審計(jì)方法詳細(xì)介紹

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，不僅要掌握各種審計(jì)方法的概念、作用與適應(yīng)性，還要善于比較各種審計(jì)方法的優(yōu)缺點(diǎn)，重要的還在于會(huì)恰當(dāng)有效地應(yīng)用第5章審計(jì)方法【教學(xué)目的與要求】審計(jì)的一般方法審計(jì)的測(cè)試方法審計(jì)的審查方法審計(jì)的核實(shí)方法【教學(xué)要點(diǎn)】第一頁(yè)，共四十頁(yè)。第1節(jié)審計(jì)方法概述審計(jì)方法指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象，收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)照審計(jì)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而形成審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)的各種專門(mén)技術(shù)手段的總稱

第二頁(yè)，共四十頁(yè)。審計(jì)方法體系電算化審計(jì)方法課本P150審計(jì)一般方法審計(jì)書(shū)面資料方法審計(jì)測(cè)試方法順查法逆差法詳查法抽查法符合性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試核對(duì)法復(fù)算法審閱法查詢法核實(shí)有關(guān)資料方法盤(pán)點(diǎn)法調(diào)節(jié)法鑒定法觀察法詢證法核實(shí)有關(guān)資料方法比較分析法比率分析法趨勢(shì)分析法因素分析法繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)法通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)法利用計(jì)算機(jī)審計(jì)法第三頁(yè)，共四十頁(yè)。一、審計(jì)的一般方法1.按順序：順查和逆查以會(huì)計(jì)資料的形成順序?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)原始憑證記賬憑證日記賬總賬明細(xì)帳三大報(bào)表明細(xì)副表P149第四頁(yè)，共四十頁(yè)。順查：沿著會(huì)計(jì)資料的形成順序逐步檢查，以真實(shí)可靠的基礎(chǔ)資料推導(dǎo)真實(shí)可靠的后續(xù)資料，步步為營(yíng)，層層推進(jìn)，順藤模瓜逆查（追查）：倒著會(huì)計(jì)資料的形成順序，反向檢查，從報(bào)表的疑問(wèn)入手，向前追查，確定或排除疑問(wèn)，抽絲剝繭第五頁(yè)，共四十頁(yè)。報(bào)表憑證賬冊(cè)順查法逆查法優(yōu)點(diǎn)：操作簡(jiǎn)單、審查全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：機(jī)械，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不易抓住重點(diǎn)，不便于人員分工。適應(yīng)范圍：被審單位規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、內(nèi)控差、違紀(jì)事項(xiàng)多優(yōu)點(diǎn)：從全局出發(fā)，大處著手，重點(diǎn)審查有問(wèn)題的內(nèi)容，節(jié)約人力物力，提高審計(jì)效率。缺點(diǎn)：易產(chǎn)生遺漏。適應(yīng)范圍：被審單位規(guī)模大、業(yè)務(wù)多、內(nèi)控較完善。第六頁(yè)，共四十頁(yè)。順查法（正查法）逆查法（倒查法）定義是指按照會(huì)計(jì)核算程序的順序依次進(jìn)行審查的方法。是指按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計(jì)的方法。優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)便易行，取證過(guò)程詳細(xì)，不易發(fā)生遺漏，審查結(jié)果一般比較可靠；由于審計(jì)證據(jù)的取證范圍比順查法小得多，因而審計(jì)的目的和重點(diǎn)較為明確，省時(shí)省力，效率較高；缺點(diǎn)業(yè)務(wù)量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不易抓住重點(diǎn)和主攻方向?qū)徲?jì)不全面，難于查出種種錯(cuò)弊，而且取證范圍經(jīng)過(guò)審計(jì)人員的判斷，審計(jì)結(jié)論受審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力的影響很大，如果審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力較差，不能作出合乎實(shí)際的判斷，則審計(jì)結(jié)論不正確的可能性會(huì)很大。狀況現(xiàn)代審計(jì)中已較少采用適用范圍1）被審計(jì)單位規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量少；2）被審計(jì)單位管理制度和內(nèi)部控制很差；3）重要的審計(jì)事項(xiàng)；4）貪污舞弊、差錯(cuò)的專案審計(jì)。規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較多的大型企業(yè)和內(nèi)部控制較好的單位。第七頁(yè)，共四十頁(yè)。憑證賬冊(cè)抽取適量發(fā)票核對(duì)賬目記錄抽取適當(dāng)賬目記錄核對(duì)發(fā)票解決完整性問(wèn)題，防止隱瞞業(yè)務(wù)解決真實(shí)性問(wèn)題，防止虛構(gòu)業(yè)務(wù)順查與逆查的結(jié)合第八頁(yè)，共四十頁(yè)。2.按范圍：詳查和抽查詳查：是指對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)的所有憑證、賬簿報(bào)表進(jìn)行全部詳細(xì)審查的一種審計(jì)方法。

抽查：是指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來(lái)對(duì)其余部分的正確性及恰當(dāng)性進(jìn)行推斷的一種審計(jì)方法。P151第九頁(yè)，共四十頁(yè)。抽查法一般可分為三種1.任意抽樣法2.判斷抽樣法3.統(tǒng)計(jì)抽樣法統(tǒng)計(jì)抽樣法一般可以分為下面幾種（1）簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣例如在1000章憑證中決定抽查20%，即從制成的1000張?zhí)柮?00個(gè)，再把與200個(gè)號(hào)簽中的相應(yīng)號(hào)碼憑證抽出作為審查對(duì)象（2）機(jī)械隨機(jī)抽樣:又稱間隔抽樣法，亦稱等距抽樣法，是以總體中某一標(biāo)志排列為出發(fā)點(diǎn)，按照固定的順序，每隔一個(gè)固定的間隔抽出一個(gè)單位組成樣本的一種隨機(jī)抽樣方法。這種方法比隨機(jī)數(shù)表法要簡(jiǎn)便些，不過(guò)總體的排列必須是完全處于隨機(jī)狀態(tài)。確定間隔數(shù)的公式如下:式中，M為抽樣間隔數(shù)；N為總體數(shù)量；n為抽樣數(shù)量?！纠繌?000張憑證中抽取100張憑證審查,則抽樣間隔數(shù)為：M=2000/100=20假定審計(jì)人員確定隨機(jī)起點(diǎn)為10，那么每間隔20張憑證抽取一張，選購(gòu)100張為止，10，30，50，70，90…….

P151第十頁(yè)，共四十頁(yè)。（3）分層隨機(jī)抽樣（又叫分組隨機(jī)抽樣），將需要審查的樣本，按相對(duì)材質(zhì)進(jìn)行分層（組）；再確定對(duì)某一層（或組）抽查取得方式和數(shù)量，以判斷總體。比如，按金額大小分層（組）：第一層（組），每張憑證金額在5000元以上，全部審查；第二層（組），每張憑證在3000元以上、5000元以下，用等距離（間隔）隨機(jī)抽樣，抽取30%；第三層（組），每張憑證金額在3000元以下，采取簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣，抽查10%；然后將各層（組）抽取的樣本審查的結(jié)果進(jìn)行綜合分析。（4）整群隨機(jī)抽樣這種方法與上述三種方法的不同之處，在于每次抽取的樣本不是某一個(gè)體，而是一組或一群。例如，對(duì)銷售憑證進(jìn)行抽查確定每月抽查10日、15日、20日、25日、30日，這五天的銷售發(fā)票每抽一天，就包含數(shù)量不等的一個(gè)整群憑證。第十一頁(yè)，共四十頁(yè)。詳查法抽查法定義是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料，特別是重點(diǎn)項(xiàng)目和可疑事項(xiàng)的全部會(huì)計(jì)資料，是指在被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料中，選擇其中某一部分，或某段時(shí)期的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查的一種方法。特點(diǎn)對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料和其反映的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、詳細(xì)審查。根據(jù)被審查期的審計(jì)對(duì)象總體的具體情況，以及審計(jì)目的和要求，選取具有代表性的樣本，然后根據(jù)抽取樣本的審計(jì)結(jié)果來(lái)推斷總體的正確性，或推斷其余未抽查部分有無(wú)錯(cuò)弊。優(yōu)點(diǎn)能全面查清被審計(jì)單位所存在的問(wèn)題，特別是對(duì)弄虛作假、營(yíng)私舞弊等違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為，一般不易疏漏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，審計(jì)工作質(zhì)量較高；審計(jì)成本較低，能明確審查重點(diǎn)，審計(jì)效率較高；缺點(diǎn)工作量太大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本較高審計(jì)結(jié)果過(guò)分依賴所審查部分的情況，如果所審查的部分不合理或缺乏代表性，抽查結(jié)果往往不能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，甚至以偏蓋全，作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。狀況現(xiàn)代審計(jì)中已較少采用適用范圍1）被審計(jì)單位規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量少；2）被審計(jì)單位管理制度和內(nèi)部控制很差；3）重要的審計(jì)事項(xiàng)；4）貪污舞弊、差錯(cuò)的專案審計(jì)。規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜，以及內(nèi)部控制制度健全和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的單位。第十二頁(yè)，共四十頁(yè)。第2節(jié)測(cè)試法一、符合性測(cè)試符合性測(cè)試是為了獲取證據(jù)，以證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)的適當(dāng)性及其運(yùn)行的有效性比如，假定控制程序規(guī)定“現(xiàn)金應(yīng)每天如數(shù)送存銀行”，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)觀察實(shí)際送存過(guò)程和檢查有效的存款單據(jù)，測(cè)試該項(xiàng)控制的有效性。符合性測(cè)試還包括向雇員詢問(wèn)控制程序的執(zhí)行情況，以及由注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新執(zhí)行某項(xiàng)控制程序。值得注意的是，并不一定每個(gè)客戶審計(jì)都必須執(zhí)行這類程序。P154第十三頁(yè)，共四十頁(yè)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序運(yùn)用這一類審計(jì)程序可取得各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定是否公允的直接證據(jù)，涉及金額的測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括二部分：1、交易和余額的詳細(xì)測(cè)試2、分析性程序交易的詳細(xì)測(cè)試是為了審定某項(xiàng)交易認(rèn)定的恰當(dāng)性（涉及發(fā)生額）；而余額的詳細(xì)測(cè)試則為了審定某賬戶余額認(rèn)定的恰當(dāng)性。審計(jì)人員追查購(gòu)貨發(fā)票至分類賬，以確定有關(guān)分錄的正確性，就屬購(gòu)貨交易的詳細(xì)測(cè)試。函證債務(wù)人，以決定某項(xiàng)應(yīng)收賬款余額的正確性，則屬于余額的詳細(xì)測(cè)試。

第十四頁(yè)，共四十頁(yè)。

為什么要分別進(jìn)行交易和余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試？詳細(xì)測(cè)試、分析性測(cè)試在審計(jì)中各有其獨(dú)特的作用。實(shí)質(zhì)性測(cè)試在每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中都必須執(zhí)行。分析性程序的結(jié)果往往可以判斷賬戶余額的總體合理性，也可為詳細(xì)測(cè)試提供一定的方向性指導(dǎo)。審計(jì)人員在報(bào)表審計(jì)中，只有合理地運(yùn)用符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，才能取得審計(jì)準(zhǔn)則所要求的充分的、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。在有些情況下，可以完全依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)獲取證據(jù)。第十五頁(yè)，共四十頁(yè)。

單項(xiàng)審計(jì)方法的歸類監(jiān)盤(pán)函證檢查觀察查詢重新執(zhí)行分析性程序了解內(nèi)部控制符合性測(cè)試程序交易的詳細(xì)測(cè)試分析性測(cè)試余額的詳細(xì)測(cè)試審計(jì)方法審計(jì)程序類別第十六頁(yè)，共四十頁(yè)。一、核對(duì)法課本P161憑證與憑證核對(duì)憑證與賬簿核對(duì)賬簿與賬簿核對(duì)賬簿與報(bào)表核對(duì)報(bào)表與報(bào)表核對(duì)與其他資料的核對(duì)核對(duì)法第3節(jié)審查法第十七頁(yè)，共四十頁(yè)。會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)-證證核對(duì)（即將原始憑證與記賬憑證、匯總記賬憑證與分錄記賬憑證核對(duì)，查其是否相符）

例如，審查材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，為了查明所購(gòu)材料是否已經(jīng)收到，可將購(gòu)料發(fā)票與收料單核對(duì)，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。-帳證核對(duì)（即將記賬憑證、某些原始憑證與賬簿核對(duì)，查明賬證是否相符）

例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對(duì)，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對(duì)日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號(hào)、支票號(hào)碼、對(duì)方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。

第十八頁(yè)，共四十頁(yè)。

-賬帳核對(duì)

例如，審計(jì)人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款項(xiàng)目余額1500000元比其明細(xì)分類賬余額合計(jì)1450000元多出50000元，將明細(xì)表與明細(xì)分類賬各賬戶余額核對(duì)無(wú)誤。再核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款項(xiàng)目余額250000元，與其明細(xì)分類賬合計(jì)數(shù)200000元核對(duì)多出50000元。憑經(jīng)驗(yàn)看出可能有同一客戶，既為購(gòu)貨人，又為供貨人，由于過(guò)賬串戶引起上述不符。審計(jì)人員將“應(yīng)付帳款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過(guò)入“應(yīng)付帳款”明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的50000元誤過(guò)到“預(yù)付帳款”明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過(guò)審閱取得了書(shū)面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問(wèn)題。-帳表核對(duì)（即將報(bào)表與有關(guān)總賬和明細(xì)賬核對(duì)，查明賬表是否相符）帳表之間的核對(duì)應(yīng)注意賬簿的記錄時(shí)間、明細(xì)科目、金額等同報(bào)表是否相符。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表，有無(wú)虛構(gòu)數(shù)字、混淆會(huì)計(jì)期間等情況。

-表表核對(duì)（即將不同報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)，查明相關(guān)數(shù)字是否相符）例如，利潤(rùn)表中的稅后利潤(rùn)應(yīng)與所有者權(quán)益變動(dòng)表中的凈利潤(rùn)相核對(duì)；資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)應(yīng)與所有者權(quán)益變動(dòng)表中的年末未分配利潤(rùn)相核對(duì)。第十九頁(yè)，共四十頁(yè)。會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)-核對(duì)賬單

(即將有關(guān)賬面記錄與第三方的賬單進(jìn)行核對(duì)，查明相互是否一致，有無(wú)問(wèn)題)例如銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬核對(duì)

-核對(duì)其他原始資料（即將會(huì)計(jì)資料同其他原始記錄進(jìn)行相互核對(duì)，查明有無(wú)問(wèn)題）例如成本計(jì)算單與在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)表核對(duì)第二十頁(yè)，共四十頁(yè)。二、審閱法

審閱法會(huì)計(jì)資料的審閱其他資料的審閱審閱的技巧課本P161第二十一頁(yè)，共四十頁(yè)。記賬憑證審閱（間接證據(jù)）

例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200000元，貸：銷售收入200000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過(guò)進(jìn)一步查詢得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。第二十二頁(yè)，共四十頁(yè)。賬簿審閱（直接證據(jù)）

例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。第二十三頁(yè)，共四十頁(yè)。報(bào)表審閱報(bào)表的審閱比較復(fù)雜。財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個(gè)復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計(jì)技術(shù)體系的問(wèn)題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報(bào)表的項(xiàng)目是否填列齊全，表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無(wú)誤、報(bào)表附注是否填寫(xiě)、有關(guān)主管經(jīng)營(yíng)人的簽字蓋章是否齊全。第二十四頁(yè)，共四十頁(yè)。其他資料審閱

例如，審閱預(yù)算、計(jì)劃、方案時(shí)，應(yīng)注意制定的是否切合實(shí)際、有無(wú)相應(yīng)的措施等；審閱合同時(shí)要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度時(shí)要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。第二十五頁(yè)，共四十頁(yè)。一、詢證法種類：面詢和函證

面詢法是指直接向有關(guān)人員進(jìn)行談話、征詢意見(jiàn)、了解情況以取得必要資料或?qū)δ骋粏?wèn)題給以證實(shí)的一種審計(jì)技術(shù)。函詢法種類：肯定式函證和否定式函證兩種。

肯定式（積極）函證是要求被函證單位在收到函證信件后；不論“是”、“否”都應(yīng)給予答復(fù)。

否定式（消極）函證是指被函證人在收到函證信件后，認(rèn)為委托或要求證實(shí)的事項(xiàng)有差異時(shí)，才給予回函答復(fù)，如認(rèn)為沒(méi)有差異，則不必回函答復(fù)。第4節(jié)核實(shí)法P167第二十六頁(yè)，共四十頁(yè)。二、

盤(pán)存法

直接盤(pán)點(diǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)檢查時(shí)，通過(guò)親自盤(pán)點(diǎn)有關(guān)財(cái)物來(lái)證實(shí)與賬面記錄是否相符的一種盤(pán)存方法

監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤Ｍ瑫r(shí)，在監(jiān)盤(pán)時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注方式：突擊性盤(pán)點(diǎn)抽查性盤(pán)點(diǎn)

無(wú)論是直接盤(pán)存還是監(jiān)督盤(pán)存，均是重要的檢查有形資產(chǎn)的方法，它可以為有形資產(chǎn)的存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)。課本P167第二十七頁(yè)，共四十頁(yè)。監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)：實(shí)物性資產(chǎn)實(shí)物性資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、貨幣資金等，其中存貨的種類最多，監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)程序最復(fù)雜，所以以存貨監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)為例來(lái)介紹1）事先的準(zhǔn)備工作：停止存貨流動(dòng)，保證存貨有序和分類擺放：制作連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽：漏點(diǎn)、重復(fù)點(diǎn)合理規(guī)劃適當(dāng)?shù)谋P(pán)點(diǎn)路線或組織多處盤(pán)點(diǎn)：準(zhǔn)備符合國(guó)家計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量、計(jì)數(shù)器具第二十八頁(yè)，共四十頁(yè)。2）實(shí)施盤(pán)點(diǎn)：直接盤(pán)點(diǎn)：有CPA親自進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，通常只對(duì)量少價(jià)值大的存貨監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)：倉(cāng)庫(kù)人員自行盤(pán)點(diǎn)，CPA從旁監(jiān)督復(fù)盤(pán)抽點(diǎn)：在監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)的情況下，CPA必須再次進(jìn)行親自盤(pán)點(diǎn)，且不必是全部存貨，所以叫“復(fù)盤(pán)抽點(diǎn)”，但抽點(diǎn)數(shù)量必須達(dá)到存貨數(shù)量的20％填寫(xiě)并收回盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽：對(duì)清點(diǎn)情況的及時(shí)記錄。此外，注意觀察存貨品質(zhì)，實(shí)物證據(jù)，計(jì)價(jià).監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)：實(shí)物性資產(chǎn)第二十九頁(yè)，共四十頁(yè)。3）登記盤(pán)點(diǎn)表對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的記錄，形成工作底稿，根據(jù)盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽：全部標(biāo)簽，事先的順序編號(hào)3方簽字認(rèn)可：倉(cāng)庫(kù)人員、CPA、企業(yè)財(cái)務(wù)人員，對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的認(rèn)可一式兩份：企業(yè)、事務(wù)所4）盤(pán)點(diǎn)差異分析未達(dá)賬項(xiàng)：未入帳的存貨進(jìn)出盤(pán)點(diǎn)日與報(bào)表日不一致：會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)弊：監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)：實(shí)物性資產(chǎn)第三十頁(yè)，共四十頁(yè)。5）存貨盤(pán)點(diǎn)的強(qiáng)制性除非無(wú)法實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，且具有可依賴的替代程序，否則CPA應(yīng)對(duì)未進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的存貨發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。6）突擊盤(pán)點(diǎn)：適用于現(xiàn)金、有價(jià)證券、貴重物品等價(jià)值大，數(shù)量有限，易侵占又易歸還的實(shí)物，適用親自盤(pán)點(diǎn)法，效果好監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)：實(shí)物性資產(chǎn)第三十一頁(yè)，共四十頁(yè)。三、調(diào)節(jié)法

-含義：是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法

-調(diào)節(jié)公式：

結(jié)賬日實(shí)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+盤(pán)點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)-盤(pán)點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的收入數(shù)課本P167第三十二頁(yè)，共四十頁(yè)?！纠?】某企業(yè)2006年12月31日賬面結(jié)存A材料1000千克,。2007年1月1日至15日期間收入2800千克,發(fā)出1500千克。1月1日期初余額及至1月15日收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對(duì)、審閱和復(fù)算無(wú)誤。2007年1月15日下班后監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)實(shí)存量為3000千克。調(diào)節(jié)計(jì)算如下：

結(jié)存日數(shù)量＝3000＋1500－2800＝1700(千克)經(jīng)過(guò)上述調(diào)節(jié)計(jì)算2006年12月31日的實(shí)存數(shù)為1700(千克),與賬面記錄的A材料1000千克不一致。審計(jì)人員應(yīng)要求有關(guān)人員說(shuō)明原因,并進(jìn)行查賬核實(shí)，查明原因，作出處理。第三十三頁(yè)，共四十頁(yè)。例：宏達(dá)股份公司2005年12月31日產(chǎn)成品—羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：品種一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030表1

經(jīng)審計(jì)人員的要求，該廠于2006年1月15日進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，結(jié)果如下：品種一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620表2第三十四頁(yè)，共四十頁(yè)。查閱產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)卡片，1月1日至14日收付記錄如下：品種收入發(fā)出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460

要求：根據(jù)2006年1月15日實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2005年12月31日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對(duì)，檢查原紀(jì)錄的真實(shí)性和正確性。表3第三十五頁(yè)，共四十頁(yè)。題解：根據(jù)2006年1月15日實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2005年12月31日結(jié)存如下：品種一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41、從上表中可以看出，根據(jù)盤(pán)點(diǎn)數(shù)計(jì)算的結(jié)果與賬