管理會(huì)計(jì)作業(yè)成本計(jì)算

孫茂竹中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院第十二章

作業(yè)成本計(jì)算管理會(huì)計(jì)學(xué)第一頁(yè)，共一百二十頁(yè)。作業(yè)成本計(jì)算法概述第二頁(yè)，共一百二十頁(yè)。

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與作業(yè)成本計(jì)算法第三頁(yè)，共一百二十頁(yè)。二十世紀(jì)七十年代以來(lái)，隨著社會(huì)化大生產(chǎn)和勞動(dòng)生產(chǎn)率的迅速提高，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。買方市場(chǎng)逐步形成，從而要求企業(yè)提供更加多樣化和更具個(gè)性的產(chǎn)品和服務(wù)。市場(chǎng)需求的這種變化，對(duì)傳統(tǒng)的生產(chǎn)組織形式提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)不得不放棄傳統(tǒng)組織形式下大量大批生產(chǎn)產(chǎn)品以待銷售的習(xí)慣作法，改為采用能對(duì)顧客多樣化、日新月異的需求迅速作出反應(yīng)的彈性制造系統(tǒng)(FMS)。第四頁(yè)，共一百二十頁(yè)。在這種制造系統(tǒng)中，生產(chǎn)程序經(jīng)常根據(jù)顧客的需要進(jìn)行調(diào)整。為了避免積壓不受顧客歡迎的產(chǎn)品，企業(yè)一般按定單適時(shí)組織生產(chǎn)。這樣，一方面，企業(yè)應(yīng)以品種多、質(zhì)量?jī)?yōu)、功能強(qiáng)去爭(zhēng)取盡可能多的產(chǎn)品定單，以增加產(chǎn)品銷售收入；另一方面，企業(yè)則應(yīng)采用適時(shí)制的(JustinTime)生產(chǎn)方式，降低成本，增加利潤(rùn)。第五頁(yè)，共一百二十頁(yè)。適時(shí)制要求企業(yè)內(nèi)部不同工序和環(huán)節(jié)必須緊密相扣、適時(shí)相接。這一切都要求成本管理深入到作業(yè)層次，把企業(yè)生產(chǎn)工序和環(huán)節(jié)視為對(duì)最終產(chǎn)品提供服務(wù)的作用，把企業(yè)看成是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合。第六頁(yè)，共一百二十頁(yè)。這時(shí)，降低成本工作的重點(diǎn)在于分析、區(qū)分作業(yè)類型并且衡量各種作業(yè)所耗資源的價(jià)值。這要求成本會(huì)計(jì)追蹤資源到每一項(xiàng)作業(yè)，選擇合適的標(biāo)準(zhǔn)將資源耗費(fèi)價(jià)值計(jì)入每種作業(yè)上去，以此作為比較作業(yè)耗費(fèi)、進(jìn)而尋求降低成本方法的直接依據(jù)。

第七頁(yè)，共一百二十頁(yè)。作業(yè)觀念也促使企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合，采用日趨合理的產(chǎn)品生產(chǎn)程序，以降低總的資源耗費(fèi)和成本。例如采用價(jià)值工程來(lái)消除每項(xiàng)作業(yè)的多余功能，消除所有不能為產(chǎn)品帶來(lái)必要功能的作業(yè)等等。這些工作的結(jié)果使得企業(yè)的制造系統(tǒng)在產(chǎn)品定單即外部顧客需求的拉動(dòng)下彈性地組合為若干個(gè)緊湊有效的制造中心。就每個(gè)制造中心看，又由于生產(chǎn)過(guò)程中各作業(yè)特性不同，被區(qū)分為一個(gè)一個(gè)作業(yè)中心，每個(gè)作業(yè)中心負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定的產(chǎn)品制造功能。第八頁(yè)，共一百二十頁(yè)。這樣，工廠行為被有效化為作業(yè)中心行為，考核作業(yè)中心耗費(fèi)乃至制造中心耗費(fèi)也成為成本會(huì)計(jì)的職能。于是，成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)呈現(xiàn)多元化，從最初耗費(fèi)形態(tài)的各種資源，到作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心乃至最后的產(chǎn)品等都是成本計(jì)算的直接對(duì)象。顯然，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法已很難滿足如此多層次的計(jì)算目的。第九頁(yè)，共一百二十頁(yè)。綜上所述，在現(xiàn)代制造業(yè)中，有兩個(gè)引人注目的特點(diǎn)，其一是作業(yè)觀念已引起管理上重視，其二是制造過(guò)程中間接費(fèi)用的比重和結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。這兩個(gè)特點(diǎn)直接引發(fā)作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生。第十頁(yè)，共一百二十頁(yè)。

決策有用性與作業(yè)成本計(jì)算法第十一頁(yè)，共一百二十頁(yè)。1953—1954年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者斯托布斯博士的論文《收益的會(huì)計(jì)概念》揭開(kāi)了全面研究“決策有用性目標(biāo)”的序幕，這對(duì)作業(yè)成本計(jì)算理論的形成有重要意義。第十二頁(yè)，共一百二十頁(yè)。斯托布斯之后，世界各國(guó)學(xué)者開(kāi)始關(guān)注并研究這一新的成本計(jì)算方法。其中，美國(guó)哈佛大學(xué)青年學(xué)者羅賓·庫(kù)珀(RobinCooper)和羅伯特·卡普蘭(RobertKaplan)發(fā)表了大量與此相關(guān)的論文和專著，并率先把這種成本計(jì)算方法于1988年簡(jiǎn)稱為ABC(ActivitybasedCosting)。從此，ABC風(fēng)靡全世界并在理論上趨于成熟。第十三頁(yè)，共一百二十頁(yè)。作業(yè)成本計(jì)算法的所謂決策相關(guān)性是指基于作業(yè)基礎(chǔ)計(jì)算出的成本信息能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策多方面的需要。在現(xiàn)代制造業(yè)中，企業(yè)對(duì)成本信息的需求更是多方面的。主要包括：第十四頁(yè)，共一百二十頁(yè)。(1)成本信息應(yīng)有助于相對(duì)準(zhǔn)確地確定期末存貨的價(jià)值，從而有助于提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；(2)成本信息應(yīng)有助于相對(duì)準(zhǔn)確地確定已銷商品成本，從而有助于核定企業(yè)的期間損益；第十五頁(yè)，共一百二十頁(yè)。(3)在企業(yè)按照不同需求層次組織多品種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，成本信息應(yīng)有助于確定某些特殊用戶訂貨產(chǎn)品的價(jià)格；(4)成本信息應(yīng)有助于考核企業(yè)的業(yè)績(jī)，衡量企業(yè)在各個(gè)制造環(huán)節(jié)的耗費(fèi)并進(jìn)一步為降低產(chǎn)品成本提供依據(jù)。第十六頁(yè)，共一百二十頁(yè)。在變化了的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法計(jì)算產(chǎn)品成本將會(huì)歪曲成本信息甚至使成本信息完全喪失決策相關(guān)性。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第十七頁(yè)，共一百二十頁(yè)。首先，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在將間接費(fèi)用計(jì)入最終產(chǎn)品或服務(wù)方面采用單一的標(biāo)準(zhǔn)，并假定間接費(fèi)用的支出有助于生產(chǎn)，這種情況在現(xiàn)代制造業(yè)中已發(fā)生改變。

第十八頁(yè)，共一百二十頁(yè)。其次，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法將間接費(fèi)用按直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)分配給最終產(chǎn)品或服務(wù)，必然會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品要負(fù)擔(dān)較多的間接費(fèi)用，而生產(chǎn)數(shù)量少、批量小的產(chǎn)品則負(fù)擔(dān)較少的間接費(fèi)用。顯然，這種分配方式在假定間接費(fèi)用隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)這個(gè)前提下是合適的。而在現(xiàn)代制造業(yè)中，產(chǎn)量只是引起間接費(fèi)用發(fā)生的一個(gè)原因而不是惟一原因，甚至也不再是主要原因。第十九頁(yè)，共一百二十頁(yè)。最后，成本計(jì)算方法的決策相關(guān)性還表現(xiàn)在確定系統(tǒng)化考核指標(biāo)上。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法雖然也有科學(xué)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算方法等與之相適應(yīng)來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，但這些方法在成本性態(tài)上缺乏必然的聯(lián)系，這也要求采用一種新的成本計(jì)算法實(shí)現(xiàn)這些方法的融合。第二十頁(yè)，共一百二十頁(yè)。綜上所述，獲取決策相關(guān)性強(qiáng)的成本信息是作業(yè)成本計(jì)算法得以產(chǎn)生的理論依據(jù)，成本信息的決策相關(guān)性是作業(yè)成本計(jì)算法的理論基點(diǎn)。第二十一頁(yè)，共一百二十頁(yè)。作業(yè)成本計(jì)算法的基本理論第二十二頁(yè)，共一百二十頁(yè)。作業(yè)成本法是把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象的核算方法。作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。第二十三頁(yè)，共一百二十頁(yè)。由此可見(jiàn)，作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)和產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助作業(yè)來(lái)分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本。因此，作業(yè)成本法下的成本計(jì)算程序就是把各種資源庫(kù)成本分配給各項(xiàng)作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫(kù)成本分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。第二十四頁(yè)，共一百二十頁(yè)。與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本計(jì)算法更注重成本信息對(duì)決策的有用性，因此，兩者之間存在較大理論差異。第二十五頁(yè)，共一百二十頁(yè)。

作業(yè)成本計(jì)算法的目標(biāo)第二十六頁(yè)，共一百二十頁(yè)。作業(yè)成本計(jì)算法是一種適應(yīng)當(dāng)代高新科學(xué)技術(shù)的制造環(huán)境和靈活多變的顧客化生產(chǎn)的需要而形成和發(fā)展起來(lái)的成本計(jì)算方法，它改革了制造費(fèi)用的分配方法，并使產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致，大大提高了成本信息的真實(shí)性。作業(yè)成本計(jì)算法以更加符合現(xiàn)實(shí)，其結(jié)果也更加精確的成本分解替代了成本分配。

第二十七頁(yè)，共一百二十頁(yè)。作業(yè)成本計(jì)算法有四個(gè)目標(biāo)：（1）消除低增值成本或使之達(dá)到最小。（2）引入效率與效果，從而使經(jīng)營(yíng)過(guò)程中展開(kāi)的增值活動(dòng)銜接流暢，以改善產(chǎn)出。（3）發(fā)現(xiàn)造成問(wèn)題的根源并加以改正。（4）根除由不合理的假設(shè)與錯(cuò)誤的成本分配造成的扭曲。

第二十八頁(yè)，共一百二十頁(yè)。作業(yè)成本法將企業(yè)作為一個(gè)職能價(jià)值鏈來(lái)看待，這個(gè)職能價(jià)值鏈?zhǔn)怯桑貉邪l(fā)、產(chǎn)品、服務(wù)或生產(chǎn)過(guò)程的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、配送、客戶服務(wù)這樣一系列企業(yè)職能組成，企業(yè)通過(guò)這些職能逐步使其產(chǎn)品或勞務(wù)具有有用性。作業(yè)成本法對(duì)成本的看法是“不同目的下有不同成本”。產(chǎn)品成本是特定目的下分配給一項(xiàng)產(chǎn)品的成本總和。

第二十九頁(yè)，共一百二十頁(yè)。作業(yè)成本計(jì)算法在管理上的應(yīng)用表現(xiàn)為兩個(gè)方面：首先，企業(yè)管理者可以利用作業(yè)成本計(jì)算法提供的信息來(lái)更好的對(duì)他們的產(chǎn)品，服務(wù)進(jìn)行定價(jià)，以便使他們收到的收入與所付出的成本能夠配比；其次，企業(yè)管理者可以利用作業(yè)成本計(jì)算法所提供的信息更好的選擇產(chǎn)品組合。第三十頁(yè)，共一百二十頁(yè)。

產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)第三十一頁(yè)，共一百二十頁(yè)。傳統(tǒng)成本計(jì)算法認(rèn)為，成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己所創(chuàng)造價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，即C＋V。

第三十二頁(yè)，共一百二十頁(yè)。作業(yè)成本計(jì)算法認(rèn)為，企業(yè)管理深入到作業(yè)層次以后，企業(yè)成為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，從而形成了一個(gè)由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移給下一個(gè)作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。

第三十三頁(yè)，共一百二十頁(yè)。最終產(chǎn)品，作為企業(yè)內(nèi)部一系列作業(yè)的總產(chǎn)出，凝聚了各個(gè)作業(yè)上形成并最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。因此，“作業(yè)鏈”同時(shí)也表現(xiàn)為“價(jià)值鏈”，作業(yè)的推移，同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，這個(gè)總價(jià)值即是產(chǎn)品的成本。第三十四頁(yè)，共一百二十頁(yè)。

成本計(jì)算對(duì)象傳統(tǒng)成本計(jì)算一般以產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象或以某一步驟(分步法)或某一批訂單(分批法)為成本計(jì)算對(duì)象。傳統(tǒng)成本計(jì)算的目標(biāo)主要是滿足計(jì)算存貨成本的需要，進(jìn)而提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。第三十五頁(yè)，共一百二十頁(yè)。作業(yè)成本計(jì)算法適應(yīng)于彈性制造系統(tǒng)下適時(shí)制生產(chǎn)方式，生產(chǎn)組織中作業(yè)的可分辨性極大地增強(qiáng)，同時(shí)，企業(yè)成本控制觀念和控制手段也都提高到了新的高度。這種變化要求成本信息不僅要反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，還要滿足成本控制和生產(chǎn)分析的要求。當(dāng)作業(yè)成本計(jì)算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入成本控制時(shí)，就形成了一個(gè)完整的作業(yè)成本體系。第三十六頁(yè)，共一百二十頁(yè)。作業(yè)成本計(jì)算的成本對(duì)象是多層次的，大體上可以分為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心這幾個(gè)層次。第三十七頁(yè)，共一百二十頁(yè)。資源進(jìn)入企業(yè)，并非都被消耗，即使被消耗，也不一定都是對(duì)形成最終產(chǎn)出有意義的消耗。因此，作業(yè)成本計(jì)算法把資源作為成本對(duì)象，是要在價(jià)值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費(fèi)價(jià)值。在這個(gè)環(huán)節(jié)成本管理要處理兩個(gè)方面的問(wèn)題：資源第三十八頁(yè)，共一百二十頁(yè)。

一是區(qū)分有用消耗和無(wú)用消耗，把無(wú)用消耗價(jià)值單獨(dú)匯集為不增值作業(yè)價(jià)值，而只把有用消耗的資源價(jià)值分解到作業(yè)中去。

第三十九頁(yè)，共一百二十頁(yè)。

二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何被消耗的，找到資源動(dòng)因，按資源動(dòng)因把資源耗費(fèi)價(jià)值分別分解計(jì)入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。第四十頁(yè)，共一百二十頁(yè)。

作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的各工序和環(huán)節(jié)。從作業(yè)成本計(jì)算角度看，作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。具備如下特征：作業(yè)第四十一頁(yè)，共一百二十頁(yè)。(1)作業(yè)是以人為主體的工作。(2)作業(yè)消耗一定的資源。作業(yè)以人為主體，要消耗一定的人力資源；作業(yè)是人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物質(zhì)資源。第四十二頁(yè)，共一百二十頁(yè)。(3)區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。(4)對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)程序不盡合理的制造業(yè)，作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。這里，非增值作業(yè)雖然也消耗資源，但并不是合理消耗。(5)作業(yè)的范圍可以被限定。第四十三頁(yè)，共一百二十頁(yè)。

作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。作業(yè)中心既是成本匯集中心，也是責(zé)任考核中心。作業(yè)中心第四十四頁(yè)，共一百二十頁(yè)。一般說(shuō)來(lái)，作業(yè)中心是基于管理的目的而不是專門以成本計(jì)算為目的設(shè)置或劃定的，傳統(tǒng)制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程被習(xí)慣地分為材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售這三個(gè)環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)成本計(jì)算理論，這三個(gè)環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心。第四十五頁(yè)，共一百二十頁(yè)。

制造中心作為成本計(jì)算對(duì)象，實(shí)質(zhì)上是指計(jì)算制造中心產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本。一般地，一個(gè)大型制造企業(yè)總可以劃定為若干制造中心，劃定制造中心的依據(jù)是各制造中心只生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或某個(gè)系族多種產(chǎn)品。制造中心第四十六頁(yè)，共一百二十頁(yè)。作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算程序第四十七頁(yè)，共一百二十頁(yè)。在“決策相關(guān)性”這個(gè)理論基點(diǎn)上，作業(yè)成本計(jì)算法可以歸納為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。因此，作業(yè)成本計(jì)算的基本程序就是要把資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配給作業(yè)，再將各作業(yè)匯集的價(jià)值分配給最終產(chǎn)品或服務(wù)。這一過(guò)程可以分為三個(gè)步驟。第四十八頁(yè)，共一百二十頁(yè)。確認(rèn)作業(yè)中心，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各作業(yè)中心第四十九頁(yè)，共一百二十頁(yè)。這一步驟只是價(jià)值歸集過(guò)程。在作業(yè)成本計(jì)算法下價(jià)值歸集的方向受兩方面的限制，一是資源種類；二是作業(yè)中心種類。在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)某制造中心的每一作業(yè)中心都按資源類別設(shè)立資源庫(kù)，把該制造中心所耗資源價(jià)值歸集到各資源庫(kù)中去。第五十頁(yè)，共一百二十頁(yè)。如對(duì)前述圓珠筆生產(chǎn)這個(gè)制造中心，分別對(duì)制芯和制殼這兩個(gè)作業(yè)中心設(shè)立材料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等資源庫(kù)。這樣，可以從資源耗費(fèi)的最初形態(tài)上把握各種資源歸集到各作業(yè)中心的狀況。第五十一頁(yè)，共一百二十頁(yè)。確認(rèn)作業(yè)，將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配到各作業(yè)成本庫(kù)中第五十二頁(yè)，共一百二十頁(yè)。作業(yè)確認(rèn)后，一般不得輕易發(fā)生變動(dòng)。這樣，在對(duì)資源庫(kù)資源耗費(fèi)價(jià)值進(jìn)行分配時(shí)，面臨的是已確定的作業(yè)種類。我們?yōu)槊恳豁?xiàng)作業(yè)設(shè)立一個(gè)成本庫(kù)，該成本計(jì)算步驟就演化為如何將資源庫(kù)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到作業(yè)庫(kù)這一具體分配問(wèn)題。第五十三頁(yè)，共一百二十頁(yè)。在成本分配過(guò)程中，各資源庫(kù)價(jià)值要根據(jù)資源動(dòng)因一項(xiàng)一項(xiàng)分配到各作業(yè)中去。這樣，我們可以為每個(gè)作業(yè)庫(kù)按資源類別設(shè)立作業(yè)資源要素，將每個(gè)作業(yè)庫(kù)各作業(yè)資源要素價(jià)值相加就形成了作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值。第五十四頁(yè)，共一百二十頁(yè)。將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品成本第五十五頁(yè)，共一百二十頁(yè)。應(yīng)為制造中心投產(chǎn)的每一種(或批)產(chǎn)品設(shè)立成本計(jì)算單，在每一張成本計(jì)算單中還應(yīng)按該產(chǎn)品生產(chǎn)所涉及作業(yè)種類開(kāi)立作業(yè)成本項(xiàng)目。這樣，該成本計(jì)算步驟就是要把各作業(yè)成本庫(kù)的價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品成本計(jì)算單上，這一步驟反映的作業(yè)成本計(jì)算規(guī)則是：產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的耗用量。第五十六頁(yè)，共一百二十頁(yè)。在把作業(yè)庫(kù)成本計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算單以后，如何得出完工產(chǎn)品成本是一個(gè)簡(jiǎn)單的問(wèn)題。如果把作業(yè)成本計(jì)算法應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，則在期末有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本(此問(wèn)題在后面結(jié)合實(shí)例說(shuō)明)，如果認(rèn)為作業(yè)成本計(jì)算法只是一種管理會(huì)計(jì)手段，則用成本計(jì)算單追蹤到產(chǎn)品全面完工即可。第五十七頁(yè)，共一百二十頁(yè)。ppc公司為公用事業(yè)公司，其開(kāi)單部為兩類主要客戶---居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印服務(wù)，目前有120000個(gè)居民戶和20000個(gè)商業(yè)戶。案例一第五十八頁(yè)，共一百二十頁(yè)。兩個(gè)因素正影響公司的獲利能力：一是行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，收費(fèi)更低，要想獲利必須降低成本；二是市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)大，預(yù)計(jì)居民戶上升50%，商業(yè)戶上升10%。

第五十九頁(yè)，共一百二十頁(yè)。而公司正在滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，需有良策對(duì)應(yīng)?，F(xiàn)有一地方勞務(wù)局愿按每戶3.5元（不分帳戶類型）提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印服務(wù)。第六十頁(yè)，共一百二十頁(yè)。為此，PPC公司對(duì)兩類客戶單位成本進(jìn)行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進(jìn)行成本計(jì)算，有關(guān)計(jì)算如下圖1：

以統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)的當(dāng)前成本計(jì)算

----總成本565340元

第六十一頁(yè)，共一百二十頁(yè)。第六十二頁(yè)，共一百二十頁(yè)。按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進(jìn)行當(dāng)前兩類客戶單位成本的計(jì)算，結(jié)果如下：第六十三頁(yè)，共一百二十頁(yè)。

成本/查詢565340/23000（1）#查詢（2）總成本（1）×（2）#帳戶（3）成本/帳戶（1）×（2）÷（3）居民戶24.58180004424401200003.69商業(yè)戶24.585000122900200006.15第六十四頁(yè)，共一百二十頁(yè)。對(duì)于上述計(jì)算結(jié)果管理當(dāng)局認(rèn)為存在問(wèn)題。一是按此結(jié)果進(jìn)行決策，由于兩類客戶的單位成本均高于地方勞務(wù)局的出價(jià)，因而將兩類客戶全部移交地方勞務(wù)局將使公司獲得最大利益，但公司經(jīng)營(yíng)將空心化；第六十五頁(yè)，共一百二十頁(yè)。二是管理局認(rèn)為，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，商業(yè)戶實(shí)際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于21。74%。如商業(yè)戶平均每張帳單50行，而居民戶平均每張只有12行。第六十六頁(yè)，共一百二十頁(yè)。作業(yè)中心成本動(dòng)因帳戶開(kāi)單單據(jù)審核帳戶查詢通信行數(shù)帳戶數(shù)人工小時(shí)數(shù)發(fā)信數(shù)量因此管理當(dāng)局認(rèn)為應(yīng)提高成本信息的決策有用性，釆用作業(yè)成本計(jì)算法。首先，管理局為開(kāi)單部確定的四個(gè)作業(yè)中心:第六十七頁(yè)，共一百二十頁(yè)。成本動(dòng)因必須按兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)選擇：1、成本動(dòng)因與資源消耗及（或）支持業(yè)務(wù)的發(fā)生之間必須具有合理的因果關(guān)系。2、有關(guān)成本動(dòng)因的數(shù)據(jù)必須是可獲得的。

第六十八頁(yè)，共一百二十頁(yè)。其次，制作一個(gè)描述作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系的流程圖（圖2）。第六十九頁(yè)，共一百二十頁(yè)。第七十頁(yè)，共一百二十頁(yè)。再次，收集關(guān)于成本和成本動(dòng)因在資源和作業(yè)實(shí)物流動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù)。第七十一頁(yè)，共一百二十頁(yè)。每一作業(yè)中心所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動(dòng)因的實(shí)物流量。如下圖中賬戶開(kāi)單作業(yè)的可追溯成本為235777元，包括打印機(jī)成本（55000元）加支持開(kāi)單活動(dòng)的其他資源成本（紙張、占地、計(jì)算機(jī)、開(kāi)單人工）。圖中可追溯成本總額為205332+35384+235777+88847=565340元，等于圖1中的間接成本總額。第七十二頁(yè)，共一百二十頁(yè)。開(kāi)單部作業(yè)中心間接成本總額565340元205332元帳戶查詢3300人工小時(shí)單位人工小時(shí)62.2235384元通信2800封信每封信12.6488847元單據(jù)審核20000個(gè)帳戶每個(gè)帳戶4.44成本對(duì)象第一對(duì)象成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁靠勺匪莩杀咀鳂I(yè)成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁繂挝粍?dòng)因成本235777元帳戶開(kāi)單2440000行每行0.097商業(yè)帳戶1500人工小時(shí)1000封信1000000行居民帳戶1800人工小時(shí)1800封信1440000行第七十三頁(yè)，共一百二十頁(yè)。最后，計(jì)算和解釋新的作業(yè)信息。第七十四頁(yè)，共一百二十頁(yè)。通過(guò)對(duì)成本的重分類和計(jì)算，形成作業(yè)成本計(jì)算研究的關(guān)鍵結(jié)果：成本動(dòng)因

作業(yè)/資源（動(dòng)因量）可追溯成本成本動(dòng)因總實(shí)物流量單位動(dòng)因成本帳戶查詢（人工小時(shí)）通訊（信件）帳戶開(kāi)單（行數(shù)）單據(jù)審核（帳戶）20533235384235777888473300人工小時(shí)2800封信2440000行20000個(gè)帳戶62.221812.63710.096634.44235第七十五頁(yè)，共一百二十頁(yè)。

居民戶商業(yè)戶

單位動(dòng)因成本成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁砍杀境杀緞?dòng)因?qū)嵨锪髁砍杀編舨樵儯ㄈ斯ばr(shí)）通訊（信件）帳戶開(kāi)單（行數(shù)）單據(jù)審核（帳戶）成本總額帳戶數(shù)量單位帳戶成本傳統(tǒng)單位帳戶成本62.221812.63710.096634.442351800小時(shí)1800封信1440000行0111999227471391470273893=====120000====2.283.691500小時(shí)1000封信1000000行20000帳戶9333312637966308884729144720000==14.576.15

第七十六頁(yè)，共一百二十頁(yè)。居民戶單位帳戶成本2.28元比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)時(shí)的單位帳戶成本3.69元低1.41元，而商業(yè)戶單位帳戶成本14.57元傳統(tǒng)會(huì)計(jì)時(shí)的單位帳戶成本6.15元高8.42元。管理當(dāng)局認(rèn)為傳統(tǒng)方法低估商業(yè)帳戶的想法得到了證實(shí)。

第七十七頁(yè)，共一百二十頁(yè)。EPW廠是一家國(guó)有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過(guò)硬，生產(chǎn)過(guò)程及生產(chǎn)成本管理嚴(yán)格。但是近年來(lái)，EPW廠主導(dǎo)產(chǎn)品LA的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。為便企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上取得強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，EPW廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過(guò)程為重點(diǎn)的成本管理范圍，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作。企業(yè)對(duì)LA產(chǎn)品開(kāi)展市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展分析，并在此基礎(chǔ)上，研究LA產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本、供應(yīng)商成本、顧客的使用成本和官后服務(wù)成本。案例二第七十八頁(yè)，共一百二十頁(yè)。應(yīng)用價(jià)值鏈分析的思想對(duì)EPW廠的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分解和分析，發(fā)現(xiàn)EPW廠上下游環(huán)節(jié)均有許多工作可改進(jìn)，對(duì)這些環(huán)節(jié)實(shí)施成本管理，可提高整個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在采購(gòu)階段，除了采用經(jīng)濟(jì)批量法控制采購(gòu)批次、貨比三家控制采購(gòu)價(jià)格等常規(guī)方法，還通過(guò)與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購(gòu)成本。價(jià)值鏈分析第七十九頁(yè)，共一百二十頁(yè)。例如，該廠每月需5000只不銹鋼蓋，自加工用料每月0·8噸，材料費(fèi)1·5萬(wàn)元，產(chǎn)品成本4元/只;運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理原理，該廠發(fā)現(xiàn)其上游企業(yè)材料供方下屬的南匯不銹鋼餐具廠的邊角料可以利用，每噸售價(jià)0.3萬(wàn)元一0.4萬(wàn)元。生產(chǎn)5000只不銹鋼蓋，約耗用邊角料1.5噸，材料費(fèi)約0·45萬(wàn)元一0·6萬(wàn)元，比采購(gòu)整料節(jié)約0·9萬(wàn)元一1·05萬(wàn)元，但利用邊角料加工多耗工時(shí)，人工費(fèi)要多支出0·1萬(wàn)元一0·2萬(wàn)元。經(jīng)測(cè)算，EPW廠采購(gòu)邊角料加工不銹鋼蓋可降低成本0·8萬(wàn)元左右。第八十頁(yè)，共一百二十頁(yè)。同時(shí)該廠在與其上游企業(yè)接觸中了解到南匯廠有加工該零件的生產(chǎn)能力，如由EPW廠提供模具請(qǐng)南匯廠直接加工該零件，每只價(jià)格為2·18元。經(jīng)比較，EPW廠選擇了后一方案，即請(qǐng)南匯廠直接利用邊角料加工該零件。合作結(jié)果使EPW廠LA產(chǎn)品每月降低成本9100元，南匯廠也獲得比出售邊角料更大的盈利，達(dá)到了雙贏。第八十一頁(yè)，共一百二十頁(yè)。在銷售階段，通過(guò)分析，EPW廠撤掉了很多辦事處，試行代理分銷制。例如:在天津通過(guò)代理商使得銷售有了快速增長(zhǎng)，銷售費(fèi)用比設(shè)辦事處時(shí)降低了35%。另一方面采用新銷售方式后，代理商對(duì)市場(chǎng)信息及時(shí)收集和反饋，代理商根據(jù)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)及時(shí)提出價(jià)格變動(dòng)的可行性建議，使企業(yè)能動(dòng)態(tài)地掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格與市場(chǎng)行情，取得投標(biāo)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)增加企業(yè)銷售利潤(rùn)。第八十二頁(yè)，共一百二十頁(yè)。EPW廠針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境，將LA產(chǎn)品定位于中高檔，采取\"成本領(lǐng)先\"戰(zhàn)略，運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)格控制成本的上升，并局部運(yùn)用ABC（Activity-BasedCosting,簡(jiǎn)稱ABC法）控制產(chǎn)品成本，使得LA產(chǎn)品的價(jià)格在市場(chǎng)上一直保持較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。戰(zhàn)略定位第八十三頁(yè)，共一百二十頁(yè)。ABC法是將著眼點(diǎn)放在作業(yè)活動(dòng)上，以作業(yè)為成本對(duì)象，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，將資源成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過(guò)程,由此得出最終產(chǎn)品成本?？梢?jiàn)ABC法是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，而戰(zhàn)略成本管理則是ABC法拓展延伸到生產(chǎn)上游的采購(gòu)和下游銷售的一個(gè)系統(tǒng)，兩者之間是相輔相成、互為依托的。實(shí)施ABC法控制第八十四頁(yè)，共一百二十頁(yè)。EPW廠通過(guò)ABC法實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)，找到降低成本機(jī)會(huì)所在，提高作業(yè)活動(dòng)效率，完善定價(jià)決策，為企業(yè)創(chuàng)造新的價(jià)值。下面著重介紹ABC法在EPW廠實(shí)際運(yùn)用的情況。第八十五頁(yè)，共一百二十頁(yè)。1·樣本選擇及數(shù)據(jù)來(lái)源選擇EPW廠的A部門作為ABC法研究的樣本。A部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品H10型LA(以下簡(jiǎn)稱H型產(chǎn)品)和ZH10型LA（簡(jiǎn)稱ZH型產(chǎn)品)。H型產(chǎn)品是普通性產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)150元/只，ZH型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)250元/只。這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造，單獨(dú)生產(chǎn)H型產(chǎn)品月產(chǎn)量為1000只;而單獨(dú)生產(chǎn)ZH型產(chǎn)品月產(chǎn)量為1000只。數(shù)據(jù)來(lái)自EPW廠2000年3月份的財(cái)務(wù)報(bào)表，另有一部分與作業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)來(lái)自流水線上的技術(shù)人員和優(yōu)秀員工的口述。研究設(shè)計(jì)第八十六頁(yè)，共一百二十頁(yè)。2·研究假設(shè)(1)假設(shè)A部門符合作業(yè)成本法的適用要求，理由有以下幾點(diǎn):A部門有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化制造系統(tǒng)。A部門人員經(jīng)過(guò)多次精簡(jiǎn)，直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例小于20%。

第八十七頁(yè)，共一百二十頁(yè)。H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品屬于有不同特點(diǎn)卻可在同一生產(chǎn)線上生產(chǎn)的產(chǎn)品，H型產(chǎn)品產(chǎn)量大，工藝復(fù)雜程度低;而ZH型產(chǎn)品產(chǎn)量小，復(fù)雜程度高。產(chǎn)品零庫(kù)存，因?yàn)镠型和ZH型產(chǎn)品均供不應(yīng)求，不存在成本沉淀到會(huì)計(jì)分期中去的問(wèn)題。A部門管理水平較高，員工成本意識(shí)均較強(qiáng)，成本核算的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。第八十八頁(yè)，共一百二十頁(yè)。(2)假設(shè):H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的成本分?jǐn)偸褂脗鹘y(tǒng)成本計(jì)算法不合理，制造費(fèi)用的分配率應(yīng)重新調(diào)整。ABC法重新計(jì)算產(chǎn)品成本能反映出上述不合理。ABC法對(duì)H型與ZH型產(chǎn)品的成本分配將改變現(xiàn)有核算方法下的產(chǎn)品定價(jià)決策和發(fā)現(xiàn)降低成本重點(diǎn)所在。第八十九頁(yè)，共一百二十頁(yè)。(二)驗(yàn)證2000年3月份A部門生產(chǎn)了ZH型產(chǎn)品400只，同時(shí)生產(chǎn)了H型產(chǎn)品6000只，有關(guān)這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表1所示:成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)H型產(chǎn)品116,091.4976,571.53341,235.89533,898.91ZH型產(chǎn)品8,859.438,496.8437,872.9855,229.25合計(jì)124,950.9285,068.37379,108.16589,128.16第九十頁(yè)，共一百二十頁(yè)。按傳統(tǒng)成本法計(jì)算H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的單位成本，計(jì)算結(jié)果如表2所示:EPW廠A部門產(chǎn)品單位成本表單位:元成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)

H型產(chǎn)品（6000只）19.3512.7656.8788.98

ZH型產(chǎn)品（400只）22.1521.2494.68138.07第九十一頁(yè)，共一百二十頁(yè)。上述傳統(tǒng)成本計(jì)算法，按直接人工成本比例分配制造費(fèi)用，而制造費(fèi)用是直接人工成本的445·65%，這樣分配制造費(fèi)用雖然方便了成本核算工作，但分配直接人工成本時(shí)產(chǎn)生的小的錯(cuò)誤就會(huì)被放大近4·5倍，可能扭曲成本數(shù)據(jù)，不利于對(duì)制造費(fèi)用采取針對(duì)性控制措施和以成本進(jìn)行的定價(jià)決策。第九十二頁(yè)，共一百二十頁(yè)。根據(jù)ABC法的實(shí)施步驟，EPW廠組織會(huì)計(jì)、技術(shù)、生產(chǎn)和采購(gòu)等專業(yè)人員對(duì)該月A部門的制造費(fèi)用進(jìn)行分析，并按ABC法重新計(jì)算H型和ZH型產(chǎn)品的單位成本。首先，通過(guò)會(huì)計(jì)、工藝和管理等專業(yè)人員的作業(yè)分析及與A部門技術(shù)人員、生產(chǎn)工人的談話了解，列出了制造費(fèi)用的詳細(xì)清單如表3。第九十三頁(yè)，共一百二十頁(yè)。其次，對(duì)清單中的項(xiàng)目進(jìn)行成本動(dòng)因分析，將導(dǎo)致成本發(fā)生的因素歸納如下:(1)H型和ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)比例為：1:12。(2)每批產(chǎn)品需做二次清潔及裝卸模具的準(zhǔn)備工作。H型產(chǎn)品每批6只，ZH產(chǎn)品每批1只。第九十四頁(yè)，共一百二十頁(yè)。(3)H型進(jìn)料12批/月，每批移動(dòng)4次，ZH型進(jìn)料4批/月，每批移動(dòng)4次。(4)每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)數(shù)為:H型產(chǎn)品每批2只，ZH型產(chǎn)品每批1只。(5)H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品分類打包并運(yùn)輸進(jìn)倉(cāng)的次數(shù)分別為3次和6次。第九十五頁(yè)，共一百二十頁(yè)。

制造費(fèi)用項(xiàng)目金額間接人工：材料處理24,765.56準(zhǔn)備工作25,179.61檢驗(yàn)人員64,27519產(chǎn)品分類包裝人員19,419.15管理人員6,473.46小計(jì)其它制造費(fèi)用房屋占用34,976.62設(shè)備折舊101,058.55通風(fēng)、照明12,922.57材料管理4250.00機(jī)器動(dòng)力電費(fèi)85,788.16小計(jì)合計(jì)379,108.87238,995.90140,112.97第九十六頁(yè)，共一百二十頁(yè)。第三，在成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)因果關(guān)系和同質(zhì)性原理，按照單位級(jí)作業(yè)、批量級(jí)作業(yè)、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)和管理級(jí)作業(yè)四個(gè)作業(yè)層次分配制造費(fèi)用。1·單位級(jí)作業(yè)層次(1)直接材料和直接人工成本的計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相同。(2)機(jī)器動(dòng)力成本按一定比率進(jìn)行分配，分別分配給H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品，計(jì)算過(guò)程如表4:第九十七頁(yè)，共一百二十頁(yè)。表4：機(jī)器動(dòng)力成本分配表單位：元產(chǎn)品名稱使用比例數(shù)量合計(jì)分配比率分配額H產(chǎn)品1600060007.943347，660.09ZH產(chǎn)品1240048007.943338，128.07

合計(jì)------108007.943385，788.16

第九十八頁(yè)，共一百二十頁(yè)。2·批量級(jí)作業(yè)層次(1)準(zhǔn)備工作成本根據(jù)準(zhǔn)備次數(shù)為基準(zhǔn)進(jìn)行分配，H型產(chǎn)品每批生產(chǎn)6只，生產(chǎn)6000只，H型產(chǎn)品共準(zhǔn)備6000／6＝1000(次)，ＺＨ型產(chǎn)品共準(zhǔn)備400次。計(jì)算過(guò)程如表5:第九十九頁(yè)，共一百二十頁(yè)。產(chǎn)品名稱準(zhǔn)備次數(shù)分配比率分配額H型產(chǎn)品1000次17.98517.985.40ZH型產(chǎn)品400次17.8957，194.21合計(jì)1400次17.98525，179.61表5:準(zhǔn)備成本分配表單元：元

第一百頁(yè)，共一百二十頁(yè)。(2)材料處理成本以材料移動(dòng)次數(shù)為基礎(chǔ)分配，計(jì)算過(guò)程如表6:表6:材料處理成本分配表單位：元品名批次每批移動(dòng)次數(shù)合計(jì)分配比率分配額H型產(chǎn)品12448386.9618574.20ZH型產(chǎn)品4416386.966191.36

合計(jì)------64386.9624,765.56第一百零一頁(yè)，共一百二十頁(yè)。（3）產(chǎn)品檢驗(yàn)成本按照檢驗(yàn)次數(shù)分配。H型產(chǎn)品檢驗(yàn)批次為6000/6=1000次；ZH型產(chǎn)品，每批1只，每1只檢驗(yàn)1次，檢驗(yàn)批次為400次，計(jì)算過(guò)程如表7：表7：檢驗(yàn)成本分配表單位：元品名批次每次檢驗(yàn)合計(jì)分配比率分配率H產(chǎn)品10002200026.7853562.66ZH產(chǎn)品400140026.7810,712.53合計(jì)－－－－240026.7864,275.19

第一百零二頁(yè)，共一百二十頁(yè)。3、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)層次產(chǎn)品分類成本以分類為基礎(chǔ)分配，計(jì)算過(guò)程如表８：表8:產(chǎn)品分類成本表單位：元產(chǎn)品名稱分類次數(shù)分配比率分配額H產(chǎn)品24647.30515,535.32ZH產(chǎn)品6647.3053,883.83合計(jì)30647.30519,419.15第一百零三頁(yè)，共一百二十頁(yè)。4·管理級(jí)作業(yè)層次(1)設(shè)備折舊居管理級(jí)作業(yè)，但該部門主要設(shè)備是生產(chǎn)線上設(shè)備(生產(chǎn)設(shè)備占設(shè)備總量的80%)，且一直是滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，故將約80%的機(jī)器設(shè)備折舊按H型和ZH型產(chǎn)品使用機(jī)器的比例估算分配給H型和ZH型產(chǎn)品如表9所示。表9生產(chǎn)設(shè)備折舊分配表單位：元品名使用比例數(shù)量合計(jì)分配率分配額H產(chǎn)品1600060007.48544,914.80ZH產(chǎn)品1240048007.48535,932.04

合計(jì)------108007.48580,846.84

第一百零四頁(yè)，共一百二十頁(yè)。(2)管理級(jí)作業(yè)以直接成本(直接材料成本+直接人工成本)為基礎(chǔ)分配，H型和ZH產(chǎn)品的單位直接成本分別為(19.35+12.76)=32.11元和(22.15+21.24)=43.39元。表10管理級(jí)總成本分配表單位：元產(chǎn)品單位直接成本產(chǎn)量總計(jì)分配率分配額H產(chǎn)品32.1160001926600.375372,319.38ZH產(chǎn)品43.3940017,3560.37536,514.98

合計(jì)------210,0160.375378,834.36

第一百零五頁(yè)，共一百二十頁(yè)。注：管理級(jí)總成本歸集如下：管理人員工資6,473.46房屋占用34,976.62設(shè)備折舊的20%20,211.71（由101,058.55×20%計(jì)算所得）通風(fēng)、照明12,922.57材料儲(chǔ)存和領(lǐng)用的管理4,250.00合計(jì)78,834.36

第一百零六頁(yè)，共一百二十頁(yè)。在以上成本動(dòng)因分析，并ABC法對(duì)四個(gè)作業(yè)層次的作業(yè)分配制造費(fèi)用后，H型和ZH型產(chǎn)品的總成本和單位成本匯總?cè)绫?1:表11EPW廠A部門產(chǎn)品生產(chǎn)成本表單位：元作業(yè)成本項(xiàng)目H型產(chǎn)品ZH型產(chǎn)品單位成本總成本單位成本總成本單位級(jí)作業(yè)直接材料19.35116,100.0022.158,860.00直接人工12.7676,560.0021.248,496.00動(dòng)力成本7.9447,640.0095.3238,128.00小計(jì)40.05240,300.00138.7155,484.00第一百零七頁(yè)，共一百二十頁(yè)。批量級(jí)作業(yè)準(zhǔn)備工作2.9917,940.0017.997,196.00材料處理3.1018,600.0015.486,192.00檢驗(yàn)8.9353,580.0026.7810,712.00小計(jì)15.0290,120.0060.2524,100.00第一百零八頁(yè)，共一百二十頁(yè)。產(chǎn)品級(jí)作業(yè)2.5915,540.009.713,884.00管理級(jí)作業(yè)設(shè)備折舊7.4944,94089.8335,932管理折舊12.0572,30016.296,516小計(jì)19.54117,240106.1242,448合計(jì)77.20463,200314.79125,916

第一百零九頁(yè)，共一百二十頁(yè)。傳統(tǒng)成本法:H型產(chǎn)品（6000只）88.98ZH型產(chǎn)品（400只）138.07對(duì)比ABC成本法:H型產(chǎn)品（6000只）77.20ZH型產(chǎn)品（400只）