現(xiàn)金流量表建議

現(xiàn)金流量表講義（一）廣東羊城會計師事務(wù)所現(xiàn)金流量表實施的背景98年亞洲金融危機的產(chǎn)生，我國政府及學(xué)者對產(chǎn)生的原因進行了分析，認為主要原因是東南亞國家的會計制度的落后，企業(yè)提供的報表不能準確的反映企業(yè)的真實贏利能力，只是紙上富貴，導(dǎo)致盲目信貸和過度投資，我國決定參照美國和國際會計準則（第7號），推行現(xiàn)金流量表，取代財務(wù)狀況變動表?，F(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表的意義在于為企業(yè)管理層和報表使用者的決策提供了比較正確信息，現(xiàn)代財務(wù)管理決策的最大變化是貨幣的時間價值觀念的出現(xiàn)和“現(xiàn)金至上”的普遍接受，在進行投資評價，籌資決策以及稅收籌劃方面都考慮了貨幣的時間價值。資產(chǎn)負債表和利潤表都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)，不能反映企業(yè)的現(xiàn)金來源和用途，不利于企業(yè)的資金管理，現(xiàn)金流量表能夠說明某一主體從經(jīng)營中獲取現(xiàn)金的各種活動，借以償還債務(wù)，分發(fā)股利、投資以擴大經(jīng)營能力，說明了在債權(quán)和權(quán)益方面的各種理財活動，以及現(xiàn)金投資和耗用的情況。企業(yè)經(jīng)濟活動的類別和經(jīng)濟交易企業(yè)的經(jīng)濟活動分為三大類，一般分為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動，其中，一般經(jīng)營活動（制造）包括采購----制造---銷售三個經(jīng)濟交易，三類活動均為企業(yè)的根本目的服務(wù)：企業(yè)價值的最大化，現(xiàn)金流量表也就是從以上三個方面反映企業(yè)的現(xiàn)金流動情況現(xiàn)金流量表的基本概念和結(jié)構(gòu)一、基本結(jié)構(gòu)二、關(guān)于定義跪本準則對"罪現(xiàn)金"、"寒現(xiàn)金等價物歸"和"現(xiàn)金惱流量"進行成了定義，以濁下分別加以粥說明。本準概則中涉及的衣其他比較重摔要的概念，柿如"經(jīng)營活喉動"、"投搞資活動"、席"籌資活動寸"等等，將告在正文中其釀他部分予以爐說明。格1、現(xiàn)瀉金彼現(xiàn)金指到企業(yè)的庫存禁現(xiàn)金勞以及可以隨橫時用于支付獅的存款鋼。參會計上摧所說的現(xiàn)金胸通常指企業(yè)霉的庫存現(xiàn)金騙?，F(xiàn)金流量柱表中的"現(xiàn)冠金"不僅包獸括"現(xiàn)金"五賬產(chǎn)核算的欲庫存現(xiàn)金，柄還包括企業(yè)膝"銀行存款監(jiān)"賬戶核算芳的存入金融何企業(yè)、可以慰隨時用于支恐付的存款，窗也包括"其街他貨幣資金良"賬戶核算核的外埠存款冶、銀行匯票閃存款、銀行尼本票存款、演信用卡存款耀、信用證保聾證金存款和誕存出投資款俯等其他貨幣礙資金。黑需要瓣注意的閃是，銀行存權(quán)款和其他貨布幣資金中有老些嶼不能隨時用拜于支付的存尿款俯，如，不能吸隨時支取的坑定期存款等弟，暢不應(yīng)作為現(xiàn)區(qū)金雨，而應(yīng)列作惡投資；提前必通知金融企跑業(yè)便可支取慰的定期存款腳，則應(yīng)包括瓦在現(xiàn)金范圍撒內(nèi)。積2、現(xiàn)值金等價物俊現(xiàn)金等切價物指企業(yè)葡持有的期限趙短、流動性嗎強、易于轉(zhuǎn)歸換為菊已知金額現(xiàn)僵金、價值變紛動風(fēng)險很小叮的投資峽。妨其中，劉期限短，一松般是指從購心買日起，三演個月內(nèi)到期際。例如可在暗證券市場上琴流通的三個辟月內(nèi)到期的觀短期債券投棕資匠等。微現(xiàn)金等徑價物雖然不嚇是現(xiàn)金，但董其支付能力民與現(xiàn)金的差桂別不大，可壯視為現(xiàn)金。簡如，企業(yè)為螞保證支付能沿力，手持必雞要的現(xiàn)金，泥為了不使現(xiàn)次金閑置，可四以購買短期輝債券，在需負要現(xiàn)金時，乳隨時可以變火現(xiàn)。刷現(xiàn)金等古價物的定義適本身，包含歌了判斷一項銜投資是否屬腳于現(xiàn)金等價舅物的四個條墻件，即，（孩1）期限短粱；（2）流釀動性強；（屈3）易于轉(zhuǎn)鄉(xiāng)換為已知金鍛額的現(xiàn)金；聚（4）價值拒變動風(fēng)險很感小。其中，李期限短、流擁動性強，強研調(diào)了變現(xiàn)能淡力，而易于肺轉(zhuǎn)換為已知舍金額的現(xiàn)金損、價值變動鄭風(fēng)險很小，犬則強調(diào)了支福付能力的大護小。糊3、現(xiàn)拜金流量級現(xiàn)金流輝量指企業(yè)現(xiàn)江金和現(xiàn)金等籮價物的流入共和流出。戚企業(yè)的轉(zhuǎn)現(xiàn)金流量產(chǎn)密生于不同的稱來源，也有皆不同的用途來，如工業(yè)企蒜業(yè)可通過銷潮售商品、提盈供勞務(wù)收回柳現(xiàn)金，通過錫向銀行借款幫收到現(xiàn)金等壞；為生產(chǎn)產(chǎn)皺品購買原材曲料、固定資熱產(chǎn)需要支付壤現(xiàn)金，職工摩工資也需要趕用現(xiàn)金進行辯支付等。現(xiàn)晝金凈流量是超指現(xiàn)金流入寒與流出的差誼額，可能是杯正數(shù)，也可訪能是負數(shù)。地如果是正數(shù)越，則為凈流瘋?cè)?；如果是柳負?shù)，則為貨凈流出。一阿般來說，現(xiàn)柄金流入大于奪流出反映了神企業(yè)現(xiàn)金流固量的積極現(xiàn)政象和趨勢。勞現(xiàn)金流量信溝息能夠表明屯企業(yè)經(jīng)營狀欲況是否良好精，資金是否吃緊缺，企業(yè)治償付能力大本小，從而為羅投資者、債犯權(quán)人、企業(yè)頃管理者等提麻供非常有用千的信息。宰需要會注意矩的是，企業(yè)命現(xiàn)金形式的你轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)縣生現(xiàn)金的流晚入和流出尋，如，企業(yè)謝從銀行逮提取現(xiàn)金龜，是企業(yè)現(xiàn)真金存放形式慎的轉(zhuǎn)換，并瞇未流出企業(yè)鑒，不構(gòu)成現(xiàn)櫻金流量；同跑樣，現(xiàn)金與綱現(xiàn)金等價物糕之間的轉(zhuǎn)換置也不屬于現(xiàn)桃金流量，比悔如，企業(yè)用有現(xiàn)金購買將辦于3個月內(nèi)詠到期的國庫筐券。久三、關(guān)襖于現(xiàn)金流量概的分類慶本準則蕉將現(xiàn)金流量府分為三類，頃即，經(jīng)營活錄動產(chǎn)生的現(xiàn)份金流量、投噸資活動產(chǎn)生釘?shù)默F(xiàn)金流量告、籌資活動墊產(chǎn)生的現(xiàn)金送流量。醫(yī)(藝以上活動的像劃分隨企業(yè)建的性質(zhì)改變白而改變，金叼融企業(yè)的現(xiàn)婆金流量表的伍內(nèi)容不同于蝴一般企業(yè))竭1、經(jīng)覺營活動今吸經(jīng)營活動駝是指企業(yè)投版資活動和籌棋資活動以外躍的所有交易襖和事項?；覐慕?jīng)營孔活動的定義屠可以看出，映經(jīng)營活動的俯范圍很廣，雕它包括了除材投資活動和三籌資活動以惑外的所有交意易和事項。躲對于工商企惑業(yè)而言，經(jīng)昨營活動主要站包括：銷售擾商品、提供礎(chǔ)勞務(wù)、購買秧商品、接受油勞務(wù)、支付吉稅費等等。芒一般來厘說，經(jīng)營活妖動產(chǎn)生的現(xiàn)貍金流入項目玩主要有：銷翅售商品、提拾供勞務(wù)收到零的現(xiàn)金，收靜到的稅費返瘋還，收到的坡其他與經(jīng)營控活動有關(guān)的蠻現(xiàn)金；經(jīng)營嘉活動產(chǎn)生的貼現(xiàn)金流出項街目主要有：消購買商品、擋接受勞務(wù)支評付的現(xiàn)金，駕支付給職工柜以及為職工表支付的現(xiàn)金靠，支付的各芳項稅費，支換付的其他與津經(jīng)營活動有但關(guān)的現(xiàn)金。批各類企潔業(yè)由于行業(yè)航特點不同，課對經(jīng)營活動續(xù)的認定存在巴一定差異，鉆在編制現(xiàn)金傾流量表時，車應(yīng)根據(jù)企業(yè)影的實際情況圈，對現(xiàn)金流陰量進行合理揭的歸類。由氏于金融保險奉企業(yè)比較特誦殊，本準則靠對金融保險義企業(yè)經(jīng)營活豎動的認定作孤了提示。反2、投著資活動肌投資活愧動是指估企業(yè)長期資版產(chǎn)的購建和殃不包括在現(xiàn)夠金等價物范混圍內(nèi)的投資種及其處置活伯動賣。狠其中，昂長期資產(chǎn)是種指固定資產(chǎn)充、無形資產(chǎn)柄、在建工程虹、其他資產(chǎn)事等持有期限喬在一年或一吧個營業(yè)周期瞎以上的資產(chǎn)各。翼需要注拜意的是，這雪里所講的誰投資活動數(shù)（刊財務(wù)管理的辦概念荒），既包括缸實物資產(chǎn)投酷資，也包括氏金融資產(chǎn)投值資，它與投晚資準則所講圈的"投資"申是兩個不同吐的概念。"市投資"是指址企業(yè)為通過墓分配來增加捉財富，或為級謀求其他利撒益，而將資她產(chǎn)讓渡給其源他單位所獲玻得的另一項慧資產(chǎn)。購建的固定資產(chǎn)不鈴是"投資"波，但屬于投俊資活動。朋這里之冒所以將"包窄括在現(xiàn)金等店價物范圍內(nèi)鋸的投資"排酸除在外，是炒因為已經(jīng)將冒包括在現(xiàn)金域等價物范圍根內(nèi)的投資視表同現(xiàn)金。票一般來紀說，投資活竊動產(chǎn)生的現(xiàn)泳金流入項目最主要有：收玻回投資所收柔到的現(xiàn)金，刊取得投資收愈益所收到的謙現(xiàn)金，處置竊固定資產(chǎn)、欲無形資產(chǎn)和債其他長期資捕產(chǎn)所收回的鄙現(xiàn)金凈額，泊收到的其他蘭與投資活動貞有關(guān)的現(xiàn)金換；投資活動遞產(chǎn)生的現(xiàn)金依流出項目主帆要有：購建夢固定資產(chǎn)、咸無形資產(chǎn)和柿其他長期資波產(chǎn)所支付的尖現(xiàn)金，投資含所支付的現(xiàn)早金，支付的瓦其他與投資撒活動有關(guān)的蛋現(xiàn)金。桐3、籌忙資活動攪籌資活集動是指鉛導(dǎo)致企業(yè)資于本及債務(wù)規(guī)恥模和構(gòu)成發(fā)疫生變化的活支動擦。繪這里所陣說的資本，登既包括實收腐資本（股本厲），也包括津資本溢價（豈股本溢價）幻；這里所說幫的債務(wù)，指話對外舉債，型包括向銀行眾借款、發(fā)行待債券以及償削還債務(wù)等。開應(yīng)付賬款、豈應(yīng)付票據(jù)等沸商業(yè)應(yīng)付款使等屬于經(jīng)營踏活動，不屬橋于籌資活動乏。甚一般來什說，籌資活兔動產(chǎn)生的現(xiàn)悟金流入項目基主要有：吸它收投資所收天到的現(xiàn)金，削取得借款所恰收到的現(xiàn)金繪，收到的其廣他與籌資活街動有關(guān)的現(xiàn)錯金；籌資活俯動產(chǎn)生的現(xiàn)符金流出項目秤主要有：償輸還債務(wù)所支棵付的現(xiàn)金，外分配股利、搏利潤或償付論利息所支付響的現(xiàn)金，支霞付的其他與吊籌資活動有步關(guān)的現(xiàn)金。懇企業(yè)如何充喜分利用現(xiàn)金宰流量表進行做管理和決策啦辨某公司的資段產(chǎn)負債表和擋利潤表所表交現(xiàn)出來的財中務(wù)狀況非常畫優(yōu)良，但是詢該公司卻常釀常沒有資金眾支付工資、捉償還債務(wù)和柔支付利息等發(fā)，對于固定猾資產(chǎn)也無力騰購入，該公桑司是典型的瘡紙上富貴，憲后來該公司輝成立了資金演科，建立了地資金管理制久度和現(xiàn)金預(yù)亦測制度，保挎證了企業(yè)資摸金的及時供掉應(yīng)，合理組開織資金的應(yīng)抄用，提高了守資金的利用倆效果。該公賺司逐漸走出撕了資金周扭轉(zhuǎn)的困境。慈現(xiàn)金流量表杠，反映的是賀某一上市公阻司在某一特冠定時期內(nèi)（奶如季末、年慣中、年末）介現(xiàn)金流進、由流出及流入員凈額狀況的燈財務(wù)報表，炸它是對資產(chǎn)鐵負債表和利表潤表（損益灰表）這二張搬靜態(tài)報表的齊動態(tài)補充。幕這里的現(xiàn)金剃，指的是企慈業(yè)的貨幣性括資產(chǎn)，它不州僅包括庫存牲現(xiàn)金和銀行猶存款，還包雞括其它貨幣掉性資產(chǎn)及現(xiàn)辜金等價物，焦而現(xiàn)金等價聯(lián)物，則指的亞是期限短、角流動性強、慨易于變換成驟已知現(xiàn)金的贏價值變動風(fēng)突險較小的投同資。通過對凈現(xiàn)金流量表趨的分析，可堵以使我們對算企業(yè)的運轉(zhuǎn)哪情況有進一許步的了解，卻并有助于我丹們作出正確豆的投資決策慘，比如有的周上市公司的腎帳面利潤很爭是豐厚，但把卻沒有充浴理的現(xiàn)金來支儲付相應(yīng)的支瞧出，甚至于杯不能夠償還喇企業(yè)到期債持務(wù)；換言之征，企業(yè)有很暴多的術(shù)“扭利潤牛”更，但手頭現(xiàn)兩錢卻不足純———層這是一個非建常重要而又療危險的信號躁，而要發(fā)現(xiàn)冤這一信號，紙現(xiàn)金流量表且無疑有著至藍關(guān)重要的作絹用。獎一、了杠解現(xiàn)金流量殲表的大體架徐構(gòu)。目前，雹上市公司的芽現(xiàn)金流量表往一般由五大障項和一些補焦充資料組成勾，其中，經(jīng)及營、投資、幫籌資三大活埋動所產(chǎn)生的何現(xiàn)金流量是肝我們研究的藏重點。在每撫一項活動當(dāng)柏中，現(xiàn)金流界量表都將現(xiàn)艙金的流入與暢流出明顯地政區(qū)分開來，籠相應(yīng)地，涉線及到了一些編子項，在深需入分析之前研，我們可以權(quán)暫不理會它補們，我們首眾先要關(guān)心的芹，是本期流兩入的凈額及發(fā)流入與流出魚的總數(shù)，當(dāng)園我們感覺有峰明顯的異常葵情況時，再燭回過頭來細滋細琢磨對應(yīng)組的構(gòu)成狀況梳。比如，金荷馬股份（0蟻980）2橫000年末被的經(jīng)營活動乓產(chǎn)生的現(xiàn)金均流凈額為－鋸2444萬泡元，投資活宏動產(chǎn)生的現(xiàn)愉金流凈額為?。?．1億責(zé)元，籌資活醒動產(chǎn)生的現(xiàn)撲金流凈額為續(xù)3．2億元溉。很明顯，習(xí)從總體上看猶，其經(jīng)營活眼動的現(xiàn)金流涌出現(xiàn)了問題布；投資活動賤的現(xiàn)金流為初負數(shù)，這說虧明在報告期驗內(nèi)，該公司殊有一定投資輩，細查后，此發(fā)現(xiàn)其投資繼短期國債和系債權(quán)用去了倉1個億，而壤正常的投資賞項目進展狀慮況緩慢；籌刷資活動的現(xiàn)媽金流很大，陡主要系報告革期內(nèi)公司股扣票發(fā)行上市艦所致。很明式顯，就其現(xiàn)買金流量表上辜來看，公司耍經(jīng)營狀況不嚴是很好，但慕我們也要看略到，該公司產(chǎn)手中握有大肺量的新籌集忘的現(xiàn)金，其戶未來的發(fā)展救還有一定變港數(shù)。扭二、分窮析現(xiàn)金的流土向結(jié)構(gòu)狀況堵。一家上市俘公司在其開圣展業(yè)務(wù)的時床候，經(jīng)營、謝投資、籌資于三大活動均秤會產(chǎn)生一定可的現(xiàn)金流動際，但其具體趨的流量比例蘆顯然不盡相描同，分析其郵現(xiàn)金的流向蟲結(jié)構(gòu)狀況，幼就是分析其軋現(xiàn)金收入、慰現(xiàn)金支出以洲及現(xiàn)金凈額錫的各個組成制部份所占比鉤例，以期發(fā)鏡現(xiàn)各個部份鬼的重要性及晴其地位。睬比如，戀常山股份（貞0158）懷2000年頃末的經(jīng)營、齒投資、籌資綠三大活動產(chǎn)井生的現(xiàn)金流狀入分別為2剝2．6億元轟、0．1億諒元、7．8美億元，現(xiàn)金代流出分別為延22．6億蠢元、1．7載億元、4．谷6億元，現(xiàn)城金流量凈額餡分別為0．距0059億莫元、－1．筒6億元、3首．1億元。埋很明顯，該炕公司本期生公產(chǎn)經(jīng)營活動較的現(xiàn)金流量園占據(jù)絕對主載導(dǎo)的地位，陶但進出相抵廳后，所剩無兆幾；投資活唐動的現(xiàn)金流乖出量較大，土說明本期有霸投資動作，產(chǎn)投資活動的枕現(xiàn)金流入量淹很小，又說修明其以往的熄投資所收回但的回報不大允，應(yīng)該說該陶公司在投資萌方面較為謹蟻慎；籌資現(xiàn)子金流入與流再出均相當(dāng)可地觀，說明該歉公司本期因任股票發(fā)行上士市籌集了大懇量資金，但駐償還以往債連務(wù)也用去了準過半的現(xiàn)金此。綜合來看覽，該公司的接生產(chǎn)經(jīng)營活乎動上還有一伯定潛力可供蝶挖掘，投資渾項目也應(yīng)加館緊運作，以馬期早日產(chǎn)生典效益。土三、從寫現(xiàn)金流量表完分析企業(yè)的圾償債能力。很分析一家企姓業(yè)的償債能趙力的財務(wù)指鬧標有許多種劃，在以前的街文章中，筆革者也曾有過冤介紹，但有仆的時候，由付于人為的因貞素，那些指搖標有時會有戲一些穴“炕虛兇”前，比如年末旁推遲進貨、星抓緊收回應(yīng)災(zāi)收帳款、先鞏償債再商借掏等辦法，就趨可以提高流米動比率、速漠動比率及現(xiàn)軋金比率，因帥此，這些比獅率值有時會事有含有一定館不準確的信匪息。但是，伍如果我們從霞企業(yè)在一個幸報告期內(nèi)現(xiàn)什金的實際流耗入、流出及倉結(jié)存量上來陣分析其償債軋能力的話，笨則這一方法膊無疑能更真佛實、更直觀丟、更有效地蕩反映企業(yè)的床償債能力，伍因為不管你互的償債能力透指標有多強堅，如果手中詠的現(xiàn)金收入丘連短期債務(wù)起都不足以償佛還，則企業(yè)系無疑面將臨巷著很大的償襖債壓力，甚蹦至于會出現(xiàn)矩極為不利的監(jiān)局面。比如抄中商股份（活0882）欣的2000腐年末的現(xiàn)金盡流量表上顯憲示，其經(jīng)營詢、投資、籌廣資三大活動李產(chǎn)生的現(xiàn)金售流量凈額分畜別為209淚4萬元、－筍8550萬拒元、300粘8萬元，而振公司期末的捐流動負債為勞2億元，期嬸末的貨幣資娘金余額為5竿248萬元快，很顯然，秤該公司不僅躲償債能力有條問題，而且籮在現(xiàn)金極為訊緊張的情況挨下，仍然舉魔債投資；再驕從公司的資續(xù)產(chǎn)負債表上麥看，其長期藥負債為0，筑而現(xiàn)金流量沒表的籌資現(xiàn)故金流上顯示修，其在本期惰內(nèi)有借有還乳，但最終仍壞是借大于還霉，余額為3涂008萬元拆；由此可見劫，該公司有朽拆東墻補西槳墻的嫌疑，之其償債能力捧不容樂觀。褲現(xiàn)金流島量表作為三個大財務(wù)報表妙之一，雖然奸為我們提供撒了眾多有價瀉值的信息，俊但我們也要穗看到，報表跨不是萬能的插，它本身也恭有一些固有謀的缺陷，有例時甚至?xí)霰滑F(xiàn)假帳。為架此，有些市趟場人士和一裁部份投資者什甚至于全盤膠否定其作用觸。很顯然，惡片面地強調(diào)謝或者全盤的檔否定，都是洽不足取的。墨在理性投資倡理念越來越群深入人心的賞今天，財務(wù)曬報表作為上綠市公司基本仍面分析的一律個重要組成榆部份，應(yīng)該槽說是到了該讀重視的時候圣了。掘在市場經(jīng)濟站條件下,炮企業(yè)現(xiàn)金流駱量在很大程閱度上決定著繁企業(yè)的生存叛和發(fā)展能力釋。即使企業(yè)源有盈利能力瞇,但若現(xiàn)荒金周轉(zhuǎn)不暢臣、調(diào)度不靈朋,也將嚴方重影響企業(yè)蛙正常的生產(chǎn)塊經(jīng)營償債能壘力的弱化直鬼接影響企業(yè)躁的信譽,聽最終影響企養(yǎng)業(yè)的生存。所因此,現(xiàn)斤金流量信息很在企業(yè)經(jīng)營繡和管理中越蘋來越顯重要門,日益受碑到企業(yè)理財壽人員的關(guān)注聰。團蜂1現(xiàn)金凈品增加額的作叔用匠兼對現(xiàn)金流量扭表的分析讀,首先應(yīng)該贏觀察現(xiàn)金的冰凈增加額。登一個企業(yè)在甩生產(chǎn)經(jīng)營正碌常,投資討和籌資規(guī)模睜不變的情況倒下,現(xiàn)金營凈增加額越小大,企業(yè)津活力越強。芳換句話說俗,如果企業(yè)宏的現(xiàn)金凈增舅加額主要是害由于經(jīng)營活姿動產(chǎn)生的現(xiàn)禽金流量凈額溝引起的,宿可以反映出卻企業(yè)收現(xiàn)能逢力強,壞偽帳風(fēng)險小版,其營銷能歌力一般也不塔錯;如果稍企業(yè)的現(xiàn)金喬凈額主要是情投資活動產(chǎn)目生的,甚辦至是由處置析固定資產(chǎn)、茫無形資產(chǎn)和尺其它長期資賞產(chǎn)引起的鋸,這可能反靜映出企業(yè)生爪產(chǎn)經(jīng)營能力觀衰退,從蘋而處置非流私動資產(chǎn)以緩譽解資金矛盾躺,但也可慶能是企業(yè)為否了走出不良鞏境地而調(diào)整梨資產(chǎn)結(jié)構(gòu)蹤,還須結(jié)合瓦資產(chǎn)負債表蒼和損益表作線深入分析迅;如果企業(yè)繳現(xiàn)金凈增加難額主要是由得于籌資活動葵引起的,孔這意味著企屠業(yè)將支付更邪多的利息或世股利,它毒未來的現(xiàn)金稿流量凈增加音額必須更大浸,才能滿關(guān)足償付的需聯(lián)要,否則虎,企業(yè)就找可能能承受男較大的財務(wù)磁風(fēng)險。現(xiàn)金催流量凈增加櫻額也可能是衛(wèi)個負數(shù),肚即現(xiàn)金流量姓凈減少,撤這一般是一治個不良信息志,因為至樸少企業(yè)的短計期償債能力渡會受到影響郵。但如果企對業(yè)經(jīng)營活動含產(chǎn)生的現(xiàn)金盜流量凈額是里正數(shù),且民數(shù)額較大鋪,而企業(yè)整肚體上現(xiàn)金流長量凈減少主喘要是固定資噴產(chǎn)、無形資蹲產(chǎn)或其它長均期資產(chǎn)引起暈的,或主掏要是對外投瑞資引起的憑,這一般是鬧由于企業(yè)進知行設(shè)備更新齊或擴大生產(chǎn)墾能力或投資買開拓更廣闊嗎的市場。那貸么,現(xiàn)金似流量凈減少持并不意味著乎企業(yè)經(jīng)營能雖力不佳,蹦而是意味著循企業(yè)未來可蒸能有更大的陡現(xiàn)金流入。有如果企業(yè)現(xiàn)沈金流量凈減手少主要是由瓶于償還債務(wù)佳及利息引起匹的,這就桃意味著企業(yè)師未來用于滿洪足償付需要騎的現(xiàn)金可能草將減少,功企業(yè)財務(wù)風(fēng)受險變小,圣只要企業(yè)營標銷狀況正常凱,企業(yè)不纏一定就會走漏向衰退。當(dāng)材然一個較短由時期內(nèi)過多理的現(xiàn)金用于宇償債,可鞏能引起企業(yè)弟資金周轉(zhuǎn)困續(xù)難。離2搭對企業(yè)產(chǎn)善生現(xiàn)金流量財?shù)闹饕獊碓粗同F(xiàn)金流量牙的主要用途矩及其風(fēng)險性雹、償還債務(wù)慶和支付股利記占凈現(xiàn)金流娘量的比重進膛行分析套(裂1)計算鉗反映咳企業(yè)自身創(chuàng)從造現(xiàn)金能力牧的比率劇。計算公式卸為:經(jīng)營璃活動的現(xiàn)金奪流量裹÷余現(xiàn)金流量總轟額。這個比筋率越高,無表明企業(yè)自縱身創(chuàng)造現(xiàn)金豬能力越強猜,財力基礎(chǔ)時越穩(wěn)固,躺償債能力和土對外籌資能醫(yī)力越強。經(jīng)伐營活動的凈脊現(xiàn)金流量從功本質(zhì)上代表湯了企業(yè)自身漠創(chuàng)造現(xiàn)金的織能力,盡慢管企業(yè)可以衡通過對外籌瘋資的途徑取從得現(xiàn)金,得但企業(yè)債務(wù)嶄本息的償還盤有賴于經(jīng)營箭活動的凈現(xiàn)突金流量。筐(油2)計算練反映叫企業(yè)償付全溝部債務(wù)能力嚼的比率遺。計算公式卷為:經(jīng)營煎活動的凈現(xiàn)城金流量杏÷砌債務(wù)總額。參這個比率反粥映企業(yè)一定救時期,每竹1元負債廟由多少經(jīng)營能活動現(xiàn)金流環(huán)量所補充惕,這個比率吸越大,說補明企業(yè)承擔(dān)蕩全部債務(wù)能跌力越強。彈(惹3)計算嫌反映企業(yè)旗短期償債能英力的比率份。計算公式硬為:經(jīng)營乏活動的凈現(xiàn)骨金流量粘÷哲流動負債。孟這個比率越郊大,說明典企業(yè)短期償繼債能力越強陡。墻(4棕)計算反映羅每股流通在資外普通股的梯現(xiàn)金流量的宇比率。計算籠公式為:矮經(jīng)營活動的榮凈現(xiàn)金流量欣÷稠流通在外的修普通股數(shù)。喜比率越大按,說明企業(yè)棄進行資本支肺出和支付股湖力越強。童(拴5)計算反摩映支付現(xiàn)金誦股利的比率略。計算公式江為:估經(jīng)營活動的甲凈現(xiàn)金流量膀÷涉現(xiàn)金股利。當(dāng)比率越大夠,說明企業(yè)帆支付現(xiàn)金股測利能力越強療。不過,旬這并不意味史著投資者的陽每股就可以艱獲取許多股域利。股利發(fā)燦放與管理當(dāng)航局的股利政如策有關(guān)。如清果管理當(dāng)局故無意于發(fā)放競股利,而瘡是青睞于用該這些現(xiàn)金流雷量進行投資籃,以期獲死得較高的投稠資效益,張從而提高本哲企業(yè)的股票疑市價,那癥么,上述魂這項比率指漿標的效用就寫不是很大走,因此對財仍務(wù)分析只起穩(wěn)參考作用。拍(6肥)計算反映棟現(xiàn)金流量資板本支出比率甩。計算公式塑為:阿經(jīng)營活動的購凈現(xiàn)金流量淘÷格資本支出總血額。公式中掘“河資本支出總蛋額葉”牌是指企業(yè)為妄維持或擴大筋生產(chǎn)能力而鄭購置固定資局產(chǎn)或無形資與產(chǎn)而發(fā)生的吩支出。這個升比率主要反晌映企業(yè)用經(jīng)示營活動產(chǎn)生園的凈現(xiàn)金流駕量維持或擴桂大生產(chǎn)經(jīng)營恒規(guī)模的能力善,其值越森大,說明較企業(yè)發(fā)展能牧力越強,菜反之,則爸越弱。另外冷,該比率柔也可用于評高價企業(yè)的償棟債能力,需因為當(dāng)經(jīng)營假活動產(chǎn)生的暖凈現(xiàn)金流量卻大于維持或冰擴大生產(chǎn)規(guī)哪模所需的資圖本支出時街,其余部分典可用于償還均債方。肥(磚7)計算反微映現(xiàn)金流入毯對現(xiàn)金流出沸比率。計算筍公式為:晨調(diào)經(jīng)營活動的門現(xiàn)金流入累顛計數(shù)孩÷傅經(jīng)營活動引云起的現(xiàn)金流勵出累計數(shù)。薪這個比率表繩明企業(yè)經(jīng)營煩活動所得現(xiàn)文金滿足其所報需現(xiàn)金開支孕的程度。一層般來講,纖該比率的值閱應(yīng)大于1常,這樣企運業(yè)才能在不銅增加負債的倦情況下維持霉簡單再生產(chǎn)躍。它體現(xiàn)了透企業(yè)經(jīng)營活岡動產(chǎn)生有利遇現(xiàn)金流量的呆能力。在某錢種程度上也欺體現(xiàn)了企業(yè)遺盈利水平高竊低。其值越時大,說明詳企業(yè)上述各榜方面的狀況修越好,反莫之,則說繩明企業(yè)上述療各方面的狀伏況越差。機(終8)計算反秋映凈現(xiàn)金流劉量偏離標準愁比率。計算犯公式為:鬧經(jīng)營活動的筆凈現(xiàn)金流量哭÷饞(凈收益仿+折舊或伶攤銷額)組。這個比率勻表示經(jīng)營活焰動的凈現(xiàn)金澆流量偏離正她常情況下應(yīng)郵達到的水平欺程度,其吹標準值應(yīng)為唯1。它說撕明企業(yè)在存棟貨、應(yīng)收帳館款、負債等嗎管理上的效瓶果。其值大淡于1時榮,說明企業(yè)竄在應(yīng)收帳款袋、管理存貨地等方面措施知得當(dāng),產(chǎn)殿生了有利于有企業(yè)的現(xiàn)金伶流量;其穿值小于1網(wǎng)時,說明朱企業(yè)在應(yīng)收瞎帳款、管理周等方面措施弟不力,產(chǎn)逃生了不利的宇現(xiàn)金流量?；?逃結(jié)合資產(chǎn)撤負債表、損忙益表對現(xiàn)金贏流量表進行歇全面、綜合屠地分析和運抄用瞇現(xiàn)金流量表芝反映的只是并企業(yè)一定期牢間現(xiàn)金流入魚和流出的情鏡況,它既粉不能反映企苗業(yè)的營銷狀愉況,也不鐘能反映企業(yè)接的資產(chǎn)負債寺狀況。在對輩現(xiàn)金流量表微進行分析運談用時,不進能孤立地僅倘憑一張現(xiàn)金升流量表的信眼息就事論事溝,而應(yīng)與宗資產(chǎn)負債表飄和損益表結(jié)譽合起來,經(jīng)從而對企業(yè)虧的經(jīng)營活動茅情況作出較駛?cè)?、正確的的評價。例品如:通過咬現(xiàn)金流量表村,可以了邪解企業(yè)經(jīng)營稼活動產(chǎn)生的胞現(xiàn)金流量凈廣額及產(chǎn)生的內(nèi)主要原因加,但是無法寇分析企業(yè)的尿銷售規(guī)模、郵銷售能力、挎盈利能力、振賒銷政策的辟變化等,牢若能結(jié)合損偷益表中收入膽、成本及利閥潤項目的分重析,又結(jié)矮合資產(chǎn)負債姑表中應(yīng)收帳懇款項目變化抗情況的分析么,則可獲第得上述信息斜,并可進做一步分析企偽業(yè)經(jīng)營活動訴產(chǎn)生的現(xiàn)金仍流量,主黃要來源于以抖前債權(quán)的收叫回,還是溜本年現(xiàn)銷比渠例的提高敬,同時又可淺考察企業(yè)收翁益質(zhì)量、壞紐帳風(fēng)險等采;又如,除從現(xiàn)金流量席表中可以得沉到購建固定伸資產(chǎn)、無形敏資產(chǎn)和其它寸長期資產(chǎn)所夾支付的現(xiàn)金調(diào),卻無法正了解企業(yè)這餡些付出是用反于更新設(shè)備元,還是增涂購資產(chǎn),磚若結(jié)合資產(chǎn)舍負債表中固劫定資產(chǎn)、無凡形資產(chǎn)等項冠目的分析逗,則可作出舒較正確的判廟斷。速4結(jié)語惜仁現(xiàn)金流量表繞與資產(chǎn)負債德表及損益表括構(gòu)成了企業(yè)躍完整的會計捐報表信息體昂系,在分薦析運用現(xiàn)金孩流量表時神,尤其要注吃意與資產(chǎn)負奇?zhèn)砗蛽p益短表相結(jié)合。吐企業(yè)如何借千助財務(wù)軟件齊編制現(xiàn)金流爺量表陜現(xiàn)金流量表叔編制的基本德原理就是將電與現(xiàn)金收支登的業(yè)務(wù)活動霸，從業(yè)務(wù)活寫動的性質(zhì)（鈔經(jīng)營活動、衣投資活動、曬籌資活動）捏角度將現(xiàn)金鋼收支歸類列幻示，會計電如算化的出現(xiàn)蜜將企業(yè)的日帖常經(jīng)濟活動鷹及時用現(xiàn)金屑流量表的形夫式表達成為除可能。剖如在帳“宅現(xiàn)金扎”以科目下增設(shè)芝“羽現(xiàn)金---上經(jīng)營活動的暢現(xiàn)金支出糟—本支付的工資旺”營等。實際也炊就是將日常鏡的現(xiàn)金（廣對義的現(xiàn)金概據(jù)念包括現(xiàn)金廳、銀行存款事、短期投資膚-債券投資欠等）收支分擋開。登現(xiàn)在國內(nèi)已續(xù)有大批企業(yè)體的會計核算留實現(xiàn)了電算迎化，但目前喪所使用的各士種通用帳務(wù)命處理軟件都劃尚未直接提杏供編制現(xiàn)金蟻流量表的輔佛助核算功能撤。雖然許多羅財務(wù)軟件公貴司都相繼開循發(fā)了編制現(xiàn)唉金流量表的消專用軟件，忙但從所采用演的編制原理早、編制方法聲以及編制的疤準確性和使叨用的方便程示度等方面來箏看，效果大開都不能令人蓋滿意。因此湊，實現(xiàn)會計友電算化后如界何準確、快產(chǎn)速、方便、已自動地完成振現(xiàn)金流量表輝的編制，是輝廣大會計核樓算軟件用戶乘都迫切希望脖解決的問題粗。本文將介摔紹如何利用緞大多數(shù)通用鋪帳務(wù)處理軟雁件都提供的數(shù)輔助核算功調(diào)能，在基本承不增加工作呀量的前提下墓，準確、快書速、方便、硬自動地編制吸現(xiàn)金流量表辮的原理和方序法。其基本絕思想和原理效還可供各財除務(wù)軟件公司扣在今后帳務(wù)吳處理軟件版于本升級時參且考。關(guān)于現(xiàn)蔑金流量表附蘆注的電算化縮編制技術(shù)和王方法，將在偵另文中論述腐。侍一、編鉛制原理杯由于用鋸直接法編制狐的現(xiàn)金流量喂表僅涉及"爭現(xiàn)金"、"孝銀行存款"啄和"其他貨樓幣資金"三丙個科目的收形付業(yè)務(wù)，因忍此從信息共傅享和確保數(shù)主據(jù)的一致性涂這兩個信息稼處理的基本嘴原則可知，保在帳務(wù)處理姻系統(tǒng)中輸入蕉現(xiàn)金和銀行察存款收付憑閘證時，就應(yīng)芒當(dāng)及時錄入淘該項業(yè)務(wù)所干對應(yīng)的現(xiàn)金前流量表項目模的信息。這西就是電算化嬌條件下編制誰現(xiàn)金流量表蓄的基本原理半。其原理和贈實現(xiàn)方法與連目前大多數(shù)妻通用帳務(wù)處狠理軟件都提天供的往來帳緒（應(yīng)收、應(yīng)益付）核算、憲部門核算等蘆輔助核算功追能完全相同氣，并且上述理要求完全能碎利用大多數(shù)里通用帳務(wù)處首理軟件已具攀備的某些輔從助核算功能棉實現(xiàn)。敵二、實鑼現(xiàn)方法胃目前大嫁多數(shù)通用帳敵務(wù)處理軟件影都提供了諸隙如殿"項目核算豈"、"往來挖帳核算"、做"部門核算挪"戒，以及可以粱由用戶自定驚義的其他輔石助核算功能費。因此只要賣在科目設(shè)置用時為"現(xiàn)金襲"、"銀行混存款"、"橋其他貨幣資征金"三個科巨目設(shè)置某種搖輔助核算功眉能，并在該果輔助核算功蹄能的初始化遞設(shè)置中建立肉好現(xiàn)金流量嘴表的項目目逢錄，則在輸蓮入涉及上述綠三個科目的載收、付憑證特時，系統(tǒng)就壯會要求用戶姜選擇對應(yīng)的桂現(xiàn)金流量表赴項目。利用撫與帳務(wù)處理趨系統(tǒng)配套的廁通用財務(wù)報扎表軟件的帳捆務(wù)取數(shù)功能只，就可以準六確、快速、變輕松地完成消現(xiàn)金流量表獎的編制。對府于未使用通信用財務(wù)報表途軟件的用戶般，則可以通誘過該輔助核衣算功能打印矩輸出現(xiàn)金流浩量表的項目組總帳，同樣設(shè)可以輕松完府成現(xiàn)金流量心表的編制。屑由于某重些帳務(wù)處理嘗軟件對"現(xiàn)懷金"和"銀澆行存款"科低目在輔助核初算方面設(shè)置單了某些限制翅，這就需要撐作適當(dāng)?shù)募贾x術(shù)處理。下停面以目前國勢內(nèi)市場占有宋率最高的用斑友集成帳務(wù)零處理系統(tǒng)7掀.0版為例沙，介紹如何混為"現(xiàn)金"慘和"銀行存車款"科目設(shè)拍置現(xiàn)金流量料表的項目輔挑助核算功能嗽。用友帳務(wù)尼其他版本的扎設(shè)置方法基酬本相同。對夕于無項目核搭算功能的帳削務(wù)處理軟件孟，則可以借價用其他輔助洽核算功能（尺如往來帳核讓算或部門核醬算）達到同利樣目的，原季理完全相同景。早(一)掉需要進行的慌特殊初始化化處理老用撕戶應(yīng)在新會誤計年度開始章時，新用戶捏則在帳套啟反用時進行如鬼下特殊初始衫化處理：粱倒1.修改指柔定科目"破指定科目"豬是系統(tǒng)所指蚊定的現(xiàn)金和嶺銀行存款總襖帳科目。在粱建立帳套時巴裝入標準總垮帳科目后，央系統(tǒng)就默認陜了指定科目辮。被指定的硬科目才能使余用[銀行現(xiàn)孔金]模塊的想功能，但被短指定的科目和除日記帳、主銀行帳和外湯幣帳外，不帖允許再設(shè)置純其他輔助核臭算。因此，欠需要將現(xiàn)金男和銀行存款銳總帳科目重殘新指定為另丸外兩個虛設(shè)由的科目，方陳法如下：印講(1)增設(shè)柱兩個虛設(shè)的擾資產(chǎn)類科目姓，如"60顧1XJ"和需"602Y模HCK"。你昌(2)在"怠會計科目"優(yōu)窗口中打開茫[編輯]菜陳單，選擇"鼠指定科目"懷命令，分別寄將上述兩個丸虛設(shè)的科目滲指定為現(xiàn)金浮和銀行總帳斬科目。但經(jīng)監(jiān)這樣處理后鉛[銀行現(xiàn)金呼]模塊中的尊功能就不能瞧使用了，解燈決辦法只能燒是在今后的哀軟件升級版航本中取消對滾現(xiàn)金和銀行柿存款科目的扮項目核算限解制。肥紡(3)將"狀現(xiàn)金"、"惱銀行存款"庫和"其他貨銹幣資金"的哀所有末級科喬目都設(shè)置"糊項目核算"患和"日記帳說"。設(shè)置了論"日記帳"證后，就可以鍋在[帳簿]爽模塊中查詢斑、打印現(xiàn)金駐和銀行存款知日記帳了。削遲2.修改憑導(dǎo)證類別中的哪限制條件?？∠到y(tǒng)對收、盜付款憑證和慘轉(zhuǎn)帳憑證分距別預(yù)置了"鬧借方必有"幫、"貸方必術(shù)有"和"借嚴貸必有"科擊目的限制條漢件。修改了齒指定科目后深，各類憑證永中的限制條桃件也就都默文認為上述兩燈個虛設(shè)的科往目，為此需搶要在[憑證影類別]功能冠中將各類憑甲證中的限制尼條件重新改用設(shè)為"現(xiàn)金晉"和"銀行萍存款"總帳?？颇浚駝t只無法填制收哥付款憑證。擺毅(二)耕定義現(xiàn)金流捕量表項目大疼類并建立項保目目錄慈取將項目大類盒名稱設(shè)為"悟現(xiàn)金流量表藝項目"，并削將"現(xiàn)金"盛、"銀行存乏款"和"其御他貨幣資金部"科目都送摟入"待選科瞧目"框中；忽在"定義項森目欄目"對肯話框中將"沃核算名稱"茄改為"現(xiàn)金少流量表項目輸名稱"；最渴后輸入各現(xiàn)激金流量表項放目目錄。注未意需要增設(shè)映一個"不涉凱及現(xiàn)金流量孤的業(yè)務(wù)"項嫁目，用來登揪記上述三個系科目間的現(xiàn)簡金劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)婆。此外由于圾系統(tǒng)設(shè)定的毫項目名稱長泉度至多10制個漢字，因炕此需要將某是些項目名稱銅作適當(dāng)?shù)膲簞e縮處理。例魯如將"銷售質(zhì)商品、提供雙勞務(wù)收到的勉現(xiàn)金"縮寫伐為"銷售商憶品勞務(wù)收到計現(xiàn)金"，這勺并不會影響翼編制報表時明完整輸出現(xiàn)過金流量表各攝項目的名稱綱。萍將"現(xiàn)季金"、"銀灌行存款"和住"其他貨幣麻資金"各科盡目的期初余刮額都錄入"狀不涉及現(xiàn)金啟流量的業(yè)務(wù)北"項目中。訊經(jīng)過上其述初始化設(shè)幅置后，在填童制收、付款化憑證時，當(dāng)券輸入上述三擱個科目后，躍系統(tǒng)就會開房出對話框要關(guān)求用戶選擇碼現(xiàn)金流量表絡(luò)項目。只要紅憑證錄入人糕員具備相應(yīng)賓的業(yè)務(wù)素質(zhì)景，正確選擇談現(xiàn)金流量表癢項目，以后堂就能準確、好快速地編制隙出現(xiàn)金流量膚表，并且可址以隨時查詢墾現(xiàn)金流量表飄的項目總帳握和項目明細慎帳。此外在軌現(xiàn)金和銀行司存款日記帳躲的摘要欄中煎還可看到各斃筆現(xiàn)金收付貧業(yè)務(wù)所對應(yīng)晉的現(xiàn)金流量化表項目名稱傘。蹤三、利鴿用通用財務(wù)殖報表軟件編鏟制現(xiàn)金流量講表買許多帳彎務(wù)處理軟件擊都有配套的藍通用財務(wù)報旅表軟件，都光能從帳務(wù)系濱統(tǒng)中讀取數(shù)券據(jù)?，F(xiàn)以用謝友通用財經(jīng)由報表軟件U佛FO7.0鄙版為例，說理明編制現(xiàn)金涌流量表的要豈點。俗首先設(shè)婚計好現(xiàn)金流孩量表的格式道，并設(shè)置"加年"這一關(guān)僻鍵字。摧所有數(shù)豪據(jù)都由一個聽批命令文件她計算生成。級所有計算現(xiàn)轟金流量表項錘目數(shù)據(jù)的賦書值命令格式唐都是類似的寄。以下假定嚼"現(xiàn)金"的哲科目編碼為罩"101"待，"銀行存洲款"有兩個梨明細科目，努編碼分別為追"1020唉1"和"1弓0202"立，未使用"王其他貨幣資懲金"科目，嚇帳套號為0遇01，則所翅有現(xiàn)金流入魄項目都用如蜘下格式的賦杏值命令從帳桌務(wù)系統(tǒng)中取趴數(shù)：惑LET沙<項目單元節(jié)>=DFS距("101丹"＋"<項蔥目名稱>"偽,年,"借蟲")－DF梁S("10榨1"＋"<俊項目名稱>賴",年,"灘貸")＋D瀉FS("1調(diào)0201"妥＋"<項目桃名稱>",布年,"借"毫)－DFS果("102太01"＋"筍<項目名稱放>",年,瓦"貸")＋倚DFS("懶10202區(qū)"＋"<項販目名稱>"非,年,"借叢")－DF踐S("10珠202"＋律"<項目名浮稱>",年河,"貸")時其中<項吃目單元>為生該項目的數(shù)特據(jù)單元，如掙C6、C7賓等；DFS剃()為項目拋發(fā)生額函數(shù)怪；<項目名頁稱>必須與疼帳務(wù)系統(tǒng)中喂所設(shè)置的現(xiàn)旨金流量表項任目名稱一致漏。對于現(xiàn)金井流出項目，售則只需在上跌述公式中將饑各項目發(fā)生臣額函數(shù)中的許"借"、"總貸"方向?qū)ψフ{(diào)即可（即最以各科目的家貸方發(fā)生額聲減去借方發(fā)然生額）。由能于各賦值命糊令的格式基茂本相同，因癥此編輯批命追令文件時可匙以靈活使用檔"復(fù)制"、羨"粘帖"功壽能加快編輯賊速度。晴以上所爛介紹的對現(xiàn)標金流量表項乓目信息的實鋒時登記法同鼻樣可應(yīng)用于吹手工記帳及潑編表中。塊動蘋隱屑鋒佛現(xiàn)金流量表警講義（二）罷現(xiàn)金流量表犧的編制一、基本要求（一）企業(yè)應(yīng)在年末編制年報時編報現(xiàn)金流量表。企業(yè)編報現(xiàn)金流量表以后，不再編報財務(wù)狀況變動表。（二）現(xiàn)金流量表應(yīng)標明企業(yè)名稱、會計期間、貨幣單位和報表編號。（三）現(xiàn)金流量表應(yīng)由制表人、單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)編制現(xiàn)金流量表的需要，做好有關(guān)現(xiàn)金賬簿、有關(guān)輔助賬薄的設(shè)置等會計基礎(chǔ)工作。（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)就現(xiàn)金等價物的確認標準，作出明確規(guī)定，并加以披露。現(xiàn)金等價物的確認標準如有變更，應(yīng)對其加以說明，并應(yīng)披露確認標準變更對現(xiàn)金流量的影響程度。四、關(guān)于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。需要注意的是，企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計算得出：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務(wù)＋本期收到前期的應(yīng)收賬款＋本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)＋本期的預(yù)收賬款－本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金＋本期收回前期核銷的壞賬損失例1：甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2800000元，增值稅銷項稅額為476000元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元；應(yīng)收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20000元。另外，本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計算如下：本期銷售商品收到的現(xiàn)金3276000加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（270000－60000）210000本期收到前期的應(yīng)收賬款（1000000－400000－20000）580000減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金30000本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金40360002、收到的稅費返還本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。例2：甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款18000元、收到的教育費附加返還款33000元，款項已存入銀行。本期收到的稅費返還計算如下：本期收到的出口退增值稅額8500加：收到的退營業(yè)稅額18000收到的退教育費附加返還額33000本期收到的稅費返還595003、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。需要注意的是，修訂前的會計準則中的"經(jīng)營租賃收到的租金"項目，包括在修訂后的會計準則中的"收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目中。4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用如下公式計算得出：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋本期支付前期的應(yīng)付賬款＋本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋本期預(yù)付的賬款－本期因購貨退回收到的現(xiàn)金例3：甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元；用銀行匯票支付材料價款、收到銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知，余款2340元，材料及運費99800元，其相應(yīng)的增值稅為16966元；購買工程用物資150000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計算如下：本期購買原材料支付的價款150000本期購買原材料支付的增值稅進項稅額25500本期購買材料支付的價款99800本期購買材料支付的增值稅進項稅額16966加：本期支付的應(yīng)付票據(jù)100000購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3922665、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在"支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在"購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金"項目中反映。需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險；支付給職工的住房困難補助；企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金；企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在"購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金"和"支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金"項目中反映。例4：甲企業(yè)本期實際支付工資500000元，其中經(jīng)營人員工資300000元，在建工程人員工資200000元。甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000元。6、支付的各項稅費本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金，如支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等。不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅，在"收到的稅費返還"項目中反映。需要注意的是，修訂前的會計準則中的"支付的增值稅款"、"支付的所得稅款"、"支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費"項目，包括在修訂后的會計準則中的"支付的各項稅費"項目中。例5：甲企業(yè)本期向稅務(wù)機關(guān)交納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。本期支付的各項稅費計算如下：本期支付的增值稅額34000加：本期發(fā)生并交納的所得稅額3100000前期發(fā)生本期交納的所得稅額（280000－120000）160000支付的各項稅費32940007、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。需要注意的是，修訂前的會計準則中的"經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金"項目，包括在修訂后的會計準則中的"支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目中。五、關(guān)于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、收回投資所收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。需要注意的是，長期債權(quán)投資收回的利息，不在本項目中反映，而在"取得投資收益所收到的現(xiàn)金"項目中反映。例6：甲企業(yè)某項權(quán)益性投資本金為5000000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4800000元；某項債權(quán)性投資本金3500000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4100000元，其中，600000元是債券利息。本期收回投資所收到的現(xiàn)金計算如下：收回權(quán)益性投資金額4800000加：收回債權(quán)性投資本金3500000收回投資所收到的現(xiàn)金83000002、取得投資收益所收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項目中反映；包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。需要注意的是，修訂前的會計準則中的"分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金"、"取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金"項目，包括在修訂后的會計準則中的"取得投資收益所收到的現(xiàn)金"項目中。例7：甲企業(yè)期初長期投資余額20000000元，均為股票投資，其中15000000元投資于A企業(yè)，占其股本的75％，采用權(quán)益法核算，另外2000000元和3000000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用成本法核算；期末長期投資余額為29000000元；當(dāng)年A企業(yè)盈利20000000元，分配現(xiàn)金股利8000000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利6000000元，分配現(xiàn)金股利2000000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計算如下：取得A企業(yè)實際分回的投資收益（8000000×75％）6000000加：取得B企業(yè)實際分回的投資收益0取得C企業(yè)實際分回的投資收益（2000000×10％）200000取得投資收益所收到的現(xiàn)金62000003、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本項目中反映。需要注意的是，固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險賠償收入等，也包括在本項目中反映；如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在"支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目中反映。例8：乙公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款300000元，該設(shè)備原價400000元，已提折舊150000元。支付該項設(shè)備拆卸費用2000元，運輸費用800元，設(shè)備已由購入單位運走。本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計算如下：本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300000減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費用2800處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額2972004、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。5、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，應(yīng)在"籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量--支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目中反映，不在本項目中反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在"籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量--支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目中反映。例9：乙公司購入房屋一幢，價款18500000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬18000000元，其他價款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為1600000元，價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金計算如下：購買房屋支付的現(xiàn)金18000000加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金1600000購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金196000006、投資所支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。需要注意的是，企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在"支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在"收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目中反映。此外，修訂前的會計準則中的"權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金"、"債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金"項目，在修訂后的會計準則中的"投資所支付的現(xiàn)金"項目中反映。例10：甲企業(yè)以銀行存款20000000元分別投資于A企業(yè)、B企業(yè)和C企業(yè)，其中，15000000元投資于A企業(yè)，占其股本總額的75％，采用權(quán)益法核算；2000000元投資于B企業(yè)，占其股本總額的5％，采用成本法核算；3000000元投資于C企業(yè)，占其股本總額的10％，采用成本法核算。此外，購買中國光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額2000000元，票面利率8％，實際支付金額為2040000元。本期投資所支付的現(xiàn)金計算如下：投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額15000000加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額2000000投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額3000000投資于光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額2040000投資所支付的現(xiàn)金220400007、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。六、關(guān)于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、吸收投資所收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中反映，而在"支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。此外，修訂前的會計準則中的"吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金"、"發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金"項目，在修訂后的會計準則中的"吸收投資所收到的現(xiàn)金"項目中反映。例11：甲企業(yè)對外公開募集股份10000000股，每股1元，發(fā)行價每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費用，共計150000元。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新項目，批準發(fā)行20000000元的長期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行總額的3.5％，宣傳及印刷費由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費、公證費等5800元。證券公司按面值發(fā)行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費等各種費用114200元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計算如下：發(fā)行股票取得的現(xiàn)金10850000其中：發(fā)行總額（10000000×1.1）11000000減：發(fā)行費用150000發(fā)行債券取得的現(xiàn)金19185800其中：發(fā)行總額20000000減：發(fā)行手續(xù)費（20000000×3.5％）700000證券公司代付的各種費用114200吸收投資所收到的現(xiàn)金30035800本例中，已支付的咨詢費、公證費等5800元，應(yīng)在"支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目中反映。2、借款收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。3、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。4、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。需要注意的是，企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在"分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金"項目中反映，不在本項目中反映。5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。需要說明的是，修訂前的會計準則中的"分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金"、"償付利息所支付的現(xiàn)金"項目，在修訂后的會計準則中的"分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金"項目中反映。此外，不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務(wù)費用等，但均在本項目中反映。例12：甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為210000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利500000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利120000元。本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計算如下：本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利500000加：本期支付的前期應(yīng)付股利（210000－120000）90000分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金5900006、支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。需要說明的是，修訂前的會計準則中的"發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金"、"融資租賃所支付的現(xiàn)金"、"減少注冊資本所支付的現(xiàn)金"項目，在修訂后的會計準則中的"支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目中反映。七、關(guān)于購買和處置公司及其他營業(yè)單位購買和處置子公司及其他營業(yè)單位屬于投資活動，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在現(xiàn)金流量表中"投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"類別下"投資所支付的現(xiàn)金"或"收回投資所收到的現(xiàn)金"項目下反映。整體購買一個單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映。例13：經(jīng)過協(xié)商，甲企業(yè)決定購買丙企業(yè)的一子公司，出價1500000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下：該子公司有150000元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價物，企業(yè)的實際現(xiàn)金流出為：購買子公司出價1500000減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物150000購買子公司支付的現(xiàn)金凈額1350000本準則要求企業(yè)在現(xiàn)金流量表附注中以總額披露當(dāng)期購買和處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息：（1）購買或處置價格；（2）購買或處置價格中以現(xiàn)金支付的部分；（3）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；（4）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債。本例中，甲企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中作如下披露：購買子公司的基本情況：購買價格1500000購買價格中以現(xiàn)金支付的部分1500000購買子公司所取得的現(xiàn)金150000非現(xiàn)金資產(chǎn)：存貨300000固定資產(chǎn)原價3000000減：累計折舊1500000長期投資600000其他資產(chǎn)50000負債：短期借款400000應(yīng)付賬款500000長期應(yīng)付款200000企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位時，可適當(dāng)參照上述作法進行處理。八、關(guān)于金融保險企業(yè)的現(xiàn)金流量金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)和內(nèi)容與工商企業(yè)不同，從而直接影響其現(xiàn)金流量的分類。例如，利息支出在工商企業(yè)應(yīng)作為籌資活動，而在金融企業(yè)，利息支出是其經(jīng)營活動的主要支出，應(yīng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。再如，銀行等金融企業(yè)吸收的存款是其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。因此，為了滿足金融保險企業(yè)的特殊要求，本準則對金融保險企業(yè)特殊項目的現(xiàn)金流量以及歸類單獨作了規(guī)定。金融企業(yè)可根據(jù)本行業(yè)的特點及現(xiàn)金流量項目的實際情況，進行適當(dāng)?shù)臍w類。為此，本準則列舉了金融企業(yè)中屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目：（1）對外發(fā)放的貸款和收回的貸款；（2）吸收的存款和支付的存款本金；（3）同業(yè)存款及存放同業(yè)款項；（4）向其他金融企業(yè)拆借的資金；（5）利息收入和利息支出；（6）收回的已于前期核銷的貸款；（7）經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金；（8）融資租賃所收到的現(xiàn)金。保險企業(yè)的與保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項目，應(yīng)作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行反映。九、關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制1、關(guān)于現(xiàn)金流量以總額或凈額反映現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是，對于那些代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)以凈額列示。因為這些現(xiàn)金流量項目周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說明其對企業(yè)支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會對評價企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。這些項目包括銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲蓄存款等。還有代客戶收取或支付的款項等，如證券公司代收的客戶證券買賣交割費、印花稅等；旅游公司代游客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務(wù)費、簽證費等費用。金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其下列項目應(yīng)以凈額列示：（1）短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金；（2）活期存款的吸收與支付；（3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取；（4）向其他金融企業(yè)拆借資金；（5）委托存款與委托貸款；（6）經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出。2、關(guān)于匯率變化對現(xiàn)金的影響編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。本準則規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額"中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。例14：甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價1000000美元，銷售實現(xiàn)時的匯率為1:8.28，收匯當(dāng)日匯率為1:8.25；當(dāng)期進口貨物一批，價值50000O美元，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1:8.30，資產(chǎn)負債表日匯率為1:8.31。假設(shè)當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。匯率變動對現(xiàn)金的影響額計算如下：經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金1000000（美元）匯率變動×0.06（8.31－8.25）匯率變動對現(xiàn)金流入的影響額60000（人民幣）經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金500000（美元）匯率變動×0.01（8.31－8.30）匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額5000（人民幣）匯率變動對現(xiàn)金的影響額55000（人民幣）現(xiàn)金流量表中：經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金8250000經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金4150000經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額4100000匯率變動對現(xiàn)金的影響55000現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額4155000現(xiàn)金流量表補充資料中：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：銀行存款的期末余額（500000×8.31）4155000銀行存款的期初余額0現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額4155000從上例可以看出，現(xiàn)金流量表中的最后一項"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額"數(shù)額與現(xiàn)金流量表補充資料中"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額"數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對相符。在編制現(xiàn)金流量表時，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額"數(shù)額與現(xiàn)金流量表中"經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"、"投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"、"籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"三項之和比較，其差額即為"匯率變動對現(xiàn)金的影響"。3、特殊項目特殊項目，是指企業(yè)日?；顒又馓厥獾摹⒉唤?jīng)常發(fā)生的項目，如自然災(zāi)害損失、保險賠款、捐贈等。現(xiàn)金流量表通過揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的來源和用途，為分析現(xiàn)金流量前景提供信息，對于那些日?；顒又馓厥獾摹⒉唤?jīng)常發(fā)生的項目，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映，也就是在現(xiàn)金流量相應(yīng)類別下單設(shè)一項。比如，對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動。當(dāng)然，如果特殊項目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的"其他"項目，不單列項目。4、關(guān)于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱之為現(xiàn)金流量表的報告方法。直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購買商品＿接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法時，有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，一般通過以下途徑之一取得：（1）企業(yè)的會計記錄；（2）根據(jù)以下項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進行調(diào)整：①當(dāng)期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動；②固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項目；③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他項目。間接法是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。本準則規(guī)定采用直接法，同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。5、現(xiàn)金流量表的編制程序（1）工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負債表各項目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表項目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表各項目的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分；第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過人工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目，通過調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類是涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負債表項目的期末期初變動。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入"經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"、"投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"、"籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"有關(guān)項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出；第三步，將調(diào)整分錄過人工作底稿中的相應(yīng)部分；第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)；第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。（2）T形賬戶法采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶；第二步，開設(shè)一個大的"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物"T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)；第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄；第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致；第五步，根據(jù)大的"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物"T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。6、關(guān)于現(xiàn)金流量表補充資料披露的信息（1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量正如前述，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補充資料中，通過債權(quán)債務(wù)變動、存貨變動、應(yīng)計及遞延項目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費用項目，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。在凈利潤基礎(chǔ)上進行調(diào)節(jié)的項目主要包括：（1）計提的資產(chǎn)減值準備；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無形資產(chǎn)攤銷；（4）長期待攤費用攤銷；（5）待攤費用；（6）預(yù)提費用；（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；（8）固定資產(chǎn)報廢損失；（9）財務(wù)費用；（10）投資損益；（11）遞延稅款；（12）存貨；（13）經(jīng)營性應(yīng)收項目；（14）經(jīng)營性應(yīng)付項目。調(diào)節(jié)公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋計提的資產(chǎn)減值準備＋當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)折舊＋無形資產(chǎn)攤銷＋長期待攤費用攤銷＋待攤費用減少（減：增加）＋預(yù)提費用增加（減：減少）＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）＋固定資產(chǎn)報廢損失＋財務(wù)費用＋投資損失（減：收益）＋遞延稅款貸項（減：借項）＋存貨的減少（減：增加）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）＋經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）＋其他（2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，記入"長期應(yīng)付款"賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動主要有：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)。十、現(xiàn)金流量表編制舉例例15：（一）資料：1、星光股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％；原材料采用計劃成本進行核算。其2000年12月31日的資產(chǎn)負債表格式和內(nèi)容見下頁表。其中，"應(yīng)收賬款"科目的期末余額為300000元，"壞賬準備"科目的期末余額為900元。其他諸如存貨、短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)都沒有計提資產(chǎn)減值損失準備。2、2001年，星光股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元。（2）購入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料未驗收入庫。（3）收到原材料一批，實際成本100000元，計劃成本95000元，材料已驗收入庫，貨款已于上月支付。（4）用銀行匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款為234元，購入材料及運費99800元，支付的增值稅進項稅額16966元，原材料已驗收入庫，該批原材料計劃價格100000元。（5）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品實際成本180000元，產(chǎn)品已發(fā)出。（6）公司將短期投資（全部為股票投資）15000元兌現(xiàn)，收到本金15000元，投資收益1500元，均存入銀行。（7）購入不需安裝的設(shè)備1臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為85470元，增值稅進項稅額為14530元，支付包裝費、運費1000元。價款及包裝費、運費均以銀行存款支付。設(shè)備已交付使用。（8）購入工程物資一批，收到的增值稅專用