會計(jì)的基本程序和方法課件

第二章會計(jì)的基本程序和方法

內(nèi)容提要本章將對會計(jì)核算所使用的方法作一般說明，著重介紹復(fù)式簿記系統(tǒng)所采用的設(shè)置賬戶和復(fù)式記賬等兩種專門方法，以及會計(jì)工作的一般程序和步驟。第一節(jié)會計(jì)方法第二節(jié)會計(jì)科目與賬戶設(shè)置[2]第三節(jié)復(fù)式記賬[3]第四節(jié)會計(jì)循環(huán)[4]

第一節(jié)會計(jì)方法一什么是會計(jì)方法會計(jì)方法是反映會計(jì)對象，達(dá)到會計(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)職能的手段。二有哪些會計(jì)方法（一）會計(jì)核算方法對價值運(yùn)動所產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)地加工處理，直至提供全面、綜合的會計(jì)信息所使用的方法。（二）會計(jì)分析方法說明、辨別價值運(yùn)動過程、結(jié)果及其相互關(guān)系所使用的方法。（三）會計(jì)檢查方法運(yùn)用會計(jì)資料檢查各單位經(jīng)濟(jì)活動的合理、合法、有效性，并驗(yàn)證會計(jì)資料是否正確所使用的方法以會計(jì)核算方法為基礎(chǔ)，3種方法互相聯(lián)系，形成了會計(jì)方法體系。三會計(jì)核算有哪些基本方法(一)填制和審核會計(jì)憑證會計(jì)憑證是初步記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),并作為記賬依據(jù)的證明文件。填制和審核會計(jì)憑證是初步記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),保證其合理、合法所使用的專門方法。(二)設(shè)置運(yùn)用賬戶賬戶是分門別類地反映和控制會計(jì)項(xiàng)目的工具。設(shè)置和運(yùn)用賬戶是連續(xù)地歸類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),從而提供各要素項(xiàng)目的動態(tài)和狀況所使用的專門方法。(三)復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是全面地、互相聯(lián)系地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)前因后果所使用的專門方法。第二節(jié)會計(jì)科目與賬戶設(shè)置一會計(jì)要素的再分類——會計(jì)科目(一)什么是會計(jì)科目會計(jì)對象(即會計(jì)要素)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行歸類,每一類別的名稱即為會計(jì)科目.科目本身的涵義就是歸類的意思

界門亞門綱目科屬種虎白菜動物

脊索脊椎哺乳食肉貓貓虎

植物種子

被子

雙子葉十字花十字花油菜白菜

(二)會計(jì)科目與會計(jì)(要素)項(xiàng)目有何區(qū)別會計(jì)要素項(xiàng)目和會計(jì)科目都是對會計(jì)要素的細(xì)分,原則上每一個會計(jì)要素項(xiàng)目都可成為一個會計(jì)科目,但后者更具有靈活性.[0]

(三)如何設(shè)置會計(jì)科目1每一會計(jì)要素所包含的全部項(xiàng)目,必須由該要素所劃分的會計(jì)科目所涵蓋,不允許遺漏或交叉重復(fù)會計(jì)要素會計(jì)要素會計(jì)要素123412341234╳╳2會計(jì)科目設(shè)置的多少，既要考慮對內(nèi)、對外提供會計(jì)信息的需要，又要考慮節(jié)約及會計(jì)工作的需要。3會計(jì)科目的名稱應(yīng)該統(tǒng)一、規(guī)范，通俗易懂,體現(xiàn)會計(jì)主體的特點(diǎn)。(四)會計(jì)科目的級別:一級科目和明細(xì)科目二會計(jì)分類數(shù)據(jù)的記錄——設(shè)置和運(yùn)用賬戶(一)賬戶的實(shí)質(zhì)賬戶是用以分類記錄由定量描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。對于多種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定量描述，會產(chǎn)生不同種類的數(shù)據(jù)，必須設(shè)置不同的賬戶來加以分門別類地記錄。這樣，每一賬戶都記錄一個特定類別的數(shù)據(jù)；反之，某一特定類別的數(shù)據(jù)，必然集中在一個特定賬戶中記錄。(二)賬戶設(shè)置的依據(jù)——會計(jì)科目一級會計(jì)科目——總分類賬戶(總賬)明細(xì)會計(jì)科目——明細(xì)分類賬戶(明細(xì)賬)(三)賬戶的基本結(jié)構(gòu)(賬戶如何記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))1賬戶名稱——會計(jì)科目，表明該賬戶記錄哪一類數(shù)據(jù)2賬戶的左右兩個部分——分別記錄增加、減少數(shù)據(jù)賬戶中記錄數(shù)據(jù)的匯總——（增加、減少）發(fā)生額、（期初、期末）余額期初余額+增加發(fā)生額-減少發(fā)生額=期末余額（舊管

＋

新收

－

開除

＝實(shí)在）【四柱清冊】(四)賬戶的具體結(jié)構(gòu)及賬戶格式

現(xiàn)金

賬戶

年

摘要借方金額

+貸方金額

_借貸余額月日113011月末余額借700125銷售收入200借90013送存銀行800借10021收回人欠300借4003112月發(fā)生額余額500800借400現(xiàn)金賬戶(簡化格式)月初余額7005/12

20013/1280021/12300增加發(fā)生額500減少發(fā)生額

800月末余額400簡化單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較(咸亨酒店)單式記賬法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)式記賬法

1

營業(yè)收入現(xiàn)金

1000文

2

現(xiàn)金500文購入茴香豆

3

收到阿Q前欠

120文

4

孔乙已新欠

30文.現(xiàn)金賬記+1000現(xiàn)金賬記+1000銷售收入記+1000

現(xiàn)金賬記-500現(xiàn)金賬記-500庫存物料賬記+500備忘簿記(擦去水牌原記錄)現(xiàn)金賬記+120現(xiàn)金賬記+120應(yīng)收賬款記-120只作備忘登記(水牌上作出記錄)營業(yè)收入賬記+30應(yīng)收賬款賬記+30二借貸記賬法(一)借貸記賬法要點(diǎn)

1理論依據(jù)會計(jì)方程式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益根據(jù)會計(jì)方程式的要求分析判斷如何記賬,并根據(jù)會計(jì)方程式檢驗(yàn)記賬結(jié)果是否正確2記賬符號1)表示記賬方向“借”,賬戶的借方記錄,借項(xiàng),簡稱為借.“貸”,賬戶的貸方記錄,貸項(xiàng),簡稱為貸.在借貸記賬法中,賬戶的左方規(guī)定為借方,右方規(guī)定為貸方.“借(或貸)X賬戶”,即表示應(yīng)在該賬戶左方(或右方)作出記錄.2)表示記賬對象價值量的增加或減少的變化.一個賬戶中借(貸)表示增(減),這由賬戶模式?jīng)Q定.4記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)(會計(jì)事項(xiàng))都必須在兩個(或以上)賬戶作出兩種記錄:借方記錄和貸方記錄;借貸必相等,記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等.借貸記賬法記賬規(guī)則的推導(dǎo):

資產(chǎn)=

負(fù)債+

權(quán)益資產(chǎn)+資產(chǎn)一負(fù)債+負(fù)債－權(quán)益+權(quán)益一①②③④⑤⑥⑦⑧⑨借貸問題：為什么每一會計(jì)事項(xiàng)都必須在兩個(或以上)賬戶作出記錄？例:張三向李四借了5000元張三揀到一張彩票,獲獎金100,000元彩票公司通知,彩票等級搞錯了,獎金應(yīng)為10,000元,退回90,000元張三還李四1000元張三將剩余獎金全部買了國庫券張三向王五借4000元還李四欠款張三決定將獎金的一半作為兒子的教育基金王五死亡張三同意用1000元國庫券償還以前所欠房租記賬規(guī)則的應(yīng)用——編制會計(jì)分錄記賬規(guī)則可以指導(dǎo)會計(jì)分錄的編制，而會計(jì)分錄也必然體現(xiàn)記賬規(guī)則的要求。1)什么是會計(jì)分錄？指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、記賬方向、記入金額的記錄。2)會計(jì)分錄的格式：借：×××(賬戶名)×××(金額)

貸:××××(賬戶名)×××(金額)3)如何編制會計(jì)分錄在分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,按照會計(jì)分錄的格式書寫出會計(jì)分錄.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和步驟是:①引起哪些要素項(xiàng)目的變化(變化的項(xiàng)目/金額/增或減)②根據(jù)科目表判斷變化項(xiàng)目應(yīng)記入的賬戶名稱及金額③根據(jù)賬戶模式判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方4)簡單分錄和復(fù)雜分錄/賬戶的對應(yīng)關(guān)系

{[15]18}5借貸平衡{20}

按照借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)下列兩組借貸平衡關(guān)系：1）∑借方發(fā)生額=∑貸方發(fā)生額原因：每筆業(yè)務(wù)均是有借必有貸，借貸必相等，所有業(yè)務(wù)加總后，仍然應(yīng)該是借貸相等。2）∑賬戶借方余額=∑賬戶貸方余額或∑賬戶期初借方余額=∑賬戶期初貸方余額∑賬戶期末借方余額=∑賬戶期末貸方余額原因：賬戶借方余額表示資產(chǎn)數(shù)，貸方余額表示負(fù)債和所有者權(quán)益，故借方余額必然等于貸方余額。第四節(jié)會計(jì)循環(huán)一會計(jì)循環(huán)的意義什么是會計(jì)循環(huán)會計(jì)工作的程序,指一定期間內(nèi)依次繼起的會計(jì)工作的步驟.為什么要建立會計(jì)工作的循環(huán)1為使復(fù)雜的會計(jì)信息系統(tǒng)有秩序地順利運(yùn)行2為保證會計(jì)信息質(zhì)量,必須遵循會計(jì)工作規(guī)律,科學(xué)地組織會計(jì)工作二會計(jì)循環(huán)的一般程序1分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),編制會計(jì)分錄;2過入分類賬戶;3試算平衡;4賬項(xiàng)調(diào)整和費(fèi)用成本結(jié)轉(zhuǎn);5編制財務(wù)報表;6結(jié)清過渡賬戶并結(jié)算資產(chǎn)負(fù)債賬戶.一分析業(yè)務(wù)事項(xiàng)，編制會計(jì)分錄(一)分析業(yè)務(wù)事項(xiàng)分析的內(nèi)容[14](二)編制會計(jì)分錄會計(jì)分錄的格式[14]書寫會計(jì)分錄的埸所1)會計(jì)分錄簿2)記賬憑證二過入分類賬戶(過賬):根據(jù)分錄轉(zhuǎn)記到分類賬(一)分類賬戶的種類:總分類賬;明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬的設(shè)置方法:財產(chǎn)物資明細(xì)賬—可按品種規(guī)格名稱設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)賬人欠、欠人明細(xì)賬—可按債權(quán)債務(wù)人(單位)設(shè)置借貸余三欄式明細(xì)賬19平行登記法舉例

①現(xiàn)金購入A材料200kg,@1元，B材料150kg,@2元.

借:材料——A200——B300

貸：現(xiàn)金500

材料現(xiàn)金生產(chǎn)成本材料明細(xì)賬:A材料重量單位:公斤金額:元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量數(shù)量數(shù)量單價單價單價金額金額金額初700初800初900期初結(jié)存3501350500500購入

2001200②子產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用A材料250kg,@1元B材料100kg,@2元.借：生產(chǎn)成本－子產(chǎn)品450

貸：材料——A250——B200450}---------450領(lǐng)用2501250X（三）試算平衡1含義試算平衡是根據(jù)借貸平衡關(guān)系和平行等登記原理，對賬戶記錄是否有誤所作的驗(yàn)算。16

192試算工作時間每一會計(jì)期間可進(jìn)行多次:日常業(yè)務(wù)過賬完成以后;全部過賬工作結(jié)束以后;任一時點(diǎn).2方法試算平衡所采用的基本方法是編制“總分類賬戶發(fā)生額對照表”和“明細(xì)分類賬戶發(fā)生額明細(xì)表”。對照表、明細(xì)表系根據(jù)編表時總分類賬戶資料、明細(xì)賬戶資料匯總填列?？?四)期末賬項(xiàng)調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)1期末賬項(xiàng)調(diào)整1)含義:根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,對應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用賬項(xiàng)所作的補(bǔ)正記錄.2)目的:正確確定本期損益3)調(diào)整的主要內(nèi)容:A

應(yīng)屬本期收入,但因未收到而未作本期收入入賬;例：本月應(yīng)收出租固定資產(chǎn)租金100元，年末一次結(jié)算B

應(yīng)屬本期費(fèi)用,但因未付出而未作本期費(fèi)用入賬;例：本月應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金100元，年末一次結(jié)算C

應(yīng)屬本期收入,但過去收到時未作本期收入入賬;例：年初預(yù)收固定資產(chǎn)承租人全年租金1200元D

應(yīng)屬本期費(fèi)用,但過去付出時未作本期費(fèi)用入賬;例：年初預(yù)付固定資產(chǎn)出租人全年租金1200元4)調(diào)整方法根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)編制調(diào)整分錄,并過入分類賬戶固定資產(chǎn)主營業(yè)務(wù)支出年初120000本月5000－－－5000年末60000

固定資產(chǎn)主營業(yè)務(wù)支出年初120000累計(jì)折舊本月5000－－－－5000年末60000年末12000022調(diào)整分錄：借：其他業(yè)務(wù)支出5000

貸：累計(jì)折舊50003本商埸家電部為擴(kuò)大銷路，開辦新款DVD機(jī)出租業(yè)務(wù)。出租的DVD機(jī)本月應(yīng)攤銷4000元。DVD機(jī)是商埸經(jīng)營的耐用商品，其價值會隨著使用中的磨損（攤銷）而減少，轉(zhuǎn)化為此項(xiàng)商品出租業(yè)務(wù)的成本。其磨損（攤銷）價值可另設(shè)“商品攤銷”賬戶借方記錄。分錄借：商品銷售成本4000

貸：商品攤銷4000

銀行存款庫存商品商品攤銷營業(yè)費(fèi)用

購進(jìn)時記錄12000－①－12000每月攤銷時記錄4000－②--40004000－－－－40004000－－－－4000

攤銷完畢（報廢）時沖銷記錄12000－

③－12000X費(fèi)用攤銷的賬務(wù)處理：1(2)以現(xiàn)金360元支付營業(yè)部租金，租期半年。2(14)本月應(yīng)攤銷營業(yè)部房租60元?，F(xiàn)金待攤費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用360…(2)…36060……(14)……60會計(jì)循環(huán)實(shí)例——為民診所為民診所系由X先生獨(dú)資興辦,于年初注冊登記并開業(yè),主要為社區(qū)居民提供醫(yī)療及保健有償服務(wù),目前醫(yī)生1人(業(yè)主)、護(hù)士1人。該診所會計(jì)工作由鐵算盤會計(jì)咨詢服務(wù)公司派員辦理,所訂會計(jì)循環(huán)步驟為:一分析日常業(yè)務(wù),編制會計(jì)分錄二過賬三期末賬項(xiàng)調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)四結(jié)賬

28五試算平衡六編制會計(jì)報表為民診所發(fā)生的會計(jì)事項(xiàng)及處理如下會計(jì)循環(huán)實(shí)例:一分析業(yè)務(wù),編制會計(jì)分錄①-⑥、⑦-⑨、⑩

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起變化的要素項(xiàng)目會計(jì)分錄現(xiàn)金銀行存款庫存物料實(shí)收資本應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資營業(yè)費(fèi)用本年利潤營業(yè)收入

盈余公積①現(xiàn)金500元存入銀行.資產(chǎn)\現(xiàn)金–500資產(chǎn)\存款+500借:銀行存款500

貸:現(xiàn)金500①500

①500②開出匯票300元償還欠某藥廠貨款.負(fù)債\應(yīng)付貨款–300負(fù)債\應(yīng)付票據(jù)+300借:應(yīng)付賬款300

貸:應(yīng)付票據(jù)300初

700

初2500

初

600初1600

初800

初400初1000②300②300③購進(jìn)藥品400元,付款期為20天.資產(chǎn)\庫存物品+400負(fù)債\應(yīng)付貨款+400借:庫存物料400

貸:應(yīng)付賬款400③400③400④開出支票200元,償還上項(xiàng)部分貨款.資產(chǎn)\存款–200負(fù)債\應(yīng)付貨款－200借:應(yīng)付賬款200

貸:銀行存款200④200④200⑤業(yè)主增加投入資本現(xiàn)金1000元.權(quán)益/實(shí)收資本+1000資產(chǎn)/現(xiàn)金+1000借:現(xiàn)金1000

貸:實(shí)收資本1000⑤1000⑤1000⑥門診收入現(xiàn)金600元.收入\銷售收入+600資產(chǎn)\現(xiàn)金+600借:現(xiàn)金600

貸:營業(yè)收入600⑥600⑥600⑦本月社區(qū)居民保健費(fèi)400元,以原預(yù)收款抵付負(fù)債\預(yù)收款-400收入\銷售收入+400借:預(yù)收賬款400

貸:營業(yè)收入400⑦400⑦400⑧應(yīng)付護(hù)士小姐本月工薪100元,下月10日支付費(fèi)用\營業(yè)費(fèi)用+100負(fù)債\應(yīng)付工資+100借:營業(yè)費(fèi)用100

貸:應(yīng)付工資100⑧100⑧100⑨月末盤點(diǎn)庫存藥品,本月耗用350元資產(chǎn)\庫存物品–350費(fèi)用\營業(yè)成本+350借:營業(yè)費(fèi)用350

貸:庫存物料350⑨350⑨350⑩結(jié)轉(zhuǎn)本月收入、費(fèi)用，并將本月凈收益全部轉(zhuǎn)作盈余公積。收入\銷售收入–1000利潤\本年利潤+1000費(fèi)用\營業(yè)費(fèi)用–450利潤\本年利潤+450利潤\本年利潤–1550權(quán)益\盈余公積+1550借:營業(yè)收入1000

貸:本年利潤1000借:本年利潤450

貸:營業(yè)費(fèi)用450借:本年利潤1550

貸:盈余公積1550⑩1000⑩1000⑩450⑩450⑩1550⑩1550余1800余2800余650余2600余300余900余

0余

100余

0余

0余

0余155030總分類賬戶發(fā)生額對照表2000年12月31日

賬戶名稱 期初余額 本期發(fā)生