)，做到以下幾點(diǎn)：第一，在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)增加單獨(dú)揭示與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)的新項(xiàng)目。例如，在利潤(rùn)表中增設(shè)專門的科目，用其來(lái)計(jì)量環(huán)境控制所耗費(fèi)的資金，反映由于在生產(chǎn)過(guò)程中保護(hù)環(huán)境而得到的收益。在利潤(rùn)表中加設(shè)環(huán)境支出與環(huán)境收益等科目，用以揭示包括企業(yè)已交的排污費(fèi)、與環(huán)保有關(guān)的長(zhǎng)期資產(chǎn)的折舊、所有被列為當(dāng)期損失和費(fèi)用的環(huán)境支出，以及關(guān)于反映企業(yè)主動(dòng)參與治理環(huán)境污染而得到的環(huán)境收益。第二，在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目外增加附注或補(bǔ)充資料?？梢栽谄湄?cái)務(wù)報(bào)表中采用單獨(dú)增設(shè)附表或補(bǔ)充報(bào)表，但依舊采用傳統(tǒng)方式進(jìn)行處理，來(lái)對(duì)企業(yè)相關(guān)的環(huán)境收益和環(huán)境支出進(jìn)行單獨(dú)反映，例如編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債明細(xì)表和環(huán)境收支明細(xì)表。第三，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中適當(dāng)披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。第四，在重大事項(xiàng)公告、招股說(shuō)明書(shū)等企業(yè)的其他財(cái)務(wù)報(bào)告中，在企業(yè)環(huán)境問(wèn)題的描述中使用文字或數(shù)字，或?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況由于環(huán)境問(wèn)題造成的影響進(jìn)行披露。其次，要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的一致性。第一，利用原始憑證保證企業(yè)環(huán)境成本的披露情況真實(shí)可靠。例如，企業(yè)要對(duì)購(gòu)買的環(huán)保設(shè)備進(jìn)行披露，就必須用完稅發(fā)票證明此項(xiàng)支出有效。第二，企業(yè)對(duì)與環(huán)境有關(guān)成本的減值考慮。例如，企業(yè)需要購(gòu)買一件環(huán)保設(shè)備，則購(gòu)買設(shè)備的成本是內(nèi)部環(huán)境成本，環(huán)保設(shè)備屬于企業(yè)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，而企業(yè)的排污權(quán)等屬于無(wú)形資產(chǎn)，每個(gè)年度結(jié)束時(shí)都要估算其價(jià)值，考慮是否要計(jì)提減值準(zhǔn)備。但目前為止環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有對(duì)企業(yè)環(huán)保設(shè)備的折舊方法和減值認(rèn)定方式做出統(tǒng)一的規(guī)定。2.制定相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)信息的披露同樣需要建立審計(jì)準(zhǔn)則，需要審計(jì)部門的監(jiān)督。而在我國(guó)，審計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的與環(huán)境有關(guān)事件的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行說(shuō)明，所以，細(xì)化審計(jì)準(zhǔn)則成為規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的重要環(huán)節(jié)。在審計(jì)準(zhǔn)則中加入如何確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債以及環(huán)境成本，可以進(jìn)一步對(duì)具體審計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定進(jìn)行完善說(shuō)明。為對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化，需要廣大的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行更加深入的研究。在具體做法上，應(yīng)結(jié)合參照國(guó)際上審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和我國(guó)上市公司的實(shí)際情況以及在學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債及環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量方法進(jìn)行廣泛深入討論，并確定最適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量方法，從而達(dá)到細(xì)化審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。（二）加強(qiáng)煤炭行業(yè)上市公司的內(nèi)部控制本文在論述煤炭行業(yè)上市公司內(nèi)部控制時(shí)，將從公司管理層、公司內(nèi)部審計(jì)和公司內(nèi)部人才這三個(gè)角度出發(fā)，來(lái)提出完善煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議。1.加強(qiáng)公司管理層對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的管理要加強(qiáng)煤炭企業(yè)管理層對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的管理，首先需要公司構(gòu)建合理的董事會(huì)制度。董事會(huì)處于公司治理結(jié)構(gòu)中的中心位置，所以要構(gòu)建適合公司的治理結(jié)構(gòu)，其主要任務(wù)就是加強(qiáng)董事會(huì)的功能。適當(dāng)?shù)卦黾油獠慷略诙聲?huì)中的比例，有利于董事會(huì)鞏固其獨(dú)立地位。因此，在對(duì)董事會(huì)制度不斷地完善，獨(dú)立董事的人數(shù)達(dá)到董事會(huì)總?cè)藬?shù)規(guī)定比例的同時(shí)，還應(yīng)強(qiáng)調(diào)獨(dú)立董事的人數(shù)，同時(shí)更應(yīng)強(qiáng)調(diào)給予獨(dú)立董事在決策環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的權(quán)力，從而達(dá)到提高我國(guó)煤炭企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的自愿程度。另一方面，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理必須分離。公司對(duì)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)的設(shè)置(即是否將董事長(zhǎng)與總經(jīng)理互相分離)可以反映出董事會(huì)在公司中的獨(dú)立性，成為影響公司治理結(jié)構(gòu)的重點(diǎn)。如今，中國(guó)證監(jiān)會(huì)也將董事長(zhǎng)與總經(jīng)理職責(zé)分離作為一項(xiàng)重要措施，來(lái)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。在我國(guó)煤炭企業(yè)中，目前雖然多數(shù)都將董事長(zhǎng)與總經(jīng)理職位分離，但很多只是形式上的分離，并沒(méi)有從實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)對(duì)其的職責(zé)分離。其次，管理層還需要加強(qiáng)對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)境問(wèn)題的管理。對(duì)管理層而言，在環(huán)境信息管理中環(huán)境會(huì)計(jì)核算是不可或缺的。公司在環(huán)境管理中的良好表現(xiàn)是環(huán)境會(huì)計(jì)理論發(fā)展的基礎(chǔ)和保證。管理層在公司的環(huán)境治理方面需要做很多具體工作，如確定環(huán)境目標(biāo)和環(huán)境政策、評(píng)價(jià)環(huán)境效益、編制實(shí)施環(huán)境計(jì)劃等，都可能對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)在核算時(shí)的真實(shí)性造成影響。為此，在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須加強(qiáng)管理層對(duì)環(huán)境問(wèn)題的監(jiān)管。2.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部環(huán)境的審計(jì)通常以自律為出發(fā)點(diǎn)，它主要強(qiáng)調(diào)煤炭企業(yè)內(nèi)審人員對(duì)其環(huán)境管理體系的監(jiān)督，并對(duì)環(huán)境保護(hù)的相關(guān)程序組織、管理系統(tǒng)做出實(shí)際評(píng)價(jià)，針對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的與實(shí)際不相符的狀況，協(xié)助被審計(jì)部門分析發(fā)生狀況的原因并提供解決辦法，以此對(duì)公司的環(huán)境政策做出評(píng)價(jià)。具體措施應(yīng)體現(xiàn)于下列兩個(gè)方面。第一，評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境政策。對(duì)環(huán)境進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的部門必須按照企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)類型以及影響環(huán)境的類型，判斷相關(guān)政府部門和企業(yè)周邊居民的具體要求，進(jìn)而對(duì)環(huán)境政策的目標(biāo)是否切合實(shí)際、如何以投入較少的資金來(lái)獲取更好的環(huán)境治理和預(yù)防以及是否執(zhí)行環(huán)境政策進(jìn)行核實(shí)等，鼓勵(lì)企業(yè)在遵守環(huán)保法規(guī)的同時(shí)，對(duì)環(huán)境政策進(jìn)行及時(shí)地修改，使之與企業(yè)整體相符。第二，對(duì)企業(yè)環(huán)保資金的審查。在一個(gè)企業(yè)中資金是有限的，所以，增強(qiáng)環(huán)保資金的使用效果是非常重要的。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)監(jiān)督企業(yè)環(huán)保資金的使用是否合法、有效，檢查環(huán)保資金的使用的效果，審查企業(yè)是否挪動(dòng)過(guò)環(huán)保資金，并對(duì)財(cái)務(wù)部門在環(huán)保