建筑業(yè)營改增培訓(xùn)

建筑業(yè)營改增培訓(xùn)第一頁，共244頁。財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財稅〔2016〕36號

附件——

1.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

——附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋

2.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

3.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定

4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定2023/4/242第二頁，共244頁。財會[2012]13號財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知

國家稅務(wù)總局公告2016年第13號國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第14號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第15號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第16號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告

2023/4/243第三頁，共244頁。財稅[2016]43號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第23號國家稅務(wù)總局：致全國營改增納稅人的一封信2023/4/244第四頁，共244頁。國家稅務(wù)總局公告2016年第17號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第18號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第19號國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告

2023/4/245第五頁，共244頁。主要內(nèi)容一、“營改增”政策解讀二、“營改增”的影響三、

建筑業(yè)的應(yīng)對措施四、“營改增”后的會計處理2023/4/246第六頁，共244頁。建筑服務(wù)

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

1.工程服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

2023/4/247第七頁，共244頁。2、安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。2023/4/248第八頁，共244頁。2023/4/249第九頁，共244頁。5、其他建筑服務(wù)。

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。2023/4/2410第十頁，共244頁。什么是“營改增”？流轉(zhuǎn)稅中營業(yè)稅改為增值稅2023/4/2411第十一頁，共244頁。

增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。

2023/4/2412第十二頁，共244頁。

我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行。1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。2023/4/2413第十三頁，共244頁。2009年，為了鼓勵投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。2012年在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。

2023/4/2414第十四頁，共244頁。1.已經(jīng)實(shí)現(xiàn)“營改增”的行業(yè)（1）交通運(yùn)輸業(yè)（陸路、水路、航空、管道）（2）郵政業(yè)（3）電信（4）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)2.尚未實(shí)現(xiàn)“營改增”的行業(yè)（1）生活性服務(wù)業(yè)（2）建筑業(yè)（3）房地產(chǎn)業(yè)（4）金融保險業(yè)

“營改增”涉及的行業(yè)2023/4/2415第十五頁，共244頁。

一直以來，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的營改增被業(yè)界稱為“最難啃的骨頭”。這四大行業(yè)納入營改增，標(biāo)志著中國稅制改革邁出了實(shí)質(zhì)性的一大步。自此，營業(yè)稅完成了歷史使命，增值稅以全新的面貌登上了中國稅制的舞臺。2023/4/2416第十六頁，共244頁。此次營改增試點(diǎn)的主要內(nèi)容2023/4/2417第十七頁，共244頁。1、將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，試點(diǎn)完成后營業(yè)稅將退出歷史舞臺。2、將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。2023/4/2418第十八頁，共244頁。

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2023/4/2419第十九頁，共244頁。

從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。2023/4/2420第二十頁，共244頁。如：某供應(yīng)商購進(jìn)鋼材一批，進(jìn)價（不含稅）2000萬元，將該批鋼材銷售給B建筑公司，不含稅銷售價2600萬元，則差價600萬元就是增加額。2023/4/2421第二十一頁，共244頁。對于繳納增值稅的納稅人而言2023/4/2422第二十二頁，共244頁。項(xiàng)目營業(yè)稅增值稅計稅原理及特點(diǎn)存在重復(fù)納稅、實(shí)行價內(nèi)稅基本消除重復(fù)征稅、實(shí)行價外稅計稅基礎(chǔ)不同存在全額計稅及差額計稅兩種模式，但大多數(shù)情況為全額計稅，即以營業(yè)額為計稅基礎(chǔ)計稅的銷售額=含稅的銷售額÷（1+增值稅稅率）計稅方法應(yīng)納稅額＝計稅營業(yè)額×稅率應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅的銷售額×稅率-不含稅的可抵成本費(fèi)用×稅率-不含稅的可抵設(shè)備投資×稅率征管特點(diǎn)簡單、易行增值稅計征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任重大。虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。2023/4/2423第二十三頁，共244頁?！盃I改增”的主要變化：營業(yè)稅改為增值稅：按增值額計稅——按流轉(zhuǎn)額計稅。價外稅營業(yè)稅原先的差額計稅：交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)等；無抵扣。價內(nèi)稅例：建造合同1000萬

原先：1000×3%=30萬（納稅）

改后：1000/1.11×11%=99萬（銷項(xiàng)稅金）進(jìn)項(xiàng)稅金：購進(jìn)主材、地材、辦公用品、合法工程分包、應(yīng)稅服務(wù)等，能取得一些進(jìn)項(xiàng)稅金，這些進(jìn)項(xiàng)稅金若大于69萬，稅負(fù)減輕；若小于69萬，稅負(fù)加重。增值稅實(shí)行的是環(huán)環(huán)抵扣制，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。營業(yè)稅除特別規(guī)定外，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售（營業(yè)）額。2023/4/2424第二十四頁，共244頁。

關(guān)于價外稅，時至今日不少人在認(rèn)識上存在誤區(qū)，認(rèn)為價外稅一是與企業(yè)成本、利潤沒太大關(guān)系；二是國家稅改政策（原則）是結(jié)構(gòu)性減稅，因此不會增加企業(yè)稅負(fù)；三是如果稅負(fù)明顯增加，國家會給予適當(dāng)補(bǔ)貼或者調(diào)整造價定額標(biāo)準(zhǔn)，水漲船高，羊毛出在羊身上，無須擔(dān)心。2023/4/2425第二十五頁，共244頁。

本次稅改的做法是：在既有的工程結(jié)算收入（或者總產(chǎn)出）中，按增值稅稅率切出一塊來單列為增值稅的銷項(xiàng)稅，在中間投入的外購成本中也切出一塊來單列為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，就這樣把原來的價內(nèi)稅改變?yōu)閮r外稅了。并不是要修改原有工程造價的計稅系數(shù)或定額，即便造價計價規(guī)則的調(diào)整改變也不可能使造價飆升。2023/4/2426第二十六頁，共244頁。

1.稅率：3%11%2.計算稅金的方法：乘法減法3.繳納稅金的方法：勞務(wù)所在地項(xiàng)目部預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地匯總納稅

“營改增”的主要變化：2023/4/2427第二十七頁，共244頁。

2023/4/2428第二十八頁，共244頁。區(qū)別一般納稅人小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)50萬元、80萬元、500萬元計稅方法一般計稅方法簡易計稅方法率稅率17%、13%、11%、6%、3%0征收率3%使用發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票（可申請代開專票）賬務(wù)處理計征復(fù)雜、征管嚴(yán)格簡單、易行建筑業(yè)基本政策規(guī)定一、納稅人分類2023/4/2429第二十九頁，共244頁。

身份生產(chǎn)、勞務(wù)/主批發(fā)、零售應(yīng)稅服務(wù)50萬元80萬元500萬元小規(guī)模≦>一般2023/4/2430第三十頁，共244頁。（一）年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括減免稅銷售額以及按規(guī)定允許從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照征收率換算為不含稅的銷售額。2023/4/2431第三十一頁，共244頁。（二）試點(diǎn)納稅人營改增試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅行為年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計÷（1+3％）按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營業(yè)額”按未扣除前的營業(yè)額計算。2023/4/2432第三十二頁，共244頁。二、征稅范圍

營改增后建筑業(yè)的征稅范圍，與原營業(yè)稅相比變化不大。建筑服務(wù)稅目下細(xì)分了工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)5個子目。

其中，工程服務(wù)、修繕服務(wù)和裝飾服務(wù)3個子目主要是圍繞建筑物和構(gòu)筑物提供的建筑服務(wù)，工程服務(wù)主要是建筑物和構(gòu)筑物的新建、改建；2023/4/2433第三十三頁，共244頁。

修繕服務(wù)主要是建筑物和構(gòu)筑物的修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善；裝飾服務(wù)主要是建筑物和構(gòu)筑物的修飾裝修；安裝服務(wù)主要包括各種設(shè)備的裝配、安置等；

其他建筑服務(wù)是除以上4個子目以外的其他建筑服務(wù)的集合，如鉆井、平整土地、園林綠化、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、爆破、穿孔等。2023/4/2434第三十四頁，共244頁。

具體的范圍在財稅〔2016〕36號文件中的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中作出了詳細(xì)規(guī)定。2023/4/2435第三十五頁，共244頁。建筑服務(wù)

增值稅稅率為11%

增值稅征收率為3%

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。2023/4/2436第三十六頁，共244頁。原營業(yè)稅制下，建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率，并以扣除建筑分包款之后的余額為計稅營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。營改增后，考慮到建筑業(yè)的主要成本，比如其采購的建筑材料，工程機(jī)械設(shè)備、接受的營改增應(yīng)稅服務(wù)支出等均可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此，建筑服務(wù)適用11%的稅率。適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)，適用3%的征收率，由于其進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣，因此，為保證納稅人稅負(fù)穩(wěn)定，營改增后繼續(xù)沿用了原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定2023/4/2437第三十七頁，共244頁。

由于增值稅是價外稅，3%的增值稅征收率相當(dāng)于2.91%的營業(yè)稅稅率，因此，可以說營改增后所有適用簡易計稅方法計稅的建筑服務(wù)，其繳納的增值稅均略少于營改增前繳納的營業(yè)稅。2023/4/2438第三十八頁，共244頁。其他服務(wù)工程設(shè)計——6%勘察勘探服務(wù)——6%2023/4/2439第三十九頁，共244頁。（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。2023/4/2440第四十頁，共244頁。

建筑服務(wù)的納稅地點(diǎn)，遵循機(jī)構(gòu)所在地納稅的基本原則，并輔之以建筑服務(wù)發(fā)生地實(shí)行預(yù)繳機(jī)制

原營業(yè)稅下納稅地點(diǎn)為建筑勞務(wù)發(fā)生地，營改增后，由于建筑服務(wù)發(fā)生地?zé)o法進(jìn)行完整的進(jìn)、銷項(xiàng)核算，并準(zhǔn)確計算出增值稅應(yīng)納稅額，因此，納稅地點(diǎn)將按照增值稅的統(tǒng)一原則，改為機(jī)構(gòu)所在地納稅。2023/4/2441第四十一頁，共244頁。但是，納稅地點(diǎn)的調(diào)整將改變現(xiàn)有的地方收入格局，對于所有異地提供建筑服務(wù)的工程項(xiàng)目來說，稅源均將由建筑服務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)移到機(jī)構(gòu)所在地。按照“試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定”的原則，為避免營改增后對建筑服務(wù)發(fā)生地的地方財政收入造成較大影響，對異地提供建筑服務(wù)，我們采取了先在建筑服務(wù)發(fā)生地實(shí)行預(yù)繳，然后回到機(jī)構(gòu)所在地申報納稅的征管模式，以確保試點(diǎn)前后地方利益格局基本穩(wěn)定。2023/4/2442第四十二頁，共244頁。

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

如某建筑一般納稅人企業(yè)提供建筑工程服務(wù)，合同約定包工包料，就應(yīng)當(dāng)是按照合同約定的價格（含材料的價格），按建筑工程服務(wù)適用稅率計算繳納增值稅。2023/4/2443第四十三頁，共244頁。一般計稅方法簡易計稅方法2023/4/2444第四十四頁，共244頁。一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2023/4/2445第四十五頁，共244頁。（1）銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

2023/4/2446第四十六頁，共244頁。

銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

（1）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（2）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。2023/4/2447第四十七頁，共244頁。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額2023/4/2448第四十八頁，共244頁。業(yè)務(wù)內(nèi)容可抵扣稅率抵扣憑證購進(jìn)貨物、加工、修理修配、進(jìn)口貨物、有形動產(chǎn)租賃17%增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書購進(jìn)煤氣、天然氣13%增值稅專用發(fā)票交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、通信業(yè)11%貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、通信業(yè)、工程設(shè)計、勘察勘探服務(wù)6%增值稅專用發(fā)票砂土石料、自來水、商品混凝土、小型水利發(fā)電站3%征收率增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票3%征收率增值稅專用發(fā)票2023/4/2449第四十九頁，共244頁。2023/4/2450第五十頁，共244頁。問題：我是一般納稅人企業(yè)，為什么還要領(lǐng)增值稅普通發(fā)票，而不全領(lǐng)增值稅專用發(fā)票？答：增值稅專用發(fā)票與增值稅普通發(fā)票都是增值稅一般納稅人使用開具，稅率一樣，但是普通發(fā)票不能低扣。但是，由于增值稅專用發(fā)票在開票之后，對方必須要認(rèn)證抵扣，如果對方不認(rèn)證抵扣，就會在總局后臺數(shù)據(jù)庫形成滯留票，然后層層下達(dá)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局，稅務(wù)局又會到企業(yè)對核查。雖然不會有什么處罰，但是核查時，企業(yè)還是需要寫說明，比較麻煩。2023/4/2451第五十一頁，共244頁。打個比方，銀行業(yè)，貸款利息不給抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果此時，銀行開給客戶企業(yè)的是專票，最后可能會一個月形成數(shù)千份滯留票信息，到時銀行每份票都要核查寫說明，不累死才怪了。而增值稅普通發(fā)票則不同，開具之后，對方不需要進(jìn)行認(rèn)證，也不會形成滯留票信息，所以自然不存在后續(xù)可能的核查和寫說明了。因此，作為營改增企業(yè)，應(yīng)該在領(lǐng)票前，對自己客戶需要抵扣的專票以及不需要抵扣的普票量進(jìn)行測算，然后確定增值稅專用發(fā)票使用量和增值稅普通發(fā)票使用量，再進(jìn)行領(lǐng)購發(fā)票。一句話：并非領(lǐng)的全是專票就好，而是需要根據(jù)企業(yè)具體情況，來配比專票和普票量，再行領(lǐng)購。2023/4/2452第五十二頁，共244頁。納稅信用等級分為A、B、C、D四級。A級信用最高，D級信用最差。

A級信用

考評分在95分以上的，為A級。

但有下列情況之一的，不得認(rèn)定為A級：

（一）具有涉嫌違反稅收法律、行政法規(guī)行為，至評定日仍未結(jié)案或已結(jié)案但未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定改正的；

（二）兩年內(nèi)（指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅信用等級之日起向前推算兩年）新發(fā)生欠繳稅款情形的；

（三）不能依法報送財務(wù)會計制度、財務(wù)會計報表和其他納稅資料的；

（四）評定期前兩年有稅務(wù)行政處罰記錄的；

（五）不能完整、準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅款或者不能完整、準(zhǔn)確代扣代繳稅款的。2023/4/2453第五十三頁，共244頁。擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍

（一）納稅信用B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

2023/4/2454第五十四頁，共244頁。（二）2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。2023/4/2455第五十五頁，共244頁。2023/4/2456第五十六頁，共244頁。增值稅專用發(fā)票；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等2023/4/2457第五十七頁，共244頁。1、適用一般計稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。2023/4/2458第五十八頁，共244頁。

取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。2023/4/2459第五十九頁，共244頁。納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。公告明確可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于取得當(dāng)期一次性抵扣，余額計入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行會計核算，一個自然年以后再一次性抵扣。2023/4/2460第六十頁，共244頁。【案例】2016年6月5日，某增值稅一般納稅人購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬元。根據(jù)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，1000萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%將在本期（2016年6月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月（2017年6月）抵扣。2023/4/2461第六十一頁，共244頁。1．增值稅扣稅憑證按一般性規(guī)定處理：購買該大樓時取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)于2016年7月申報期申報6月所屬期增值稅時（1）與其它項(xiàng)目取得的增值稅專用發(fā)票相同，納稅人購入不動產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（二）“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”欄次中。2023/4/2462第六十二頁，共244頁。（2）該份增值稅專用發(fā)票還應(yīng)作為當(dāng)期不動產(chǎn)扣稅憑證填入“本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”欄次（購建是指購進(jìn)和自建）。2023/4/2463第六十三頁，共244頁。

（3）將該份增值稅專用發(fā)票計入《不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程抵扣臺賬》，并記錄初次抵扣時間。2．計算填報應(yīng)于本期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：1000萬元×60%＝600萬元該600萬元，應(yīng)于2016年7月申報期申報6月所屬期增值稅稅款時，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。2023/4/2464第六十四頁，共244頁。3．待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處理：該大樓待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：1000萬元×40%＝400萬元2017年7月申報6月所屬期增值稅時，該400萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額到了允許抵扣的期限，可從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。2023/4/2465第六十五頁，共244頁。（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（二）融資租入的不動產(chǎn)（其購置成本已分期支出并分期抵扣，如果再對每期取得的租金進(jìn)項(xiàng)分兩年抵扣，核算會非常復(fù)雜，因此可一次性全額抵扣）。（三）施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物。2023/4/2466第六十六頁，共244頁。2、按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。2023/4/2467第六十七頁，共244頁。3、購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。公告指出，對于已經(jīng)全部抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物與服務(wù)，專用于不動產(chǎn)在建工程的，已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的60%部分仍然可以抵扣，已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分則需要予以進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行會計核算，一個自然年以后再一次性抵扣。

2023/4/2468第六十八頁，共244頁。4、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%公告提出了不動產(chǎn)凈值率的概念，并明確了計算方式。2023/4/2469第六十九頁，共244頁。5、一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。2023/4/2470第七十頁，共244頁。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。2023/4/2471第七十一頁，共244頁。(5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。2023/4/2472第七十二頁，共244頁。

（6）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2023/4/2473第七十三頁，共244頁。貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，也就是利息支出進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣的規(guī)定，主要是考慮如果允許抵扣借款利息，從根本上打通融資行為的增值稅抵扣鏈條，按照增值稅“道道征道道扣”的原則，首先就應(yīng)當(dāng)對存款利息征稅。但在現(xiàn)有條件下，難度很大，一方面涉及對居民存款征稅，無法解決專用發(fā)票的開具問題，也與當(dāng)下實(shí)際存款利率為負(fù)的現(xiàn)狀不符。2023/4/2474第七十四頁，共244頁。6.待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本條解析了待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會計核算，需要引起納稅人高度關(guān)注。2023/4/2475第七十五頁，共244頁。

簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

2023/4/2476第七十六頁，共244頁。一般計稅方法：一般納稅人簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人2023/4/2477第七十七頁，共244頁。1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

2023/4/2478第七十八頁，共244頁。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。2023/4/2479第七十九頁，共244頁。3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。2023/4/2480第八十頁，共244頁。2023/4/2481第八十一頁，共244頁。

考慮到建筑企業(yè)在經(jīng)營模式、發(fā)展階段、所處產(chǎn)業(yè)鏈條的位置不同等因素，部分建筑企業(yè)在改革后稅負(fù)可能出現(xiàn)稅負(fù)上升。國家稅務(wù)總局分析，建筑業(yè)可能是營改增全面推開后稅負(fù)上升風(fēng)險最大的行業(yè)。2023/4/2482第八十二頁，共244頁。尤其是在工程分包鏈條中，越往下人工成本越高，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越少，稅負(fù)增加的可能性越大。比如清包工企業(yè)，即使采取降低稅率的方式，也無法完全避免稅負(fù)上升。為保證建筑業(yè)稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡，行業(yè)稅負(fù)穩(wěn)定，國家稅務(wù)總局采取了一系列過渡性政策和征管措施2023/4/2483第八十三頁，共244頁。一、允許一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法計稅

試點(diǎn)前開工的建筑老項(xiàng)目，建筑企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用支出，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為避免其稅負(fù)上升，允許建筑企業(yè)就建筑老項(xiàng)目選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。2023/4/2484第八十四頁，共244頁。二、允許一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法計稅。

這里的清包工，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。由于分包業(yè)務(wù)在建筑行業(yè)普遍存在，處在分包鏈條最底層的企業(yè)，主要以清包工的形式承攬工程，其成本費(fèi)用支出基本是建筑工人的工資，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少。2023/4/2485第八十五頁，共244頁。三、允許一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法計稅。

這里的甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

可以預(yù)見，營改增后，甲方如果是一般納稅人的話，會傾向于盡量擴(kuò)大甲供材的采購，以增加自身可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。相應(yīng)的，建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅必然減少，稅負(fù)增加的概率較大。允許甲方采購材料的建筑工程選擇簡易計稅，實(shí)際上是一個兜底政策。

一方面，多數(shù)建筑工程或多或少都會有一些甲供材，也就意味著大部分建筑工程都能選擇簡易計稅，基本可以確保建筑行業(yè)改革后稅負(fù)穩(wěn)定。另一方面，對沒有甲供材、材料全部由建筑企業(yè)采購的工程，建筑企業(yè)抵扣的大多是以17%稅率計算的進(jìn)項(xiàng)稅，而銷項(xiàng)稅按照建筑服務(wù)11%稅率計算，低征高扣，稅負(fù)基本也不會增加。2023/4/2486第八十六頁，共244頁。四、允許施工現(xiàn)場建設(shè)的臨時設(shè)施一次性抵扣。

按照營改增試點(diǎn)政策規(guī)定，納稅人取得的不動產(chǎn)分2年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。那么，不動產(chǎn)在什么情況下分年抵扣、什么情況下一次性抵扣呢？這需要有一個清晰的界定以便于執(zhí)行。比如，工廠購買的廠房和房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的樓盤，雖然同屬于不動產(chǎn)，但在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣上應(yīng)區(qū)別對待。我們認(rèn)為，前者屬于可以為企業(yè)長期創(chuàng)造價值、長期保持原有形態(tài)的實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分年抵扣；而后者在實(shí)質(zhì)上則屬于企業(yè)生產(chǎn)出來用于銷售的產(chǎn)品，分年抵扣顯然不合適，應(yīng)當(dāng)一次性抵扣。2023/4/2487第八十七頁，共244頁。

建筑企業(yè)在施工現(xiàn)場建設(shè)一些臨時性的簡易設(shè)施，比如工棚、物料庫、現(xiàn)場辦公房等。

臨時設(shè)施雖然也屬于不動產(chǎn)的范疇，但存續(xù)時間短，施工結(jié)束后即要拆除清理，其性質(zhì)與生產(chǎn)過程中的中間投入物更為接近。因此，對于施工現(xiàn)場的修建的臨時設(shè)施，包括臨時建筑物和構(gòu)筑物，視同自產(chǎn)產(chǎn)品連續(xù)用于再生產(chǎn)，允許其一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2023/4/2488第八十八頁，共244頁。五、明確甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基。（一）甲供工程的界定

36號文指出，甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。理解這個界定，要把握以下幾個要點(diǎn)：

第一，不分新老項(xiàng)目，合同或者招標(biāo)文件只要有甲供條款，工程承包方均可選用簡易計稅方法。

第二，甲供比例沒有限制，即無論發(fā)包方甲供比例高低，均屬于甲供工程。

第三，甲供的對象既包括設(shè)備、材料，也包括動力，常見的動力為電力。

第四，工程發(fā)包方既包括通常為房地產(chǎn)企業(yè)的建設(shè)方，也包括通常為施工企業(yè)的總包方。2023/4/2489第八十九頁，共244頁。（

二）甲供工程的類型

1、差額模式

發(fā)包方在合同中約定材料、設(shè)備、動力由發(fā)包方采購，結(jié)算時承包方經(jīng)營額不包括材料、設(shè)備、動力價款，即承包方的承包范圍和產(chǎn)值收入均不含甲供部分。

例：某房地產(chǎn)開發(fā)商A與施工企業(yè)B在總承包合同中約定，總承包合同價款為8000萬元，價款中不包括工程所需4000萬元鋼材，所需鋼材由A采購后交B用于本工程，鋼材對應(yīng)的工程款計量、支付及最終結(jié)算均與B無關(guān)。

2023/4/2490第九十頁，共244頁。2、總額模式

發(fā)包方在合同中約定，相應(yīng)材料、設(shè)備、動力屬于承包方承包范圍，但由發(fā)包方負(fù)責(zé)采購，供應(yīng)商將發(fā)票開給發(fā)包方，然后將相應(yīng)材料交由承包方使用，結(jié)算時承包方經(jīng)營額包括此部分材料、設(shè)備、動力價款，即承包方的承包范圍和產(chǎn)值收入均包含甲供部分。

例2：某房地產(chǎn)開發(fā)商A與施工企業(yè)B在總承包合同中約定，總承包合同價款為12000萬元，其中鋼材價款4000萬元，鋼材由A采購后交B用于本工程，用以抵頂甲方欠乙方工程款，其余8000萬元由A以貨幣資金形式支付給B.

2023/4/2491第九十一頁，共244頁。（三）甲供工程稅務(wù)處理

根據(jù)國家稅務(wù)總局貨物與勞務(wù)司《營改增培訓(xùn)參考資料》第460頁的表述，明確甲供材不作為建筑業(yè)的稅基。根據(jù)該資料上下文，將甲供工程增值稅規(guī)定歸納總結(jié)如下：

第一，甲供材不作為建筑業(yè)稅基，針對的是差額甲供模式。換言之，增值稅改進(jìn)了營業(yè)稅的不合理規(guī)定，明確在差額甲供模式下，施工企業(yè)的銷售額不包括甲供部分，僅就合同承包范圍計交增值稅，開具增值稅發(fā)票。

第二，總額甲供模式下，施工企業(yè)的銷售額應(yīng)包括甲供部分，在此模式下，甲供材料相當(dāng)于甲方以材料抵頂所欠施工企業(yè)工程款，甲乙雙方的甲供業(yè)務(wù)均可細(xì)分為兩筆：一是甲方銷售材料，應(yīng)當(dāng)按適用稅率計交增值稅，并向乙方開具增值稅發(fā)票，乙方采購材料，取得增值稅發(fā)票；二是甲方支付乙方工程款，乙方收取工程款，乙方應(yīng)就此部分按適用稅率或征收率計交增值稅，并向甲方開具增值稅發(fā)票。

2023/4/2492第九十二頁，共244頁。六、增加稅務(wù)機(jī)關(guān)專用發(fā)票代開點(diǎn)，解決建筑企業(yè)采購砂土石料抵扣不足問題。

在營業(yè)稅稅制下，建筑企業(yè)不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，采購砂土石料等輔材時，大多不主動索取發(fā)票，供應(yīng)商借此不開具發(fā)票偷逃稅款，也造成了砂土石料市場的不規(guī)范運(yùn)作。在稅制設(shè)計階段，曾有個別部門提出，改革后建筑企業(yè)采購的砂土石料無法取得增值稅專用發(fā)票，建議給予計算抵扣等特殊安排，國家稅務(wù)總局認(rèn)為不妥。2023/4/2493第九十三頁，共244頁。增值稅的征扣稅鏈條，對提高企業(yè)管理水平、規(guī)范市場行為、堵塞偷稅漏洞、保護(hù)守法經(jīng)營，具有天然的促進(jìn)作用，這正是營改增的積極意義和增值稅的制度優(yōu)勢所在。隨著試點(diǎn)時間的延長，試點(diǎn)企業(yè)出于增加進(jìn)項(xiàng)抵扣的需要，會逐漸的加強(qiáng)采購端控制，調(diào)整采購渠道，盡可能的選擇可以提供專用發(fā)票的供應(yīng)商，盡可能的選擇一般納稅人作為供應(yīng)商。這樣做的結(jié)果，不僅自身的稅負(fù)有效降低，也使得供應(yīng)商不得不規(guī)范納稅，以獲得開具專用發(fā)票的權(quán)利，稅收征管的整體水平自然也會逐步提高。如果遷就建筑市場的不規(guī)范現(xiàn)狀給予砂土石料計算抵扣等特殊安排，讓建筑企業(yè)滿意，長期來看，對建筑行業(yè)的發(fā)展、市場秩序的規(guī)范、稅制的完善、征管水平的提高都會產(chǎn)生不利影響。2023/4/2494第九十四頁，共244頁。1、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

（1）之所以將跨縣（市、區(qū)）界定為“異地”，主要是從我國行政區(qū)劃的層級以及財政收入支配層級的角度出發(fā)，考慮對地方財政收入的影響程度，以縣（市、區(qū)）一級為宜。注意，這里的“市、區(qū)”是指與“縣”平級的不設(shè)區(qū)的市和市轄區(qū)。2023/4/2495第九十五頁，共244頁。

在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局可以自行決定是否在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳并向機(jī)構(gòu)所在地申報納稅。比如北京市西城區(qū)注冊的一家建筑企業(yè)，在東城區(qū)提供了建筑服務(wù)，這家企業(yè)是直接在機(jī)構(gòu)所在地西城區(qū)申報納稅，還是需要在東城區(qū)預(yù)繳稅款回西城區(qū)申報納稅，可由北京市國家稅務(wù)局根據(jù)自身情況進(jìn)行確定。2023/4/2496第九十六頁，共244頁。（2）明確了稅款繳納的地點(diǎn)和與之對應(yīng)的征收管理機(jī)關(guān)。

第一，預(yù)繳稅款的地點(diǎn)為建筑服務(wù)發(fā)生地，征收管理機(jī)關(guān)為建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)；第二，納稅申報的地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地，征收管理機(jī)關(guān)為機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)。需要注意的是，這里強(qiáng)調(diào)了無論是建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳還是機(jī)構(gòu)所在地申報納稅，其征收管理機(jī)關(guān)均為國稅機(jī)關(guān)。

這主要是為了區(qū)別于納稅人銷售不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)，是由地稅局代為征收的情況。2023/4/2497第九十七頁，共244頁。2.預(yù)繳稅款的計算（1)一般計稅方法計稅【一般納稅人】

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%以納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為計算預(yù)繳稅款的基數(shù)，這一計算原則充分考慮了建筑業(yè)納稅人的稅負(fù)水平。

在確定預(yù)征率時，既要最大限度的保證建筑服務(wù)發(fā)生地的既得財政利益不受太大影響，又要避免因在建筑服務(wù)地大量超繳，造成機(jī)構(gòu)所在地出現(xiàn)留抵稅額的情況發(fā)生，占壓納稅人的資金。2023/4/2498第九十八頁，共244頁。(2)簡易計稅方法計稅【小規(guī)模納稅人或一般納稅人】

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

2023/4/2499第九十九頁，共244頁。

對于適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)來說，其預(yù)繳稅額的計算和應(yīng)納稅額的計算一致，也就是說，適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)所實(shí)現(xiàn)的增值稅其實(shí)已經(jīng)全部在建筑服務(wù)發(fā)生地入庫，這也最大限度的保證了建筑服務(wù)發(fā)生地的地方財政收入不受影響。2023/4/24100第一百頁，共244頁。支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。2023/4/24101第一百零一頁，共244頁。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。明確支付分包款的合法憑證。需要注意的是，建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票僅在2016年6月30日前有效，納稅人須對營業(yè)稅發(fā)票進(jìn)行整理，在預(yù)繳稅款時提交。2023/4/24102第一百零二頁，共244頁。從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票可在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。由于營改增初期，建筑企業(yè)手里可能還有部分之前取得的營業(yè)稅發(fā)票，為保證營業(yè)稅發(fā)票到增值稅發(fā)票的平穩(wěn)過渡，給予了營業(yè)稅發(fā)票兩個月的過渡期，也就是說在6月30日以前，允許企業(yè)在預(yù)繳稅款時，以支付分包款時取得的試點(diǎn)前開具的營業(yè)稅發(fā)票進(jìn)行扣除。在6月30日以后，這一項(xiàng)扣除憑證也就自然廢止了。2023/4/24103第一百零三頁，共244頁。從分包方取得的2016年5月1日后開具的增值稅發(fā)票。營改增后，提供建筑服務(wù)所開具的發(fā)票都應(yīng)改為增值稅發(fā)票。

這里需要注意的是，由于需要分建筑工程項(xiàng)目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳，因此，為了保證扣除的分包款與項(xiàng)目一一對應(yīng)，對允許扣除的增值稅發(fā)票的開具提出了一定的要求，即需要在增值稅發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）以及項(xiàng)目名稱。2023/4/24104第一百零四頁，共244頁。

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

明確納稅人預(yù)繳稅款時需提交的材料。2023/4/24105第一百零五頁，共244頁。3、納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。如果納稅人同時為多個跨縣（市、區(qū)）的建筑項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，需要分項(xiàng)目計算預(yù)繳稅款。

這一規(guī)定保證了所有預(yù)繳稅款的實(shí)現(xiàn)與建筑工程項(xiàng)目一一對應(yīng)和匹配，減少對建筑服務(wù)發(fā)生地收入實(shí)現(xiàn)的交叉影響。下面區(qū)分不同計稅方法分別舉例說明：2023/4/24106第一百零六頁，共244頁。案例1：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用一般計稅方法），2016年5月，項(xiàng)目1當(dāng)月取得建務(wù)（適用一般計稅方法），2016年5月，項(xiàng)目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項(xiàng)目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項(xiàng)目公司該如何預(yù)繳稅款？2023/4/24107第一百零七頁，共244頁。（1）項(xiàng)目1由于當(dāng)月收入555萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬元后為負(fù)數(shù)（-1000萬元），因此，項(xiàng)目1當(dāng)月計算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

（2）項(xiàng)目2當(dāng)月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應(yīng)以1110萬元為計算依據(jù)計算預(yù)繳稅款應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%=20萬元。2023/4/24108第一百零八頁，共244頁。案例2：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用簡易計稅方法），2016年5月，項(xiàng)目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項(xiàng)目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項(xiàng)目公司該如何預(yù)繳稅款？2023/4/24109第一百零九頁，共244頁。（1）項(xiàng)目1由于當(dāng)月收入555萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬元后為負(fù)數(shù)（-1000萬元），因此，項(xiàng)目1當(dāng)月計算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。（2）項(xiàng)目2當(dāng)月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應(yīng)以1110萬元為計算依據(jù)計算預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%=32.332023/4/24110第一百一十頁，共244頁。案例3：A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（非簡易計稅項(xiàng)目），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元），購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元）。該建筑企業(yè)在9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省和C省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：2023/4/24111第一百一十一頁，共244頁。（1）就B省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%=20萬元（2）就C省的建筑服務(wù)計算并預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997-777）÷（1+11%）×2%=40萬元（3）分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665+2997）÷（1+11%）×11%-55-77-11-170=149萬元當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=149-20-40=89萬元2023/4/24112第一百一十二頁，共244頁。案例4：A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（均為簡易計稅項(xiàng)目），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元），購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170。該建筑企業(yè)在9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？2023/4/24113第一百一十三頁，共244頁。（1）就B省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%=32.33萬元（2）就C省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997-777）÷（1+3%）×3%=64.66萬元2023/4/24114第一百一十四頁，共244頁。（3）分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665+2997-555-777）÷（1+3%）×3%=96.99萬元當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=96.99-32.33-64.66=0萬元

以上可以看出，如果該納稅人除了這兩項(xiàng)建筑服務(wù)外不再發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，那么，該納稅人回到機(jī)構(gòu)所在地計算的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)該為0，即所有的增值稅款均已在建筑服務(wù)發(fā)生地實(shí)現(xiàn)了。2023/4/24115第一百一十五頁，共244頁。4、對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

2023/4/24116第一百一十六頁，共244頁。為便于納稅人分項(xiàng)目核算，準(zhǔn)確計算預(yù)繳稅款以及應(yīng)納稅額，國家稅務(wù)總局對納稅人的基本涉稅要素提出了建立預(yù)繳稅款臺賬的管理要求，明確納稅人必須自行建立預(yù)繳稅款臺賬，并要區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記基本涉稅信息，如取得的收入、支付的分包款、已扣除的分包款、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的扣除分包款，同時，還需要記錄扣除分包款對應(yīng)的發(fā)票號碼、預(yù)繳稅款取得的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容。2023/4/24117第一百一十七頁，共244頁。

1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2023/4/24118第一百一十八頁，共244頁。1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。2、其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。2023/4/24119第一百一十九頁，共244頁。第二部分“營改增”對建筑業(yè)的影響分析2023/4/24120第一百二十頁，共244頁。經(jīng)營層面

2023/4/24121第一百二十一頁，共244頁。1.稅負(fù)可能增加，挑戰(zhàn)盈利能力影響分析2023/4/24122第一百二十二頁，共244頁。經(jīng)測試，建筑業(yè)購進(jìn)成本要達(dá)到銷售收入的72%以上，加權(quán)平均進(jìn)項(xiàng)稅率要達(dá)到11%以上，營改增稅負(fù)會略有降低，才符合本次稅改不增加稅負(fù)的原則。建筑業(yè)11%稅率的演算。假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1，中間投入為x,列方程式為：（1-x）×11%≤1×3%解方程，得出x≥0.7272查閱近四年的國家統(tǒng)計年鑒中建筑業(yè)資料反映，建筑業(yè)

增加值僅有20%左右，中間投入平均達(dá)77%，這種失真的經(jīng)濟(jì)信息，結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策脫離了客觀實(shí)際。2023/4/24123第一百二十三頁，共244頁。2012年全國建筑企業(yè)75,280個，從業(yè)人員4,267.24萬人，總產(chǎn)值137,217.86億，建筑業(yè)增加值26,583.31億元(增值率19.4%)，建筑業(yè)2012年實(shí)際營業(yè)稅=137,217.86億元×3%=4,116.53億元，如以增加值為基數(shù)課征增值稅26,583.31×11%=2,924.16億元；按照這次稅改的規(guī)定做法，計算如下：銷售收入=137,217.86÷1.11=123,619.69億元

銷項(xiàng)稅=123,619.69×11%=13,598.17億元；進(jìn)項(xiàng)稅=137,217.86×73%=100,169.04×11%=11,018.59億元

應(yīng)交增值稅=13,598.17-11,018.59=2579.58億元。而保持營業(yè)稅交稅水平，建筑業(yè)企業(yè)的增值稅率是：4116.53÷26,583.31=15.49%2023/4/24124第一百二十四頁，共244頁。2011年全國建筑企業(yè)72280個，從業(yè)人員3852.5萬人，總產(chǎn)值117059.65億，建筑業(yè)增加值22070.98億元，增值率18.9%，建筑業(yè)2011年實(shí)際營業(yè)稅=117059.65億元×3%=3511.78億元，如以增加值為基數(shù)課征增值稅22070.98×11%=2427.81億元；按照這次稅改的規(guī)定做法計算如下：銷售收入=117059.65÷1.11=105459.14億元；銷項(xiàng)稅=105459.14×11%=11600.51億元；進(jìn)項(xiàng)稅=117059.65×73%=85453.54×11%=9399.89億元應(yīng)交增值稅=11600.51-9399.89=2200.62億元。而保持營業(yè)稅交稅水平，建筑業(yè)企業(yè)的增值稅率是：3511.78÷22070.98=15.9%2023/4/24125第一百二十五頁，共244頁。注意：稅改實(shí)施后，進(jìn)項(xiàng)稅加權(quán)平均稅率至關(guān)重要。

比如，上例中85,454億的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額，假設(shè)其中適用17%稅率的占40%，適用11%、6%、3%稅率的各占20%，那么，85,454×40%=(34,181.6÷1.17)×17%=4966.56億；85,454×20%=(17,090.8÷1.11)×11%=1693.68億；85,454×20%=(17,090.8÷1.06)×6%=967.40億；85,454×20%=(17,090.8÷1.03)×3%=497.79億；集合四項(xiàng)得8125.43億元，加權(quán)平均稅率為9.51%，達(dá)不到11%的最低要求。應(yīng)交增值稅=11600.51-8125.43=3475.08億，比營業(yè)稅略低36億。2023/4/24126第一百二十六頁，共244頁。又如，上例中85,454億的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額，假設(shè)其中適用17%稅率的占60%，適用6%稅率的占20%，11%、3%稅率的各占10%，那么，85,454×60%=(51,272.4÷1.17)×17%=7449.84億；85,454×10%=(8545.4÷1.11)×11%=846.84億；85,454×20%=(17,090.8÷1.06)×6%=967.40億；85,454×10%=(8545.4÷1.03)×3%=248.9億；集合四項(xiàng)得9512.98億元，加權(quán)平均稅率為11.13%，應(yīng)交增值稅=11,600.51-9,512.98=2,087.53億。比營業(yè)稅低1,424億。2023/4/24127第一百二十七頁，共244頁。假如進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額占銷售收入的50%，（約占總產(chǎn)值45.05%）。105459.14×50%=52729.57億元進(jìn)項(xiàng)稅=52729.57÷1.11×11%=5225.45億元；應(yīng)繳增值稅=11600.51-5225.45=6375.06億元，稅率是銷售收入的6.05%總產(chǎn)值的5.45%；稅負(fù)上升2.45%。我們2011年據(jù)實(shí)調(diào)研測算表明，建筑業(yè)能夠獲取增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額不足總產(chǎn)值的50%（當(dāng)然有企業(yè)采樣估算不足的主觀原因和很多行業(yè)尚未實(shí)施營改增的客觀原因），稅改形勢的確很嚴(yán)峻。(以上計算均不包括附加稅費(fèi))2023/4/24128第一百二十八頁，共244頁。經(jīng)過以上對2011年的實(shí)際調(diào)研測算，分析大量的數(shù)據(jù)資料，和增值稅原理的講解，不難看出，建筑業(yè)增值稅的實(shí)施，關(guān)鍵問題一是恰當(dāng)?shù)亩惵?；二是外購業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票

的獲?。蝗沁M(jìn)項(xiàng)稅稅率加權(quán)平均后須達(dá)到11%以上。找到了突出問題，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，依靠廣大管理者的聰明才智，我們就能繪制出解決主要矛盾的路線圖。2023/4/24129第一百二十九頁，共244頁。汪士和：統(tǒng)計數(shù)據(jù)失真或讓建筑業(yè)營改增陷入窘境江蘇省建筑市場管理協(xié)會會長撰文指出汪士和指出，企業(yè)不嚴(yán)肅對待統(tǒng)計工作，失真的統(tǒng)計數(shù)字直接影響了建筑業(yè)營改增的經(jīng)濟(jì)決策，讓本應(yīng)成為建筑業(yè)發(fā)展機(jī)遇的“營改增”，成為增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的包袱。因此，他提出了兩條建議，一是對貸款利息造成財務(wù)成本增加這個因素考慮給于抵扣；二是增值稅征收規(guī)定“憑增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣，抵扣期最長不超過180天”，應(yīng)予以取消或修改。2023/4/24130第一百三十頁，共244頁。經(jīng)營層面2.獲取進(jìn)項(xiàng)稅額不充分農(nóng)民工工資；征地拆遷、青苗補(bǔ)償；地材等二三類材料；融資利息支出；代開發(fā)票；試點(diǎn)前的存量資產(chǎn)等。影響分析2023/4/24131第一百三十一頁，共244頁。經(jīng)營層面3.收入下降，規(guī)模縮水利潤表（項(xiàng)目）目前營改增營業(yè)收入1110億1000億1110億為例包含營業(yè)稅不包含增值稅影響分析2023/4/24132第一百三十二頁，共244頁。經(jīng)營層面4.毛利率下降，形勢嚴(yán)峻利潤表（項(xiàng)目）增值稅制因素營業(yè)收入剔除11%的增值稅額營業(yè)成本剔除的增值稅額有限范圍受限；稅率受限。影響分析2023/4/24133第一百三十三頁，共244頁。經(jīng)營層面5.匯總納稅，增加管理難度目前征稅范圍納稅方式就地納稅“營改增”匯總納稅多種經(jīng)營，納稅方式變得復(fù)雜影響分析2023/4/24134第一百三十四頁，共244頁。經(jīng)營層面6.推高資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債資產(chǎn)新購存貨、固定資產(chǎn)分離進(jìn)項(xiàng)稅額降低升高影響分析2023/4/24135第一百三十五頁，共244頁。管理層面影響分析2023/4/24136第一百三十六頁，共244頁。1.稅務(wù)管理和財務(wù)會計核算更加復(fù)雜。（1）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證，發(fā)票的審核（與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)相符），保管等等。（2）會計核算的變化。2023/4/24137第一百三十七頁，共244頁。2.不同的業(yè)務(wù)可能適用不同的稅率，沒有分開核算或者劃分不清（劃分不清是指稅法規(guī)定，從高計征），增加稅務(wù)風(fēng)險。同時也增加企業(yè)管理成本和風(fēng)險。2023/4/24138第一百三十八頁，共244頁。第三部分建筑業(yè)經(jīng)營模式的現(xiàn)狀及應(yīng)對

2023/4/24139第一百三十九頁，共244頁。項(xiàng)目承接的現(xiàn)狀、應(yīng)對一、工程造價二、甲供材三、拆遷補(bǔ)償

2023/4/24140第一百四十頁，共244頁。工程造價我國的工程計價規(guī)則一直由工程造價管理部門所規(guī)定，工程計價各方嚴(yán)格按照工程計價規(guī)則計算工程造價。因此在其他因素均不變化的情況，適應(yīng)營改增的工程計價規(guī)則必將導(dǎo)致工程造價的變化。項(xiàng)目承接-工程造價2023/4/24141第一百四十一頁，共244頁。項(xiàng)目承接-工程造價應(yīng)對2014年7月21日，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部標(biāo)準(zhǔn)定額研究所頒布了《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部標(biāo)準(zhǔn)定額研究所關(guān)于征求<建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案>等三個文件征求意見稿意見的函》（建標(biāo)造[2014]51號），計劃在2014年12月前完成調(diào)整，并在12月對建筑業(yè)企業(yè)、建設(shè)單位、工程造價咨詢企業(yè)等相關(guān)工程造價人員的進(jìn)行全面宣貫、培訓(xùn)。

對于“營改增”前新簽合同，跟業(yè)主溝通在合同中明確因稅改產(chǎn)生的稅負(fù)增加調(diào)價條款，同時制定調(diào)價模型。投招標(biāo)的組織策劃：爭取以工程量清單計算的不含稅造價去投標(biāo)，增值稅取費(fèi)以價外稅的形式反映，這樣對企業(yè)有利。尤其是市場投資多元化之項(xiàng)目，渴望以市場游戲規(guī)則洽談合同造價，真正做到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，按質(zhì)論價，不應(yīng)受標(biāo)準(zhǔn)定額的羈絆。2023/4/24142第一百四十二頁，共244頁。一、營改增后的工程造價組成工程造價由稅前工程造價、增值稅銷項(xiàng)稅額、地方水利建設(shè)基金構(gòu)成。其中，稅前工程造價是由人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)等各費(fèi)用項(xiàng)目組成，各費(fèi)用項(xiàng)目均不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2023/4/24143第一百四十三頁，共244頁。二、營改增后有關(guān)要素價格的調(diào)整（一）材料價格：包括材料供應(yīng)價、運(yùn)雜費(fèi)、采購保管費(fèi)等，其中材料供應(yīng)價、運(yùn)雜費(fèi)、采購保管費(fèi)均按增值稅下不含進(jìn)項(xiàng)稅額的價格或費(fèi)用確定。（二）施工機(jī)械臺班單價：包括臺班折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)、安拆費(fèi)及場外運(yùn)費(fèi)、機(jī)上人工費(fèi)、燃料動力費(fèi)和其他費(fèi)用等，其中臺班折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)及燃料動力費(fèi)等均按增值稅下不含進(jìn)項(xiàng)稅額的價格或費(fèi)用確定。2023/4/24144第一百四十四頁，共244頁。（三）企業(yè)管理費(fèi)及施工組織措施費(fèi)：均按增值稅下不含進(jìn)項(xiàng)稅額的價格或費(fèi)用確定，企業(yè)管理費(fèi)的組成內(nèi)容增加城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加。（四）稅金：稅金由增值稅銷項(xiàng)稅額和地方水利建設(shè)基金構(gòu)成。其中：1.增值稅銷項(xiàng)