第4講 期末相關會計業(yè)務處理

2023/4/201會計學原理

FundamentalAccountingPrinciples辛清泉重慶大學經濟與工商管理學院2023/4/202第四講

帳項調整與財務報表2023/4/203本講主要內容權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制編制期末帳項調整分錄過賬和調整后試算編制財務報表結賬與轉回分錄2023/4/204會計循環(huán)全景圖1.分析經濟業(yè)務2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調整前試算5.編制調整分錄6.調整后試算7.編制會計報表8.結賬開始下一循環(huán)2023/4/205會計期間1234567891011121234

年度12月度季度半年度2023/4/206收入和費用的確認收入確認我們已經將產品交付給客戶，我們是不是已經賺得了收入？2023/4/207收入和費用的確認

銷售收入確認資產的風險和報酬誰來承擔？資產控制權掌握在誰手里？金額（收入和成本）能否可靠計量？相關的經濟利益是否很可能流入企業(yè)？補充：不含非質量因素的退貨條款；2023/4/208收入和費用的確認收入確認配比費用匯總租金汽油費廣告費薪水水電費其他....$1,0005002,0003,000450....現(xiàn)在我們已經確認了這些收入,讓我們看看為賺取這些收入，導致了哪些費用的發(fā)生？2023/4/209權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制收入在賺得時確認費用在發(fā)生時確認（權利和責任）收付實現(xiàn)制現(xiàn)金收到時確認收入現(xiàn)金支出時確認費用（貨幣資金收付）現(xiàn)金流量表的編制基礎資產負債表和利潤表的編制基礎2023/4/2010權責發(fā)生制的特點

人為（制度）的主觀判斷和估計

-何時確認收入；

-應收賬款期末計價；

-固定資產折舊；

-存貨期末計提跌價損失；-,,,2023/4/2011權責發(fā)生制的優(yōu)缺點-優(yōu)點：

-通過主觀估計和判斷，傳遞企業(yè)的私有信息；

-缺點：

-通過主觀估計和判斷，扭曲企業(yè)的財務會計數(shù)據(jù)；

-成也蕭何，敗也蕭何！2023/4/2012權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的實例比較預收事項(現(xiàn)金收款在前，責任提供在后)預付事項（現(xiàn)金付款在前，權利獲得在后）應收事項（責任提供在前，現(xiàn)金收款在后）應付事項（權利獲得在前，現(xiàn)金付款在后）2023/4/2013權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制情形1—借款利息：每月支付假定南江公司以銀行存款支付本月利息15000元。借：財務費用15000

貸：銀行存款15000

2023/4/2014

情形2—借款利息：數(shù)月或者數(shù)年后支付權責發(fā)生制：按期預提收付實現(xiàn)制：實際支付時列為費用假定南江公司2008年6月30日以銀行存款支付上半年短期借款利息12000元。2008年1－5月的會計分錄：借：財務費用2000

貸：其他應付款20002008年6月末的會計分錄：借：財務費用2000

其他應付款10000

貸：銀行存款12000

按權責發(fā)生制6月末的會計分錄：借：財務費用12000

貸：銀行存款12000按收付實現(xiàn)制2023/4/2015賬項調整分錄帳項調整是指期末按權責發(fā)生制要求對部分會計事項予以調整的行為；帳項調整時所編制的會計分錄，就是調整分錄。

現(xiàn)金收支發(fā)生在相關的收入和費用實現(xiàn)前現(xiàn)金收支發(fā)生在相關的收入和費用實現(xiàn)后2023/4/2016應計收入

是的，您可以在我們工作完成三個月后再付款！

收入已賺取，但現(xiàn)金未收到，沒有入賬。

資產

收入貸方增加借方增加2023/4/2017應計業(yè)務收入美麗影摟已完成業(yè)務收入8000元，但尚未取得現(xiàn)金，讓我們?yōu)槊利愑皳г?008年12月31日（會計年度末）做相應的調整分錄.

借：應收賬款8000

貸：主營業(yè)務收入8000注意：應計業(yè)務收入通常并不是在期末才進行會計處理，而經常是在收入確認時便要編制會計分錄。2023/4/2018應計業(yè)務收入

應收賬款

主營業(yè)務收入12/31$800012/31$80002023/4/2019應計利息收入應計利息收入的兩種情況：一是存放在銀行中的款項，銀行按利率計算；二是企業(yè)持有其他單位的帶息債券或票據(jù)。

凱旋公司12月18日出售商品商品一批給通達公司，計6000元，收到對方開出的利率8％、期限60天的票據(jù)一張。到12月31日，本公司持有該票據(jù)13天。

借：其他應收款17.33

貸：財務費用17.33注：例中的利息計算如下：6000×8％×13天÷360天＝17.33

2023/4/2020應計費用調整

費用在本期發(fā)生，但尚未支付現(xiàn)金，沒有入賬我們工作已完成一半了，等著貴公司付款呢

費用

負債貸方增加借方增加2023/4/2021應計費用調整2008年1月1日美麗影樓與海天廣告服務公司簽定一項服務合同，由海天公司為其進行廣告宣傳，為期兩年。美麗影樓到期一次性支付全部廣告費10000元。問2008年12月31日美麗影樓的調整分錄應該如何？1/1/200812/31/2008年末付款日12/31/09調整分錄編制日2023/4/2022應計費用調整調整分錄：借：銷售費用5000

貸：其他應付款5000調整分錄過賬后，你將看到...

銷售費用

其它應付款12/31$500012/31$50002023/4/2023應計費用調整長江公司2008年12月1日為支付原料款開出一張票面金額10000元，票面利率10%，期限60天的銀行承兌匯票一張，問2008年12月31日的調整分錄如何？借：財務費用83.33

貸：其他應付款83.33注：利息計算：10000×10％×30天÷360天＝83.332023/4/2024預收收入的調整在NBA聯(lián)賽開始之前，就賣出賽季全程的套票!“走，去看姚明的火箭隊！”在產品或服務提供前，現(xiàn)金已收到

負債

收入未調整之前的余額貸方增加借方減少2023/4/2025預收收入的調整

長江公司于2008年7月30日同黃河公司簽定一份總價為30000元的勞務合同，合同規(guī)定黃河公司首先支付定金10000元，至2008年12月31日，長江公司已為黃河公司提供了價值8000元的服務。請問長江公司相應的會計分錄如何？長江公司收到定金時的會計分錄：借：銀行存款10000

貸：預收賬款10000長江公司年底編制調整分錄：借：預收賬款8000

貸：主營業(yè)務收入80002023/4/2026預收收入的調整預收賬款

主營業(yè)務收入7/1$1000012/31$800012/31$8000調整分錄過賬后，你將看到...

2023/4/2027預付費用的攤銷這里是我付出的下半年租金，請檢查一下.

收到產品和服務之前，現(xiàn)金已付出資產

費用未調整前的余額貸方減少借方增加2023/4/2028預付費用的攤銷2008年12月1日，長江公司支付2008年12月到2009年5月共六個月的房屋租金12000元。請問2008年12月31日的調整分錄如何？長江公司2008年12月1日支付租金時的會計分錄：借：預付賬款12000

貸：銀行存款12000長江公司年底編制調整分錄：借：管理費用2000

貸：預付賬款20002023/4/2029預付費用的攤銷調整分錄過賬后，你將看到...

預付賬款

管理費用12/1$12,00012/31$2,00012/31$2,0002023/4/2030折舊的賬項調整

所謂折舊，就是固定資產等生產資料在使用過程中通過磨損而轉移到最終完工產品（或勞務）價值中去的價值部分。折舊費用一般將固定資產價值在其正常使用期限內按照一定的方法進行分配。

直線折舊法計算的折舊費用=

資產價值-資產殘余價值資產使用期限2023/4/2031折舊的賬項調整2008年12月25日，洛克公司用銀行存款62000元購買一臺石油開采設備，該設備正常使用年限估計為5年，5年后變賣該設備預計能取得現(xiàn)金2000元。問2009年12月31日的折舊費用分錄應如何？2009折舊費用=$62,000-$2,0005=$12,000借：制造費用12000

貸：累計折舊120002023/4/2032折舊的賬項調整調整分錄過賬后，你將看到...

固定資產——設備

制造費用——折舊費用

12/25$62,00012/31$12,000

累計折舊12/31$12,0002023/4/2033折舊的賬項調整固定資產和累計折舊在資產負債表上的顯示2023/4/2034賬項調整與財務報表四種主要的賬項調整分錄2023/4/2035

美麗影樓試算平衡表（調整后)

美麗影樓的帳項調整分錄

pp.103-106調（1）到調（5）調整分錄過賬：PP.107

調整后的試算平衡表pp1072023/4/2036基本財務報表資產負債表利潤表現(xiàn)金流量表

利潤表是反映企業(yè)在某一期間里經營活動成果的報表。它是動態(tài)報表，或稱時期報表

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內現(xiàn)金收入和支出情況的報表，它也是動態(tài)報表。資產負債表是反映企業(yè)一定時點的財務狀況的報表，它是靜態(tài)報表，或稱時點報表2023/4/2037財務報表：利潤表PP.108表4-22023/4/2038財務報表：資產負債表PP.108表4-32023/4/2039財務報表：現(xiàn)金流量表*現(xiàn)金流量表是企業(yè)的基本財務報表之一，它反映企業(yè)一定期間內的現(xiàn)金收入和支出情況。*現(xiàn)金流量表的編制基礎是收付實現(xiàn)制。*現(xiàn)金流量表從經營活動、投資活動和融資活動三方面來說明企業(yè)現(xiàn)金的變化?，F(xiàn)金為王！今年公司現(xiàn)金變動情況如何？請留意：這里所說的現(xiàn)金包括銀行存款和庫存現(xiàn)金。2023/4/2040財務報表：現(xiàn)金流量表PP.109表4-42023/4/2041報表之間的勾稽關系

資產負債表和利潤表：

-通過什么相聯(lián)？資產負債表和現(xiàn)金流量表：

-通過什么相聯(lián)？利潤表和現(xiàn)金流量表：

-通過什么相聯(lián)？2023/4/2042結賬與會計循環(huán)結束1.分析經濟業(yè)務2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調整前試算5.編制調整分錄6.調整后試算7.編制會計報表8.結賬

基本財務報表編制完成后，這一會計期間的會計工作已基本完成。下一步，就應當結束本期的會計工作，并為下一期間會計工作的開始做好準備，也就是要結賬。2023/4/2043結賬與會計循環(huán)結束

結賬的兩重含義：（1）指會計期末為結平所有虛帳戶而作的結帳分錄；

（2）指對所有會計分錄已經過帳的基礎上，結計出全部帳戶的發(fā)生額和期末余額。其中，后者是一種純粹的技術性程序。

2023/4/2044結賬：實賬戶與虛賬戶*永久性賬戶又稱“實賬戶”，是指期末一般都有余額并應隨著經營活動的延續(xù)而遞延到下一個會計期間的帳戶。資產負債表帳戶都是永久性帳戶。*臨時帳戶又稱“虛賬戶”，是指僅僅反映一個時期的經濟活動，期末沒有余額，每個會計期都從“零”開始的賬戶。利潤表賬戶都是臨時性賬戶。資產、負債、所有者權益賬戶是實賬戶。收入、費用、利潤賬戶是虛賬戶。2023/4/2045結賬：實賬戶與虛賬戶實賬戶的結賬

—

結出期末余額，并將其轉入下一個會計期間。

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不用做結賬會計分錄。虛賬戶的結賬

—

將本期賬戶余額沖平，即結賬后，虛賬戶余額為0。

—

需要做結賬會計分錄實賬戶的結賬：生產成本2023/4/20462023/4/2047結賬：實賬戶與虛賬戶虛賬戶結賬的具體程序：（1）將所有的收入類帳戶的本期發(fā)生額結轉至“本年利潤”帳戶，即借記“收入類”帳戶，貸記“本年利潤”帳戶。（2）將所有費用類帳戶的本期發(fā)生額結轉至“本年利潤”帳戶，即借記“本年利潤”帳戶，貸記“費用類”帳戶。

（3）將“本年利潤”帳戶這一臨時性帳戶借貸方之間的差額結轉至“未分配利潤”帳戶。若為利潤，則借記“本年利潤”帳戶，貸記“未分配利潤”帳戶；若為虧損，則借記“本年利潤”，貸記“未利潤分配”帳戶。2023/4/2048虛賬戶的結賬過程2023/4/20492023/4/2050應計調整項目的轉回

某些業(yè)務或事項：跨越兩期；根據(jù)權責發(fā)生，第一期期末應該做調整分錄；但存在如下缺點：

-第二期可能忘記了第一期所做的調整分錄，導致會計分錄錯誤；

-解決辦法：在第二期期初立刻做轉回分錄，沖銷第一期所做的調整分錄；2023/4/2051應計調整項目的轉回

例：凱旋公司2008年12月18日出售商品一批給通達公司，計6000元，收到對方開出的年利率為8%、期限為60天的票據(jù)一張。2008年12月31日調整分錄：借：其他應收款17.33

貸：財務費用17.33

注：6000*8%*13/360=17.332023/4/2052應計調整項目的轉回

2009年2月16日，票據(jù)到期，收回票面金額和利息：借：銀行存款6080

貸：應收票據(jù)60000

財務費用62.67

其他應收款17.33問題是，可能在2月16日，你忘記了以前曾經做過的調整分錄，因此，你直接編制如下分錄：借：銀行存款6080

貸：應收票據(jù)6000

財務費用802023/4/2053應計調整項目的轉回

轉回分錄：

-在2009年1月1日，即做轉回分錄：借：財務費用17.33

貸：其他應收款17.33-2009年2月16日，借：銀行存款