中國自由貿易區(qū)建設的法律保障制度(三)

中國自由貿易區(qū)建設的法律保障制度(三)中國自由貿易區(qū)建設的法律保障制度（三）

五、國際上自由貿易區(qū)法律保障制度概況

國際上自由貿易區(qū)法律保障制度主要包含在國際公約和相關國家的立法之中。相關的國際公約有：《京都公約》關于自由區(qū)的附約、《歐共體自由區(qū)和自由倉庫規(guī)則》、《歐共體海關法典》等。美國、土耳其、智利、新加坡等國都有自由貿易區(qū)方面的專門立法。本部分將從自由貿易區(qū)的定位、功能、管理體制、優(yōu)惠制度和監(jiān)管制度等幾方面予以概述。

1.自由貿易區(qū)的定位

《京都公約》對自由區(qū)的定義是：“自由區(qū)”一詞，指一國的部分領土，在這部分領土內運入的任何貨物就進口稅及其其他各稅而言，被認為在關境以外，并免于實施慣常的海關監(jiān)管制度?！稓W共體海關法典》對自由區(qū)的概念作了相類似的描述：自由區(qū)及自由倉庫是共同體關境的一部分或者是位于關境內但與關境內其他地區(qū)相隔離的地域?！枪餐w貨物，在征收進口關稅和商業(yè)政策進口措施適用方面，在辦理自由流動接關或其它海關程序前，或者不按海關法規(guī)規(guī)定的條件使用或消費前，被視為尚未進入共同體關境。[]

1984年聯(lián)合國貿發(fā)會議報告中關于自由貿易區(qū)的定義是：自由貿易區(qū)是貨物進出無須通過國家海關的區(qū)域。在最初的時候，此類區(qū)域主要用于儲存和貿易，而最近則強調進行制造、加工和裝配業(yè)務活動。貨物進入自由貿易區(qū)可不繳納關稅或受配額的限制，并可無限期的在那里儲存。[40]

《美國對外貿易區(qū)委員會通用條例》對自由貿易區(qū)的定義是：[41]它是一個隔離的、封閉的、被管轄的作為公共設施而運作的區(qū)域。在進口港（即報關海港）及其鄰近地區(qū)，配有裝卸、處理、存貯、使用、制造、商品展示等設施以及擁有海、陸、空的轉運能力。任何國外和國內的商品都可以進區(qū)，不受美國海關法的約束，而法律禁止的商品或有害于公共利益、健康或安全而被委員會命令禁止的商品除外。而允許進區(qū)的商品可以任何方式存貯、展示、制造、混合或使用，除了法令和其他法律及條例所規(guī)定的以外。商品可以最初的包裝或其他形式進行出口、破壞或從區(qū)內發(fā)送到關境內。如果運往關境內，應繳納關稅，但是，如果再運到國外的某些地點，就不必繳納關稅。[42]《智利自由貿易區(qū)法》對自由貿易區(qū)的定義是：自由貿易區(qū)是界線隔離明確、緊靠某港口或機場、受海關治外法權保護的區(qū)域或單獨的地塊。在這些地方，貨物可以儲的儲藏和制造以外，還容許提供服務。[48]

總之，自由貿易區(qū)的功能已經(jīng)從最初的單純貿易功能發(fā)展到貿易、加工及其他功能綜合發(fā)展的程度。各個自由貿易區(qū)往往根據(jù)自身的具體情況而有所側重。

3.管理體制

良好的管理體制是自由貿易區(qū)健康發(fā)展的前提條件。自由貿易區(qū)管理體制包括兩方面的內容：在宏觀層面，政府對自由貿易區(qū)如何管理；在微觀層面，自由貿易區(qū)自身如何管理。

在宏觀管理方面，自由貿易區(qū)數(shù)量眾多的國家通常設有專門的宏觀管理機構，負責對全國各地的自由貿易區(qū)進行設區(qū)審批、監(jiān)督、檢查和協(xié)調管理。各國法律規(guī)定的中央主管部門有所區(qū)別，有的國家專設一個中央管理機構，如美國的外貿區(qū)委員會就是聯(lián)邦政府領導的直接管理全國所有外貿區(qū)的最高機構；韓國政府于1973年1月6日解散了馬山自由出口區(qū)管理局和其他工業(yè)區(qū)管理局，設立了工業(yè)區(qū)管理局，在工商部領導下，負責管理全國所有自由出口區(qū)的全面開發(fā)工作。有的國家則是有原有的中央部門進行監(jiān)管。[49]

在微觀管理方面，國外的自由貿易區(qū)有三種管理模式：組織管理模式、行政管理模式和混合管理模式。在組織管理模式下，通常由一個自由貿易區(qū)內的非營利的、私人的、公營的或公私合營的公司負責基礎設施的提供。它們也從事一些經(jīng)濟活動，提供必要的后勤方面的服務。在行政管理模式下，往往由地方行政當局代表相關機構管理自由貿易區(qū)內的經(jīng)濟、貿易和工業(yè)活動，或者由當?shù)氐母劭诤秃ｊP當局直接進行管理?；旌瞎芾砟Ｊ绞菍M織管理模式和行政管理模式的綜合，在這一模式下，一個最主要的管理特征是對自由貿易區(qū)內的工作人員進行區(qū)分，通常分為出資人、管理人、商業(yè)經(jīng)營人和服務協(xié)調人等，這些人都要接受政府的監(jiān)管；此外，地方政府往往把相關的組織和管理活動轉包給一個私人公司。最近對混合管理模式的一種修正是，由一個半國營商業(yè)機構集中處理自由貿易區(qū)運轉的所有事務。[50]

4.優(yōu)惠制度

為了使自由貿易區(qū)吸引國內外投資者，促進自由貿易區(qū)的繁榮和發(fā)展，各國政府尤其是發(fā)展中國家的政府，在制定自由貿易區(qū)法律時，往往制定許多優(yōu)惠制度。

關稅豁免優(yōu)惠。無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家的自由貿易區(qū)，關稅豁免是最普遍的和必要的優(yōu)惠手段。在美國，利用對外貿易區(qū)在關稅方面的優(yōu)惠有：①關稅延遲（DutyDeferral）。關稅（包括聯(lián)邦消費稅）只有在貨物從對外貿易區(qū)運入美國關稅領土（或者NAFTA國家如加拿大、墨西哥等國）時，才予以繳納。這樣可以使得對外貿易區(qū)的使用人得到現(xiàn)金流通方面的好處。②關稅排除（DutyEliminationorDutyAvoidance）。貨物進口到對外貿易區(qū)，然后從對外貿易區(qū)出口，除NAFTA國家以外，將不繳納關稅（包括消費稅）。貨物進口到對外貿易區(qū)，或者在區(qū)內在區(qū)內毀壞，也不繳納關稅和消費稅。③倒轉關稅的減輕（InvertedTariffRelief）（前以述及）。[51]

愛爾蘭香農出口加工區(qū)對進入?yún)^(qū)內的生產設備，對為生產出口產品而進口的原料、零部件等，均予以免稅。臺灣高雄出口加工區(qū)對島外輸入的產品、機器設備、原料、半成品等，免征進口關稅。韓國馬山出口加工區(qū)免除進出口稅，凡外資自用的進口機器、設備、原料、半成品一律免除進口關稅；同時，對出口商品也一律免除出口稅。印度坎德拉出口加工區(qū)對用于出口生產的生產資料、原材料、包裝材料及其他所需物資可不受任何限制，從任何國家進口都免除進出稅。埃及塞得港自由工業(yè)區(qū)對區(qū)內生產所需進口的機器設備、工具、原料等免征關稅。香港除對五類外國商品（酒類飲料、煙草及其制品、石油、化妝品和藥品）入境征收關稅外，其他的生產資料和生活資料都免稅。巴拿馬科隆自由貿易區(qū)除爆炸品、槍支彈藥、麻醉品、易燃品和其他特別規(guī)定的商品外，都可自由進入?yún)^(qū)內。[52]進入意大利自由貿易區(qū)的外國商品，以及倉儲、再出口、銷毀和損壞的商品均享受關稅豁免。但是，在自由區(qū)內使用和消費的外國商品，包括建筑材料、機械設備、辦公用品和家具等均要繳納關稅。[53]

所得稅和其他稅收的減免優(yōu)惠。在美國對外貿易區(qū)，對從美國境外進口的并為達到儲存、銷售、展覽、重新包裝、裝配、批發(fā)、分類、定級、清潔、混合、陳列、制造或加工的目的而在區(qū)內保存的商品，或者在美國國內生產并為出口目的而保存于區(qū)內的商品，無論處于原始形態(tài)或經(jīng)上述處理而改變形態(tài)的，均免征州和地方的從價稅。[54]

《土耳其自由貿易區(qū)法》規(guī)定，在自由貿易區(qū)內從事經(jīng)營活動的自然人或法人，無論是無限責任納稅義務人或是有限責任納稅義務人，只要他們的營業(yè)收入和費用支出是符合土耳其的《外匯管理條例》的規(guī)定，其收入和支出可以免除所得稅和公司稅。智利伊基克自由貿易區(qū)對公司在經(jīng)營期內免征公司所得稅；免征增值稅；貨物流通免除一切地方稅；進口貨物僅征收貨值3％的貨物稅。葡萄牙規(guī)定對自由貿易區(qū)內的所有經(jīng)營實體均免征地方稅收。菲律賓政府規(guī)定，對自由貿易區(qū)只征收5％的營業(yè)稅，免征其他稅收。在智利伊基克自由貿易區(qū)，除免關稅外，公司在經(jīng)營期內免公司所得稅、增值稅；貨物（包括生活資料）流通免除一起地方稅；進口貨物僅征收貨值3％的貨物稅。[55]

韓國馬山出口加工區(qū)免除各類稅收，從技術引進合同批準之日起或從注冊之日起，5年內免除工資所得稅；免除5年的法人稅，此后3年內減免50％；免除5年的財產稅，此后3年減免50％；免除5年的財產購置稅，此后3年減免50％。[56]

韓國政府最近決定對設立在濟州島自由貿易區(qū)的工、商提供的稅收優(yōu)惠有：①對在自由貿易區(qū)內至少投資1，000萬美元的新建制造業(yè)與商業(yè)，頭3年免納個人所得稅與公司所得稅，后兩年減征5％。②濟州市約有44萬平方公里的土地被劃為綜合產業(yè)區(qū)，目的是吸引生物工程與信息技術。新規(guī)定對上述高新技術投資者的財產稅減半，其進口的資本貨物與研究設備免征關稅。③在濟州島旅游的韓國人可在島上指定的免稅商店購貨，每年4次，每次購貨金額最高可達300美元。④對濟州島高爾夫球場的入場費免征特別消費稅與教育稅，因此，其入場費要比其它地區(qū)低40％到50％，每張入場卷只售50到60美元。[57]

印度坎德拉出口加工區(qū)對前來投資的，前5年免繳各種稅收；區(qū)內免納國內消費稅；區(qū)內在區(qū)外購買貨物所納營業(yè)稅由區(qū)管理部門補償。埃及塞得港自由工業(yè)區(qū)對投產后5－8年內免征利潤稅、流動資金稅、所得稅和印花稅；對外籍雇員免征工資所得稅。巴西馬瑙斯自由貿易區(qū)對在區(qū)內投資辦廠的私人，免征工業(yè)產品稅、商品流通稅和所得稅，免稅期30年不變；降低金融營業(yè)稅。巴拿馬科隆自由貿易區(qū)實行優(yōu)惠的稅收政策，區(qū)內每年所獲利潤，按累進原則向巴拿馬政府繳納％至8％不等的所得稅。如果雇傭巴拿馬籍勞工30人以上，可根據(jù)情況減稅％至％。另外，對特別鼓勵的區(qū)內加工工業(yè)在一定時期內可以免征所得稅。除車輛牌照稅外，免其它地方市政稅。[58]巴拿馬科隆自由貿易區(qū)為鼓勵外國廠商在區(qū)內投資，對相關，只征收所得稅，免除領事簽證費及全部國家和地方稅。[59]

多米尼加共和國法律規(guī)定，在自由貿易區(qū)豁免所有的影響生產和出口活動的稅收和費用。這些優(yōu)惠措施對于多米尼加共和國和海地邊界附近的自由貿易區(qū)，期限為25年；對于多米尼加共和國其他區(qū)域的自由貿易區(qū)，期限為15年；全國自由貿易區(qū)委員會有權對這些優(yōu)惠期限予以延長。[60]

《加納自由區(qū)法》規(guī)定，自開業(yè)之日起10內免征所得稅，之后，所得稅的稅率不超過8％；對股東投資到自由區(qū)而獲得的紅利也免征所得稅。[61]

資本和利潤的自由匯出。由于發(fā)達國家的貨幣可自由兌換，因此這方面的優(yōu)惠制度主要是發(fā)展中國家制定的。巴拿馬科隆自由貿易區(qū)對外國銀行給予各種優(yōu)惠條件，外幣可以自由流通和出入，促進了金融業(yè)的迅速發(fā)展。《土耳其自由貿易區(qū)法》規(guī)定，自由貿易區(qū)的經(jīng)營活動涉及的所有支付活動，都應當以外匯的形式進行，但經(jīng)部長會議批準，也可用土耳其本國貨幣進行?！栋＜白杂蓞^(qū)法》規(guī)定，外資的利潤所得，可自由匯往埃及境外。[62]韓國馬山出口加工區(qū)允許外商將利潤匯回本國。投資資本額從營業(yè)的第3年度起也可以按每年不超過投資總額15％的限度匯回本國。[63]

投資優(yōu)惠制度。許多國家政府在有關法規(guī)中明確規(guī)定，對在自由貿易區(qū)內投資的外國不實行國有化和沒收資產的政策，以保證投資者免受因戰(zhàn)爭、動亂帶來的影響和損失。如加納政府保證在自由區(qū)內對外資不實行國有化和征收政策?！都蛹{自由區(qū)法》還規(guī)定，外資可以持有100％的股份，并實行國民待遇。[64]

其他優(yōu)惠制度。在美國，商品可以在對外貿易區(qū)無限期的存放；商品可以轉移到對外貿易區(qū)，以達到出口的法律方面的要求；安全和保險成本的降低，由于海關的安全要求和聯(lián)邦對犯罪的制裁，使得進入對外貿易區(qū)的貨物具有比較低的保險成本，貨物丟失的事件也比較少。[65]還有配額方面的優(yōu)惠，由于對外貿易區(qū)內沒有配額限制，因此對外貿易區(qū)的使用者可以在區(qū)內儲存貨物，根據(jù)國家配額的調整作出自己的進出口策略；行政費用的減輕，這一點對從事轉口貿易者的效果最為明顯，由于對外貿易區(qū)的存在，就省去了出口退稅（Drawback）帶來的麻煩，還可以免去許多費用支出和文書工作；非最惠國商品的進口優(yōu)惠（如商品是從非最惠國待遇國家進口的，那么就要課征較高的進口關稅），可以把這些商品在對外貿易區(qū)進行處理、加工，通過上文提到的倒轉關稅的減輕的方法得到較低的關稅稅率待遇；原產地標識方面的優(yōu)惠，對于進口美國本土的產品需要相關的要求，而通過對外貿易區(qū)從事轉口貿易的情況下就可以省去這些步驟。[66]此外，在對外貿易區(qū)，對于轉口貿易的商品，還可以免除反傾銷稅和反補貼稅的征收。[67]馬來西亞政府規(guī)定自由貿易區(qū)內的土地租期達60年或99年；新加坡規(guī)定工業(yè)區(qū)的土地租期為30－99年，外國公司可以在私人所有的土地上建筑廠房。這些國家還根據(jù)土地和用房的種類制定了相當?shù)土淖饨饦藴剩詼p少投資成本來吸引投資。[68]

5.監(jiān)管制度

國際上自由貿易區(qū)的有效運轉依靠一套適當?shù)谋O(jiān)管制度予以保障，其中海關監(jiān)管制度是重點。自由貿易區(qū)和其他區(qū)域的重大區(qū)別之一就是避免由于關稅和復雜的海關手續(xù)所造成的貿易障礙。國際上對自由貿易區(qū)海關監(jiān)管的核心思想可以概括為“一線放開，二線管住，區(qū)內不干預”。

“一線放開”：所謂“一線”，是指自由貿易區(qū)與國境外的通道口?！耙痪€放開”是指境外的貨物可以自由地、不受海關監(jiān)管地自由進入自由貿易區(qū)，自由貿易區(qū)內的貨物也可以自由地、不受海關監(jiān)管地自由運出境外?！蛾P于簡化和協(xié)調海關業(yè)務制度的國際公約》體現(xiàn)了這一思想，該《公約》第5條規(guī)定：“不應以運入和儲存一定數(shù)量的貨物作為貨物運入自由區(qū)的條件。”第6條規(guī)定：“自由區(qū)不僅應準許貨物從國外直接運入，亦應準許從有關國家的關境運入?！钡?0條規(guī)定：“從國外運入自由區(qū)的貨物，除因維護公共道德或治安，公共保健和衛(wèi)生，實行動植物檢疫，保護專利權、商標權和版權所實行的禁止和限制外，不應僅以貨物受其它禁止或限制為理由，予以拒絕。”第12條規(guī)定：“對從國外直接運入自由區(qū)，無須經(jīng)過任何有關國家關境的貨物，如有必要向海關呈驗單證時，除了出示載明有關貨物主要項目的商業(yè)或官方單證（商業(yè)發(fā)票、運單、發(fā)貨通知等）外，海關當局不應要求出示其它額外的單證?！钡?4條規(guī)定：“海關對進入自由區(qū)的貨物不應要求出具擔保?！钡?2條規(guī)定：“對無須經(jīng)過有關國家關境，從自由區(qū)直接運往國外的貨物，如有必要出示單證時，除載有貨物主要項目的商業(yè)或官方單證（商業(yè)發(fā)票、運單、發(fā)貨通知等）外，海關當局不應提出其它額外要求?！痹S多國家的法律都體現(xiàn)了一線放開的思想。

“二線管住”：所謂“二線”，是指自由貿易區(qū)與關境內的通道口?！岸€管住”，是指貨物從自由貿易區(qū)進入國內非自由貿易區(qū)、或貨物從國內非自由貿易區(qū)進入自由貿易區(qū)時，海關必須依據(jù)本國海關法的規(guī)定，征收相應的稅收?！岸€管住”的思想在許多國家的法律中也體現(xiàn)得十分充分。

“區(qū)內不干預”：是指區(qū)內的貨物可以進行任何形式的儲存、展覽、組裝、制造和加工，自由流動和買賣，這些活動無需經(jīng)過海關批準，只需備案?！蛾P于簡化和協(xié)調海關業(yè)務制度的國際公約》第16條規(guī)定：“準許運入商業(yè)自由區(qū)的貨物除裝卸、轉船及存儲外，應準為保存貨物，改進包裝或提高銷售質量或準備裝運進行必要的作業(yè)，例如，將散裝改為包裝、并包，揀選分級及改裝等。”第21條規(guī)定：“貨物在自由區(qū)的存儲期不應加以限制。”《歐共體海關法典》第109條、173條規(guī)定：“運入自由區(qū)的非共同體貨物，在自由區(qū)內繼續(xù)存放的同時，可以接受以保存、改善外觀或商業(yè)質量、零售或轉售改裝為目的的一般處理。”當然，不干預并不意味著不管理?！稓W洲共同體海關法典》第172條第1項規(guī)定：“在本法規(guī)定的條件下，自由區(qū)或自由倉庫允許進行任何工業(yè)、商業(yè)或服務業(yè)活動，但進行此類活動應事先通知海關?！钡?76條第1項規(guī)定：“在自由區(qū)或自由倉庫內從事儲存、加工、買賣貨物的任何人，應按海關當局固定的格式制作存貨記錄，凡進入本人負責地點的貨物必須立即記入存貨記錄。存貨記錄應當使海關能夠辨認貨物并載有貨物的流動情況?！?/p>

在具體海關監(jiān)管制度方面，一般包括進入環(huán)節(jié)的監(jiān)管、遠離環(huán)節(jié)的監(jiān)管、對自由貿易區(qū)中的監(jiān)管和進出自由貿易區(qū)的海關手續(xù)等。[69]

「注釋」

[]轉引自李立主編：《世界自由貿易區(qū)研究》，改革出版社1996年版，第146、215頁。

[40]轉引自李立主編：《世界自由貿易區(qū)研究》，改革出版社1996年版，第2頁。

[41]See（c）（1998）。譯文參見李立主編：《世界自由貿易區(qū)研究》，改革出版社1996年5月版，第179頁。

[42]美國除了一般的對外貿易區(qū)（general-purposezone）外，還有專為一個公司使用而批準設立的具有特定目的的對外貿易分區(qū)（subzone），如煉油廠、汽車制造廠等，對外貿易分區(qū)一般具有單一的目的，不能轉移或設在一般對外貿易區(qū)內。See（n）（1998）；at:s:///imp-exp2/m-imp/ftz/；HowardN.FentonIII，ANewEraforAdministrationandJudicialReviewofForeignTradeZonesBoardDecisions，4Minn.J.GlobalTrade223（1995）。因為對外貿易分區(qū)是單一目的的區(qū)域，將重復使用同樣的材料，給美國海關傳送信息的系統(tǒng)也更加復雜，所以對外貿易分區(qū)的設立并不要求必須設在港口內或鄰近港口。對外貿易分區(qū)的這一特點使得大量的使用對外貿易區(qū)計劃成為可能。SeeJohnYuva，IntheZone：FreignTradeZones，InsideSupplyManagement，at:s:///Pubs/ISMMag/當然，由于對外貿易分區(qū)在申請程序、申請條件等方面存在的問題，大公司往往占有優(yōu)勢，這一點已引起人們的重視。SeeWilliamG.Kanellis，ReiningintheForeignTradeZonesBoard：MakingForeignTradeZoneDecisionsReflecttheLegislativeIntentoftheForeignTradeZonesActof1934，15NW.J.INT‘LL.

BUS.606（1995）。

[43]轉引自李立主編：《世界自由貿易區(qū)研究》，改革出版社1996年版，第276－277、287頁。

[44]SeeKofiOtengKufuor，TheGhanaFreeZoneAct，10Transnat‘lLaw.245（1997）。

[45]ABriefHistoryoftheForeign-TradeZoneProgram，Seeat:s:///

[46]參見李立主編：《世界自由貿易區(qū)研究》，改革出版社1996年版，第8頁。

[47]參見李立主編：《世界自由貿易區(qū)研究》，改革出版社1996年版，第8頁。美國的對外貿易區(qū)內除對外貿易區(qū)委員會批準外，是禁止從事零售的。Se

e1981o（d）（1996）。

[48]SeeKofiOtengKufuor，TheGhanaFreeZoneAct，10Transnat‘lLaw.245（1997）。

[49]參見李立主編：《世界自由貿易區(qū)研究》，改革出版社1996年版，第116－117頁；羅丙志：《對我國保稅區(qū)政府管理的一些思考》，載《國際經(jīng)貿探索》20XX年第2期。

[50]SeeKofiOtengKufuor，TheGhanaFreeZoneAct，10Transnat‘lLaw.245（1997）。

[51]Seeat:s:///imp-exp2/m-imp/ftz/

[52]參見顧鈺民、史建三、周亞芬：《中國保稅區(qū)》，中國經(jīng)濟出版社1994年版，第131、138、1、147頁；李立主編：《世界自由貿易區(qū)研究》，改革出版社1996年版，第74頁。

[53]谷源洋、魏燕慎、王耀媛：《世界經(jīng)濟自由區(qū)大觀》，世界知識出版社1993年版，第178頁。

[54]Seeat:s:///imp-exp2/m-imp/ftz/

[55]參見李立主編：《世界自由貿易區(qū)研究》，改革出版社1996年版，第76－79頁

[56]參見顧鈺民、史建三、周亞芬：《中國保稅區(qū)》，中國經(jīng)濟出版社1994年版，第1－140頁。

[57]仁君：《韓國對濟州自由貿易區(qū)實行稅收優(yōu)惠》，載《涉外稅務》20XX年第6期。

[58]參見顧鈺民、史建三、周亞芬：《中國保稅區(qū)》，中國經(jīng)濟出版社1994年版，第147、149、150、152