制造成本之成本概念與收支平衡

IE中級課程之三學時：1.5～2H日期：2010-10-8第一頁，共三十四頁。ContentsⅤ.制造成本1.成本概念

1)定義2)成本的決定3)降低成本的計算方法4)成本類型2.收支平衡(BEP)

1)定義2)收支平衡點的計算3)生產(chǎn)戰(zhàn)略和收支平衡點4)活動基準成本(ABC成本)第二頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本1.制造成本1)定義為了生產(chǎn)產(chǎn)品所消費的價值,即,通過經(jīng)營活動,生產(chǎn)品時投入的所有費用。2.成本的決定2-1）決定成本的不等式商品的價值＞商品的價格＞商品的成本

（V）（P）（C）

第三頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本2-2）銷售價格決定為了生存應(yīng)該如何？接受并跟隨市場上形成的價格。以市場價格為基準，價格再低廉也要從中取得利益。2-3）決定銷售價格的方法①成本加利潤俏售價格=成本＋利潤第四頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本②“獲得這種程度的利潤”根據(jù)這種考慮決定銷售價格③根據(jù)市場價格決定銷售價格不能主導(dǎo)市場價格（市場價格），就應(yīng)該降低成本，這樣才能確保生存（必要）利益。銷售價格=利潤＋成本利潤=銷售價格－成本第五頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本2-4）制定生存戰(zhàn)略（1）提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量。（2）增加銷售量。（3）降低成本。（CostDown)降低費用（3）經(jīng)費勞務(wù)費用材料費用利益↑（1）→

（2）銷售量銷售價格第六頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本顧客總是希望得到最好的質(zhì)量、最低的價格、最快的供應(yīng)。

品質(zhì)×↑服務(wù)↑價值↑=----------------------------------------成本×↓時間↓成功條件下適當?shù)某杀窘Y(jié)構(gòu)第七頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本3）降低成本的開展方法減少一定量生產(chǎn)所需的投入資源.成本成本利潤增利潤利潤降低成本（CostDown）通過降低成本增加利潤（確保競爭力）第八頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本增加產(chǎn)出：生產(chǎn)（P）、品質(zhì)（Q）、成本、交貨日期（D）減少投入：降低成本（C）俏售成本成本降低成本俏售俏售增加銷售成本利潤增加利潤增加第九頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本4）成本的類型4-1）構(gòu)成形態(tài)分類（成本的3因素）材料費用…制造產(chǎn)品所需的原材料購買費用勞務(wù)費用…原材料成為產(chǎn)品過程中所發(fā)生的人力費用經(jīng)費…生產(chǎn)費用中除了原材料和勞務(wù)費以外的費用※加工費用=勞務(wù)費用＋經(jīng)費根據(jù)生產(chǎn)特定產(chǎn)品所需的費用，還是生產(chǎn)各產(chǎn)品共同支付的費用，而進行分類。直接費用…僅用在特定產(chǎn)品的生產(chǎn)而直接能包括在其產(chǎn)品的成本?！馁M、外部訂貨費、加工費、專利使用費、直接工資等。間接費用…共同用在各個產(chǎn)品的生產(chǎn)而不能直接包括在特定產(chǎn)品的成本。→減價折舊費、維修費、倉庫管理費、電費、水費、消耗品費等。4-2）按履行職務(wù)分類第十頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本□產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)銷售價格總成本（100%）利潤制造成本（84.4%）一般管理費用(9.3%)銷售費用(6.3%)經(jīng)營費用直接制造費用（71.6%）一般管理費用(9.3%)銷售費用(6.3%)制造間接費銷售費用(6.3%)一般管理費用(9.3%)銷售費用(6.3%)銷售費用(6.3%)第十一頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本□制造成本的結(jié)構(gòu)無法區(qū)分而不能按產(chǎn)品直接分配的的經(jīng)費.(減價折舊費\稅款\維修費等)為了補助和支援產(chǎn)品生產(chǎn)而支付的勞動力費用.(管理\監(jiān)督技術(shù)支援等)制造成本直接費用間接費用勞務(wù)費用經(jīng)費材料費用勞務(wù)費用經(jīng)費材料費用除了材料費用和勞務(wù)費用以外,直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品的費用.(外部費用\賃工費\專利使用等.)直接投入在產(chǎn)品生產(chǎn)過程的勞動力費用.產(chǎn)品生產(chǎn)所需的材料購買費用.(原材料\原料\購買零件等)產(chǎn)品生產(chǎn)所需的附帶材料購買費用.(補助材料：油漆\焊接材料等消耗品：工具，潤滑油等）第十二頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本4-7)固定費和變動費的區(qū)分第十三頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本

4-8）營業(yè)費用從售出產(chǎn)品到收回貨款的銷售活動中所生的一切費用（銷售費用）和全休公司管理（決務(wù)、人事、經(jīng)理）部門所發(fā)生的費用。營業(yè)費用=銷售費用＋一般管理費用以上說明的是用于制造產(chǎn)的成本，即，制造成本。但是企業(yè)成本并不只是有關(guān)制造產(chǎn)品的費用。成本中還包括產(chǎn)品廣告宣傳費用、用在產(chǎn)品促銷的推銷費、銷售部門和售貨柜臺的職員酬金以及銷售傭金。銷售費用：通常在制造業(yè)從產(chǎn)品造成并保管到倉庫（批發(fā)、零售為來產(chǎn)品采購時點）開始實到產(chǎn)品售出并回收貨款的銷售活動中所發(fā)生的一切費用。※倉庫費、發(fā)運費、物流管理、售貨員酬金、廣告宣傳費、銷售調(diào)查費、銷售賒款回收費、接待費、通訊費、教育培訓(xùn)費等一般管理費用：管理全休公司所需的費用，即，公司內(nèi)管理部門中所產(chǎn)生的費用。※廠長酬金、總務(wù)、人事、經(jīng)理部門的費用等。

第十四頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本

2。收支平衡點（BEP）1）定義所謂收支平衡點（BreakEvenPoint)指總收益和總開支一致的Point，一定期間內(nèi)收益和開支相同而不產(chǎn)生盈虧的Point.－BEP中的銷售額稱為收支平衡點的銷售額。－通過收支平衡點容易掌握利益和損失的岔道Point（費用－銷售量OR費用－銷售額）。損失變動比率↓←固定比率收支平衡點固定費變動費用總費用線銷售額線有限利潤※BEP分析是用于估計費用和銷售額增減的方法，要算出BEP銷額，所有費用應(yīng)能以固定費用和變動費用來區(qū)分第十五頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本2）損益平衡點計算損益平衡點清銷售（X）=固定費（F）÷[1-（變動費（V）銷售額（S）]=固定費÷（1-變動費率）=固定費÷有限利潤比率變動費率=變動費÷銷售額×100固定費率=固定費÷銷售額×100有限利潤比率=界限利潤÷銷售額×100利潤率=利潤÷銷售額×100何謂有限利潤？是指固定費用所需的付出力以及生成利潤所需的投入金額，即，“銷潤額－變動費”?！嘧纸?jīng)營時有限利潤中沒有回收固定費的競爭能力，因此發(fā)生損失。第十六頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本2-1）損益平衡點計算事例A社的損益賬單中固定費為300萬韓元，變動費為600萬韓元，銷額為1，000萬韓元時，A社的的損益平衡點為750萬韓元。A社損益平衡點=3，000，000÷[1-（6，000，000÷10，000，000）]=7，500，000損益平衡點（750萬韓元）變動比率↓←固定比率固定費（300萬韓元）變動費（600萬韓元）1000萬韓元損益賬單固定費300萬韓元變動費600萬韓元銷售額1，000萬韓元第十七頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本2-2）固定費用、變動費用、銷售額關(guān)系有限利潤率高，即，變動費用的比率小時，收支平衡點的銷售額降低從而更快獲得利益。銷售額費用固定費變動

費利潤銷售額變動費有限利潤有限利潤固定費利潤第十八頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本

2-3）收支平衡點的應(yīng)用收支平衡點的應(yīng)范圍廣，應(yīng)用于從利潤戰(zhàn)略到銷售戰(zhàn)略、生產(chǎn)戰(zhàn)略、成本分析、勞動力費用戰(zhàn)略設(shè)備投資戰(zhàn)略、價格決定、采購戰(zhàn)略等方面?；顒臃秶缦聦崿F(xiàn)目標利潤需要多少銷售量？解除赤字經(jīng)營的具本對策是什么？、公司所能承受的銷售下跌程度？價格上升或降低時受到什么影響？提高基本工資需要增加多少銷售量？最適當?shù)脑O(shè)備投資是多少？公司內(nèi)部加工還是委托外部加工？原材費上升時利益有何變化？適當?shù)匿N售部門人數(shù)？停止生產(chǎn)時利益方向？利潤計算企業(yè)體質(zhì)經(jīng)營分析設(shè)備投資戰(zhàn)略銷售戰(zhàn)略生產(chǎn)戰(zhàn)略勞動力費用戰(zhàn)略收支平衡點第十九頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本

2-4）損益平衡點圖表制定方法求損益平衡點的方法除了通過前面所說明的公式以外，還可以通過圖表計算。□損益平衡點圖表制定（例）畫Graph表示損益平衡點的圖表叫作“利益表”或“損益平衡點圖表?！啊ㄟ^公式求損益平衡點為5，294萬1千無，與通過圖表求值有微小差距。18，000，000÷46，000，000÷70，000，000=18，000，000÷0。34=52，941，176元。XX公司的短期實績銷售額總費用固定費變動費7，000萬韓元6，400萬韓元1，800萬乾韓元4，600萬韓元第二十頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本

①坐標圖紙上畫正四方形，橫標作業(yè)銷售額幽縱標作為費用，適當進行刻度。②如A圖所示，畫對角（45度直線）表示銷售額線。③固定費為銷售ZXRO時點開始發(fā)生的費用，XX公司的固定費線應(yīng)該如圖所示畫一個與縱標的1，800萬韓元（a)點保持平的ab線。金額（費用）20406080100ab固定費線銷售額線銷售額（百萬韓元）→第二十一頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本

④橫標上標注銷售額7，000萬韓元（點C)劃出垂直線cd.⑤右側(cè)縱線的點b（固定費用），加上變動費（4，6000萬韓元）求點f，劃出對角線ae.⑥銷售額線和總費用線的交叉點為P為收支平衡點，F(xiàn)為利潤增幅。金額（費用）20406080100ab費用線銷售額（百萬韓元）→cefd固定費線收支平衡點P↑F變動費用率利潤變動費用固定費用第二十二頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本2-5）有限利潤圖表制定方法如同通過收支平衡點圖表可以了解銷售額、費用、損益的關(guān)系，通過有限利潤圖也能觀察有限利潤、固定費用、損益關(guān)系。□有限利潤圖表制定（例）XX公司的短期實績銷售額變動費用有限利潤固定費用利潤70，000，000韓元（－）469，000，000韓元----------------24，000，000韓元（－）18，000，000韓元---------------6，000，000韓元第二十三頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本

①坐標圖紙上畫正四方形，橫標作業(yè)銷售額縱標作業(yè)費用，并適當進行刻度。②橫標上標銷售額7，000韓元，垂直畫虛線。（線ab)③銷售額7，000萬韓元時有限利潤為2，400萬韓元，線ab上標2，400萬韓元的c點，連結(jié)c點和o，作為表示有限利潤的界限利潤線。④與縱標上表示固定費1，800萬韓元的d點保持水平，連結(jié)d和e作為固定費線。銷售額費用（百萬韓元）20406080100d有限利潤線銷售額（百萬韓元）→acbP固定費用e收支平衡點利潤固定費用有限利潤第二十四頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本

2-6）損益平衡點銷售量應(yīng)用圖表和公式算出XX公司的損益平衡點銷量如下

□損益平衡點銷量制定（例）損益平衡點銷售量=固定費÷[每單位銷售價格－（變動費÷銷售量）]=18，000，000韓元÷[3，500韓元－（46，000，000韓元÷20，000個）=固定費÷每單位（銷售價格－變動費）=15，000個XX公司的短期實績銷售額銷售量變動費有限利潤固定費利潤70，000，000韓元20，000個（－）46，000，000韓元----------------24，000，000韓元（－）18，000，000韓元---------------6，000，000韓元第二十五頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本

①橫標上標注銷售量2萬個，垂直畫ab線。②縱標上標注固定費用1，800萬韓元，與橫標平行畫cd線。③固定費用（點e)加上變動費用（4，600萬韓元）的值以f點表示，連結(jié)c點和f點畫出總費用線。④線ab上標注銷售額7，000韓元的位置值s，畫os作為銷售額線。⑤在此，銷售額線OS和費用線cf的交叉點P為損益平衡點銷售量。費用（百萬韓元）101520c收支平衡點銷售量（千個）→asbP總費用線edf利潤銷售額線變動費用固定費用第二十六頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本

3）生產(chǎn)戰(zhàn)略和收支平衡點3-1）選定有利的產(chǎn)品企業(yè)的經(jīng)營者或管理者決定生產(chǎn)、銷售哪些產(chǎn)品最為有利時，各產(chǎn)品共同的固定費總額沒有變化，所以應(yīng)用有限利潤和有限利潤率有助于作出決定。※觀察A社按生產(chǎn)、銷售的產(chǎn)品核算有限利潤和損益如下：有限利潤率為A產(chǎn)品60.7%，B產(chǎn)品48.2%，C產(chǎn)品11.8%，D產(chǎn)品-16.8%。因此應(yīng)該按有限利潤率高的A→B→C順序致力于生產(chǎn)、銷售為佳。即，以同樣的努力獲得更多有限利潤的產(chǎn)品為核心進行生產(chǎn)、銷售。但是，有限利潤率高的產(chǎn)品也應(yīng)該具有市場性和銷售前景，從而獲得更高的總有限利潤。

[A社的結(jié)論]重點進行A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售，而D產(chǎn)品停止生產(chǎn)為佳。A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品合計銷售額變動費用有限利潤有限利潤率固定費用利潤54，326，12421，350，06632，976，05860.7%10,013,1005,195,1964,835,90448.2%14,344,16412,657,1321,687,03211.8%4,503,1925,257,848-754,656-16.8%82,204,58044,460,24238,744,33846.6%28,462,91510,281,423第二十七頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本

3-2）赤字產(chǎn)品的生產(chǎn)所有產(chǎn)品盈利是最大的目標，但是生產(chǎn)過程中難免也有虧損產(chǎn)品。因此檢討計數(shù)字產(chǎn)品的生產(chǎn)有利或不利時，考慮增收益和增成本并比較其差額再作出決定。例如V社生產(chǎn)的4種產(chǎn)品L、M、N、O之中，L、M、N為盈利產(chǎn)品，而O產(chǎn)品總是出現(xiàn)赤字并且前景也不樂觀，于是正在檢討是否停止生產(chǎn)。此時，中斷生產(chǎn)果真是明智的選擇嗎？作業(yè)類似決定時特別需要注意的是即使停止O產(chǎn)品的制造卻不能立即辭退因O生產(chǎn)品制造而雇用的所有職工，所以中斷生產(chǎn)后仍然會發(fā)生一定程度的固定費用，并轉(zhuǎn)移到其它產(chǎn)品的固定費用。

L產(chǎn)品M產(chǎn)品N產(chǎn)品O產(chǎn)品合計銷售額變動費用有限利潤有限利潤率專有固定費用黃同固定費用80056024030%120801，00060040040%24010060033027045%1806050025025050%210502，9001，7401，116040%750290利潤406030-10120（單位：萬韓元）第二十八頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本V社停止O產(chǎn)品的生產(chǎn)時，大多認為停止赤字產(chǎn)品是應(yīng)該的，如此一來投入O產(chǎn)品的費用成為Zero，V社的利潤相當于L產(chǎn)品、M產(chǎn)品、N產(chǎn)品的利潤合計。即，O產(chǎn)品除外的L、M、N、產(chǎn)品的利潤為=有限利潤合計－（動心有固這一費用合計＋共同固定費用合計）=9，100，000韓元－（5，400，000韓元＋2，400，000韓元）=130，000韓元通常以為盈利130萬韓元，比起生產(chǎn)O產(chǎn)品時增多10萬韓元利潤，但是停止O產(chǎn)品的生產(chǎn)實際會出現(xiàn)10萬韓元的赤字。其理由通過收支狀況分析如下：L產(chǎn)品M產(chǎn)品N產(chǎn)品O產(chǎn)品合計銷售額變動費用有限利潤有限利潤率專有固定費用黃同固定費用80056024030%1201，00060040040%24060033027045%1801002，4001，49091040%640280利潤-10（單位：萬韓元）第二十九頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本※即使中斷虧損的O產(chǎn)品生產(chǎn)，固定費只減少部分專有固定費（110萬韓元）和部分共同固定費（10萬韓元）的合計（120萬韓元）。其作專用固定費用（100萬韓元）和共同固定費用*40萬韓元）由L、M、N產(chǎn)品公擔，從而，L、M、N產(chǎn)品的固定費加上O產(chǎn)品停產(chǎn)后仍然產(chǎn)生的固定費，得出V社的所有利潤。=有限利潤合計－（專有固定費用合計＋共同固定費用合計）=9，100，000韓元－（6，400，000韓元＋2，800，000韓元）=－100，000韓元第三十頁，共三十四頁。Ⅴ.制造成本

因此不要急于決定O產(chǎn)品的停產(chǎn)，應(yīng)該先研究高于公司平均有限利潤率（40%）RM產(chǎn)品和N