稅務會計（王碧秀）課件學習任務7.3 城鎮(zhèn)土地使用稅會計

學習任務7.3城鎮(zhèn)土地使用稅會計主講王碧秀教授LOGO城鎮(zhèn)土地使用稅會計城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅對象和稅率1城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠及稅額計算2城鎮(zhèn)土地使用稅會計核算3城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理4什么城鎮(zhèn)土地使用稅？01作用02發(fā)展歷史一、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅對象和稅率城鎮(zhèn)土地使用稅是對城鎮(zhèn)土地向其使用者征收的一種稅有利于實現(xiàn)國家作為土地所有權者，加強對土地的管理，提高土地使用效益，有利于平衡不同等級城鎮(zhèn)土地使用者之間的稅收負擔03（一）納稅人是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的，為土地的實際使用人和代管人土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，為實際使用人擁有土地使用權的單位和個人，為擁有人土地使用權共有的，共有各方均為納稅人一、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅對象和稅率是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用的國家所有和集體所有的土地，不包括農(nóng)村土地（二）征稅對象城市是指經(jīng)國務院批準設立市的市區(qū)和郊區(qū)縣城的征稅范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)人民政府所在地工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地一、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅對象和稅率經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經(jīng)濟落后地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可以適當降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可以適當提高，但須報經(jīng)財政部批準（三）稅率特別注意級

別非農(nóng)業(yè)人口（人）每平方米年稅額（元）大城市50萬以上1.5～30中等城市20萬～50萬1.2～24小城市20萬以下0.9～18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)—0.6～12表7-4

城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表一、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅對象和稅率宗教寺廟自用土地是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地；公園、名勝古跡自用土地是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位辦公用地二、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠及稅額計算（1）國家機關、人民團體、軍隊自用土地，即辦公用地和公務用地（2）

國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用土地，即指單位本身的業(yè)務用地（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用土地（一）稅收優(yōu)惠—免稅項目（4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。生產(chǎn)用地指直接用于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地二、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠及稅額計算（一）稅收優(yōu)惠—免稅項目（6）經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用之月起免交城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年（7）非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)自用的土地免稅。營利性醫(yī)療機構(gòu)自用土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅3年二、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠及稅額計算（一）稅收優(yōu)惠—免稅項目（8）企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所和幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的免稅（9）經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人，直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地免稅（10）部分特殊行業(yè)用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅二、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠及稅額計算（一）稅收優(yōu)惠—免稅項目（10）部分特殊行業(yè)用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅：①高校后勤實體用地；②企業(yè)的鐵路專用線及公路等用地；③企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地；④港口的碼頭用地、鹽場的鹽灘和鹽礦的礦井用地；⑤水利設施管護用地；⑥中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用的土地；⑦機場飛行區(qū)用地等二、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠及稅額計算（一）稅收優(yōu)惠—免稅項目（11）下列項目由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定免征城鎮(zhèn)土地使用稅：個人所有的居住房屋及院落用地；免稅單位職工家屬的宿舍用地；集體或個人辦的學校、醫(yī)院、托兒所及幼兒園用地；向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)用地；基建項目在建期間使用的土地等二、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠及稅額計算（一）稅收優(yōu)惠—免稅項目1．計稅依據(jù)確定城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用土地面積為計稅依據(jù)實行從量計征。實際占用土地面積按下列方法確定。凡有省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定面積的，以測定面積為依據(jù)。尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為依據(jù)。尚未核發(fā)土地使用證書的，以納稅人申報土地面積為依據(jù)，待核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整。二、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠及稅額計算（二）稅額計算特別提醒免稅單位無償使用納稅單位土地的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，但納稅單位無償使用免稅單位土地的，應依法繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用同一土地上的多層建筑，對納稅單位應按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅（年）應納稅額=實際占用土地面積（平方米）×定額稅率（二）稅額計算二、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠及稅額計算做中學7-5甲企業(yè)實際占地面積共計30

000平方米，其中4

000平方米為職工家屬宿舍用地，600平方米為廠區(qū)以外綠化區(qū)，800平方米為廠內(nèi)醫(yī)院和幼兒園用地。該企業(yè)所處地段適用城鎮(zhèn)土地使用稅年稅率為2元/平方米。計算甲企業(yè)應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。廠區(qū)以外的公共綠地、企業(yè)辦的幼兒園用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；納稅單位的職工家屬宿舍用地，應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。應納稅額=（30000-600-800）×2=57

200（元）分析二、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠及稅額計算三、城鎮(zhèn)土地使用稅會計核算設置“應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目對應科目有：稅金及附加接前例，請對計提并繳納城鎮(zhèn)土地使用稅業(yè)務作出會計處理。做中學7-6計提城鎮(zhèn)土地使用稅時，編制會計分錄：借：管理費用57200

貸：應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅

57200實際繳納稅款時，編制會計分錄：借：應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅

57200

貸：銀行存款

5720017納稅人新征用的土地，屬于耕地的，自批準征用之日起滿1年時納稅；屬于非耕地，自批準征用次月起納稅。以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權，由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起納稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起納稅。購置新建商品房，為房屋交付使用之次月。購置存量房，為辦理房屋權屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月。出租、出借房產(chǎn)，為交付出租、出借房產(chǎn)之次月。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租和出借本企業(yè)建造的商品房，為房屋使用或交付之次月。四、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理一、納稅義務發(fā)生時間小竅門除新征用耕地應自批準征用之日起1年時納稅