2022-2023年高級會計師之高級會計實務真題練習試卷A卷附答案

2022-2023年高級會計師之高級會計實務真題練習試卷A卷附答案

大題（共10題）一、甲公司系一家網(wǎng)絡科技類上市公司，為大宗煤炭現(xiàn)貨交易提供“線上——線下”電子商務平臺服務。大宗煤炭現(xiàn)貨交易的價值鏈流程為：上游煤炭生產(chǎn)商將貨物賣給煤炭中間交易商，煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發(fā)電廠等需求客戶，中間服務商為上游煤炭生產(chǎn)商、中間交易商和下游需求客戶提供相關服務（比如，融資服務、倉儲物流服務、交易平臺和大數(shù)據(jù)分析服務等）。甲公司作為該價值鏈流程中的中間服務商，僅提供交易平臺和大數(shù)據(jù)分析服務。為拓展服務鏈條、擴大業(yè)務規(guī)模、提高盈利水平，甲公司基于公司商業(yè)模式、戰(zhàn)略成本管理及企業(yè)間價值鏈分析，擬收購倉儲物流商F公司。要求：根據(jù)上述資料指出甲公司所在的大宗煤炭現(xiàn)貨交易價值鏈的具體類型，并說明該類型價值鏈對相關產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響?！敬鸢浮慷?、甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理、國有資產(chǎn)管理等規(guī)定。2019年7月，甲單位審計處對本單位2019年上半年預算執(zhí)行情況進行了檢查。8月2日，甲單位召開由審計處、財務處、后勤管理處、資產(chǎn)管理處等處室相關人員參加的工作會議，就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項進行溝通。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)國家部門預算管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（5）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。（1）省財政廳2019年2月末批復了甲單位2019年度支出預算49000萬元，其中基本支出預算33000萬元、項目支出預算16000萬元。3月初，甲單位將內(nèi)部各單位預算進行批復分解；為保留適當?shù)念A算靈活性，避免預算頻繁調(diào)整，對于基本支出預算中部分暫未確定具體工作內(nèi)容的業(yè)務，財務處僅批復了預算總額度，待業(yè)務的具體工作內(nèi)容確定后再細化分解。（2）甲單位項目經(jīng)費預算績效管理辦法規(guī)定，所有項目經(jīng)費均納入預算績效管理，內(nèi)部各單位申請項目經(jīng)費時必須申報績效目標。2019年6月，后勤管理處申請對業(yè)務樓老化陳舊電力管線進行維修改造，預計需要項目經(jīng)費30萬元。由于具體施工方案及單位能夠批準的資金額度均未確定，后勤管理處僅對項目績效目標做出一般性描述，將項目績效目標設定為“按期完成電力管線改造任務，為業(yè)務樓提供安全的供電服務”。（3）甲單位2019年上半年計劃引進10名優(yōu)秀人才，并按相關政策安排引進人才保障性住房租金補貼預算15萬元。2019年6月，人事處同10名引進人才簽訂了聘用合同。經(jīng)履行相關報批程序，財務處支付了引進人才住房租金補貼15萬元。財務處認為，保障性住房租金補貼屬于引進人才薪酬待遇的一部分，遂將15萬元引進人才住房補貼確認支出并按政府支出經(jīng)濟分類科目列入“工資福利支出”。（4）甲單位“專用實驗設備購置”項目經(jīng)費預算為180萬元。2019年2月5日，甲單位履行了政府采購程序并同中標的A公司簽訂了采購合同。合同約定：合同簽訂之日起10日內(nèi)支付合同價款的25%；3月30日前設備到貨驗收合格，支付合同價款的70%；設備調(diào)試正常運行3個月后，支付合同價款的5%。甲單位已按合同約定支付了首筆設備款，但因A公司經(jīng)營業(yè)務轉(zhuǎn)型，不再生產(chǎn)該類設備，合同無法繼續(xù)履行。資產(chǎn)管理處負責該項采購業(yè)務的經(jīng)辦人員由于缺少工作經(jīng)驗，一直未主動聯(lián)系A公司，項目實施處于停滯狀態(tài)。（5）甲單位“實驗室配套家具購置”項目經(jīng)費預算為350萬元，項目資金于2019年3月全額下達至單位零余額賬戶。4月，甲單位履行了政府采購程序并同中標的B公司簽訂了采購合同，合同金額為340萬元，形成項目購置預算結(jié)余10萬元。5月，為提高“實驗室配套家具購置”項目預算結(jié)余資金使用效益，甲單位履行政府采購程序后，又與中標的C公司簽訂了10萬元的采購合同，用于購置本單位新進行政人員的日常辦公家具。6月，甲單位完成了購置家具的安裝、驗收與付款工作?！敬鸢浮渴马棧?）無不當之處。事項（2）存在不當之處。理由：績效目標制定應指向明確、具體細化、合理可行。事項（3）無不當之處。事項（4）存在不當之處。理由：因供應商原因無法履行合同，甲單位沒有及時采取應對措施。事項（5）存在不當之處。理由：年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預算資金，應及時清理為結(jié)余資金并報財政部門，由財政部門收回。三、甲股份有限公司是一家從事IT生產(chǎn)的上市公司，目前擁有CPU、臺式機、筆記本、服務器、數(shù)碼產(chǎn)品、手機等多條產(chǎn)品線。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴張，對財務管理帶來的一定的挑戰(zhàn)。為此，該公司管理層對新型財務共享服務模式專門開會進行研究，A、B、C、D在會上分別做了發(fā)言。主要內(nèi)容如下：A：引進SaaS云軟件可以使財務處理不斷向自動化、智能化、無紙化方向發(fā)展，但企業(yè)還是需要單設實體財務共享中心。B：如果引進移動互聯(lián)網(wǎng)，可以突破辦公場所、上網(wǎng)條件等限制，通過手機、Pad、云桌面等智能終端對諸多業(yè)務進行方便快捷的移動管理。C：RPA機器人流程自動化雖然能大量處理重復性的工作，但是在實際應用中，不容易學習和掌握。D：通過大數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)可視化，可以通過傳統(tǒng)的財務維度對企業(yè)數(shù)據(jù)開展分析。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)上述資料，逐項判斷A、B、C、D的發(fā)言是否正確，如不正確，請指出不當之處，并說明理由。（2）請簡述SaaS云軟件帶來的革新。（3）請簡述移動互聯(lián)網(wǎng)給財務共享帶來的影響?！敬鸢浮克摹⒓坠居?017年發(fā)行了以下兩種金融工具并進行了相應會計處理：（1）甲公司發(fā)行了名義金額人民幣100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價。甲公司將發(fā)行的優(yōu)先股確認為權(quán)益工具。（2）甲公司于2017年5月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的看漲期權(quán)，實際收到款項100萬元。根據(jù)該期權(quán)合同，乙公司行權(quán)時有權(quán)以每股5元的價格從甲公司購入普通股60萬股（每股面值為1元）。行權(quán)日為2018年3月31日，且期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算。甲公司將該看漲期權(quán)確認為權(quán)益工具。假定不考慮其他因素。要求：逐項判斷甲公司資料（1）和（2）的處理是否正確，如不正確，請說明理由?！敬鸢浮浚?）甲公司的會計處理不正確。理由：因轉(zhuǎn)股價格是變動的，未來須交付的普通股數(shù)量是可變的，實質(zhì)可視作甲公司將在3年后使用自身普通股并按其市價履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務。在這種情況下，該強制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體是一項金融負債。（2）甲公司的會計處理不正確。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，那么該金融工具應確認為金融負債。五、甲公司是國內(nèi)一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷售的股份公司。2018年底，國家宏觀經(jīng)濟增勢放緩，房地產(chǎn)行業(yè)也面臨著嚴峻的宏觀調(diào)控形勢。甲公司董事會認為，公司的發(fā)展與房地產(chǎn)業(yè)密切相關，公司戰(zhàn)略需進行相應調(diào)整。2019年初，甲公司根據(jù)董事會要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。部分參會人員發(fā)言要點如下：市場部經(jīng)理：盡管國家宏觀經(jīng)濟增勢放緩，但房地產(chǎn)行業(yè)一直沒有受到太大影響，公司仍處于重要發(fā)展機遇期，在此形勢下，公司宜擴大規(guī)模，搶占市場，謀求更快發(fā)展。近年來，本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達12%以上，而本公司同期年均銷售增長率僅為4%，仍有市場拓展余地。因此，建議進一步拓展市場，爭取今明兩年把銷售增長率提升至12%以上。生產(chǎn)部經(jīng)理：本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，維持年銷售增長率4%水平有困難，需要擴大生產(chǎn)能力。考慮到當前宏觀經(jīng)濟和房地產(chǎn)行業(yè)面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維持2018年的產(chǎn)銷規(guī)模，向管理要效益，進一步降低成本費用水平，走內(nèi)涵式發(fā)展道路。財務部經(jīng)理：財務部將積極配合公司戰(zhàn)略調(diào)整，做好有關資產(chǎn)負債管理和融資籌劃工作。同時，建議公司戰(zhàn)略調(diào)整要考慮現(xiàn)有的財務狀況和財務政策。本公司2018年末資產(chǎn)總額為50億元，負債總額為25億元，所有者權(quán)益為25億元；2018年度銷售總額為40億元，凈利潤為2億元，分配現(xiàn)金股利1億元。近年來，公司一直維持50%資產(chǎn)負債率和50%股利支付率的財務政策?？偨?jīng)理：公司的發(fā)展應穩(wěn)中求進，既要抓住機遇加快發(fā)展，也要積極防范財務風險。根據(jù)董事會有關決議，公司資產(chǎn)負債率一般不得高于60%這一行業(yè)均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有關財務安排不能突破這一紅線。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)甲公司2018年度財務數(shù)據(jù)，分別計算該公司的內(nèi)部增長率和可持續(xù)增長率；據(jù)此分別判斷市場部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議是否合理，并說明理由。2.在保持董事會設定的資產(chǎn)負債率和股利支付率指標值的前提下，計算甲公司可實現(xiàn)的最高銷售增長率【答案】1.（1）ROA=（2÷50）×100%=4%內(nèi)部增長率=［4%×（1-50%）］÷［1-4%×（1-50%）］=2.04%ROE=（2÷25）×100%=8%可持續(xù)增長率=［8%×（1-50%）］÷［1-8%×（1-50%）］=4.17%（2）市場部經(jīng)理的建議不合理。理由：市場部經(jīng)理建議的12%增長率太高，遠超出公司4.17%的可持續(xù)增長率。生產(chǎn)部經(jīng)理的建議不合理。理由：生產(chǎn)部經(jīng)理建議維持2018年產(chǎn)銷規(guī)模較保守。2.2018年年末資產(chǎn)總額50億元，資產(chǎn)負債率不得超過60%，則2018年年末所有者權(quán)益總額=50×（1-60%）=20（億元），ROE=（2/20）×100%=10%股利支付率一般不得低于40%，則：在董事會設定的資產(chǎn)負債率和股利支付指標的前提下，公司可實現(xiàn)的最高銷售增長率（可持續(xù)增長率）=[10%×（1-40%）]/[1-10%×（1-40%）]=6.38%。六、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家從事能源化工生產(chǎn)的公司，S集團公司擁有甲公司72%的有表決權(quán)股份。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。(1)2×07年1月1日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：A公司。A公司的主營業(yè)務為制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產(chǎn)品及石油產(chǎn)品，注冊資本為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權(quán)股份。B公司。B公司系財務公司，主要負責甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金的籌措和運用等業(yè)務，注冊資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的有表決權(quán)股份。C公司。C公司的注冊資本為10億元，甲公司對C公司的出資比例為50%，C公司所在地的國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對C公司的出資比例為50%。C公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權(quán)負責C公司日常的生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理，僅按出資比例分享C公司的利潤或承擔相應的虧損。D公司。D公司的主營業(yè)務為生產(chǎn)和銷售聚酯切片及聚酯纖維，注冊資本為40億元。甲公司擁有D公司42%的有表決權(quán)股份。D公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股東委派。D公司章程規(guī)定，該公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。E公司。E公司系境內(nèi)上市公司，主營業(yè)務為石油開發(fā)和化工產(chǎn)品銷售，注冊資本為3億元。甲公司擁有E公司26%的有表決權(quán)股份，是E公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有E公司20%、18%的有表決權(quán)股份。甲公司與E公司的其他股東之間不存在關聯(lián)方關系。F公司。F公司系中外合資公司，注冊資本為88億元，甲公司對F公司的出資比例為50%。F公司董事會由10名成員組成，甲公司與外方投資者各委派5名。F公司章程規(guī)定，公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常生產(chǎn)經(jīng)營管理由甲公司負責。G公司。甲公司擁有G公司83%的有表決權(quán)股份。因G公司的生產(chǎn)工藝落后，難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競爭，G公司自2×05年以來一直虧損。截至2×07年12月31日，G公司凈資產(chǎn)為負數(shù);甲公司決定于2×08年對G公司進行技術(shù)改造。H公司。H公司系境外公司，主營業(yè)務為原油及石油產(chǎn)品貿(mào)易，注冊資本為2000萬美元。A公司擁有H公司70%的有表決權(quán)股份。J公司。J公司的注冊資本為2億元。甲公司擁有J公司40%的有表決權(quán)股份，B公司擁有J公司30%的有表決權(quán)股份。【答案】應納入甲公司2×07年度合并財務報表合并范圍的公司有：A公司、B公司、C公司、D公司、G公司、H公司、J公司;不應納入合并范圍的公司有：E公司、F公司。應納入合并范圍的理由：A公司：甲公司擁有A公司80%的有表決權(quán)股份。B公司：甲公司擁有B公司70%的有表決權(quán)股份。C公司：甲公司接受委托全權(quán)負責C公司的生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理。D公司：甲公司在D公司懂事會中委派有多數(shù)成員，能夠控制D公司的財務及生產(chǎn)經(jīng)營重大決策。G公司：甲公司擁有G公司83%的有表決權(quán)股份。H公司：甲公司間接擁有H公司70%的有表決權(quán)股份。J公司：甲公司直接和間接合計擁有J公司70%的有表決權(quán)股份。不應納入合并范圍的理由：E公司：甲公司擁有E公司26%的有表決權(quán)股份，且不能通過其他方式控制E公司財務和經(jīng)營政策。F公司：甲公司對F公司的出資比例為50%，且不能通過其他方式控制F公司財務和經(jīng)營政策。七、W公司主要生產(chǎn)和銷售中央空調(diào)、手機芯片和等離子電視機，20×8年全年實現(xiàn)的銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴重問題，公司資金周轉(zhuǎn)陷入困境。公司20×8年有關應收賬款具體情況如下：金額單位：億元應收賬款中央空調(diào)手機芯片等離子電視機合計年初應收賬款總額2.932.093.528.54年末應收賬款：（1）6個月以內(nèi)1.460.800.582.84（2）6至12個月1.261.561.043.86（3）1至2年0.200.243.263.70（4）2至3年0.080.120.630.83（5）3年以上0.060.080.090.23年末應收賬款總額3.062.805.6011.46上述應收賬款中，中央空調(diào)的欠款單位主要是機關和大型事業(yè)單位；手機芯片的欠款單位均是國內(nèi)知名手機生產(chǎn)廠家；等離子電視機的主要欠款單位是美國Y公司。【答案】20×9年末應收賬款：（18÷1.74）×2-11.46=9.23{或9.22}（億元）采取第（1）措施20×9年增收的資金數(shù)額：11.46—9.23{或：9.22}=2.23{或：2.24}（億元）八、甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業(yè)務，涵蓋境內(nèi)、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。相關資料如下：(1)甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部一分公司一項目部”，擁有6家分公司，100余個項目部。預算編制時，甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨編制項目收入、成本費用、利潤等預算，再逐級匯總至公司總部。(2)2016年初，甲公司對2015年的預算執(zhí)行情況進行了全面分析，其中2015年度營業(yè)收入預算執(zhí)行情況如表2所示：(3)2016年7月，M公司對甲公司2016年上半年預算管控情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①對年度營業(yè)收入、管理費用、利潤總額等重點預算指標，未按季度或月度進行分解、控制，出現(xiàn)“時間過半，收入、利潤指標只實現(xiàn)年度預算的40%，而管理費用卻達到年度預算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯；②對應收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關鍵性監(jiān)控指標，未進行分析預測且未采取適當?shù)目刂拼胧?，導致應收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。(4)甲公司將6家分公司定位為“利潤中心”，并將總部管理費用全部分攤給6家分公司。甲公司以分公司承擔總部管理費用后的稅前利潤，作為業(yè)績考核指標對分公司進行年度考核評價。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，采用多維分析法，以區(qū)域和產(chǎn)品兩個維度相結(jié)合的方式，分析指出甲公司2015年度營業(yè)收入預算執(zhí)行中存在的主要問題，并說明多維分析法的主要優(yōu)點?！敬鸢浮恐饕獑栴}：境內(nèi)水利電力工程業(yè)務及境外基礎設施工程業(yè)務未完成年度預算目標。主要優(yōu)點：分析者可以從多個角度、多個側(cè)面觀察相關數(shù)據(jù)，從而更深入地了解數(shù)據(jù)中的信息與內(nèi)涵。九、X集團創(chuàng)建于1992年11月，是我國最大的民營企業(yè)集團之一。成立初期，X集團主要從事醫(yī)藥及房地產(chǎn)咨詢等實業(yè)經(jīng)營，但自1998年以來，X集團不斷強化以資本運作為核心的投資擴張業(yè)務，逐步形成以資本為紐帶的大型控股企業(yè)集團。集團成立初期，主營市場調(diào)查和咨詢業(yè)務，不斷積累原始權(quán)益資金。1998年，X集團將最初積累的留存資金