資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表勾稽關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表從不同角度反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。1、資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。它反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)，以及投資者所擁有的凈資產(chǎn)的情況。它是靜態(tài)的時點報表。2、利潤表反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表。它表明企業(yè)運用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力。它是動態(tài)的時期報表，主要目的是在于解釋由于主體的經(jīng)營活動而引起所有者權(quán)益增加的原因。它描述了在該段時期內(nèi)由于經(jīng)營活動而引起的凈資產(chǎn)的變化情況，用來反映兩個資產(chǎn)負(fù)債表日期間的情況。3、現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表。它反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金的現(xiàn)金等價物的能力。它是動態(tài)報表的時期報表。是對損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的重要補充。企業(yè)不可能利用權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤來購買商品，而只能用現(xiàn)金。三張會計報表的概念及特點第一頁，共16頁?，F(xiàn)金流量表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金期初資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債所有者權(quán)益……留存收益資產(chǎn)現(xiàn)金……期末資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)現(xiàn)金……負(fù)債所有者權(quán)益……留存收益利潤表收入.費用..凈利潤期初現(xiàn)金余額±經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金±投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金±籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金=期末現(xiàn)金余額期初留存收益+凈利潤-現(xiàn)金股利=期末留存收益向股東支付現(xiàn)金股利資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系凈利潤±調(diào)整事項=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量第二頁，共16頁。1、影響利潤的事項不一定同時發(fā)生現(xiàn)金流入、流出。有些收入，增加利潤但未發(fā)生現(xiàn)金流入。例如，一家公司本期的營業(yè)收入有8億多元，而本期新增應(yīng)收帳款卻有7億多元，這種增加收入及利潤但未發(fā)生現(xiàn)金流入的事項，是造成兩者產(chǎn)生差異的原因之一。有的公司對應(yīng)收帳款管理存在薄弱環(huán)節(jié)，未及時做好應(yīng)收貨款及勞務(wù)款項的催收與結(jié)算工作，也有的公司依靠關(guān)聯(lián)方交易支撐其經(jīng)營業(yè)績，而關(guān)聯(lián)方資金又遲遲不到位。這些情況造成的后果，都會在現(xiàn)金流量表中有所體現(xiàn)，甚至使公司經(jīng)營活動幾乎沒有多少現(xiàn)金流入，但經(jīng)營總要支付費用、購買物資、交納稅金，發(fā)生大量現(xiàn)金流出，從而使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，使公司的資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難。應(yīng)收帳款遲遲不能收回，在一定程度上也暴露了所確認(rèn)收入的風(fēng)險問題。有些成本費用，減少利潤但并未伴隨現(xiàn)金流出。例如，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，只是按權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則要求將這些資產(chǎn)的取得成本，在使用它們的受益期間合理分?jǐn)偅⒉恍枰冻霈F(xiàn)金。2、由于對現(xiàn)金流量分類的需要。凈利潤總括反映公司經(jīng)營、投資及籌資三大活動的財務(wù)成果，而現(xiàn)金流量表上則需要分別反映經(jīng)營、投資及籌資各項活動的現(xiàn)金流量。例如，支付經(jīng)營活動借款利息，既減少利潤又發(fā)生現(xiàn)金流出，但在現(xiàn)金流量表中將其作為籌資活動中現(xiàn)金流出列示，不作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出反映。又如，轉(zhuǎn)讓短期債券投資取得凈收益，既增加利潤又發(fā)生現(xiàn)金流入，但在現(xiàn)金流量表中將其作為投資活動中現(xiàn)金流入列示，不作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入反映。上述兩點是使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與凈利潤產(chǎn)生差異的原因，其實也是現(xiàn)金流量表附注中要求披露的內(nèi)容。利潤表列示了公司一定時期實現(xiàn)的凈利潤，但未揭示其與現(xiàn)金流量的關(guān)系，資產(chǎn)負(fù)債表提供了公司貨幣資金期末與期初的增減變化，但未揭示其變化的原因?，F(xiàn)金流量表如同橋梁溝通了上述兩表的會計信息，使公司的對外會計報表體系進一步完善，向投資者與債權(quán)人提供更全面、有用的信息。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和凈利潤的關(guān)系

第三頁，共16頁。1、現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額是否等于資產(chǎn)負(fù)債中貨幣資金項目的增減額。補充資料中凈利潤是否與利潤表中的凈利潤相等，由凈利潤調(diào)整得到的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是否與主表中的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額相等。2、利潤及利潤分配表中的有關(guān)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)數(shù)據(jù)相對照，利潤及利潤分配表中最后的未分配利潤額是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤額相一致；本年提取的公積金數(shù)額是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的公積金增加數(shù)額相一致，如此等等。3、若發(fā)現(xiàn)這些數(shù)據(jù)之間無法核對，就說明報表中的許多資料都有錯誤甚至是失實了，需要進一步修改。

注意幾點：三張報表相對照，看看它們是否符合應(yīng)有的勾稽關(guān)系。第四頁，共16頁。資產(chǎn)負(fù)債表概念及編制方法第五頁，共16頁。利潤表、現(xiàn)金流量表概念及編制方法第六頁，共16頁。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（一）第七頁，共16頁。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（二）第八頁，共16頁。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量第九頁，共16頁?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量第十頁，共16頁。

補充資料項目的內(nèi)容及填列

補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，實際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調(diào)整，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時，主要需要調(diào)整四大類項目：

（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；

（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；

（3）不屬于經(jīng)營活動的損益；

（4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。

其基本原理是：

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤

＋不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目

—不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目

＋與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目

—與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目

第十一頁，共16頁。具體各項目內(nèi)容說明如下（一）：

第十二頁，共16頁。具體各項目內(nèi)容說明如下（二）：第十三頁，共16頁。具體各項目內(nèi)容說明如下（三）：第十四頁，共16頁。具體各項目內(nèi)容說明如下（四）：第十五頁，共16頁。首先，瀏覽一下資產(chǎn)負(fù)債表主要內(nèi)容，由此，你就會對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益的總額及其內(nèi)部各項目的構(gòu)成和增減變化有一個初步的認(rèn)識。由于企業(yè)總資產(chǎn)在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，而它的增減變化與企業(yè)負(fù)債與股東權(quán)益的變化有極大的關(guān)系，當(dāng)企業(yè)股東權(quán)益的增長幅度高于資產(chǎn)總額的增長時，說明企業(yè)的資金實力有了相對的提高；反之則說明企業(yè)規(guī)模擴大的主要原因是來自于負(fù)債的大規(guī)模上升，進而說明企業(yè)的資金實力在相對降低、償還債務(wù)的安全性亦在下降。對資產(chǎn)負(fù)債表的一些重要項目，尤其是期初與期末數(shù)據(jù)變化很大，或出現(xiàn)大額紅字的項目進行進一步分析，如流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、固定資產(chǎn)、有代價或有息的負(fù)債（如短期銀行借款、長期銀行借款、應(yīng)付票據(jù)等）、應(yīng)收帳款、貨幣資金以及股東權(quán)益中的具體項目等。例如，企業(yè)應(yīng)收帳款過多占總資產(chǎn)的比重過高，說明該企業(yè)資金被占用的情況較為嚴(yán)重，而其增長速度過快，說明該企業(yè)可能因產(chǎn)品的市場競爭能力較弱或受經(jīng)濟環(huán)境的影響，企業(yè)結(jié)算工作的質(zhì)量有所降低。此外，還應(yīng)對報表附注說明中的應(yīng)收帳款帳齡進行分析，應(yīng)收帳款的帳齡越長，其收回的可能性就越小。又如，企業(yè)年初及年末的負(fù)債較多，說明企業(yè)每股的利息負(fù)擔(dān)較重，但如果企業(yè)在這種情況下仍然有較好的盈利水平，說明企業(yè)產(chǎn)品的獲利能力較佳、經(jīng)營能力較強，管理者經(jīng)營的風(fēng)險意識較強，魄力較大。再如，在企業(yè)股東權(quán)益中，如法定的資本公積金大大超過企業(yè)的股本總額，這預(yù)示著企業(yè)將有良好的股利分配政策。但在此同時，如果企業(yè)沒有充足的貨幣資金作保證，預(yù)計該企業(yè)將會選擇送配股增資的分配方案而非采用發(fā)放現(xiàn)金股利的分配方案。另外，在對一些項目進行分析評價時，還要結(jié)合行業(yè)的特點進行。就房地產(chǎn)企業(yè)而言，如該企業(yè)擁有較多的存貨，意味著企業(yè)有可能存在著較多的、正在開發(fā)的商品房基地和項目，一旦這些項目完工，將會給企