2022年吉林省白城市注冊會計會計真題(含答案)

2022年吉林省白城市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.乙公司2010年初普通股為1200萬股，其中1000萬股發(fā)行在外，其余部分為企業(yè)庫存股。2010年6月1日新發(fā)行普通股300萬股。該公司當年度實現(xiàn)凈利潤2000萬元。2010年基本每股收益為（）。

A.1.45元B.1.70元C.1.60元D.1.67元

2.甲公司在2018年1月1日發(fā)生重組，因重組事項需要辭退部分生產(chǎn)人員，因辭退員工發(fā)生支出50萬元計入（）科目A.生產(chǎn)費用B.營業(yè)外支出C.管理費用D.制造費用

3.下列關于通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的處理，表述不正確的是()。

A.合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本

B.個別報表中，合并日的初始投資成本與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日取得股份新支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益

C.個別報表中，合并日之前持有的被合并方的股權涉及其他綜合收益的也直接轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價或股本溢價)

D.合并報表中，合并日原所持股權采用權益法核算、按被投資單位實現(xiàn)凈利潤和原持股比例計算確認的損益、其他綜合收益，以及其他凈資產(chǎn)變動部分，在合并財務報表中予以沖回

4.鎬京公司2019年年初未分配利潤貸方余額為480萬元，本年稅前利潤總額為2100萬元，本年所得稅費用為400萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積100萬元，向投資者分配利潤100萬元。該企業(yè)年末未分配利潤貸方余額為（）萬元A.1330B.1530C.1910D.1810

5.下列項目中，不應作為現(xiàn)金流量表補充資料“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的調(diào)增項目的是（）。

A.編報當期確認的發(fā)行債券的利息費用

B.編報當期確認的固定資產(chǎn)折舊

C.編報當期確認的交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益

D.編報當期發(fā)生的存貨減少

6.甲公司2012年3月2日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款l500萬元(包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元)，另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，該股票的公允價值為l600萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25％，則2013年l2月31日，該股票的公允價值為1300萬元。2013年12月31日，甲公司累計確認的資本公積為（）萬元。

A.-138．75

B.-185

C.-300

D.0

7.<2>、甲公司因處置該項投資性房地產(chǎn)對2×11年的利潤總額的影響金額為（）。

A.625萬元

B.1425萬元

C.778.75萬元

D.1675萬元

8.

第

7

題

該固定資產(chǎn)2008年12月31日計提的減值準備為（）萬元。

9.王某與他人合作投資成立了一家有限責任公司，王某任法定代表人。后來公司倒閉，公司資產(chǎn)不足以償還債務。公司的債權人要求王某償還不足部分。下列說法正確的是（）。

A.王某投資成立有限責任公司，王某元需承擔公司債務

B.王某是公司的投資人，公司的債權人可以要求王某償還

C.王某是公司的法定代表人，公司的債權人可以要求王某償還

D.王某與他人合作投資，王某應當按照出資比例對公司的債務承擔償還責任

10.甲企業(yè)在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了500萬元的籌建費用，在發(fā)生時已計入當期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后5年內(nèi)分期平均計人應納稅所得額。假定企業(yè)在20×2年年初開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，那么該項費用支出在20×2年年來的計稅基礎為（）。

A.0B.400萬元C.100萬元D.500萬元

11.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列4～6題。

第

4

題

甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時的處置收益為（）萬元。

12.將非流動資產(chǎn)劃分為持有待售類別應滿足的條件不包括（）

A.該資產(chǎn)可以立即出售

B.按規(guī)定應當批準的已獲監(jiān)管機構批準

C.企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議

D.持有待售的非流動資產(chǎn)必須是單項資產(chǎn)

13.甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復原貌?；謴唾M用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應為其確認一項負債，其有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)計提折舊。假定該公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1000萬元。2011年12月31日，該公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。甲公司已經(jīng)收到愿意以4000萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經(jīng)考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5500萬元，不包括應負擔的恢復費用；礦山的賬面價值為5600萬元。假定不考慮礦山的處置費用。該資產(chǎn)組2011年12月31日應計提減值準備（）。A.A.600萬元B.100萬元C.200萬元D.500萬元

14.在新企業(yè)會計準則體系下，下列經(jīng)濟業(yè)務中，違背可比性要求的是()。

A.將發(fā)出存貨計價方法由后進先出法改為先進先出法

B.由于本年利潤計劃完成情況不佳，將已計提的壞賬準備轉(zhuǎn)回

C.將符合資本化條件的一般借款費用予以資本化

D.某項存貨已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，將其賬面價值一次性轉(zhuǎn)人當期損益

15.20×4年3月1日，甲公司因發(fā)生財務困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務。用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為600萬元；用于抵債的存貨賬面價值為90萬元，公允價值為120萬元。不考慮稅費等其他因素，下列有關甲公司對該項債務重組的會計處理中，正確的是（）。

A.確認債務重組收益80萬元

B.確認商品銷售收入90萬元

C.確認其他綜合收益100萬元

D.確認資產(chǎn)處置利得130萬元

16.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

20×8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設備，并將換入辦公設備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為l8萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1．25萬元。乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準備，在交換let的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司和乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。

甲公司換入辦公設備的入賬價值是（）。查看材料

A.20．00萬元

B.24．25萬元

C.25．00萬元

D.29．25萬元

17.甲公司2013年5月10日以每股6元的價格購進某股票100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0．2元，另支付相關交易費用1萬元，甲公司于6月5日收到現(xiàn)金股利20萬元，12月31日該股票收盤價格為每股8元，2014年5月15日以每股9元的價格將股票全部售出，另需支付交易費用1．5萬元。假設不考慮其他因素，2014年5月15日出售該可供出售金融資產(chǎn)影響2014年營業(yè)利潤的金額為（）萬元。

A.98．5B.300C.317．5D.319．5

18.甲公司于2012年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權。根據(jù)該期權合同，如果乙公司行權(行權價為51元)，乙公司有權以每股51元的價格從甲公司購入普通股2000股(每股面值為1元)。合同簽訂日為2012年2月1日，行權日為2013年1月31日，2012年2月1日每股市價為50元，2012年12月31日每股市價為52元，2013年1月31日每股市價為52元，2013年1月31日應支付的固定行權價格為51兀，2012年2月1日期權的公允價值5000元，2012年12月31日期權的公允價值為3000元，2013年1月31日期權的公允價值為2000元。假定以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

下列說法中正確的是（）。

A.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于權益工具

B.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于混合工具

C.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于金融負債

D.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于金融資產(chǎn)

19.

第

18

題

下列關于資本化期間的敘述，正確的是（）。

A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間

B.改造過程中資本化期間為2009年1月1日～12月31日

C.改造過程中資本化期間分別為2009年1月1日～3月31日和7月1日～12月31日

D.改造過程中資本化期間為2009年4月1日～6月30日

20.A公司于2012年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程于2013年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。建造工程過程中發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：2012年1月1日，支出5500萬元；2012年8月1日，支出7200萬元；2012年12月31日，支出3500萬元。超出借款金額占用自有資金。針對該項工程，A公司存在兩筆一般借款：(1)2011年12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6％；(2)2011年12月1日，發(fā)行公司債券4000萬元，期限為5年，年利率為7％。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，則2012年第三季度有關借款利息的計算，正確的是()。

A.一般借款第三季度加權平均資本化率3．25％

B.一般借款當期資本化金額164．8萬元

C.一般借款當期費用化金額24萬元

D.對于占用的一般借款應按照取得時間的先后來計算利息費用

21.<2>、2011年度甲公司因處置無形資產(chǎn)而在合并利潤表中確認的收益是（）。

A.0

B.104.5萬元

C.50萬元

D.85萬元

22.第

7

題

甲公司競價取得專利權的入賬價值是（）。

23.下列有關資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的是()。

A.持有待售的無形資產(chǎn)不攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰高進行計量

B.公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)期末存在減值跡象時應當計提減值準備

C.占被投資單位股權比例達到60％的K期股權投資一定采用成本法進行后續(xù)計量

D.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應作為會計估計變更

24.2010年10月5日，北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同。雙方約定，2011年1月10日，北方公司應按每臺3萬元的價格向西方公司提供A商品l5臺。2010年l2月31日，北方公司A商品的單位成本為2．4萬元，數(shù)量為10臺，其賬面價值(成本)為24萬元。2010年l2月31日，A商品的市場銷售價格為2．8萬元，若銷售A商品時每臺的銷售費用為0．5萬元。在上述情況下，2010年12月31日結(jié)存的l0臺A商品的賬面價值為（）萬元。

A.24B.23C.3D.25

25.甲公司利潤表中“主營業(yè)務收入”為4500萬元，“其他業(yè)務利潤”為80萬元；資產(chǎn)負債表中“應收賬款”年初余額700萬元，年末余額660萬元，“應收票據(jù)”年初余額120萬元，年末余額150萬元；“預收賬款”年初余額89萬元，年末余額66萬元．經(jīng)查其他資料得知：本年應收票據(jù)出售400萬元，發(fā)生損失為5萬元；主營業(yè)務是購銷商品，發(fā)生的銷項稅額為765萬元，其他業(yè)務是提供運輸勞務，其他業(yè)務收入650萬元，其他業(yè)務支出570萬元；應收賬款按賬齡分析法計提壞賬準備，年初余額為35萬元，年末余額為72萬元，本年還收回了上年已確認為壞賬的應收賬款4萬元；支付銷售人員工資60萬元．根據(jù)以上資料，本期現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目填列的金額是()萬元。

A.5804B.5800C.5864D.5869

26.甲公司2018年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為5000萬股，引起當年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的事項有：（1）9月30日，為實施一項非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)1200萬股本公司普通股股票；（2）11月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股，甲公司2018年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為8200萬元，不考慮其他因素，W公司2015年基本每股收益是（）元/股

A.1.64B.1.52C.1.29D.1.10

27.下列有關存貨清查的處理，不正確的是（）。

A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用

B.因自然災害等非正常原因造成的存貨凈損失計人營業(yè)外支出

C.因收發(fā)計量差錯造成的存貨凈損失應計入存貨成本

D.存貨發(fā)生盤盈盤虧時，在批準處理前應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算

28.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其它因素，回答下列18～20題。

第

18

題

借款費用開始資本化的時點是（）。

29.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其它因素，回答下列7～6題。

第

7

題

該債務重組的重組日為（）。

30.甲公司記賬本位幣為人民幣，則下列屬于甲公司境外經(jīng)營的是（）。

A.A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣

B.B公司為其境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，能夠自主經(jīng)營，以人民幣為記賬本位幣

C.C公司為其境外分支機構，其日常經(jīng)營由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司

D.D公司為其境外子公司，能夠獨立承擔其債權債務記賬本位幣為美元

二、多選題(15題)31.下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試預計其未來現(xiàn)金流量時，不應考慮的因素有（）。

A.以資產(chǎn)的當前狀況為基礎

B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出

C.與預計固定資產(chǎn)改良有關的未來現(xiàn)金流量

D.與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量

E.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

32.下列關于經(jīng)營租賃出租人的表述中，正確的有（）

A.總租金在租賃期內(nèi)按直線法攤銷確認收入金額

B.如出租人承擔了承租人部分費用，需從租金總額中扣除

C.如存在免租期，不應從租賃期內(nèi)扣除，而應該將總租金在整個租賃期間（包含免租期）內(nèi)進行分攤

D.應對出租資產(chǎn)以租賃期為基礎計提折舊或攤銷

33.企業(yè)發(fā)生會計估計變更時，下列各項目中需要在會計報表附注中披露的是()。

A.會計估計變更的內(nèi)容

B.會計估計變更的累積影響數(shù)

C.會計估計變更的理由

D.會計估計變更對當期損益的影響金額

E.會計估計變更的日期

34.2012年12月30日，甲公司因欠乙公司468萬元的貨款無法支付，與乙公司進行債務重組。重組協(xié)議約定，甲公司以銀行存款100萬元以及一批公允價值為100萬元的產(chǎn)品抵償債務的50％；剩余債務延期兩年支付，如果2013年盈利，則2013年和2014年每年加收2％的利息。乙公司未對該應收賬款計提壞賬準備。乙公司經(jīng)測算，甲公司在2013年很可能盈利。兩個公司適用的增值稅稅率均為17％。則下列處理正確的有()。

A.甲公司應確認債務重組收益17萬元

B.乙公司應確認債務重組損失17萬元

C.甲公司應確認預計負債9．36萬元

D.乙公司應確認其他應收款9．36萬元

35.下列有關收入確認的表述中，正確的有()。

A.廣告制作傭金應在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認為勞務收入

B.與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工程度確認為收入

C.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入

D.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度且勞務結(jié)果不能可靠估計的情況下，如已發(fā)生的勞務成本預計能夠補償，則應在資產(chǎn)負債表日按已發(fā)生的勞務成本確認收入

E.對附有銷售退回條件的商品銷售，如能合理地確定退貨的可能性并且與退貨修改的負債，則應在發(fā)出商品時確認收入

36.下列選項中不屬于政府補助中的稅收返還的是（）。

A.先征后返辦法向企業(yè)返還的稅款

B.即征即退辦法向企業(yè)返還的稅款

C.先征后退辦法向企業(yè)返還的稅款

D.增值稅出口退稅

E.直接減征增值稅

37.甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17％。甲公司以一批A產(chǎn)品換取乙公司的生產(chǎn)用設備B。A產(chǎn)品的成本為350萬元，公允價值為400萬元(等于計稅價格)；B設備的原價為420萬元，已計提折舊70萬元(不考慮與固定資產(chǎn)相關的增值稅)，無法取得其公允價值。乙公司支付給甲公司60萬元，另為換入產(chǎn)品支付運費5萬元。假設該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，則下列說法正確的有()。

A.甲公司換入設備8的入賬價值為358萬元

B.乙公司換入產(chǎn)品的入賬價值為347萬元

C.乙公司應確認固定資產(chǎn)的處置損失10萬元

D.甲公司應確認非貨幣性資產(chǎn)交換收益10萬元

38.

第

28

題

下列有關利潤表項目的填列，說法正確的有（）。

39.下列關于長期借款利息的說法中，正確的有（）

A.屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，不符合資本化條件的計入財務費用

B.如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)，計入當期財務費用

C.長期借款利息費用應當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用

D.屬于籌建期間不符合資本化條件的，計入管理費用

40.下列各項中，屬于會計估計變更的有()。A.A.對丙公司投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法

B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

C.開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值

41.下列關于外幣資產(chǎn)負債表折算的表述中，不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有（）。

A.實收資本項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算

B.未分配利潤項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算

C.資產(chǎn)項目按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算

D.負債項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率的近似匯率折算

42.

下列各項中，屬于甲公司資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（）。

A.發(fā)生的商品銷售退回

B.銀行同意借款展期2年

C.法院判決賠償專利侵權損失

D.董事會通過利潤分配預案

E.銀行要求履行債務擔保責任

43.下列關于財務報告的說法中，正確的有（）

A.資產(chǎn)負債表可以反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益金額及其結(jié)構

B.利潤表可以反映企業(yè)實現(xiàn)的收入、費用、應當計入當期損益的利得和損失等金額及其結(jié)構情況

C.企業(yè)編制附注的目的是通過對財務報表本身作補充說明

D.所有企業(yè)都必須編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表

44.下列各項中，不應計入發(fā)生當期損益的有（）。

A.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出

B.交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動

C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額

D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額

45.下列關于所得稅的處理不正確的有（）。

A.2007年12月31日確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

B.2008年2月15日轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

C.2008年2月21日轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬兀

D.2008年2月21日轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債5萬元

E.2008年2月21日調(diào)整減少應交所得稅6.75萬元

三、判斷題(3題)46.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時，只影響變更當期和該項資產(chǎn)未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

47.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權債務結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

48.3.擁有對被投資企業(yè)控制權是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權就表明能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂疲瑒t必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.計算2013年6月30日甲公司和c公司內(nèi)部存貨交易在合并財務報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

50.根據(jù)資料(3)，計算股權激勵計劃的取消對甲公司20x9年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。(2010年)

51.計算甲公司取得C公司60%股權的成本，并編制相關會計分錄。

52.諾奇公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務，2014年3月，會計師事務所對諾奇公司財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關注到其2013年以下交易或事項的會計處理。

(1)2013年1月10日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月30日，諾奇公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。出租時商品房的賬面余額為27000萬元，未計提跌價準備，公允價值為30000萬元。該出租的商品房預計使用年限為50年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。期末的公允價值為33000萬元，諾奇公司2013年進行了如下賬務處理：借：投資性房地產(chǎn)30000貸：開發(fā)產(chǎn)品27000資本公積3000借：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動3000貸：公允價值變動損益3000(2)2013年1月5日，收回租賃期屆滿的－宗土地使用權，經(jīng)批準收回當日即投入建造自用辦公樓。該土地使用權原值為8250萬元，未計提減值準備，攤銷年限為50年，至辦公樓開工之日已攤銷10年，預計尚可使用40年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出10500萬元(假定全部通過銀行存款支付，不包括土地使用權攤銷金額)。諾奇公司2013年進行了如下賬務處理：借：在建工程6600投資性房地產(chǎn)累計攤銷1650貸：投資性房地產(chǎn)8250借：在建工程10500貸：銀行存款10500(3)2013年3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，當日開始裝修，并計劃其重新裝修后繼續(xù)用于出租，該商鋪原賬面余額為19500萬元，至重新裝修之日，已計提折舊13500萬元，賬面價值為6000萬元。裝修工程至年末共發(fā)生裝修支出4500萬元，年末尚未完工。裝修后預計租金收入將大幅增加。諾奇公司2013年進行了如下賬務處理：借：在建工程6000投資性房地產(chǎn)累計折舊13500貸：投資性房地產(chǎn)19500借：管理費用4500貸：銀行存款4500(4)2013年12月1日出售給黃河公司－批產(chǎn)品750件，每件售價2萬元，成本為1．5萬元，開出的增值稅專用發(fā)票中載明的收人為1500萬元，雙方約定若發(fā)生質(zhì)量問題可以退貨，退貨期為3個月，退貨期滿后支付貨款。由于該產(chǎn)品為新產(chǎn)品，諾奇公司無法預計退貨率。諾奇公司進行了如下處理：借：應收賬款1755貸：主營業(yè)務收人1500應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)255借：主營業(yè)務成本1125貸：庫存商品1125期末，諾奇公司按照應收賬款的5％計提壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失87．75貸：壞賬準備87．75其他資料：假定諾奇公司所持有的投資性房地產(chǎn)公允價值不能持續(xù)可靠取得，因此諾奇公司對其持有的投資性房地產(chǎn)均采用成本模式進行后續(xù)計量。假定不考慮所得稅費用等其他因素。不考慮“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)計入留存收益的處理。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷諾奇公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應的更正分錄。

(2)計算上述事項對諾奇公司2013年度財務報表中投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)項目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“－”表示)。

53.計算甲公司取得c公司60%股權的成本，并編制相關會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行計價，本月末甲、乙兩類存貨有關資料如下：

某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行計價，本月末甲、乙兩類存貨有關資料如下：

要求：

(1)根據(jù)上述資料采用單項存貨計提法和類別存貨計提法分別對期末存貨進行計價。

(2)計提跌價準備，寫出單項存貨計提跌價準備會計分錄。

55.健華股份有限公司(下稱健華公司，非上市公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，所得稅率為33%，按應付稅款法核算企業(yè)所得稅．健華公司2003年度調(diào)整前凈利潤為3000萬元，假設2003年所得稅匯算清繳在2001年4月10日完成，假設不考慮利潤分配。2003年度財務會計報告批準報出日為2004年4月15日，實際對外公布日為2004年4月20日。健華公司2003—2004年4月發(fā)生下列事項.

(1)2003年11月，健華公司銷售一批商品給甲企業(yè)，價款為500萬元(不含稅)，銷售成本320萬元，貸款未收。2003年12月15日，甲公司告知健華公司，消費者在使用這批產(chǎn)品中，發(fā)現(xiàn)商品存在嚴重質(zhì)量問題，并經(jīng)權威部門檢測，證明是產(chǎn)品設計問題。按照協(xié)議規(guī)定，要求退貨。健華公司答應了退貨的要求，所退貨物于2004年1月15日收到．健華公司對甲企業(yè)的應收賬款計提了58.5萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，按應收賬款(余額5‰計提的壞賬準備可以在所得稅前扣除．

(2)2003年10月2日，健華公司與丙公司簽訂了股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議．該協(xié)議規(guī)定；①健華公司將其持有的乙公司14%的股份計4000萬股轉(zhuǎn)讓：給丙公司，每股價格為1.6元：②股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會通過后生效；②丙公司在股轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后的一個月內(nèi)支付股權轉(zhuǎn)讓救的50%，另50%的轉(zhuǎn)讓款在股權劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付。簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議時，健華公司持有乙公司70%的股份。健華公司轉(zhuǎn)讓的乙公司4000萬股股份的賬面價值為4800萬元。2003年12月20日，股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)各有關公司股東大會通過。至健華公司2003年度財務會計報告批準對外推出前，丙公司尚未支付購買價款；股權劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。乙公司2003年度實現(xiàn)凈利潤6000萬元，適用的所得稅稅率為33%。健華公司按權益法確認了投資收益4200萬元．

(3)2003年11月15日，健華公司因經(jīng)濟合同糾紛，通過法律程序起訴丁企業(yè)，要求丁企業(yè)賠償由于其合同違約給健華公司造成的經(jīng)濟損失330萬元。2003年“月10日，法院宜判丁公司應賠償健華公司300萬元。法院宣判后，丁公司不服，于2003年12月19日上訴。至年末，法院尚未二審判決。2004年2月22日，法院二審判決的結(jié)果是，要求丁企業(yè)賠償250萬元。雙方接受宣判后，丁企業(yè)已支付賠償款。

(4)2003年10月10日，健華公司銷售一批貨物給丙企業(yè)，取得含稅收入1000萬元，貸款到年末尚未支付，按當時情況計提了1%壞賬準備。2004年4月1日，健華公司接到報告，丙企業(yè)因發(fā)生自然災害，損失慘重，估計有60%的貸款收不回來．

(5)2004年4月18月，健華公司車間發(fā)生火災，使企業(yè)財產(chǎn)受到嚴重損失，其中燒毀固定資產(chǎn)原值1000萬元(已提折舊為300萬元)；燒毀在制品550萬元，其進項稅額為85萬元；燒傷3人，支付醫(yī)療費10萬元。

要求：

(1)分別指出上述事項中，哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。

(2)根據(jù)有關規(guī)定對上述事項進行相應的會計處理，將處理結(jié)果填入下表；

56.甲企業(yè)20×6年起擁有A股份有限公司(以下簡稱A公司)60%的股份并自當年開始連續(xù)編制合并財務報表。甲企業(yè)合并財務報表的報出時間為報告年度次年的3月20日。甲企業(yè)和A公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售價格均為不含增值稅價格，所得稅稅率均為25%。20×9年度編制合并財務報表有關資料如下：

(1)20×8年度有關資料：

①甲企業(yè)20×8年度資產(chǎn)負債表期末存貨中包含從A公司購進的x產(chǎn)品1600萬元，A公司20×8年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為15%。

②A公司20×8年度資產(chǎn)負債表期末應收賬款中包含有應收甲企業(yè)賬款1400萬元，該應收賬款累計計提的壞賬準備余額為150萬元，即應收甲企業(yè)賬款凈額為1250萬元。

③甲企業(yè)20×8年1月向A公司轉(zhuǎn)讓設備一臺，轉(zhuǎn)讓價格為800萬元，該設備系甲企業(yè)自行生產(chǎn)的，實際成本為680萬元，A公司購入該設備發(fā)生安裝等相關費用100萬元，該設備于20×8年6月15日安裝完畢并投入A公司，管理部門使用，A公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，預計使用年限為6年。

(2)20×9年度有關資料：

①甲企業(yè)20×9年度從A公司購入X產(chǎn)品10000萬元，年末存貨中包含有從A公司購進的X產(chǎn)品2000萬元(均為20×9年購入的存貨)，A公司20×9年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20%。

②A公司20×9年度資產(chǎn)負債表年末應收賬款中包含有應收甲企業(yè)賬款1800萬元，該應收賬款累計計提的壞賬準備余額為200萬元，即應收甲企業(yè)賬款凈額為1600萬元。

(3)甲企業(yè)在2×10年1月1日以3200萬元的價格收購了乙企業(yè)80%的股權。在購買日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，沒有負債。假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽，需要至少于每年年度終了進行減值測試。乙企業(yè)2×10年末可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為2500萬元。資產(chǎn)組(乙企業(yè))在2×10年末的可收回金額為2000萬元。假定乙企業(yè)2×10年末可辨認資產(chǎn)包括一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為1500萬元和1000萬元。

(4)稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎。

要求：

(1)編制甲企業(yè)20×9年度合并財務報表相關的抵銷分錄(假定不考慮除存貨內(nèi)部交易外的其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅)。

(2)甲企業(yè)2×10年在其合并財務報表中確認的商譽和少數(shù)股東權益。

(3)計算資產(chǎn)組(乙企業(yè))在2×10年末的賬面價值(包括完全商譽)。

(4)計算資產(chǎn)組(乙企業(yè))的減值損失并確認每一項資產(chǎn)減值損失。

(5)編制資產(chǎn)減值損失的會計分錄。

57.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司申報2010年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：

(1)2010年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

(2)2010年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

(3)甲公司于2009年1月購入的對乙公司股權投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。2010年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

(4)2010年，甲公司將業(yè)務宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

(5)甲公司于2010年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬元，符合資本化條件支出120萬元形成無形資產(chǎn)，假定該無形資產(chǎn)于2010年7月30日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷。假定無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用。

(6)其他相關資料：

①2009年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。

②甲公司2010年實現(xiàn)利潤總額3000萬元。

③除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異。

④甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。

⑤甲公司對上述交易或事項已按企業(yè)會計準則規(guī)定進行處理。

要求：

確定甲公司2010年12月31日有關資產(chǎn)、負債的賬面價值及其計稅基礎，并計算相應的暫時性差異，將相關數(shù)據(jù)填列在“甲公司2010年暫時性差異計算表”內(nèi)。

58.甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。甲公司2006年度財務會計報告于2007年4月29日對外報出，甲公司2006年度所得稅匯算清繳于2007年4月30日完成。

(1)甲公司2006年12月31日編制的利潤表如下：

(2)甲公司在12月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在問題

①2006年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供A種藥品20箱試用，試用期6個月。試用期滿后，如果總有效率達到70%，乙醫(yī)院按每

箱500萬元的價格向甲公司支付全部價款；如果總有效率未達到70%，則退回剩余的全部A種藥品。

20箱A種藥品已于當月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬元(未計提跌價準備)。甲公司將此項交易額10000萬元確認為2006年度的主營業(yè)務收入，并計入利潤表有關項目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗，目前無法估計用于臨床時的總有效率。

②為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2006年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為30萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準備)。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2007年9月30日按每箱35萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司未開具增值稅發(fā)票，將此項交易額3000萬元確認為2006年度的主營業(yè)務收入，并計入利潤表有關項目。

③2006年，甲公司下屬的非獨立核算的研究所研制中成藥新品種，為此實際發(fā)生開發(fā)階段費用100萬元，該研發(fā)費用符合資本化條件，甲公司將其計入管理費用。

(3)在2007年度發(fā)生的相關事項如下：

①2007年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2006年6月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計提折舊。至2006年6月30日該辦公樓的實際成本為1200萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。2006年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計入了在建工程成本。

②甲公司于2006年11月涉及的一項訴訟，在編制2006年度會計報表時，法院尚未判決，甲公司無法估計勝訴或敗訴的可能性。2007年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2006年度財務會計報告對外報出前，二審法院尚未判決。甲公司估計二審法院判決也很可能敗訴，估

計賠償金額在160萬元至200萬元之間。

(4)2006年利潤表中資產(chǎn)減值損失為存貨跌價準備100萬元，公允價值變動收益為交易性金融資產(chǎn)500萬元。

(5)假定甲公司各項交易均不屬于關聯(lián)交易，假定除上述事項外，不存在其他納稅調(diào)整事項。

(6)2006年末已按利潤表中的“利潤總額”計算應交所得稅和所得稅費用，但是尚未納稅調(diào)整。

要求：

(1)指出甲公司上述(2)項交易或事項的會計處理是否正確，并對不正確的會計處理簡要說明理由并進行會計處理。

(2)根據(jù)上述資料(3)，進行會計處理。

(3)重新計算甲公司2006年度的應交所得稅。

(4)編制有關調(diào)整所得稅費用的會計分錄

(5)根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對外報出的2006年度的利潤表。(假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關稅費)

參考答案

1.B計算基本每股收益時，分子為歸屬于普通股股東的當期凈利潤，即企業(yè)當期實現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應有普通股股東分擔的凈虧損金額。計算基本每股收益時，分母為當期發(fā)行在外普通股的算術加權平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應時間權數(shù)的乘積進行調(diào)整后的股數(shù)。需要指出的是，公司庫存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無權參與利潤分配，應當在計算分母時扣除。基本每股收益＝2000/（1000×12/12+300×7/12）＝1.70（元）。

2.C對于所有的辭退福利，均應當于辭退計劃滿足負債確認條件的當期一次計入費用（管理費用），不計入資產(chǎn)成本。

綜上，本題應選C。

借：管理費用50

貸：應付職工薪酬50

3.B個別報表中，合并日的初始投資成本與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

4.D鎬京公司年末未分配利潤貸方余額＝480＋（2100－400）×（1－10%）－100－100＝1810（萬元）。

綜上，本題應選D。

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤：

借：本年利潤1700[2100－400]

貸：利潤分配——未分配利潤1700

提取法定盈余公積和任意盈余公積：

借：利潤分配——提取法定盈余公積170[1700×10%]

——提取任意盈余公積100

貸：盈余公積——法定盈余公積170

——任意盈余公積100

結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細科目：

借：利潤分配——未分配利潤270

貸：利潤分配——提取法定盈余公積170

——提取任意盈余公積100

批準發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利100

貸：應付股利100

借：利潤分配——未分配利潤100

貸：利潤分配——應付現(xiàn)金股利100

實際發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：應付股利100

貸：銀行存款100

5.C選項C，期末確認的交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益應作為現(xiàn)金流量表補充資料“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的調(diào)減項目。

6.A

7.C【正確答案】：C

【答案解析】：處置時的會計處理：

借：銀行存款1700

貸：其他業(yè)務收入1700

借：其他業(yè)務成本1075

貸：投資性房地產(chǎn)—成本825

—公允價值變動250

借：公允價值變動損益250

貸：其他業(yè)務成本250

借：資本公積—其他資本公積153.75

貸：其他業(yè)務成本153.75

對2×11年的利潤總額的影響金額

＝1700－1075＋153.75＝778.75(萬元)

8.B2008年計提折舊=(2000－100)÷10=190(萬元)，2008年12月31日計提減值準備前的固定資產(chǎn)的賬面價值=2000－190=1810(萬元)，可收回金額為1693萬元。應計提減值準備=1810-1693=117(萬元)。

9.A《公司法》第三條規(guī)定，司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務承擔責任。有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任；股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。根據(jù)《公司法》規(guī)定，王某以公司的全部資產(chǎn)償還債務后，無需再承擔剩余的公司債務。所以，A項正確。故選A。

10.B如果將該項費用視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。按照稅法規(guī)定，20×2年末其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元，所以計稅基礎為400萬元。

11.A甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時的處置收益=120×(5.5-5)=60(萬元)。

12.D非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應當同時滿足兩個條件：

（1）可立即出售。根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售。

（2）出售極可能發(fā)生。即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預計出售將在一年內(nèi)完成。有關規(guī)定要求企業(yè)相關權力機構或者監(jiān)管部門批準后方可出售的，應當已經(jīng)獲得批準。具體來說，“出售極可能發(fā)生”應當包含以下幾層含義：①企業(yè)出售非流動資產(chǎn)或處置組的決議一般需要由企業(yè)相應級別的管理層作出，如果有關規(guī)定要求企業(yè)相關權力機構或者監(jiān)管部門批準后方可出售，應當已經(jīng)獲得批準。②企業(yè)已經(jīng)獲得確定的購買承諾，確定的購買承諾是企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的購買協(xié)議，該協(xié)議包含交易價格、時間和足夠嚴厲的違約懲罰等重要條款，使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷的可能性極小。③預計自劃分為持有待售類別起一年內(nèi)，出售交易能夠完成。

選項A、B、C包括，不符合題意，均滿足劃分為持有待售的條件。

選項D不包括，符合題意，劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)不一定是單項資產(chǎn)，還有處置組。

綜上，本題應選D。

13.B預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮應負擔的恢復費用后的價值=5500－1000=4500（萬元），大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額4000萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4500萬元，資產(chǎn)組的賬面價值=5600－1000=4600（萬元），所以該資產(chǎn)組計提的減值準備=4600－4500=100（萬元）。

14.B按照會計準則，應收賬款的壞賬準備不能隨意轉(zhuǎn)回，選項B屬于人為操縱利潤的行為。

15.A選項A，確認債務重組收益＝800－600－120＝80（萬元）；選項B，確認商品銷售收入120萬元；選項C，不確認其他綜合收益；選項D，確認資產(chǎn)處置利得＝600－（700－200）＝100（萬元），存貨對外出售時影響損益，但不屬于利得。

16.C甲公司換入辦公設備的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價一可抵扣增值稅進項稅額=28+1．25—25X17％=25(萬元)。

17.C【解析】出售時售價與賬面價值的差額影響投資收益，持有可供出售金融資產(chǎn)期間形成的資本公積也應轉(zhuǎn)入投資收益。2014年5月15日出售可供出售金融資產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額=[(100×9-1．5)-100×81+[(100×8)-(100×6-100×0．2+1)]=317．5(萬元)。

18.A以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，即該衍生工具以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于權益工具。

19.C資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。2009年4月1日～6月30日應暫停資本化，所以不屬于資本化期間。

20.C占用了一般借款的按季度計算的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=5500×3／3+4500×2／3=8500(萬元)一般借款第三季度的利息費用=(6000×6％+4000×7％)×3／12=160(萬元)一般借款第三季度的加權平均資本化率=160／(6000×3／3+4000×3／3)=1．6％一般借款利息資本化金額=8500×1．6％=136(萬元)一般借款費用化金額=160一136=24(萬元)

21.B【正確答案】：B

【答案解析】：甲公司在2011年度合并利潤表中因處置無形資產(chǎn)確認的損益＝150－（70－70/5/12×21）＝104.5（萬元）

或＝個別財務報表[150－（100－100/5/12×21）]＋抵消分錄（30－10.5）＝104.5（萬元）

抵消分錄：

借：未分配利潤—年初30

貸：營業(yè)外收入30

借：營業(yè)外收入10.5

貸：未分配利潤—年初10.5

22.B無形資產(chǎn)的入賬價值=1800+90=1890

23.D選項A，持有待售無形資產(chǎn)不攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用的凈額孰低進行計量；選項B，公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不需要計提減值準備；選項C，長期股權投資后續(xù)計量方法應當根據(jù)對被投資單位的影響程度來確定，而不能僅僅依靠持股比例來確定，應當按照實質(zhì)重于形式原則去判斷對被投資單位的影響。

24.AA商品的可變現(xiàn)凈值=(3—0．5)×10=25(萬元)，成本為24萬元．A商品的可變現(xiàn)凈值大于成本，因此，賬面價值為24萬元。

25.C解析：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=含稅收入-應收賬款增加額-應收票據(jù)增加額斗預收賬款增加額+上年轉(zhuǎn)銷的壞賬收回-應收票據(jù)出售損失＝(主營收入4500+銷項稅額765+其他業(yè)務收入650)-(年末應收賬款660+年夫壞賬)準備72-年初應收賬款700-年初壞賬準備35)-(年末應收票據(jù)150-年初應收票據(jù)120)+(年末預收賬款66-年初預收賬款89)+上年轉(zhuǎn)銷的壞賬收回4-應收票據(jù)出售損失5=5915-(-3)-30+(-23)+4-5＝5864(萬元)。

26.C甲公司2018年基本每股收益＝8200/［（5000＋1200×3/12）×1.2］＝1.29（元/股）。

綜上，本題應選C。

計算基本每股收益時：

分子為歸屬于普通股股東的當期凈利潤，即企業(yè)當期實現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或由普通股股東分擔的凈虧損金額；

分母為當期發(fā)行在外普通股的算術加權平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應時間權數(shù)的乘積進行調(diào)整后的股數(shù)。

發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝期初發(fā)行在外的普通股股數(shù)＋當期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間/報告期時間－當期回購普通股股數(shù)×已回購時間/報告期時間

27.C因收發(fā)計量差錯造成的存貨凈損失應計人管理費用。

28.D以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生；(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。到7月1日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。

29.C對即期債務重組，以債務解除手續(xù)日為債務重組日。

30.D境外經(jīng)營有兩個方面的含義：－是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構；二是當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經(jīng)營。選項A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項B，為境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項c，雖為境外分支機構，但是其經(jīng)營活動由甲公司確定，應當選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經(jīng)營。

31.BCD企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量；不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等；涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。

32.ABC選項A正確，在一般情況下，經(jīng)營租賃出租人應采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認為收入，但在某些特殊情況下，則應采用比直線法更系統(tǒng)合理的方法；

選項B正確，出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配；

選項C正確，出租人提供免租期的，出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)出租人應當確認租金收入；

選項D錯誤，對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應當采用出租人對類似應計提折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計提折舊。

綜上，本題應選ABC。

33.ACDE【解析】會計估計變更的累積影響數(shù)不需要披露。

34.BCD甲公司的賬務處理為：借：應付賬款468貸：應付賬款——債務重組234銀行存款100主營業(yè)務收入100應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17預計負債(234×2％×2)9．36營業(yè)外收入——債務重組收益7．64乙公司的賬務處理為：借：銀行存款100庫存商品100應交稅費——應交增值稅(迸項稅額)]7應收賬款——債務重組234營業(yè)外支出——債務重組損失17貸：應收賬款468所以選項B、C正確。

35.BCD5

36.DE選項D不屬于政府，選項E，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政策導向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補助處理。

37.AB甲乙公司針對該項交易的會計處理分別為：甲公司：借：固定資產(chǎn)358銀行存款60貸：庫存商品350應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68乙公司：借：固定資產(chǎn)清理350累計折舊70貸：固定資產(chǎn)420借：庫存商品347應交稅費——應交增值稅(進項稅額)68貸：固定資產(chǎn)清理350銀行存款65所以選項A、B正確。

38.BCE“營業(yè)收入”項目=200+20+80=300(萬元)；“營業(yè)成本”項目=150+50=200(萬元)；“營業(yè)利潤”項目=(200+20+80)-(150+50)-20-10+20=90(萬元)；“利潤總額”項目=90-5=85(萬元)。

39.ACD選項A、D正確，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，不符合資本化條件的計入財務費用，籌建期間不符合資本化條件的，計入管理費用；

選項B錯誤，如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程等相關資產(chǎn)成本；

選項C正確，長期借款采用攤余成本進行后續(xù)計量的，實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息費用。

綜上，本題應選ACD。

40.BD選項A屬于采用新的政策，選項CE屬于政策變更，故選項BD正確。

41.BCD【考點】境外經(jīng)營財務報表的折算

【東奧名師解析】資產(chǎn)負債表中的的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，所以選項A正確，選項B、C和D不正確。

42.ACE選項B、D為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

43.ABC選項A表述正確，資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表，企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的目的是通過如實反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益金額及其結(jié)構情況，從而有助于使用者評價企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力、長期償債能力和利潤分配能力等；

選項B表述正確，利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表，企業(yè)編制利潤表的目的是通過如實反映企業(yè)實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用、應當計入當期利潤的利得和損失以及其他綜合收益等金額及其結(jié)構情況，從而有助于使用者分析評價企業(yè)的盈利能力及其構成與質(zhì)量；

選項C表述正確，附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等，企業(yè)編制附注的目的是通過對財務報表本身作補充說明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的全貌，從而有助于向使用者提供更為有用的信息，作出更加科學合理的決策；

選項D表述錯誤，小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求較低，小企業(yè)編制的報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

綜上，本題應選ABC。

44.AD開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出應資本化，不影響當期損益；交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動應計入公允價值變動損益；經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額應確認資產(chǎn)減值損失；對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額不進行賬務處理。

45.BC甲公司應于實際支付賠款時轉(zhuǎn)回之前確認的遞延所得稅，并調(diào)減應交所得稅。

(1)2007年12月3113

借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5(50×25%)

貸：所得稅費用12.5

借：所得稅費用5(20×25%)

貸：遞延所得稅負債5

(2)2008年2月1513

借：預計負債一未決訴訟50

貸：其他應付款一吳某45

一法院2

以前年度損益調(diào)整3

(3)2008年2月2113

借：以前年度損益調(diào)整12.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

借：遞延所得稅負債5

貸：以前年度損益調(diào)整5

調(diào)減應交所得稅：

借：應交稅費一應交所得稅6.75

貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用

6.75[(47—20)×25%]

46.Y

47.Y

48.N

49.應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(300－200)X(1－60%)X25%=10(萬元)。

50.20×9年：

股權激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務報表的影響=[(50-3-1)x1×11×3/3-240-104]+(600-506)=256(萬元)。

相應的會計處理：

①甲公司在其20×9年度合并財務報表中應作為加速可行權處理，原應在剩余期間內(nèi)確認的相關費用應在20×9年度全部確認。

②補償?shù)默F(xiàn)金與因股權激勵計劃確認的應付職工薪酬之間的差額計入當期損益。

51.0因為甲公司取得C公司60%的股權是非同一控制下的企業(yè)合并,所以初始投資成本=5.2×800+3760=7920(萬元)。會計分錄是：借：長期股權投資7920累計攤銷600貸：無形資產(chǎn)2000股本800資本公積——股本溢價3360營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得2360

52.(1)資料(1)中的處理不正確。理由：因為諾奇公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，所以將商品房改為出租用房時應按照其賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值，不確認公允價值變動，但要按期計提折舊。更正分錄：借：資本公積3000貸：投資性房地產(chǎn)3000借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整公允價值變動損益3000貸：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動3000借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整其他業(yè)務成本495貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊495資料(2)中的處理不正確。理由：收回租賃期滿的土地使用權用于建造辦公樓，如果其價值能夠單獨計量，則需要單獨作為無形資產(chǎn)核算；在建過程中土地使用權的攤銷金額計入在建工程成本。更正分錄：借：無形資產(chǎn)8250貸：在建工程6600累計攤銷1650借：在建工程165貸：累計攤銷165資料(3)中的處理不正確。理由：收回租賃期滿的商鋪用于重新裝修后繼續(xù)對外出租，需要將收回的商鋪轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)－在建”科目，完工并達到預定可使用狀態(tài)的商鋪作為投資性房地產(chǎn)列報。更正分錄：借：投資性房地產(chǎn)－在建6000貸：在建工程6000借：投資性房地產(chǎn)－在建4500貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費用4500資料(4)中的處理不正確。理由：諾奇公司無法預計退貨率，所以不能確認收入。更正分錄：借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務收入1500貸：應收賬款1500借：發(fā)出商品1125貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務成本1125借：壞賬準備75貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失75貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失

75

(2)投資性房地產(chǎn)調(diào)整金額＝－3000－3000—495+(6000+4500)＝4005(萬元)

無形資產(chǎn)調(diào)整金額＝8250—1650—165＝6435(萬元)

53.2012年