2022-2023年湖南省長沙市注冊會計審計測試卷(含答案)

2022-2023年湖南省長沙市注冊會計審計測試卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第17題為了使質(zhì)量控制更加有效和符合實際情況，下列敘述中不正確的有（）。

A.因事務(wù)所業(yè)務(wù)規(guī)模不大和業(yè)務(wù)范圍較為簡單，質(zhì)量控制可適當(dāng)從簡

B.由于是有限責(zé)任會計師事務(wù)所，所以質(zhì)量控制應(yīng)更為復(fù)雜

C.由于專業(yè)人員學(xué)歷較高，且主要從其他事務(wù)所引進，所以質(zhì)量控制可適當(dāng)從簡

D.由于建立起高規(guī)格的質(zhì)量控制體系其成本過高，可適當(dāng)從簡

2.在接受審計業(yè)務(wù)委托后，后任注冊會計師與前任溝通的最有效、最常用的方式是（）

A.與前任舉行三方會談B.向前任進行電話詢問C.向前任致送審計問卷D.查閱前任的工作底稿

3.我國的會計期間包括會計年度和會計中期，并且均按公歷起訖日期確定。下列不屬于會計中期的是（）：

A.旬B.月度C.季度D.半年度

4.注冊會計師在考慮利用專家工作時，應(yīng)就一些事項與專家達成一致意見，并形成書面協(xié)議。下列各項中，不屬于這些事項的是（）。

A.專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

B.注冊會計師與專家各自的角色和責(zé)任

C.注冊會計師和專家之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍

D.注冊會計師出具的意見類型

5.如果A注冊會計師已獲取充分審計證據(jù)證實甲公司將2012年12月31日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷收入記入2013年1月3日的營業(yè)收入明細賬中的事實。對于甲公司的此種情形，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)界定2012年財務(wù)報表的營業(yè)收入項目的（）認定存在重大錯報。

A.列報和披露B.準(zhǔn)確性C.截止D.發(fā)生

6.注冊會計師在對Q公司的短期借款實施相關(guān)審汁程序后．需對所取得的審計證據(jù)進行評價。下列有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的表述中，不正確的是（）。

A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠

B.短期借款的重大錯報風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比重大錯報風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

C.短期借款的重大錯報風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比重大錯報風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，可靠性也較低

7.基于集團財務(wù)報表審計目的，下列關(guān)于注冊會計師判斷組成部分是否具有財務(wù)重大性的事項中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.選定某基準(zhǔn)乘以適當(dāng)百分比

B.財務(wù)重大性乘以適當(dāng)百分比

C.評估的特別風(fēng)險乘以恰當(dāng)百分比

D.評估的重大錯報風(fēng)險乘以恰當(dāng)百分比

8.

第

8

題

檢查12月31目前后與銷售有關(guān)的發(fā)票日期、記賬日期、發(fā)貨日期（）是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。

A.是否在同一天B.是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間C.相距是否不超過30天D.是否臨近

9.A注冊會計師正在執(zhí)行B股份有限公司2013年年度財務(wù)報表審計工作，了解到其財務(wù)人員整體素質(zhì)較差，對此，A注冊會計師的下列做法中錯誤的足()。

A.向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

B.在選擇擬實施的進一步審計程序時融人更多的不可預(yù)見的因素

C.將財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，更傾向于采用綜合性方案作為擬實施進一步審計程序的總體方案

D.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改

10.注冊會計師在設(shè)計審計樣本時，應(yīng)當(dāng)確保所定義的總體具有的特征是()。

A.充分性和適當(dāng)性B.適當(dāng)性和完整性C.相關(guān)性和完整性D.適當(dāng)性和可理解性

11.注冊會計師是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵是（）。

A.是否查出財務(wù)報表所有重大錯報

B.是否查出財務(wù)報表所有重大錯誤、舞弊和違反法律法規(guī)

C.是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)

D.是否有過失或欺詐行為

12.A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表。下列各項中，與甲公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是（）。

A.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢B.持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)C.生產(chǎn)成本計算過程相當(dāng)復(fù)雜D.控制環(huán)境薄弱

13.錯賬的更正方法不包括（）。

A.藍字更正法B.紅字更正法C.補充登記法D.劃線更正法

14.在考慮審計小組的人員構(gòu)成時，需要考慮經(jīng)濟利益對獨立性的影響。經(jīng)詢問會計師事務(wù)所中共有四名注冊會計師與被審計單位存在直接或間接的經(jīng)濟利益關(guān)系。這四名注冊會計師中，可以直接參與被審計單位審計業(yè)務(wù)的是()。

A.B注冊會計師持有被審計單位市價約300元股票

B.C注冊會計師的姑姑于2012年購買了被審計單位5萬元股票，交與C注冊會計師代為管理。雙方約定該股票投資如果出現(xiàn)盈利，則盈利的20%作為對C注冊會計師的酬謝，如出現(xiàn)虧損，與C注冊會計師無關(guān)

C.D注冊會計師的母親持有被審計單位15％的股份，但其母親并不參與被審計單位的具體經(jīng)營

D.E注冊會計師在某小區(qū)居住，該小區(qū)業(yè)委會將臨街門面房租給了被審計單位作倉庫使用，根據(jù)以前三年的情況，平均每戶業(yè)主可以在年終取得300元的租金收入

15.下列與舞弊相關(guān)的表述中不正確的是（）。

A.注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上存在重大錯報的合理保證

B.侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄

C.由于審計的固有限制，即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，注冊會計師也不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證

D.注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項

16.在審計風(fēng)險模型中，以下有關(guān)檢查風(fēng)險的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊會計師通過控制重大錯風(fēng)險來降低檢查風(fēng)險

B.注冊會計師根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險決定可接受的檢查風(fēng)險

C.可接受的檢查風(fēng)險水平越高時注冊會計師需要實施的實質(zhì)性程序的范圍越小

D.檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性

17.關(guān)于測試內(nèi)部控制有效性的審計程序的說法中，表述不正確的是（）

A.僅實施詢問不能為某一特定控制的有效性提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)

B.可以通過檢查憑證簽名獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.重新執(zhí)行不必特意選取金額重大的項目進行測試

D.觀察程序適用于測試對實物的控制

18.注冊會計師確定累積識別出的錯報時，不應(yīng)將其包含在內(nèi)的是（）。

A.已經(jīng)識別出的毋庸置疑的錯報

B.通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報

C.可容忍錯報

D.管理層對會計估計的判斷不合理導(dǎo)致與注冊會計師作出的判斷產(chǎn)生差異

19.根據(jù)下文，回答第5～10題。

注冊會計師不僅要對重要的財務(wù)報表項目進行審計，還要審計對財務(wù)報表項目有重大影響的特殊項目，請對以下特殊項目審計進行分析選擇。

第

5

題

注冊會計師認為被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，且管理層已按照注冊會計師的建議在財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項做了充分的披露，則注冊會計師應(yīng)出具的審計報告類型為（）。

A.帶強調(diào)事項段的無保留意見B.出具保留意見審計報告C.無保留意見D.否定意見

20.注冊會計師不宜將（）作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。

A.凈資產(chǎn)B.營業(yè)收入C.稅前利潤D.流動資產(chǎn)

21.在執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，目的是()。

A.觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨

B.確定被審計單位是否恰當(dāng)記錄了存貨項目的入賬價值

C.防止遺漏或重復(fù)盤點

D.確定被審計單位的存貨所有權(quán)，檢查是否被納入盤點范圍

22.下列有關(guān)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的說法中，錯誤的是(?)。

A.會計師事務(wù)所的主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任

B.對上市公司財務(wù)報表審計，應(yīng)定期(至少5年)輪換一次項目合伙人

C.每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目合伙人，這對于確保業(yè)務(wù)質(zhì)量有非常重要的作用

D.項目合伙人負責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)(事前)、監(jiān)督(事中)與復(fù)核(事后)

23.下列關(guān)于項目質(zhì)量控制復(fù)核的說法中，錯誤的是（）。

A.對所有上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核

B.會計師事務(wù)所挑選“不參與”該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程

C.項目質(zhì)量控制復(fù)核可以減輕項目合伙人的責(zé)任

D.只有在按照會計師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目合伙人才可以出具報告

24.

為證實會計記錄中所列的固定資產(chǎn)是否存在，了解其目前的使用狀況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施()程序。

A.對固定資產(chǎn)實地觀察

B.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬

C.以實地為起點，追查固定的明細分類賬

D.以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查

25.下列關(guān)于車船稅稅率的表述中，正確的是（）。

A.車船稅實行定額稅率B.車船稅實行單一比例稅率C.車船稅實行幅度比例稅率D.車船稅實行超額累進稅率

26.

第

7

題

2005年3月某自來水公司銷售自來水，取得零售銷售額100萬元，當(dāng)月向獨立的水廠購進自來水取得專用發(fā)票，注明價款40萬元，則當(dāng)期應(yīng)納增值稅是（）萬元。

A.0.8B.3.26C.7.8D.10.2

27.根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽ω攧?wù)報表審計的要求，以下對注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的作用的觀點中不能認同的是（）。

A.只有通過了解被審計單位及其環(huán)境才能確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)

B.只有通過了解被審計單位及其環(huán)境才能確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值

C.只有通過了解被審計單位及其環(huán)境才能設(shè)計和實施進一步審計程序，以將重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平

D.只有通過了解被審計單位及其環(huán)境才能識別需要特別考慮的領(lǐng)域

28.在判斷注冊會計師是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作以應(yīng)對舞弊風(fēng)險時，下列各項中，不需要考慮的是（）。

A.注冊會計師在審計過程中是否保持了職業(yè)懷疑

B.注冊會計師是否識別出舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報

C.注冊會計師是否根據(jù)審計證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?/p>

D.注冊會計師是否根據(jù)具體情況實施了審計程序，并獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

29.

第

5

題

劉某欲設(shè)立一人有限責(zé)任公司，向律師進行了咨詢，下列關(guān)于一人公司的說法中，錯誤的是（）。

A.股東不能證明公司財產(chǎn)獨立于股東自己財產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任

B.股東首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足

C.一個自然人只能投資設(shè)立一個一人有限責(zé)任公司，該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的一人有限公司

D.應(yīng)當(dāng)在公司登記中注明自然人獨資或者法人獨資，并在公司營業(yè)執(zhí)照中載明

30.

第

19

題

丙注冊會計師對總體的預(yù)計誤差率或誤差額的評估，有助于設(shè)計審計樣本和確定樣本規(guī)模，下列說法中不正確的是（）。

二、多選題(20題)31.下列各項審計工作中，注冊會計師不能利用內(nèi)部審計工作的有()。

A.評估重大錯報風(fēng)險B.確定重要性水平C.確定控制測試的樣本規(guī)模D.評估會計政策和會計估計

32.注冊會計師應(yīng)當(dāng)就審計工作中遇到的重大困難以及可能產(chǎn)生的影響直接與治理層進行溝通。以下事項中，屬于需要溝通的內(nèi)容有（）。

A.管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估

B.為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預(yù)期

C.管理層不合理地要求縮短完成審計工作的時間

D.管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延

33.如果發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括（）。A.A.修改審計計劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平

B.擴大實質(zhì)性測試范圍，進一步確認匯總數(shù)是否重要

C.提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平

D.發(fā)表保留意見或否定意見

34.以下對銷售與收款業(yè)務(wù)流程控制環(huán)節(jié)中與提取壞賬準(zhǔn)備、注銷壞賬的授權(quán)控制的控制活動及與相關(guān)認定的對應(yīng)關(guān)系的陳述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“存在”認定相關(guān)

B.注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計價和分攤”認定相關(guān)

C.提取壞賬準(zhǔn)備授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計價和分攤”認定相關(guān)

D.提取壞賬準(zhǔn)備授權(quán)控制與資產(chǎn)減值損失“準(zhǔn)確性”認定相關(guān)

35.企業(yè)因各種原因發(fā)生的銷售退回、折扣折讓，都可能影響銷售收入的確認和計量。注冊會計師在對其進行實質(zhì)性程序時，應(yīng)實施的主要程序包括（）。

A.檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗收入庫

B.銷售折讓與折扣是否已及時足額提交對方

C.抽查大額折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)情況

D.檢查外幣收入的折算匯率是否正確

36.下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有（）。

A.將分析程序用作風(fēng)險評估程序

B.將分析程序用作實質(zhì)性程序

C.將分析程序用作控制測試程序

D.將分析程序用作對財務(wù)報表進行總體復(fù)核的程序

37.下列屬于審計工作底稿的有()。

A.具體審計計劃B.問題備忘錄C.重大事項概要D.總體審計策略

38.評價財務(wù)報表質(zhì)量高低的主要指標(biāo)包括（）。

A.真實性B.相關(guān)可比性C.編報及時性D.全面完整性

39.下列與書面聲明相關(guān)的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.管理層提供的書面聲明可以成為注冊會計師為明確被審計單位管理層的責(zé)任而獲取的有效審計證據(jù)

B.其他書面聲明是基本書面聲明的組成部分

C.管理層提供的書面聲明是注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要獲取的必要信息

D.管理層提供的書面聲明本身就能構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)

40.以下事項中，屬于內(nèi)部控制的固有局限性的有（）。

A.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效

B.控制可能由予兩個或更多的人員串通或管理層不恰當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避

C.內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求

D.規(guī)模小、人員少的被審計單位內(nèi)部控制具有嚴重缺陷

41.按照企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)，收入有三種來源（）。

A.銷售商品取得收入B.提供勞務(wù)取得收入C.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得收入D.主營業(yè)務(wù)取得收入

42.下列關(guān)于賠償責(zé)任和訴訟當(dāng)事人列置的陳述中，不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.會計師事務(wù)所出具的審計報告如有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，無論何種原因均應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司等承擔(dān)連帶賠償責(zé)任

B.會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具的審計報告給他人造成損失的，必須承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任

C.利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對被審計單位一并提起訴訟

D.利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)增加會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任

43.實施實地檢查固定資產(chǎn)程序時，注冊會計師可以以（）為起點

A.實地B.累計折舊明細賬C.固定資產(chǎn)總賬D.固定資產(chǎn)明細分類賬

44.記賬憑證賬務(wù)處理程序與匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的相同之處在于（）。

A.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證

B.根據(jù)收、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

C.根據(jù)各種記賬憑證和有關(guān)原始憑證或原始憑證匯總表登記明細賬

D.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬

45.在制定質(zhì)量控制政策和程序時，會計師事務(wù)所為強調(diào)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的重要性而采取的下列措施中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄違反相關(guān)職業(yè)道德的行為及其處理結(jié)果

B.為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄遵循相關(guān)職業(yè)道德的行為及其獎勵結(jié)果

C.制定處理違反相關(guān)職業(yè)道德要求行為的政策和程序

D.對違反相關(guān)職業(yè)道德要求的個人及時進行處理

46.對于制造業(yè)的上市公司來說，不屬于營業(yè)收入核算的內(nèi)容的有（）

A.收到的政府補助B.處置廠房的凈收益C.視同買斷方式委托代銷的商品D.隨同商品出售單獨計價的包裝物的收入

47.注冊會計師在實施本期審計時，發(fā)現(xiàn)上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當(dāng)期報表審計報告中提及前任注冊會計師對比較財務(wù)報表出具的審計報告，則應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項段中說明的事項有（）。

A.上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計

B.如果前任注冊會計師發(fā)表的是非無保留意見，發(fā)表非無保留意見的理由

C.如果前任注冊會計師出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告，發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)意見的理由

D.前任注冊會計師出具的審計報告的日期

48.根據(jù)資料(1)，下列關(guān)于該公司發(fā)行股票的會計處理中，正確的是()。

2017年1月1日，某公司股東權(quán)益合計金額為20000萬元，其中，股本5000萬元(每股面值為1元)，資本公積10000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤2000萬元。該公司2017年發(fā)生與所有者權(quán)益相關(guān)的交易或事項如下：

(1)1月8日，委托證券公司發(fā)行普通股6000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格為每股4元，按發(fā)行收入的3％支付傭金，發(fā)行完畢。收到款項存入銀行。

(2)9月10日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，用資本公積轉(zhuǎn)增股本800萬元。并辦妥相關(guān)增資手續(xù)。

(3)11月8日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票1000萬股，回購價格為每股5元。

(4)12月28日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將回購的本公司股票1000萬股注銷，并辦妥相關(guān)減資手續(xù)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

49.下列關(guān)于內(nèi)部控制審計報告的說法中，不正確的有（）

A.注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計后，應(yīng)當(dāng)同時對內(nèi)部控制和財務(wù)報表出具審計報告

B.如果認為內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見

C.只要認為審計范圍受到限制將導(dǎo)致無法獲取發(fā)表審計意見所需的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師不必執(zhí)行任何其他工作即可對內(nèi)部控制出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告

D.如果對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定該意見對財務(wù)報表審計意見的影響，并在內(nèi)部控制審計報告中予以說明

50.以下針對注冊會計師利用以前控制測試證據(jù)的說法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.如已證實期中控制有效運行且剩余期間沒有變化，可直接信賴該項控制

B.如前后兩期控制執(zhí)行人員不同，本期審計中不能利用前期測試獲得的證據(jù)

C.如旨在減輕特別風(fēng)險的控制在兩期沒有發(fā)生變化，可利用以前期間的測試結(jié)果

D.如已證實控制在前期有效運行，且本期與前期保持了一貫性，可直接信賴該項控制

三、3.判斷題(10題)51.

將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票，和主營業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬中的分錄進行核對是注冊會計師檢查所有銷貨業(yè)務(wù)已登記入賬常用的交易實質(zhì)性測試程序。()

A.正確B.錯誤

52.在對M公司2006年度報表進行審計時，A注冊會計師作為項目負責(zé)人。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

由于存貨監(jiān)盤范圍受到一定的限制，2005年財務(wù)報表出具了保留意見的審計報告，而在2006年該事項已經(jīng)得到了解決，但是還對本期很重要，決定在審計報告中增加強調(diào)事項段提及這一情況。()

A.正確B.錯誤

53.

在評價抽樣結(jié)果時，如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，注冊會計師應(yīng)增加實質(zhì)性測試程序。()

A.正確B.錯誤

54.

注冊會計師實施會計報表審計的范圍，應(yīng)僅限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項。()

A.正確B.錯誤

55.

根據(jù)了解被審計單位及其環(huán)境評估的重大錯報風(fēng)險，確定的進一步審計程序，僅僅是指控制測試、()

A.正確B.錯誤

56.2006年2月，D會計師事務(wù)所正在對QR制藥廠2005年度會計報表進行審計。在外勤審計工作開始后的第二天，新聞媒體報道某市有4名患者因注射了QR制藥廠生產(chǎn)的注射液已經(jīng)死亡的突發(fā)事件。國家衛(wèi)生部門對該注射液進行鑒定后，認定藥品質(zhì)量存在嚴重問題，并下令在全國范圍內(nèi)查封QR廠的所有藥品，政府為此專門發(fā)表的談話，要求嚴查。假定存在下列情況，請代審計項目組作出相關(guān)的判斷決策。

排除事件對審計的影響，繼續(xù)按審計計劃執(zhí)行原定的審計程序，待國家機關(guān)作出最終處理決定后，根據(jù)情況確定對審計意見的影響。()

A.正確B.錯誤

57.長期借款形成后，在償還期限內(nèi)，很少發(fā)生變動，如果審計年度內(nèi)長期借款沒有發(fā)生變動，則注冊會計師可以省略相關(guān)的審計程序。()

A.正確B.錯誤

58.ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師葉俞等在執(zhí)行化工企業(yè)Z公司2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)的外勤工作期間，注意到Z公司因設(shè)備爆炸引起有毒原料大量泄漏，從而嚴重污染了當(dāng)?shù)鼐用褓囈陨娴暮恿鳎瑢?dǎo)致沿岸企業(yè)、居民的生產(chǎn)和生活均受到嚴重的危害。假定這一事項的進展情況如下，請代葉俞作出正確的判斷決策。

假定事發(fā)當(dāng)天國務(wù)院總理立即發(fā)表了談話，要求妥善解決當(dāng)?shù)鼐用竦纳钣盟枨螅瑥夭槭聦嵳嫦?。關(guān)注到這一情況后，葉俞認為應(yīng)當(dāng)立即著手對事件的重要性進行評估，并根據(jù)評估結(jié)果決定是否需要修改或追加審計程序。()

A.正確B.錯誤

59.C注冊會計師在ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制審核的工作底稿復(fù)核職責(zé)。在2005年度承辦的內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)的相關(guān)工作底稿中，存在以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

注冊會計師發(fā)表的內(nèi)部控制審核報告意見段中，應(yīng)當(dāng)說明被審核單位于特定日期是否在所有重大方面公允地反映與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。()

A.正確B.錯誤

60.A注冊會計師是N公司2005年度會計報表審計的外勤審計負責(zé)人，在審計過程中，需對負責(zé)非貨幣性交易審計的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

N公司在涉及補價的非貨幣性交易中，無論作為收到補價的一方還是作為支付補價的一方，均不得確認收益。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.

第

41

題

KMP事務(wù)所的注冊會計師周某于2006年初審查XYZ公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)XYZ公司在2003年10月為K公司向銀行取得2年期、金額為100萬元的借款提供了擔(dān)保。2005年10月借款到期時，K公司因經(jīng)營嚴重虧損，已進入了破產(chǎn)清算階段，無力償還該筆借款。貸款銀行因此要求XYZ公司按擔(dān)保協(xié)議的約定最遲于2005年底代為償還，但XYZ公司未予答復(fù)。2006年初，銀行向法院起訴，要求XYZ公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，支付借款本息110萬元。2006年2月20日，法院判決貸款銀行勝訴，由XYZ公司支付借款本息110萬元。該薦判決已于2006年2月28日執(zhí)行完畢。XYZ公司在執(zhí)行完畢后作了借記“營業(yè)外支出”100萬元、貸記“銀行存款”100萬元的會計處理，但以起訴、賠償均發(fā)生在2006年為由既未在2005年度會計報表中反映該賠償事項，也未在2005年度會計報表附注中進行披露。要求：（1）注冊會計師是否應(yīng)基于K公司破產(chǎn)發(fā)生于2005年而要求XYZ公司在2005年度會計報表中予以披露？（2）請指出注冊會計師是否應(yīng)基于擔(dān)保發(fā)生于2003年而要求XYZ公司對2003年會計報表進行調(diào)整？（3）指出XYZ公司是否需要在編制2005年度會計報表時根據(jù)K公司已無力償還借款的事實和擔(dān)保協(xié)議的約定進行相應(yīng)的會計處理？如認為不需要，請說明原因；如認為需要，請列示會計分錄。（4）假定XYZ公司沒有在2005年度對該擔(dān)保事項進行任何會計處理，指出注冊會計師應(yīng)提出的審計建議。需要提出審計調(diào)整建議的，請列示審計調(diào)整分錄（不考慮流轉(zhuǎn)稅費及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對所得稅及利潤分配的影響）。

62.W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以w公司倉庫為交貨地點。w公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自2010年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責(zé)審計w公司2011年度財務(wù)報表。

資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)定為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過人應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬簿。

(2)每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是w公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。

資料二：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2011年主營業(yè)務(wù)收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。

(2)B注冊會計師詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料一中第(2)項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2011年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截至2011年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。

要求：

(1)針對資料一事項(1)至事項(2)，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關(guān)。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

(2)針對資料一事項(1)至事項(2)，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

(3)針對資料二事項(1)至事項(2)，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

63.XYZ會計師事務(wù)所是一家合伙會計師事務(wù)所，主要提供財務(wù)報表審計、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢和財務(wù)顧問等業(yè)務(wù)。A公司是XYZ會計師事務(wù)所的常年審計客戶，其2008～2012年度財務(wù)報表均由甲注冊會計師擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人進行審計的，并于2010年成功上市。XYZ會計師事務(wù)所考慮到甲注冊會計師對A公司的熟悉程度，決定繼續(xù)委派其作為關(guān)鍵審計合伙人審計A公司2013年度財務(wù)報表。由于2013年末，A公司受到金融危機的影響，業(yè)務(wù)量大幅下降，為了抵抗金融危機的影響，A公司與XYZ會計師事務(wù)所加強了商業(yè)關(guān)系，由XYZ會計師事務(wù)所提供與財務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)，同時會計師事務(wù)所以A公司辯護人的角色代表A公司解決一項法律糾紛(所涉金額對財務(wù)報表影響重大)。

XYZ會計師事務(wù)所考慮到A公司作為重要的審計客戶，連續(xù)三年從A公司獲取大額的審計費用，占從所有客戶收取全部費用的30％，為了進一步鞏固這種業(yè)務(wù)關(guān)系，XYZ會計師事務(wù)所大部分員工均作為A公司的財務(wù)人員，為其編制或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類。

要求：請指出上述資料中違反職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。

64.（5）在形成審計意見時，如何考慮重大錯報風(fēng)險？

65.資料：天河股份有限公司為一家生產(chǎn)和銷售家電類產(chǎn)品的上市公司，甲會計師事務(wù)所連續(xù)多年審計該公司財務(wù)報表，注冊會計師了解到該公司在同行業(yè)中產(chǎn)銷規(guī)模和利稅水平排行第四位，2011年年未發(fā)生重組和并購事項，市場競爭激烈，列示了該公司2010年和2011年資產(chǎn)負債表的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項目數(shù)據(jù)如下，金額單位為人民幣元。

要求：假設(shè)實際執(zhí)行的重要性水平為170000元，注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何分別對財務(wù)報表項目A、B、C、D、E設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

參考答案

1.B會計師事務(wù)所在制訂上述控制程序時應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍;組織形式;分支機構(gòu)的設(shè)置;成本效益原則;人員素質(zhì)構(gòu)成等。有限責(zé)任會計師事務(wù)所由于承擔(dān)有限責(zé)任，與合伙會計師事務(wù)所相比風(fēng)險較小，所以質(zhì)量控制應(yīng)相對簡化。&

2.D選項A、B、C，接受委托后，后任注冊會計師與前任注冊會計師溝通的方式可以采取電話詢問、舉行會談、直送審計問卷等方式，但都不是最常用、最有效的方式；

選項D，查閱工作底稿獲得的是外部書面證據(jù)，獲得的信息也最詳盡、最專業(yè)。

綜上，本題應(yīng)選D。

3.A

4.D注冊會計師在考慮利用專家工作時，應(yīng)就下列事項與專家達成一致意見，并形成書面協(xié)議：專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；注冊會計師與專家各自的角色和責(zé)任；注冊會計師和專家之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍；對專家遵守保密規(guī)定的要求。

5.C因為該筆賒銷業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，而甲公司推遲入賬，屬于截止認定的錯報。

6.C外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以選項A正確；被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)．比內(nèi)部控制較差時所捉洪的內(nèi)部證據(jù)可靠，內(nèi)部控制較好，則重大錯報風(fēng)險低，所以選項B正確而選項C不正確；選項D屬于內(nèi)部證據(jù)，一般其可靠程度較低．所以需其他證據(jù)的佐證。

7.A選項A恰當(dāng)。基于集團財務(wù)報表審計目的，注冊會計師可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以此為依據(jù)判斷對集團具有財務(wù)重大性的單個組成部分。

8.D銷貨業(yè)務(wù)截止測試的關(guān)鍵所在是看記賬、發(fā)票、發(fā)貨三個單據(jù)所截止日期是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間。

9.C當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平(并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性以及重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等總體應(yīng)對措施)時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

10.BB【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完整性，這也是注冊會計師所定義總體的兩個特征。

11.D判斷注冊會計師是否有過失的關(guān)鍵要看注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)；判斷注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。

12.D在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。眾所周知，薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，影響多項認定，因此與甲公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是甲公司薄弱的控制環(huán)境。

13.A

14.DD【解析】門面房租賃業(yè)務(wù)是業(yè)委會實施的，E注冊會計師雖然在其中有經(jīng)濟利益，但并無直接的處置權(quán)，應(yīng)視為間接經(jīng)濟利益，且金額并不重大。其余各選項均需采取相關(guān)的措施將產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，不得直接參與該審計業(yè)務(wù)。

15.A注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證。

16.A選項A不恰當(dāng)。注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境獲取的審計證據(jù)只能恰當(dāng)評估重大錯報風(fēng)險，不能人為控制重大錯報風(fēng)險。

17.B選項A表述正確，雖然詢問是一種有用的手段，但它必須和其他測試手段結(jié)合使用才能發(fā)揮作用；

選項B表述不正確，簽名不一定能證明審核人員認真審核了憑證，審核人員可能只粗略瀏覽憑證，甚至未審核而直接簽名；

選項C表述正確，重新執(zhí)行的目的是評價控制的有效性而不是測試特定交易或余額的存在或準(zhǔn)確性，即定性而非定量，因此一般不必選取大量的項目，也不必特意選取金額重大的項目進行測試；

選項D表述正確，如檢查倉庫門是否鎖好，空白支票是否妥善保管等，都可以使用觀察程序。

綜上，本題應(yīng)選B。

18.C為了幫助注冊會計師評價審計過程中累積的錯報的影響以及與管理層和治理層溝通錯報事項，將錯報區(qū)分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報可能是有用的。①事實錯報，是毋庸置疑的錯報；②判斷錯報，這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異，二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異；③推斷錯報，其主要包括：通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報；通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。

19.A根據(jù)審計準(zhǔn)則第1324號第三十二條規(guī)定。

20.D【答案】D

【解析】流動資產(chǎn)雖然屬于匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)，但它匯總的只是一部分資產(chǎn)，而非財務(wù)報表的全部資產(chǎn)，這樣的匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)難以代表企業(yè)的規(guī)模或?qū)嵙Α?/p>

21.CC【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點。

22.B選項B，對上市公司財務(wù)報表審計，應(yīng)定期(至多5年)輪換一次項目合伙人，不是至少5年。

23.C項目質(zhì)量復(fù)核不可以減輕項目合伙人的責(zé)任。

24.D解析：對于固定資產(chǎn)的存在性，一般以明細賬為起點，進行實地追查。

25.A車船稅實行定額稅率。

26.B100×6%÷（1+6%）-40×6%=3.26萬

27.C選項C，注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境評估的是財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，通過設(shè)計和實施審計程序降低的是審計風(fēng)險。

28.B注冊會計師有責(zé)任在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認識到對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效(選項A)。如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則(選項B錯誤)。注冊會計師是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施了審計工作，取決于其是否根據(jù)具體情況實施了審計程序，是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)(選項D)，以及是否根據(jù)審計證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?選項C)。

29.B《公司法》規(guī)定，設(shè)立一人公司的股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額。

30.B選項B在實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常對總體的預(yù)計誤差額進行評估。

31.ABCD注冊會計師應(yīng)當(dāng)對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估(選項A)、重要性水平的確定(選項B)、樣本規(guī)模的確定(選項C)、對會計政策和會計估計的評估(選項D)等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計師負責(zé)執(zhí)行。

32.ABCD注冊會計師在審計工作中遇到的重大困難可能包括下列事項：(1)管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延；(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間；(3)為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預(yù)期；(4)無法獲取預(yù)期的信息；(5)管理層對注冊會計師施加的限制；(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

33.BC一旦發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮兩種措施：一是擴大實質(zhì)性測試范圍，進一步確認匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表，或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報仍然超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。

34.BCD選項A，注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計價和分攤”認定相關(guān)。

35.ABC選項D外幣折算與折扣、折讓之間沒有直接聯(lián)系。

36.ABD注冊會計師實施分析程序的要求和目的有三種：(1)用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境(選項A)；(2)當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，用作實質(zhì)性程序(選項B)；(3)在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核(選項D)。選項C不正確，因為分析程序是通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系以評價財務(wù)信息，控制測試一般不涉及大量數(shù)據(jù)，所以不宜將分析程序用作控制測試程序。

37.ABCD審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件(包括電子郵件)，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

38.ABCD編制財務(wù)會計報告的時候一定要做到真實可靠、全面完整、編報及時、便于比較。

39.AC選項A、C表述恰當(dāng)，書面聲明是注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要獲取的必要信息，是審計證據(jù)的重要來源；

選項B表述不恰當(dāng)，其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補充，但不構(gòu)成其組成部分；

選項D表述不恰當(dāng)，盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

綜上，本題應(yīng)選AC。

40.ABC內(nèi)部控制的固有局限性表現(xiàn)在以下五個方面：(1)在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；(2)控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；(3)內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮；(4)被審計單位實施內(nèi)部控制的成本效益問題也會影響其效能；(5)內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。選項D不屬于內(nèi)部控制的固有局限性。

41.ABC解析：收入的基本來源是主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)收入包括產(chǎn)品銷售收入和商品銷售收入。

42.ABD選項A的情況下，會計師事務(wù)所還有可能承擔(dān)補充賠償責(zé)任；選項B的情況下，如果會計師事務(wù)所能夠證明自己無過錯則不會承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任；選項D的情況下，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。’

43.AD選項A、D符合題意，實施實地檢查固定資產(chǎn)審計程序時，注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，也應(yīng)考慮以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)；

選項B、C不符合題意，累計折舊明細賬及固定資產(chǎn)總賬的記錄不能作為追查的起點。

綜上，本題應(yīng)選AD。

44.ABC【答案】ABC

【考點】記賬憑證賬務(wù)處理程序與匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的共同點

【解析】記賬憑證賬務(wù)處理程序與匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的相同之處有：(1)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；(3)根據(jù)收、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；(5)期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；(6)期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務(wù)報表。故本題正確答案選A、B、C。D項根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬屬于記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般程序。

45.ACD選項A表述正確，選項B表述不正確，會計師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反相關(guān)職業(yè)道德要求的行為及其處理結(jié)果；

選項C、D表述正確，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反相關(guān)職業(yè)道德要求行為的政策和程序，指出違反相關(guān)職業(yè)道德要求的后果，并據(jù)此對違反相關(guān)職業(yè)道德要求的個人及時進行處理。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

46.AB選項A，收到的政府補助與遞延收益和營業(yè)外收入相關(guān)，與營業(yè)收入無關(guān)；

選項B，處置廠房的凈收益屬于營業(yè)外收入核算的內(nèi)容，營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括營業(yè)外收入；

選項C、D，屬于營業(yè)收入核算的內(nèi)容。

綜上，本題應(yīng)選AB。

47.ABD選項C不恰當(dāng)。注冊會計師發(fā)現(xiàn)上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當(dāng)期報表審計報告中提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告，則應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項段中說明：(1)上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計；(2)前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明發(fā)表非無保留意見的理由，選項C錯誤)；(3)前任注冊會計師出具的審計報告的、日期。

48.BCD本題考核股本增加的賬務(wù)處理。請參考資料(1)分錄。

49.ABC選項A表述錯誤，注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計后，應(yīng)當(dāng)分別對內(nèi)部控制和財務(wù)報表出具審計報告，并簽署相同的日期；

選項B表述錯誤，如果認為內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見；

選項C表述錯誤，只要認為審計范圍受到限制將導(dǎo)致無法獲取發(fā)表審計意見所需的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師不必執(zhí)行任何其他工作即可對內(nèi)部控制出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告；

選項D表述正確但不符合題意，如果擬對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見，在財務(wù)報表審計中，注冊會計師不應(yīng)依賴存在重大缺陷的控制。但需要實施實質(zhì)性程序確定與該控制相關(guān)的賬戶是否存在重大錯報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定該意見對財務(wù)報表審計意見的影響，并在內(nèi)部控制審計報告中予以說明。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

50.BD選項A不恰當(dāng)，尚需獲取剩余期間控制運行的補充證據(jù)；

選項B恰當(dāng)，執(zhí)行人員是影響內(nèi)部控制運行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行同一項內(nèi)部控制的效果很可能具有本質(zhì)的不同；

選項C不恰當(dāng)，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化，都不能利用以前期間獲取的證據(jù)；

選項D恰當(dāng)，保持了一貫性的證據(jù)本身已說明控制在本期繼續(xù)有效。

綜上，本題應(yīng)選BD。

51.A解析：從憑證追查到賬簿記錄可提供“完整性”目標(biāo)的證據(jù)。

52.A解析：當(dāng)以前針對上期財務(wù)報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調(diào)事項段提及這一情況。

53.B解析：在命題的前提下,應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。仔細體會,兩種說法是有本質(zhì)區(qū)別的:題中的增加實質(zhì)性測試程序,意味著除了原來所使用的程序之外,再額外增加其他不同的程序,那又意味著同時至少要用兩種不同的程序去測試；而所謂增加樣本量是指用原來的程序去收集更多的證據(jù),這表明,所使用的程序僅是一種,執(zhí)行替代程序是指換一種不同的程序去測試。

54.B解析：與期初余額、期后事項相關(guān)的事項均屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的，但它們均不屬于報告期內(nèi)的有關(guān)事項。

55.B解析：根據(jù)了解被審計單位及其環(huán)境評估的重大錯報風(fēng)險，確定的進一步審計程序，不僅包括控制測試也包括實質(zhì)性程序。

56.B解析：應(yīng)當(dāng)追加審計程序，評估對QR廠財務(wù)報表的影響。

57.B

58.B解析：現(xiàn)有的證據(jù)和情況已表明事件是明顯重要的。

59.A

60.B解析：N公司在涉及補價的非貨幣性交易中，作為收到補價的一方應(yīng)確認收益。

61.既然XYZ公司已在2006年支付了賠償款，對XYZ公司而言，應(yīng)將該擔(dān)保賠償按期后事項處理。處理的方法無非是調(diào)整2005年度會計報表或在報表附注中披露。具體應(yīng)采取哪種處理方法，要視賠償?shù)摹爸苯釉颉睂儆谀膫€會計期間。

(1)導(dǎo)致XYZ公司向銀行支付賠償款的直接根源不在2006年發(fā)生的訴訟，而在于訴訟的根源——2005年借款到期且K公司無力償還，XYZ公司應(yīng)就此事項調(diào)整2005年度會計報表，而不只是在會計報表附注中披露。

(2)雖然擔(dān)保協(xié)議是2003年簽署的，但擔(dān)保本身并非賠償?shù)闹苯痈?。賠償?shù)闹苯痈鶕?jù)是2005年借款到期且K公司無力償還，故不應(yīng)要求XYZ公司調(diào)整2003年度會計報表。

(3)雖然貸款銀行沒有于2005年底以前就擔(dān)保賠償事項向法院提起訴訟，XYZ公司亦應(yīng)基于K公司已無力償還逾期借款這一事實和擔(dān)保協(xié)議的規(guī)定進行會計處理：

借：營業(yè)外支出——賠款損失110萬元

貸：其他應(yīng)付款——貸款銀行110萬元

(4)注冊會計師應(yīng)建議XYZ公司就發(fā)生的連帶賠償事項調(diào)整2005年度會計報表。調(diào)整分錄為：

借：營業(yè)外支出110萬元

貸：其他應(yīng)付款110萬元

62.

63.(1)由甲注冊會計師繼續(xù)擔(dān)任關(guān)鍵合伙人審計A公司2013年度財務(wù)報表違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

(2)XYZ會計師事務(wù)所作為辯護人代表A公司解決法律糾紛違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計客戶解決糾紛或法律訴訟時，如果會計師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務(wù)報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?。會計師事?wù)所不得為審計客戶提供此類服務(wù)。

(3)XYZ會計師事務(wù)所為A公司提供與財務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)：與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制；財務(wù)會計系統(tǒng)；對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。

(4)會計師事務(wù)所連續(xù)三年收費金額超出全部費用的15%，但并未采取措施，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果會計師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优哆@一事實，并討論選擇防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平。

(5)會計師事務(wù)所大部分員工作為審計客戶的財務(wù)人員，為其編制或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類違反了職業(yè)道德守則。這種行為承擔(dān)了管理層的職責(zé)。

【Answer】

(1)ThecodeofethicsisviolatedbecauseCPAcontinuestOactaskeyauditpartnerforAcompany．Beforetheauditclientbecomingpublicinterestentity，thedurationthatthepartnerallowedtocontinueperformserviceforclientis5

yearsdeductedbythedurationofservicealreadybeingprovidedwhichshouldbenolongerthan3years.

(2)AviolationofcodeofethicsexistsbecauseXYZCPAfirmactsasanadvocateonbehalfofAcompanyinlitigation．IfaCPAfirmactsasanadvocateonbehalfofits