建筑工程總承包與農(nóng)民工的薪資結(jié)算的財(cái)稅賬務(wù)處理

建筑工程總承包與農(nóng)民工的薪資結(jié)算的財(cái)稅賬務(wù)處理一、總承包企業(yè)收取建設(shè)單位撥付的人工費(fèi)用借：銀行存款一農(nóng)民工工資專用賬戶貸：合同結(jié)算（一般計(jì)稅）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（或簡(jiǎn)易計(jì)稅）應(yīng)交稅費(fèi)一簡(jiǎn)易計(jì)稅（或小規(guī)模）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅施工過(guò)程中實(shí)際收取的，已到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，異地項(xiàng)就地預(yù)繳，本地項(xiàng)目不需預(yù)繳直接辦理申報(bào)納稅，總承包企業(yè)按規(guī)定開(kāi)具增值稅專票或帶稅率的普票。二.總承包企業(yè)代發(fā)民工工資（一）總包代發(fā)由其直接發(fā)包的專業(yè)分包.勞務(wù)分包單位的民工工資1、總承包企業(yè)會(huì)計(jì)處理借：合同履約成本一分包合同成本應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（民工工資專用賬戶）簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，全額計(jì)入工程施工成本；未能及時(shí)取得專票的，可暫按全額計(jì)入施工成本，待取得專票后自成本中沖進(jìn)項(xiàng)稅額部分，不屬于應(yīng)交增值稅〃待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額〃明細(xì)科目的核算范圍。2、分包單位會(huì)計(jì)處理1）計(jì)提工資：借：合同履約成本一人工費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬一工資（應(yīng)發(fā)工資）應(yīng)付職工薪酬一養(yǎng)老、醫(yī)療等社保（單位承擔(dān)部分）2）扣除個(gè)人承擔(dān)的社保.個(gè)稅等：借：應(yīng)付職工薪酬一工資（應(yīng)發(fā)工資）貸：其他應(yīng)付款一養(yǎng)老.醫(yī)療等（個(gè)人承擔(dān)部分）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)收賬款一總包代發(fā)民工工資（實(shí)發(fā)工資）3）提交工資表由總承包企業(yè)代發(fā)民工工資后：借：應(yīng)收賬款一總包代發(fā)農(nóng)民工工資（實(shí)發(fā)工資）貸：合同結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）總承包企業(yè)應(yīng)代發(fā)的民工工資，對(duì)于分包單位來(lái)說(shuō)，是工程款的組成部分，分包單位并未實(shí)際收取，相當(dāng)于總承包企業(yè)、分包單位、民工三方之間的往來(lái)款項(xiàng)結(jié)算，可簡(jiǎn)化為一筆應(yīng)收賬款過(guò)渡處理。簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)一簡(jiǎn)易計(jì)稅；小規(guī)模納稅人,計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅；總承包企業(yè)已實(shí)際代發(fā)了工資，相當(dāng)于分包單位已收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，符合確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的條件。值得注意的是，分包單位提交給總承包企業(yè)代發(fā)的民工工資表，要注明按實(shí)發(fā)工資部分發(fā)放。即，委托總承包企業(yè)代發(fā)的，是分包單位應(yīng)實(shí)際發(fā)放給本單位民工的工資。分包單位應(yīng)先編制工資表，計(jì)算確定應(yīng)發(fā)工資額，減去應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的社保、個(gè)人所得稅等，由總包代發(fā)實(shí)發(fā)工資部分。代發(fā)的實(shí)發(fā)工資，相當(dāng)于分包單位取得了含增值稅的銷(xiāo)售款項(xiàng)。（二）總承包企業(yè)代發(fā)的，由專業(yè)分包方將勞務(wù)再分包給勞務(wù)分包單位的民工工資，一并視為支付給專業(yè)分包方的工程款項(xiàng)按建筑法相關(guān)規(guī)定，總承包企業(yè)、專業(yè)分包方可以分包勞務(wù)作業(yè)。總承包方將專業(yè)工程發(fā)包給專業(yè)分包方，專業(yè)分包方將其勞務(wù)分包給勞務(wù)分包單位的，按保障農(nóng)民工工資支付條例規(guī)定，總承包方也要代發(fā)該勞務(wù)分包單位的民工工資。一并視為專業(yè)分包單位收取的工程款二總包代發(fā)的專業(yè)分包單位直接雇傭的民工工資+總包代發(fā)的由專業(yè)分包方發(fā)包的勞務(wù)分包單位雇傭的民工工資例如：總包甲公司，發(fā)包專業(yè)工程給專業(yè)分包乙公司，乙公司發(fā)包建筑勞務(wù)給勞務(wù)分包丙公司。2020年10月，甲公司代發(fā)乙公司、丙公司民工工資分別為10.9萬(wàn)元、21.8萬(wàn)元。均采取一般計(jì)稅，按規(guī)定及時(shí)開(kāi)具、取得了發(fā)票，不考慮其他因素。1、總包甲公司會(huì)計(jì)處理總包甲公司，取得專業(yè)分包乙公司按30萬(wàn)元銷(xiāo)售額開(kāi)具的專票。借：合同履約成本一分包合同成本30應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.7貸：銀行存款（民工工資專用賬戶）32.72.專業(yè)分包乙公司會(huì)計(jì)處理1）總包代發(fā)專業(yè)分包單位發(fā)包的勞務(wù)分包單位民工工資后專業(yè)分包乙公司，取得勞務(wù)分包丙公司按20萬(wàn)元銷(xiāo)售額開(kāi)具的專票。借：合同履約成本一勞務(wù)分包合同成本20應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.8貸：應(yīng)收賬款一總包代發(fā)（勞務(wù)分包單位）21.82）總包代發(fā)專業(yè)分包單位的民工工資假設(shè)，專業(yè)分包乙公司民工的社保，單位承擔(dān)3萬(wàn)元、個(gè)人承擔(dān)1萬(wàn)元，應(yīng)代扣代繳個(gè)稅0?2萬(wàn)元。①計(jì)提工資：借：合同履約成本一人工費(fèi)15.1貸：應(yīng)付職工薪酬一工資（應(yīng)發(fā)工資）12.1應(yīng)付職工薪酬一社保（單位承擔(dān)）3②扣個(gè)人承擔(dān)社保、個(gè)稅：

借：應(yīng)付職工薪酬一工資（應(yīng)發(fā)工資）12.1貸：其他應(yīng)付款一社保（個(gè)人承擔(dān)部分）1應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個(gè)人所得稅0?2應(yīng)收賬款一總包代發(fā)（實(shí)發(fā)工資）10.9提交本單位及勞務(wù)分包單位工資表給總承包企業(yè)代發(fā)民工工資專業(yè)分包乙公司，按規(guī)定開(kāi)具銷(xiāo)售額（不含稅）30萬(wàn)元的專票給甲公司。借：應(yīng)收賬款一總包代發(fā)（乙丙實(shí)發(fā)）32.7借：應(yīng)收賬款一總包代發(fā)（乙丙實(shí)發(fā)）32.7貸：合同結(jié)算30應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2.73、勞務(wù)分包丙公司會(huì)計(jì)處理假設(shè)，丙公司民工的社保，單位承擔(dān)6萬(wàn)元、個(gè)人承擔(dān)1萬(wàn)元，應(yīng)代扣代繳個(gè)稅0?5萬(wàn)元。1）計(jì)提工資：借：合同履約成本一人工費(fèi)29.3貸：應(yīng)付職工薪酬一工資（應(yīng)發(fā)工資）23.3應(yīng)付職工薪酬一社保（單位承擔(dān)）62）扣個(gè)人承擔(dān)社保、個(gè)稅：借：應(yīng)付職工薪酬一工資（應(yīng)發(fā)工資）23.3貸：其他應(yīng)付款一社保（個(gè)人承擔(dān)）1應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個(gè)人所得稅0?5應(yīng)收賬款一總包代發(fā)（實(shí)發(fā)工資）21.83）提交工資表由總承包企業(yè)代發(fā)民工工資勞務(wù)分包丙公司，按規(guī)定開(kāi)具銷(xiāo)售額（不含稅）20萬(wàn)元的專票給乙公司。借：應(yīng)收賬款一總包代發(fā)（實(shí)發(fā)工資）21.8貸：合同結(jié)算20應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.8三、個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人的確定國(guó)稅函[1996]602號(hào)第三條規(guī)定，關(guān)于扣繳義務(wù)人的認(rèn)定扣繳義務(wù)人的認(rèn)定，按照個(gè)人所得稅法的法規(guī)，向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個(gè)人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時(shí)難以確定扣繳義務(wù)人。為保證全國(guó)執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)為：凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人，即為扣繳義務(wù)人。保障農(nóng)民工工資支付條例第三十一條規(guī)定，分包單位應(yīng)當(dāng)按月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后，與當(dāng)月工程進(jìn)度等情況一并交施工總承包單位。施工總承包單位根據(jù)分包單位編制的工資支付表，通過(guò)農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資支付到農(nóng)民工本人的銀行賬戶，并向分包單位提