第49講股份支付的處理

四、支付的處），同時(shí)，就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作收購(gòu)庫(kù)存股處理），按照限制性的數(shù)量以及相應(yīng)的回購(gòu)價(jià)格計(jì)算確定的金額，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“其他應(yīng)付款——限制性回購(gòu)義務(wù)”（包括未貸：其他應(yīng)付款（1）授予日限制性的公允價(jià)值（單位成本）=授予日公司的公允價(jià)值-授予價(jià)（2）授予日公司的公允價(jià)值（兩種類型（3）支付成本費(fèi)用總額=授予日限制性的公允價(jià)值×限制①上市公司未達(dá)到限制性 （1）到限制性股票條件

②按照注銷的限制性 相對(duì)應(yīng)的股本金額，記“股本”科目，按照注銷的限制性 相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的面價(jià)值，貸記“庫(kù)存股科目，其差額借記“本公積—本溢價(jià)”目（2）上市公司達(dá)到限制性條件而無(wú)需回購(gòu)的，按照股【例題】2×17年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司進(jìn)行了限制性激勵(lì)計(jì)劃的，一次性授予甲公司100名高級(jí)管理人員共計(jì)1200萬(wàn)股限制性。來源為甲公司向激勵(lì)對(duì)象定向公司普通股。激勵(lì)對(duì)象可以每股6元的價(jià)格公司向激勵(lì)對(duì)象增發(fā)的甲公司

經(jīng)測(cè)算，授予日限制性的公允價(jià)值總額為4500萬(wàn)元。2×17年至2×19年每年年末，在達(dá)到當(dāng)年行權(quán)條件的前提下，第一年末360萬(wàn)股（比例為30%），第二年末360萬(wàn)股（比例為30%），第三年末480萬(wàn)股（比例為40%）。當(dāng)年未滿足條件不能的由甲公司按照每股6元的價(jià)格回購(gòu)。為：每年凈資產(chǎn)收益率均不低于5.5%，且每年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)不低于1.5億元。2×17年度至2×19年度，甲公司凈資產(chǎn)收益率均達(dá)到6%，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)均為2191231日，甲公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象均在職。不考慮利潤(rùn)分配，時(shí)間價(jià)值和所得稅等其他因素。要求：編制甲公司2×17年度至2×19年度有關(guān)限制性激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理【分】甲司限性激計(jì)劃于一次授予、分期行權(quán) 的股激勵(lì)劃，期結(jié)相對(duì)獨(dú)立，即第一期未達(dá)到可行權(quán)條件并不會(huì)直接導(dǎo)致第二期或第三期不能達(dá)到可行權(quán)條件，因此在會(huì)計(jì)處理時(shí)會(huì)將其作為三個(gè)獨(dú)立的支付計(jì)劃處理，即第一個(gè)計(jì)劃的等待期是一年，第個(gè)的待是，三劃等是年年分的情如：217218219合4500×004500×4500×30%×04500×4500×40%×4500×40%×（1）217①

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1月1日定向公司普通股借：銀行存 （1200×6）貸：股 借：庫(kù)存 2×17=4500元）

30%× ×30%× ×40%×12/36=1350+675+600=2625（借： 2171231 （4500×30%） （360×6）貸：庫(kù)存 （2）2×182×18=450030%× 40%12/36=675+600=1275（萬(wàn)元）借： 2181231 （4500×30%） 【提示】1350萬(wàn)元=2×17年675萬(wàn)元+2×18年675萬(wàn)元 （360×6）貸：庫(kù)存 （3）2×192×19=450040%×12/36=600（萬(wàn)元）借： 2191231 （4500×40%） 【提示】1800萬(wàn)元=2×17年600萬(wàn)元+2×18年600萬(wàn)元+2×19年600萬(wàn)元 （480×6）2880貸：庫(kù)存 （1）（對(duì)上市公司有利現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達(dá)到條件 ，被回購(gòu)限制性的持有者將無(wú)法獲得（或需要退回）其在等待期內(nèi)應(yīng)收（或已收）的現(xiàn)金股利。①如果上市公司規(guī)定的現(xiàn)金股利可撤銷，且預(yù)計(jì)未來可，則分配給限制性持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤(rùn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付股利——限制性股利”科目；同時(shí)，按分配的現(xiàn)金股利金額，借記“其他應(yīng)付款——限制性回購(gòu)義務(wù)”等科目，貸記“庫(kù)存股”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利——限制性股——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)11②如果上市公司規(guī)定的現(xiàn)金股利可撤銷，且預(yù)計(jì)未來不可，則分配給限制性持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債，借記“其他應(yīng)付款——限制性回購(gòu)義務(wù)”等科目，貸記借：其他應(yīng)付款——限制性回購(gòu)義務(wù)【理解】由于預(yù)計(jì)未來不可，上市公司將來需要回購(gòu)，即限制性持有者將無(wú)法獲得股 其他應(yīng)付款

）后續(xù)信息表明不可限制性的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，直到日預(yù)計(jì)不可限制性的數(shù)量與實(shí)際未限制性的數(shù)量一致。（2）現(xiàn)金股利不可撤銷（對(duì)限制性持有者有利現(xiàn)金股利不可撤銷，即不論是否達(dá)到條件 ①如果上市公司規(guī)定的現(xiàn)金股利不可撤銷，且預(yù)計(jì)未來可，則分配給限制性持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤(rùn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”科目，——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)②如果上市公司規(guī)定的現(xiàn)金股利不可撤銷，且預(yù)計(jì)未來不可，則分配給限制性持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)