在建工程賬務(wù)核算及處理

在建工程的賬務(wù)處理企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)依據(jù)干脆材料、干脆工資、干脆機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量;采納發(fā)包工程方式的企業(yè)，依據(jù)應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，依據(jù)所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。

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在建工程的賬務(wù)處理

企業(yè)的在建工程，包括施工前期打算、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。

在建工程應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。

企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)依據(jù)干脆材料、干脆工資、干脆機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量;采納發(fā)包工程方式的企業(yè)，依據(jù)應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，依據(jù)所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。

工程達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)料售價(jià)沖減工程成本。

在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入接著施工的工程成本;如為特別緣由造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失干脆計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

所建立的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)之日起，依據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”會(huì)計(jì)科目對在建工程進(jìn)行核算與賬務(wù)處理?！霸诮üこ獭笨颇亢怂闫髽I(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括須要安裝設(shè)備的價(jià)值。

“在建工程”科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

(1)建筑工程;

(2)安裝工程;

(3)在安裝設(shè)備;

(4)技術(shù)改造工程;

(5)大修理工程;

(6)其他支出。

企業(yè)依據(jù)項(xiàng)目概算購入不須要安裝的固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)打算的工具器具、購入的無形資產(chǎn)及發(fā)生的不屬于工程支出的其他費(fèi)用等，不在“在建工程”科目核算。

“在建工程”科目的賬務(wù)處理如下：

(1)企業(yè)發(fā)包的基建工程，應(yīng)于按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“銀行存款”科目;以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，應(yīng)按工程物資的實(shí)際成本，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“工程物資”科目;將須要安裝設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)，應(yīng)按設(shè)備的成本，借記“在建工程”科目(在安裝設(shè)備)，貸記“工程物資”科目;與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，補(bǔ)付的工程款，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

(2)企業(yè)自營的基建工程，領(lǐng)用工程用材料物資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“工程物資”科目;基建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料的，應(yīng)按原材料的實(shí)際成本加上不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，按原材料的實(shí)際成本或安排成本，貸記“原材料”科目，按不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，采納安排成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺?/p>

基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品時(shí)，按商品產(chǎn)品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或安排成本(或售價(jià))加上應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，按應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目，按庫存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或安排成本(或售價(jià))，貸記“庫存商品”科目。庫存商品采納安排成本或售價(jià)的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偝杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價(jià)。

基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“應(yīng)付工資”科目。

企業(yè)的協(xié)助生產(chǎn)部門為工程供應(yīng)的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月依據(jù)實(shí)際成本，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“生產(chǎn)成本——協(xié)助生產(chǎn)成本”等科目。

(3)基建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性探討費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等，借記“在建工程”科目(其他支出)，貸記“銀行存款”等科目;基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金，借記“在建工程”科目(其他支出)，貸記“銀行存款”等科目。

由于自然災(zāi)難等緣由造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入接著施工的工程成本，借記“在建工程”科目(其他支出)科目，貸記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等);如為非正常緣由造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失干脆計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧、報(bào)廢及毀損，其處置損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目;盤盈的工程物資或處置收益，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

基建工程達(dá)到頂定可運(yùn)用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借記“在建工程”科目(其他支出)，貸記“銀行存款”、“庫存商品”等科目;獲得的試車收入或按預(yù)料售價(jià)將能對外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的，作相反會(huì)計(jì)分錄。

(4)基建工程完工后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記“在建工程”科目。

(5)基建工程完工交付運(yùn)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算各項(xiàng)交付運(yùn)用固定資產(chǎn)的成本，編制交付運(yùn)用固定資產(chǎn)明細(xì)表。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“在建工程其他支出備查簿”，特地登記基建項(xiàng)目發(fā)生的構(gòu)成項(xiàng)目概算內(nèi)容但不通過“在建工程”科目核算的其他支出，包括依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目概算內(nèi)容購置的不須要安裝設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費(fèi)用等。企業(yè)在發(fā)生上述支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“長期盼攤費(fèi)用”科目核算。但同時(shí)應(yīng)在“在建工程其他支出備查簿”中進(jìn)行登記。

“在建工程”科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。

例：江西某公司自行建立一棟生產(chǎn)用房。有關(guān)資料如下：

(1)購入為工程打算的各種材料物資200000元，同時(shí)支付增值稅34000元。

(2)工程實(shí)際領(lǐng)用工程物資187200元(含增值稅27200元)，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。

(3)工程領(lǐng)用自產(chǎn)的商品一批，實(shí)際成本50000元，售價(jià)為80000元。

(4)支付工程人員工資6000元。

(5)協(xié)助生產(chǎn)車間為工程供應(yīng)勞務(wù)發(fā)生支出20000元。

(6)工程實(shí)際支付工程管理費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)和稅金等各項(xiàng)支出35000元。

(7)工程已完工并交付運(yùn)用。

請就以上業(yè)務(wù)作出會(huì)計(jì)處理。財(cái)稅富,智

[解答]該工程的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)購入為工程打算的物資時(shí)：

借：工程物資——專用材料234000

貸：銀行存款234000

(2)工程領(lǐng)用物資時(shí)：

惜：在建工程——建筑工程(房屋工程)187200

貸：工程物資——專用材料187200

(3)工程領(lǐng)用庫存商品時(shí)：

借：在建工程——建筑工程(房屋工程)63600

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600

庫存商品50000

(4)支付工程人員工資時(shí)：

借：在建工程——建筑工程(房屋工程)6000

貸：應(yīng)付工資6000

(5)擔(dān)當(dāng)協(xié)助生產(chǎn)車間發(fā)生的勞務(wù)支出時(shí)：

借：在建工程——建筑工程(房屋工程)20000

貸：生產(chǎn)成本——協(xié)助生產(chǎn)成本20000

(6)支付工程其他支出時(shí)：

借：在建工程——其他支出35000

貸：銀行存款35