會(huì)計(jì)學(xué)第6章投資

第六章投資第一頁(yè)，共一百零五頁(yè)。主要內(nèi)容：交易性金融資產(chǎn)的核算持有至到期投資的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算第二頁(yè)，共一百零五頁(yè)。第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的含義★金融資產(chǎn)：貨幣資金、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)。★交易性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。第三頁(yè)，共一百零五頁(yè)。二、交易性金融資產(chǎn)的取得

（一）一般情況：公允價(jià)值入賬?！锵嚓P(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）特殊情況：價(jià)款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的取得成本。第四頁(yè)，共一百零五頁(yè)。賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的處置資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值銀行存款××××××投資收益支付的相關(guān)實(shí)現(xiàn)的投資費(fèi)用收益應(yīng)收股利(或利息)支付價(jià)款中實(shí)際收回包含的現(xiàn)金現(xiàn)金股利股利(或利息)(或利息)包含應(yīng)收股利等支付費(fèi)用部分計(jì)入成本部分銀行存款×××第五頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

【例6-1】2×14年1月10日,華聯(lián)公司按每股6.50元，購(gòu)入A公司每股面值1元的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn),支付交易費(fèi)用1200元。

借：交易性金融資產(chǎn)

─A公司股票─成本3250000投資收益1

200

貸：銀行存款326200第六頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

【例6-2(1)】2×14年3月25日，華聯(lián)公司按每股8.60元價(jià)格購(gòu)入30000股股票，作為交易性金融資產(chǎn)。另支付交易費(fèi)1000元。股票購(gòu)買價(jià)格中每股含0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該股利擬于同年4月20日發(fā)放。應(yīng)計(jì)算如下數(shù)據(jù)：

支付價(jià)款：8.60×30000＋1000＝259000（元）

應(yīng)收現(xiàn)金股利：0.20×30000＝6000（元）

初始入賬價(jià)值：（8.60－0.20）×30000

＝252000（元）

【或：259000－6000－1000＝252000】第七頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

【例6-3(1)】2×14年7月1日，華聯(lián)公司支付價(jià)款86800元購(gòu)入甲公司在上一年發(fā)行的債券作為交易性金融資產(chǎn)。面值為80000元，期限5年，票面利率6%，每年6月30日付息，到期還本。支付交易費(fèi)用300元。債券購(gòu)買價(jià)格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。

支付價(jià)款：86800（元）交易費(fèi)用：300（元）

應(yīng)收利息：4800（元）

初始投資成本：86800－4800＝82000（元）

第八頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

借：交易性金融資產(chǎn)─甲公司債券─成本82000應(yīng)收利息4800投資收益300

貸：銀行存款87100

【例6-3(2)】華聯(lián)公司收到甲公司支付的債券利息。

借：銀行存款4800

貸：應(yīng)收利息4800第九頁(yè)，共一百零五頁(yè)。三、交易性金融資產(chǎn)持有期間的賬務(wù)處理（一）獲取收益的處理

1.賬戶設(shè)置投資收益發(fā)生的投資實(shí)現(xiàn)的投資損失收益銀行存款××××××應(yīng)收利息應(yīng)分得利息實(shí)收利息應(yīng)收股利應(yīng)分得現(xiàn)金實(shí)際收到的股利現(xiàn)金股利第十頁(yè)，共一百零五頁(yè)。2.核算舉例

【例6-4(1)】華聯(lián)公司所持股的A公司宣告2×13年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.30元。應(yīng)收現(xiàn)金股利：0.30×50000＝15000（元）借：應(yīng)收股利15000貸：投資收益15000

第十一頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

【例6-4(2)】2×14年4月15日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利，存入銀行。借：銀行存款15000

貸：應(yīng)收股利15000第十二頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

【例6-5(1)】2×11年12月31日，華聯(lián)公司所持有的甲公司債券應(yīng)計(jì)利息2400元。

應(yīng)計(jì)利息：80000×6%×6/12＝2400（元）借：應(yīng)收股利

2400貸：投資收益2400

第十三頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

（二）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量及賬務(wù)處理

1.期末計(jì)量的原因

★公允價(jià)值的變動(dòng)：交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)按公允價(jià)值入賬；但公允價(jià)值是變化不定的。①交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映。②其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

第十四頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

2.期末公允價(jià)值變動(dòng)的兩種情況

(1)高于“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額(2)低于“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額

◆

調(diào)整“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額；并將變動(dòng)部分計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶。第十五頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

3.賬戶設(shè)置公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值跌值損失公允價(jià)值升值收益例6-6(1)65000

例6-6(3)3000交易性金融資產(chǎn)—甲公司債券—公允價(jià)值變動(dòng)例6-182000例6-6(3)3000期末余額85000交易性金融資產(chǎn)—A公司股票—公允價(jià)值變動(dòng)例6-1325000例6-6(1)65000期末余額260000第十六頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

4.核算舉例【例6-6(1)】會(huì)計(jì)期末，A公司股票跌值65000元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益65000貸：交易性金融—公允價(jià)值變動(dòng)65000【例6-6(2)】B公司股票升值45000元。

借：交易性金融資產(chǎn)—B公司股票

—公允價(jià)值變動(dòng)45000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益45000第十七頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

【例6-6(3)】甲公司債券升值3000元。

借：交易性金融資產(chǎn)—甲公司債券

—公允價(jià)值變動(dòng)3000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000第十八頁(yè)，共一百零五頁(yè)。2.公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn)方法

★含義：將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的升值收益或跌值損失的結(jié)果最終確認(rèn)為投資損益，并記入“投資收益”賬戶。見圖示：投資收益××××××公允價(jià)值變動(dòng)損益◆公允價(jià)值跌值損失◆公允價(jià)值升值收益

●結(jié)轉(zhuǎn)升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失第十九頁(yè)，共一百零五頁(yè)。（三）交易性金融資產(chǎn)處置與損益的賬務(wù)處理

【例6-7】股票處置的成本結(jié)轉(zhuǎn)：出售A公司股票，實(shí)收款266000元。當(dāng)日其賬面價(jià)值為260000元（成本325000元；公允價(jià)值變動(dòng)損失65000元）。處置損益：266000－260000＝6000（元）

第二十頁(yè)，共一百零五頁(yè)。借:銀行存款266000

交易性金融資產(chǎn)

-A公司股票(公允價(jià)值變動(dòng))65000

貸:交易性金融資產(chǎn)

-A公司股票(成本)325000

投資收益6000

借:投資收益65000

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益65000第二十一頁(yè)，共一百零五頁(yè)?！纠?-8】(續(xù)例6-2、6-6)

2×15年4月1日公司將B公司股票出售，實(shí)收款298000元。當(dāng)日該股票賬面價(jià)值297000元（其中：成本252000元，公允價(jià)值變動(dòng)收益45000元）。另有B公司以宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利3000元。

1)B公司宣告分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利=0.10×30000=3000(元)借:應(yīng)收股利3000貸:投資收益3000第二十二頁(yè)，共一百零五頁(yè)。(2)2×15年4月1日,將B公司股票售出。處置損益=298000-297000-3000=-2000(元)借:銀行存款298000

投資收益2000

貸:交易性金融資產(chǎn)

-B公司股票(成本)252000-B公司股票(公允價(jià)值變動(dòng))45000

應(yīng)收股利3000借:公允價(jià)值變動(dòng)損益45000

貸:投資收益45000第二十三頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

【例6-9】(續(xù)例6-3、6-5、6-6)2×12年5月10日公司將甲公司債券出售，實(shí)收款88600元。當(dāng)日，該債券已計(jì)提但尚未收到的利息2400元，賬面價(jià)值85000元（其中成本82000元，公允價(jià)值變動(dòng)收益3000元）。

處置損益：88600－85000－2400＝1200（元）

第二十四頁(yè)，共一百零五頁(yè)。借:銀行存款88600

貸:交易性金融資產(chǎn)

-甲公司債券(成本)82000-甲公司債券(公允價(jià)值變動(dòng))3000

應(yīng)收利息2400

投資收益1200借:公允價(jià)值變動(dòng)損益3000

貸:投資收益3000第二十五頁(yè)，共一百零五頁(yè)。交易性金融資產(chǎn)練習(xí)1.2010年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息120000元）購(gòu)入B公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用80000元。該債券面值元，剩余年限為2年，票面年利率為6%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：第二十六頁(yè)，共一百零五頁(yè)。（1）2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息120000元；（2）2010年6月30日，該債券的公允價(jià)值為元（不含利息），同時(shí)計(jì)算利息；（3）2010年7月5日，收到債券上半年利息；（4）2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為元（不含利息），同時(shí)計(jì)算利息；（5）2011年1月5日，收到債券下半年利息；（6）2011年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款元（含一季度利息60000元）。假定不考慮其他因素。進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。第二十七頁(yè)，共一百零五頁(yè)。第二節(jié)持有至到期投資的核算一、持有至到期投資的含義◆到期日固定、回收金額固定或可確定、企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期

★主要指長(zhǎng)期債券投資，一般不包括股權(quán)投資！第二十八頁(yè)，共一百零五頁(yè)。持有至到期投資總分類核算的總體思路持有至到期投資—成本取得投資的面值處置投資時(shí)的成本轉(zhuǎn)出銀行存款××××××持有至到期投資—利息調(diào)整溢價(jià)購(gòu)入時(shí)支付價(jià)◆持有期內(nèi)各期款高于面值部分?jǐn)備N溢價(jià)(減少)

◆未攤銷結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)投資收益

◆實(shí)收利息

◆處置收益應(yīng)收利息◆買價(jià)中包含部分◆按票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息初始投資持有期間投資處置第二十九頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

二、持有至到期投資取得的賬務(wù)處理（一）初始投資成本的確認(rèn)◆一般情況：應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額?！籼厥馇闆r：如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收利息)。第三十頁(yè)，共一百零五頁(yè)。（二）核算舉例

【例6-10】2×11年1月1日公司購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的面值500000元的債券。期限5年、票面利率6%。支付價(jià)款528000元。

借：持有至到期投資—甲公司債券

—成本500000

—利息調(diào)整28000貸：銀行存款528000第三十一頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

【例6-11】2×08年1月1日公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值1000000元的債券。期限5年、票面利率5%。到期一次還本付息。實(shí)際付款912650元。

借：持有至到期投資—乙公司債券

—成本1000000

貸：銀行存款912650

持有至到期投資—乙公司債券

—利息調(diào)整87350第三十二頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

三、持有至到期投資利息收入確認(rèn)的處理（一）分期付息債券利息收入的處理

★利息調(diào)整：溢價(jià)取得投資時(shí)(相當(dāng)于提前發(fā)生了損失),在持有投資期間的各期末攤銷溢價(jià)(抵減各期應(yīng)收利息收益)的做法。折價(jià)取得投資時(shí)(相當(dāng)于提前產(chǎn)生了收益)，應(yīng)增加各期應(yīng)收利息收益。第三十三頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

1.利息收入的確認(rèn)——實(shí)際利率法★在持有期間應(yīng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)實(shí)際利息，計(jì)入投資收益(沖減)

。

●攤余成本：各期期初成本扣減溢價(jià)攤銷后的余額。。●實(shí)際利率：相當(dāng)于實(shí)收利息與全部支出之比。見。

●攤銷溢價(jià)：當(dāng)期“應(yīng)收利息”見表6-1。第三十四頁(yè)，共一百零五頁(yè)。計(jì)息日期1應(yīng)收利息2實(shí)際利率3實(shí)際利息收入4攤銷溢價(jià)5攤余成本6債券持有期間按票面利率6%計(jì)算求得經(jīng)測(cè)算求得（略）6×32－46－52×10年初2×11年末2×12年末2×13年末2×14年末2×15年末30000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%249222468224431241682379750785318556958326203528000522922517604512035506203500000合計(jì)150000

12200028000500000

2.利息收入與攤余成本計(jì)算表（實(shí)際利率法）第三十五頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益24431持有至到期投資

—乙公司債券—利息調(diào)整5569

3.利息收入的賬務(wù)處理

【例6-12(3)】（續(xù)例6-10）2×13年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。第三十六頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

4.債券到期，收回債券本金的處理

【例6-12(4)】2×15年12月31日，收回債券本金500000元。

借：銀行存款500000貸：持有至到期投資

—甲公司債券—成本

500000

第三十七頁(yè)，共一百零五頁(yè)。計(jì)息日期1應(yīng)收利息2實(shí)際利率3實(shí)際利息收入4攤銷溢價(jià)5攤余成本6債券持有期間按票面利率6%計(jì)算求得經(jīng)測(cè)算求得（略）6×32－46－52×08年初2×08年末2×09年末2×10年末2×11年末2×12年末50000500005000050000500006.5%6.5%6.5%6.5%6.5%59322631786728571658759079322131781728521658259079126509719721035150110243511749031250000合計(jì)250000

33735087350

－表6-2（實(shí)際利率法）（二）到期一次付息債券利息收入的處理第三十八頁(yè)，共一百零五頁(yè)。1.利息收入的賬務(wù)處理

【例6-13(3)】（續(xù)例6-11）2×11年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。(數(shù)據(jù)見表6-2)

借：持有至到期投資—乙公司債券

—應(yīng)計(jì)利息50000—利息調(diào)整9332

貸：投資收益59322

第三十九頁(yè)，共一百零五頁(yè)。2.債券到期，收回債券本金的處理

【例6-13(4)】2×15年12月31日，收回債券本金1250000元。(數(shù)據(jù)見表6-2)

借：銀行存款1

250000貸：持有至到期投資—乙公司債券

—成本

1000000

—應(yīng)計(jì)利息250000第四十頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

【例6-14】

2×12年9月1日，公司將2×09年1月1購(gòu)入的丙公司債券提前出售，當(dāng)日該債券面值200000元。實(shí)際收到出售價(jià)款206000元。丙公司債券初始入賬金額為200000元。借：銀行存款206000貸：持有至到期投資—丙公司債券

—成本200000投資收益6000第四十一頁(yè)，共一百零五頁(yè)。持有至到期投資練習(xí)A公司于2008年1月1日從證券市場(chǎng)購(gòu)入D公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，票面利率為4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日為2011年1月1日。到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為992.77萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際利率為5%，按年計(jì)提利息。要求：編制A公司從2008年1月1日至2011年1月1日的會(huì)計(jì)分錄。第四十二頁(yè)，共一百零五頁(yè)。第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)的核算

一、可供出售金融資產(chǎn)的含義

◆初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。

★不包括前述：交易性金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資。第四十三頁(yè)，共一百零五頁(yè)。二、可供出售金融資產(chǎn)取得（一）可供出售金融資產(chǎn)取得成本確認(rèn)

◆一般情況：應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。

◆特殊情況：存在應(yīng)收項(xiàng)目。應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，或應(yīng)收股利。第四十四頁(yè)，共一百零五頁(yè)。可供出售金融資產(chǎn)◆取得資產(chǎn)公◆利息調(diào)整允價(jià)值(成本)◆價(jià)值減值◆價(jià)值增值◆處置(收益)

◆處置(損失)

銀行存款××××××投資收益◆處置損失◆實(shí)現(xiàn)收益◆變動(dòng)損失◆處置收益

◆變動(dòng)收益應(yīng)收股利(或利息)◆支付價(jià)款◆實(shí)際收回包含的現(xiàn)金現(xiàn)金股利股利(或利息)(或利息)

◆持有期間取得資本公積—其他資本公積◆公允價(jià)值減值◆公允價(jià)值增值◆處置后確定收益◆處置后確定損失銀行存款××××××初始投資持有期間1持有期間2投資處置變動(dòng)損益確定第四十五頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

【例6-15(1)】2×10年4月20日，公司按每股7.60元的價(jià)格購(gòu)入A公司80000股，作為可供出售金融資產(chǎn)。支付交易費(fèi)用1800元。買價(jià)中每股包含0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，還現(xiàn)金股利于同年5月10日發(fā)放。

◆付款總額：7.60×80000＋1800＝609800（元）

◆初始投資成本：（7.60－0.20）×80000＋1800

＝593800（元）

◆應(yīng)收現(xiàn)金股利：0.20

×80000＝16000（元）

（二）可供出售金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理

第四十六頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

借：可供出售金融資產(chǎn)

─A公司股票─成本593800應(yīng)收股利16000

貸：銀行存款609

800

【例6-15(2)】收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利16000元，存入銀行。借：銀行存款16000

貸：應(yīng)收股利16000第四十七頁(yè)，共一百零五頁(yè)。三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益確認(rèn)與賬務(wù)處理（一）收益的確認(rèn)

◆可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

第四十八頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

（二）

核算舉例

【例6-16(1)】(續(xù)例6—15)公司持有A公司股票80000股(可供出售)。

2×11年4月15日，A公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.25元，于2×11年5月15日發(fā)放。

應(yīng)收現(xiàn)金股利＝0.25×80000＝20000（元）

借：應(yīng)收股利20000

貸：投資收益20000

第四十九頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

1.計(jì)量的含義

◆在會(huì)計(jì)期末，確定可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，并將變動(dòng)損益計(jì)入”資本公積”賬戶（所有者權(quán)益）。第五十頁(yè)，共一百零五頁(yè)。2.核算舉例

【例6-17（1）】(續(xù)例6—15)公司持有A公司股票80000股。2×13年12月31日，每股市價(jià)為8.20元。確定其變動(dòng)損益。公允價(jià)值變動(dòng)：8.20×80000－593800＝62200

借：可供出售金融資產(chǎn)—B公司股票—公允價(jià)值變動(dòng)62200

貸：資本公積—其他資本公積62200

★調(diào)整后賬面余額：593800+62200＝656000第五十一頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

【例6-17（2）】公司持有A公司股票80000股，每股市價(jià)為7.50元。2×14年12月31日調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面余額。

公允價(jià)值變動(dòng)：7.50×80000－656000

＝－56000（元）借：資本公積—其他資本公積56000

貸：可供出售金融資產(chǎn)—B公司股票

—公允價(jià)值變動(dòng)56000

★調(diào)整后賬面余額：656000－56000＝600000第五十二頁(yè)，共一百零五頁(yè)。四、可供出售金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理（一）投資收益的確認(rèn)

①應(yīng)將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益；②將原直接計(jì)入“資本公積”的公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入投資收益。

第五十三頁(yè)，共一百零五頁(yè)。（二）核算舉例

【例6-18(1)】2×15年2月31日，公司將A公司股票售出，實(shí)收款650000元，當(dāng)日，該股票賬面余額為600000元（其中成本593800元，公允價(jià)值變動(dòng)6200元）。

股票處置損益：650000-600000＝50000（元）

借：銀行存款650000

貸：可供出售金融資產(chǎn)—A公司股票

—成本593800

—公允價(jià)值變動(dòng)6200投資收益50000第五十四頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

【例6-18(2)】公司將“資本公積”的公允價(jià)值變動(dòng)的余額6200元（借方）計(jì)入投資收益。借：資本公積—其他資本公積6200貸：投資收益6200第五十五頁(yè)，共一百零五頁(yè)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)練習(xí)2009年5月6日，丙公司支付價(jià)款元（含交易費(fèi)用20000元和已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利300000元）購(gòu)入丁公司發(fā)行的股票200萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)。5月20日收到丁公司發(fā)放的現(xiàn)金股利300000元。2009年6月30日，該股票市價(jià)為每股10.40元。2009年12月31日，丙公司仍然持有該股票，當(dāng)日市價(jià)為每股10元。2010年5月8日，丁公司宣告分派現(xiàn)金股利，本公司獲得200000元的現(xiàn)金股利，并于5月20日收到。2010年5月28日，公司將該股票出售，每股售價(jià)9.80元。假定不考慮其他因素，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。

第五十六頁(yè)，共一百零五頁(yè)。第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義及內(nèi)容（一）含義

★長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。

★權(quán)益性投資：企業(yè)為對(duì)被投資方實(shí)施控制，或?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響所進(jìn)行的投資。

第五十七頁(yè)，共一百零五頁(yè)。（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的權(quán)益性投資（2）投資企業(yè)能夠與其他合營(yíng)方對(duì)被投資方實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資（3）投資企業(yè)對(duì)被投資方具有重大影響的權(quán)益性投資（4）不具備以上特點(diǎn)、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容第五十八頁(yè)，共一百零五頁(yè)。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算（一）取得方式

1．通過企業(yè)合并（兼并、購(gòu)并）方式取得。合并的類型有：●同一控制下企業(yè)合并●非同一控制下企業(yè)合并第五十九頁(yè)，共一百零五頁(yè)。2．其他方式取得

以支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性債券方式和以投資者投入的一種長(zhǎng)期股權(quán)投資取得另一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資等。長(zhǎng)期股權(quán)投資

——成本初始投資成本收回投資支付的現(xiàn)金等銀行存款××××××長(zhǎng)期股權(quán)投資等××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類第六十頁(yè)，共一百零五頁(yè)。（二）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1．同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算（1）同一控制下企業(yè)合并的含義

★參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。第六十一頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

（2）初始投資成本等的確認(rèn)

①初始投資成本：應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確認(rèn)。

②初始投資成本與合并對(duì)價(jià)之差的處理★初始投資成本與合并對(duì)價(jià)差額：調(diào)整資本公積（增或減）；不足時(shí)調(diào)整（沖減）盈余公積。

③合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等）計(jì)入當(dāng)期損益（“管理費(fèi)用”賬戶的借方）。第六十二頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

（3）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本初始投資成本處置時(shí)成本◆合并對(duì)價(jià)◆所占權(quán)益與合并對(duì)價(jià)之間的差額銀行存款

×××××××××無形資產(chǎn)等××××××資本公積××××××所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)所占權(quán)益低于對(duì)價(jià)盈余公積

××××××資本公積不足時(shí)應(yīng)調(diào)整（沖減）盈余公積投資收益×××相關(guān)費(fèi)用初始投資成本調(diào)整資本公積被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×合并方所占權(quán)益比例－合并對(duì)價(jià)合并對(duì)價(jià)第六十三頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

（4）核算舉例

【例6-19】華聯(lián)公司與同一母公司所控制下的A公司合并，約定華聯(lián)公司以無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對(duì)價(jià),取得A公司80%的股份。投出銀行存款2500萬元；無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為1800萬元，已攤銷金額5

00萬元。華聯(lián)公司實(shí)際取得對(duì)A公司的控制權(quán),當(dāng)日,A公司所有者權(quán)益在最終控制方甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值總額為4500萬元,華聯(lián)公司“資本公積——股本溢價(jià)”科目余額為150萬元。支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等650000元。第六十四頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

◆初始投資成本（所占被投資方權(quán)益）：

45000000×80%＝36000000（元）

◆合并對(duì)價(jià)（支付的現(xiàn)金等）：

25000000＋13000000＝38000000（元）

◆應(yīng)調(diào)整資本公積、盈余公積：38000000－36000000＝2000000（元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司36000000

資本公積—股本溢價(jià)1500000

盈余公積500000

累計(jì)攤銷5000000貸：無形資產(chǎn)18000000銀行存款25000000第六十五頁(yè)，共一百零五頁(yè)。對(duì)支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等650000元的賬務(wù)處理。

借：管理費(fèi)用

65000貸：銀行存款65000第六十六頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

【例6-20】華聯(lián)公司與同一母公司所控制下的B公司合并，華聯(lián)公司以增發(fā)的權(quán)益性證券2500萬股（每股1元）作為合并對(duì)價(jià)，取得B公司90%的股權(quán)。支付手續(xù)費(fèi)及傭金等發(fā)行費(fèi)用80萬元。B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為5000萬元。第六十七頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

◆初始投資成本（所占被投資方權(quán)益）：

50000000×90%＝45000000（元）

◆合并對(duì)價(jià)（支付的現(xiàn)金等）：

1×25000000＝25000000（元）

◆應(yīng)調(diào)整資本公積、盈余公積：45000000－25000000＝2000000（元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司45000000貸：股本25000000

資本公積—股本溢價(jià)20000000

第六十八頁(yè)，共一百零五頁(yè)。對(duì)支付手續(xù)費(fèi)及傭金等發(fā)行費(fèi)用800000元的賬務(wù)處理。

借：資本公積—股票溢價(jià)800000貸：銀行存款800000第六十九頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

2．非同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

（1）非同一控制下企業(yè)合并的含義

★參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。第七十頁(yè)，共一百零五頁(yè)。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)

①初始投資成本：購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

②付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額：根據(jù)具體情況分別處理。

③特殊情況—存在應(yīng)收項(xiàng)目：實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利等，應(yīng)作為應(yīng)收股利單獨(dú)入賬。第七十一頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

（3）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本初始投資成本處置時(shí)的◆支付的現(xiàn)金成本等等全部支出◆非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額投出的為原材料等，作為銷售處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本銀行存款××××××原材料××××××固定(無形)資產(chǎn)××××××長(zhǎng)期股權(quán)投資××××××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××××××營(yíng)業(yè)外收入

×××投資收益××××××營(yíng)業(yè)外支出×××公允價(jià)值高于賬面價(jià)值之差投出的為固定(無形)資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值之差公允價(jià)值高于賬面價(jià)值之差投出的為另一項(xiàng)長(zhǎng)期投資投出的為另一項(xiàng)長(zhǎng)期投資公允價(jià)值低于賬面價(jià)值之差付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額的處理★★★非現(xiàn)金資產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入利得損失投資損益★作為合并收益或損失處理，與同一控制下的企業(yè)合并處理方法不同。第七十二頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

（4）核算舉例

【例6-21】華聯(lián)公司購(gòu)并非同一控制下的C公司。協(xié)議約定華聯(lián)公司以庫(kù)存商品和銀行存款作為合并對(duì)價(jià)，取得C公司70%的股權(quán)。華聯(lián)公司付出庫(kù)存商品賬面價(jià)值32000000元，公允價(jià)值40000000元，增值稅6800000元；付出銀行存款50000000元。另以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用900000元。

◆合并成本（全部支出）：

40000000＋6800000＋50000000＝96800000（元）

第七十三頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司96800000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅6800000銀行存款50000000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本32000000

貸：庫(kù)存商品32000000

借：管理費(fèi)用9000000

貸：銀行存款9000000第七十四頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

【例6-22】華聯(lián)公司購(gòu)并非同一控制下的D公司。協(xié)議約定華聯(lián)公司以發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)，取得D公司80%的股權(quán)。華聯(lián)公司增發(fā)每股面值1元的普通股股票1600萬股，每股公允價(jià)值3.50元。發(fā)行費(fèi)用1200000元。另支付審計(jì)、評(píng)估、法律費(fèi)用800000元。

◆合并成本：

3.50×16000000＝56000000（元）

第七十五頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司56000000

貸：股本16000000資本公積—股本溢價(jià)40000000

借：資本公積—股本溢價(jià)1200000

貸：銀行存款1200000

借：管理費(fèi)用800000

貸：銀行存款800000第七十六頁(yè)，共一百零五頁(yè)。（二）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.初始投資成本的確認(rèn)

企業(yè)通過非企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值等作為初始投資成本。第七十七頁(yè)，共一百零五頁(yè)?！纠?-23】華聯(lián)公司以支付現(xiàn)金方式取得E公司25%的股權(quán)。涉及支付買家3

200萬元，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)12萬元。股票購(gòu)買價(jià)款中包含E公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元。華聯(lián)公司在取得E公司股份后,派人員參與了E公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,能夠?qū)公司施加重大影響,華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。◆初始投資成本=3200＋12-100＝3112（萬元）第七十八頁(yè)，共一百零五頁(yè)。(1)購(gòu)入E公司25%的股份。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—E公司31

120000

應(yīng)收股利1000000

貸：銀行存款32120000

(2)收到E公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利100000第七十九頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間后續(xù)計(jì)量的核算（一）后續(xù)計(jì)量的含義◆長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間的成本變化、獲取收益等的確認(rèn)。具體有成本法和權(quán)益法兩種處理方法。第八十頁(yè)，共一百零五頁(yè)。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法

1.含義

★成本法：長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種處理方法。

2.成本法的適用范圍

◆對(duì)子公司的投資（能夠?qū)嵤┛刂疲?、其他長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)被投資單位不具有共同控制，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量）。第八十一頁(yè)，共一百零五頁(yè)。★對(duì)子公司投資采用成本法核算的原因：

（1）與《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。在母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)為了實(shí)質(zhì)性的權(quán)益法，日常核算采用成本法，可以使信息反映更加全面；

（2）與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定相協(xié)調(diào)。第八十二頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理（1）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本投資處置

銀行存款××××××××××××投資收益××××××××××××應(yīng)收股利◆分得現(xiàn)金收到股利股利初始投資應(yīng)分得現(xiàn)金股利投資處置處置收益處置損失賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減第八十三頁(yè)，共一百零五頁(yè)。（2）核算舉例

【例6-24】華聯(lián)公司于20×9年3月20日，以6

280萬元價(jià)款（包括尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利250萬元）取得F公司普通股股票2

500萬股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，占F公司普通股股份的60%。采用成本法核算（其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資）。包含的現(xiàn)金股利于同年4月5日收回。

第八十四頁(yè)，共一百零五頁(yè)。【例6-24(1)】2×09年3月20日取得投資。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—F公司60

300000應(yīng)收股利2

500000貸：銀行存款6

2800000第八十五頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

【例6-24（2）】2×09年4月5日，收到F公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。

借：銀行存款2

500000貸：應(yīng)收股利2

500000第八十六頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

【例6-24（3）】2×10年3月5日,F公司宣告2×09年度股利分配方案,每股分派現(xiàn)金股利0.20元，并于2×10年4月15日派發(fā)。

2×10年3月5日,F公司宣告2×09年度股利分配方案

借：應(yīng)收股利5000000貸：投資收益5000000

2×10年4月15日派發(fā)現(xiàn)金股利

借：銀行存款5000000貸：應(yīng)收股利5000000第八十七頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

【例6-24（4）】2×11年分得F公司派發(fā)的股票股利。

華聯(lián)公司不作正式會(huì)計(jì)記錄,但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份:股票股利：0.3×25000000=7500000(股)持有F公司股票總數(shù)：25000000+7500000=32500000(股)第八十八頁(yè)，共一百零五頁(yè)。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

1.含義

◆長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量，以后根據(jù)應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

2.適用范圍：

對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資（實(shí)施共同控制）、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（具有重大影響）。

第八十九頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理（1）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理①賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本初始投資成本◆支付的現(xiàn)金等(合并對(duì)價(jià))◆占被投資方權(quán)益數(shù)額高于合并對(duì)價(jià)的差額銀行存款等××××××營(yíng)業(yè)外收入××××××被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×合并方所占權(quán)益比例合并對(duì)價(jià)－◆所占權(quán)益低于合并對(duì)價(jià)時(shí)，按合并對(duì)價(jià)入賬◆所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)時(shí)，應(yīng)調(diào)整初始投資成本第九十頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

②核算舉例

【例6-25(1)】2×15年7月1日，華聯(lián)公司購(gòu)入G公司股票1600萬股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際付款24500000元。占G公司普通股股份的25%，采用權(quán)益法核算。假定投資時(shí)，G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元。初始投資成本（對(duì)價(jià)）:24500000（元）應(yīng)享有D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（權(quán)益）公允價(jià)值的份額:90000000×25%＝22500000（元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

—G公司股票—成本24500000貸：銀行存款24500000

第九十一頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

【例6-25(2)】資料同例6-25(1)，但假定投資時(shí)G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元。應(yīng)享有G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（權(quán)益）公允價(jià)值的份額：

10000×25%＝2500（萬元）初始投資成本調(diào)整額：2500－2450＝50（萬元）

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—G公司股票

—成本24500000貸：銀行存款24500000

②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—G公司股票

—成本500000貸：營(yíng)業(yè)外收入500000

第九十二頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

★【例6-25(2)】可編制復(fù)合分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—G公司股票

—成本25000000貸：銀行存款24500000營(yíng)業(yè)外收入500000第九十三頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間確認(rèn)損益及取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理

①處理內(nèi)容

●被投資方損益變動(dòng)（盈利或虧損）●被投資方其他權(quán)益變動(dòng)（資本公積等）●被投資方分派現(xiàn)金股利

第九十四頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

③核算舉例

【例6-26】2×12年7月1日,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入G公司股票1600萬股,占G公司普通股股份的25%,能夠?qū)公司施加重大影響,華聯(lián)公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策等相同，雙方為發(fā)生任何內(nèi)部交易。

②賬戶設(shè)置◆對(duì)前三項(xiàng)處理內(nèi)容應(yīng)通過“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整；被投資方派送股票股利，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第九十五頁(yè)，共一百零五頁(yè)。

【例6-26(1)】2×12年度，G公司報(bào)告凈利潤(rùn)15000000元，當(dāng)年每股分派現(xiàn)金股利0.10元。

確認(rèn)分享凈收益：15000000×25%×6/12＝1875000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—G公司股票

—損益調(diào)整1875000

貸：投資收益18750000

應(yīng)收現(xiàn)金股利：0.10×16000000＝1600000（元）借：應(yīng)收股利1600000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—G公司股票

—損益調(diào)整1600000

第九十六頁(yè)，共