會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義第五章

【財(cái)務(wù)培訓(xùn)講義】會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義第五章

第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理本章主要講什么？本章主要講解如何編制會(huì)計(jì)分錄。通過(guò)會(huì)計(jì)分錄的處理講明企業(yè)的錢從哪來(lái)（籌），往哪去（供應(yīng)、生產(chǎn)），產(chǎn)生增值貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等過(guò)程；本章共講解7項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。本章的重點(diǎn)在哪里？除了第一節(jié)可不看，其它各節(jié)都很重要。本章應(yīng)該怎么學(xué)習(xí)？熱戀——更大投入，反復(fù)記憶形成條件反射。第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（1） +100=+100（2） +100=+100負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（一）賬戶設(shè)置屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。需要說(shuō)明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶核算。所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。（股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶）按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。（二）賬務(wù)處理1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例題】甲公司（有限責(zé)任公司）收到A公司投資350000元，款項(xiàng)已存入銀行。『正確答案』借:銀行存款350000貸:實(shí)收資本——A公司350000【例題】A有限責(zé)任公司由甲乙兩位投資者投資20萬(wàn)元設(shè)立，每人各出資10萬(wàn)元。一年后，A公司注冊(cè)資本增加到30萬(wàn)元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入資金11萬(wàn)元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份，A有限責(zé)任公司已收到該筆投資，款項(xiàng)存入銀行。正確答案』借：銀行存款11貸：實(shí)收資本——丙公司10資本公積——資本溢價(jià)1所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。按資本公積的來(lái)源不同，分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算?！纠}】B股份有限公司發(fā)行普通股5000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格4元。證券公司按發(fā)行收入的3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。『正確答案』發(fā)行收入 =5000X4范3%）=19400（萬(wàn)元）借：銀行存款19400貸：股本5000資本公積——股本溢價(jià)144002.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例題】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60000元，同時(shí)收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為80000元。丙公司處理如下：『正確答案』借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù)60000——土地使用權(quán)80000貸：實(shí)收資本——A公司60000——B公司80000【例題】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。乙公司處理如下：『正確答案』借：原材料10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7貸：實(shí)收資本一一B公司11.7（含稅）【例題?單選題】有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額部分，應(yīng)記入（）科目核算。盈余公積資本公積其他應(yīng)付款實(shí)收資本『正確答案』B『答案解析』有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時(shí)，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊(cè)資本中所占的份額部分的差額，計(jì)入資本公積。3.所有者權(quán)益轉(zhuǎn)資、撤資業(yè)務(wù)（1）轉(zhuǎn)資業(yè)務(wù)資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2200萬(wàn)=200+實(shí)收資本100資本公積300盈余公積500未分配利潤(rùn)1100不影響所有者權(quán)益總額變動(dòng)?！纠}】某有限責(zé)任公司按法定程序辦妥增資手續(xù)，以資本公積 200000元轉(zhuǎn)增資本，同時(shí)將盈余公積300000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)該編制的會(huì)計(jì)分錄如下：『正確答案』借：資本公積200000盈余公積300000貸：實(shí)收資本500000（2）減資業(yè)務(wù)有限公司---直接注銷借：實(shí)收資本一一XXX貸：銀行存款等（資產(chǎn)）股份公司?回購(gòu)自己的股票借：庫(kù)存股（回購(gòu)成本）貸：銀行存款?注銷股份借：股本資本公積——股本溢價(jià)貸：庫(kù)存股二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。（一）賬戶設(shè)置（二）賬務(wù)處理1.短期借款的賬務(wù)處理取得借款：借：銀行存款貸：短期借款歸還借款：借：短期借款貸：銀行存款(1)不預(yù)提利息【例題】甲企業(yè)于2012年3月1日從銀行借入一筆短期借款10000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不預(yù)提。甲企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：①借入短期借款：②償還本息：借：短期借款10000財(cái)務(wù)費(fèi)用200(10000X4%/2)貸：銀行存款10200(2)預(yù)提利息計(jì)提：先增加本期費(fèi)用，但尚未支付?！纠}】A股份有限公司于2012年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。①1月1日借入短期借款：借：銀行存款120000貸：短期借款120000計(jì)提1-2月份應(yīng)付利息： 120000X4%嗚02#元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息400借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息4003月末支付第一季度銀行借款利息（二、三季度相同）借：應(yīng)付利息800財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：銀行存款120010月1日償還銀行借款本金：借：短期借款120000貸：銀行存款120000【例題?多選題】企業(yè)從銀行借入的期限為 3個(gè)月的借款到期，償還該借款利息時(shí)所編制會(huì)計(jì)分錄可能涉及的賬戶有（）。應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用短期借款銀行存款『正確答案』ABD答案解析』短期借款在借入或歸還的時(shí)候才會(huì)涉及。2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理取得借款借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款歸還借款借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款【例題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2009年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利），所借款項(xiàng)已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。（1）取得借款時(shí)：借：銀行存款4000000貸：長(zhǎng)期借款——本金4000000（2）A企業(yè)于2009年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息280002009年12月31日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息= 4000000X8.4%8000!2気）2010年1月至2012年10月月末計(jì)提利息分錄同上。（3） 2012年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。借：長(zhǎng)期借款——本金4000000應(yīng)計(jì)利息980000財(cái)務(wù)費(fèi)用28000貸：銀行存款5008000【例題?單選題】下列表述中正確的是（）。計(jì)提的短期借款利息通過(guò)“短期借款”核算，計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息通過(guò)“長(zhǎng)期借款”核算計(jì)提的短期借款利息和長(zhǎng)期借款利息均通過(guò)“應(yīng)付利息”核算計(jì)提的短期借款利息通過(guò)“短期借款”核算，計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息通過(guò)“應(yīng)付利息”核算計(jì)提的短期借款利息通過(guò)“應(yīng)付利息”核算，計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息通過(guò)“應(yīng)付利息”或“長(zhǎng)期借款”核算『正確答案』D『答案解析』計(jì)提的短期借款利息通過(guò)“應(yīng)付利息”核算，計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息如果是到期一次還本付息，則通過(guò)“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”，如果是分期付息，則通過(guò)“應(yīng)付利息”核算。第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)概念與特征二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

自行建造：以建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為其入賬價(jià)值。外購(gòu)固定資產(chǎn)：包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。相關(guān)稅費(fèi)：關(guān)稅＋進(jìn)口消費(fèi)稅增值稅：2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。400【例題】甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)元，款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司屬于增值稅一般納稅人。400【例題?單選題】增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)設(shè)備所支付的增值稅款應(yīng)記入（）。物資采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)在建工程『正確答案』C『答案解析』企業(yè)購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。三、固定資產(chǎn)折舊（一）概念固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂＃ǘ┯绊懻叟f的因素【例題】2013年1月1日，固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)，預(yù)計(jì)殘值收入15萬(wàn)，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用5萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用9年。應(yīng)計(jì)折舊額=100—（15—5）=90萬(wàn)折舊額=90萬(wàn)/9年=10萬(wàn)2013年1月1日，此項(xiàng)固定資產(chǎn)減值20萬(wàn)。應(yīng)計(jì)折舊額=100—（15—5）—20應(yīng)計(jì)折舊額:是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值:指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。預(yù)計(jì)凈殘值率：指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率。三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月（時(shí)間范圍）對(duì)所有（空間范圍）的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。（1）時(shí)間范圍當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。例如：3月5日購(gòu)入新車100萬(wàn)元（四月份開始計(jì)提折舊）；3月20日出售舊車200萬(wàn)元（四月份開始不計(jì)提折舊）。（2）空間范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但①②③除外。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（提足折舊：指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額）；單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；持有待售的固定資產(chǎn)?！纠}?單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計(jì)提的折舊（）。本月購(gòu)進(jìn)的新設(shè)備本月報(bào)廢的舊設(shè)置經(jīng)營(yíng)性租入的設(shè)置D?已提足折舊的設(shè)備正確答案』B答案解析』本月購(gòu)進(jìn)的新設(shè)備下個(gè)月開始計(jì)提折舊；經(jīng)營(yíng)性租入不屬于本企業(yè)資產(chǎn)，不用計(jì)提折舊；已提足折舊的設(shè)備不計(jì)提折舊?！纠}?多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（）。閑置的固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)『正確答案』AC『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。折舊方法大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法。（1）年限平均法年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。【例題】某企業(yè)外購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，原值為720000元，預(yù)計(jì)可使用20年，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為4%。該設(shè)備的折舊率和月折舊額的計(jì)算如下：第一種方法：月折舊額=年折舊額/12=2880（元）第二種方法：月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)X月折舊率其中：月折舊率=年折舊率/ 12年折舊率=（1—4%）/20=4.8%月折舊率=4.8%/12=0.4%月折舊額= 720000X0.42886（元）（2）工作量法根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。【例題】某企業(yè)購(gòu)入運(yùn)貨汽車一輛，原值400000元，預(yù)計(jì)行駛里程200000千米，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，本月行駛5000千米。該汽車的本月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額6 4000001X—（5%）/20000061.9（元/千米）本月折舊額65000X19.59006（元）不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)在其使用過(guò)程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。四、賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。借方：登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)貸方：登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)期末借方余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)“累計(jì)折舊”賬戶（特殊資產(chǎn)賬戶）“累計(jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。貸方：登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（增加額）借方：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)已提折舊（減少額）期末貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)固定資產(chǎn)原價(jià)為100萬(wàn)元，第一年的折舊額為10萬(wàn)元，那么第一年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-10=90萬(wàn)元，第二年又計(jì)提了10萬(wàn)元的折舊，那么第二年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-10-10=80萬(wàn)元。在建工程（資產(chǎn)類）工程物資（資產(chǎn)類）【例題?單選題】關(guān)于“累計(jì)折舊”科目的表述中， 不正確的是（）該科目用來(lái)反映固定資產(chǎn)損耗價(jià)值計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入該科目的借方該科目期末余額應(yīng)為貸方余額企業(yè)每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊正確答案』B『答案解析』計(jì)提折舊表示累計(jì)折舊增加了，累計(jì)折舊增加額登記在貸方。五、賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)不需要安裝，可直接達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！纠}】甲公司為增值稅一般納稅人，購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為20000元，增值稅稅額為3400元，另支付的運(yùn)雜費(fèi)為100元，包裝費(fèi)200元，款項(xiàng)以銀行存款支付?！赫_答案』固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值= 20000+100+200=20300 （元）借：固定資產(chǎn)20300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款237002.自建的固定資產(chǎn)（購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)和自建的固定資產(chǎn)的處理是類似的）成本=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)支付工程款7500萬(wàn)借：在建工程7500貸：銀行存款7500支付工資費(fèi)用500萬(wàn)借：在建工程500貸：銀行存款500工程完工后，由在建工程賬戶轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)賬戶借：固定資產(chǎn)8000貸：在建工程8000“在建工程”賬戶：“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。借方：登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出貸方：登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本?！肮こ涛镔Y”賬戶：“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。借方：登記企業(yè)購(gòu)入工程物資的成本貸方：登記領(lǐng)用工程物資的成本期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。接受投資例題】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為200萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為234萬(wàn)元，合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符。甲公司處理如下：『正確答案』借：固定資產(chǎn)200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34貸：實(shí)收資本——乙公司234（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。（制造費(fèi)用和研發(fā)支出都屬于成本類的賬戶）企業(yè)購(gòu)入了一輛汽車，原價(jià)為100萬(wàn)元，用于管理部門使用，每年計(jì)提的折舊為10萬(wàn)元。計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用10貸：累計(jì)折舊10【例題】某企業(yè)采用年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2010年11月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間1500000元，二車間2400000元，三車間3000000元，廠部管理部門600000元。正確答案』借：制造費(fèi)用——一車間1500000——二車間2400000——三車間3000000管理費(fèi)用600000貸：累計(jì)折舊7500000【例題?多選題】計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)， 可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（）。制造費(fèi)用管理費(fèi)用固定資產(chǎn)累計(jì)折舊『正確答案』ABD『答案解析』計(jì)提折舊時(shí)，借記各項(xiàng)成本費(fèi)用賬戶，貸記累計(jì)折舊賬戶。不涉及到固定資產(chǎn)賬戶的。（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損等。固定資產(chǎn)處置的基本環(huán)節(jié)（1）將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生的清理費(fèi)用等3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等4）保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚恚?）清理凈損益的處理舉例：固定資產(chǎn)的賬面余額為100萬(wàn)元，累計(jì)折舊為60萬(wàn)元，出售時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用為3萬(wàn)元，應(yīng)交的稅金為2萬(wàn)元，將該固定資產(chǎn)出售取得的價(jià)款為35萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償了25萬(wàn)元，那么清理凈收益=（35+25）-（100-60+3+2）=15萬(wàn)元。貸方余額——清理的凈收益，轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入借方余額——清理的凈損失，轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出不管是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，還是自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失都計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”業(yè)務(wù)處理【例題】某企業(yè)出售一廠房，原價(jià)1000000元，累計(jì)已計(jì)提折舊500000元，支付清理費(fèi)用10000元，出售取得價(jià)款為600000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%?！菊_答案】（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理500000累計(jì)折舊500000貸：固定資產(chǎn)1000000（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000借：固定資產(chǎn)清理30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30000（4）取得出售價(jià)款：借：銀行存款600000貸：固定資產(chǎn)清理600000（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理60000貸：營(yíng)業(yè)外收入60000根據(jù)上面例題，假定其他條件不變，出售時(shí)取得的收入為45萬(wàn)元，那么清理凈損失=（50+1+3）-45=9萬(wàn)元。【例題?多選題】下列關(guān)于“固定資產(chǎn)清理”科目的表述中，正確的有（）。貸方登記清理收入借方登記清理費(fèi)用、固定資產(chǎn)凈值等貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益借方登記結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失『正確答案』AB『答案解析』貸方登記清理的凈收益，結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益在借方登記。借方登記清理的凈損失，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失在貸方登記。第四節(jié)材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、材料的采購(gòu)成本材料的采購(gòu)成本是指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用?！咀⒁狻坎煌{稅人支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理不同一般納稅人——不計(jì)入成本小規(guī)模納稅人——計(jì)入成本例如：采購(gòu)不含稅進(jìn)價(jià)10000增值稅1700大企業(yè)---一般納稅人材料的采購(gòu)成本為10000小企業(yè)---小規(guī)模納稅人材料的采購(gòu)成本為11700【例題?單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為4.25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為（）萬(wàn)元。27B.29C.29.25D.31.25『正確答案』A『答案解析』企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購(gòu)時(shí)的增值稅是不計(jì)入采購(gòu)成本的。包裝物押=25+2=27萬(wàn)金包裝物的押金最終是要收回的，不計(jì)入采購(gòu)成本中。該批材料的采購(gòu)成本=25+2=27萬(wàn)、賬戶的設(shè)置“原材料”賬戶---資產(chǎn)類用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。借方：登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本貸方：登記發(fā)出材料的成本期末余額：在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本?！霸谕疚镔Y”賬戶——資產(chǎn)類用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。借方：登記購(gòu)入材料、商品等物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用（采購(gòu)實(shí)際成本）貸方：登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際采購(gòu)成本。期末余額：在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本?！安牧喜少?gòu)”和“材料成本差異賬戶”在后面介紹?！皯?yīng)付賬款”賬戶——負(fù)債類用以核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。貸方：登記企業(yè)因購(gòu)入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)借方：登記償還的應(yīng)付賬款如果在借方，反映企期末余額：一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額；業(yè)期末預(yù)付賬款余額。如果在借方，反映企該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算?！邦A(yù)付賬款”賬戶——資產(chǎn)類（債權(quán)）用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。（1）借方余額舉例：假設(shè)從加油站購(gòu)買了一張加油卡2000元（預(yù)付賬款借方登記），第一次加油200元（貸方登記），第二次加油200元（貸方登記），此時(shí)企業(yè)的預(yù)付賬款的余額為1600元，借方余額。借方：登記企業(yè)因購(gòu)貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng)貸方：登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項(xiàng)等期末余額在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)。該賬戶可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。（2）貸方余額舉例：假設(shè)從加油站購(gòu)買了一張加油卡2000元（預(yù)付賬款借方登記），第一次加油1000元（貸方登記），第二次加油1500元（貸方登記），此時(shí)為貸方余額500元，這500元表示企業(yè)應(yīng)付的款項(xiàng)。（3）預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“ 應(yīng)付賬款”賬戶。【例題?單選題】企業(yè)預(yù)付給甲企業(yè)購(gòu)貨款 107萬(wàn)元，應(yīng)借記的科目是（）。庫(kù)存現(xiàn)金預(yù)付賬款銀行存款應(yīng)收賬款『正確答案』B『答案解析』預(yù)付賬款借方登記企業(yè)因購(gòu)貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng)?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶——負(fù)債類賬戶用以核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。貸方：登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票借方：登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無(wú)力支付的商業(yè)匯票期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)”賬戶——負(fù)債類用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本賬戶核算。印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)賬戶核算。貸方：登記各種應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額借方：登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)

期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。三、賬務(wù)處理（一）實(shí)際成本法下采購(gòu)材料賬務(wù)處理貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料入庫(kù)【例題】甲公司購(gòu)入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250000元，增值稅額42500元，另對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（假設(shè)甲公司為增值稅一般納稅人）『正確答案』借：原材料——A材料250500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42500貸：銀行存款293000該批材料的入賬價(jià)值？入賬價(jià)值=250000+500=250500該批材料的實(shí)際單位成本？實(shí)際單位成本 =采購(gòu)成本/數(shù)量該項(xiàng)采購(gòu)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=42500貨款已經(jīng)支付，材料尚未入庫(kù)【例題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為10000元，增值稅額1700元。支付保險(xiǎn)費(fèi)500元，材料尚未到達(dá)。正確答案』

借：在途物資10500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款12200材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料——F材料10500貸：在途物資10500貨款尚未支付，材料入庫(kù)（1）如果貨款尚未支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250000元，增值稅額42500元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)500元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。『正確答案』借：原材料——G材料250500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42500貸：應(yīng)付賬款2930002）如果貨款尚未支付，發(fā)票賬單未到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入H例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單『正確答案』借：原材料——H材料15000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款15000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款15000貸：原材料——H材料15000預(yù)付款方式采購(gòu)【例題】甲公司向乙公司采購(gòu)材料5000公斤，每公斤單價(jià)10元，所需支付的貨款為50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：『正確答案』（1）預(yù)付50%的貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款——乙公司25000貸：銀行存款25000（2）收到乙公司發(fā)來(lái)的 5000公斤材料，驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33500元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料50000貸：預(yù)付賬款——乙公司58500（全額沖減）（3）補(bǔ)付貨款：（與預(yù)付分錄相同）借：預(yù)付賬款——乙公司33500貸：銀行存款33500【例題?單選題】購(gòu)入原材料 5000元，用銀行存款 2000元支付部分貨款，剩余款項(xiàng)暫欠。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中與“原材料”科目存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目是（）。A.應(yīng)付賬款B.其他應(yīng)付款C.預(yù)付賬款D.生產(chǎn)成本『正確答案』A『答案解析』借：原材料5000貸：銀行存款2000應(yīng)付賬款3000（二）實(shí)際成本法下發(fā)出材料賬務(wù)處理發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。（2）先進(jìn)先出法指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。日期收入發(fā)出結(jié)存摘要月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額1501015001501015005購(gòu)入10012120010012120010150011銷售200501260012600【例題?單選題】企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實(shí)際成本100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，發(fā)出甲材料的實(shí)際成本為（）元。10000B.10500C.42000D.11000『正確答案』C元）。答案解析』2月末，發(fā)出甲材料的實(shí)際成本=200*100+200*110=42000

元）。3）月末一次加權(quán)平均法日期收入金額發(fā)出數(shù)量結(jié)存摘要數(shù)量單價(jià)月日單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初1501015005購(gòu)入10012120025011銷售2005016購(gòu)入20014280025020銷售10015023購(gòu)入10015150025027銷售10015030合計(jì)4005500400150存貨平均單位成本=（總成本）*（總數(shù)量）=（月初存貨結(jié)存金額+本期購(gòu)入存貨金額）+（月初存貨結(jié)存數(shù)量+本期購(gòu)入存貨數(shù)量）TOC\o"1-5"\h\z=（1500+5500）/（150+400）~12.727 （元）發(fā)出成本=400X12.727=5090.8 （元）庫(kù)存成本=1500＋5500－5090.8=1909.2 （元）【例題?單選題】企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。 2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成

本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料庫(kù)存金額為（）元。10000B.10500C.10600D.11000『正確答案』C『答案解析』全月一次加權(quán)平均單價(jià)=（200X100+300X11/00200+300）=106（元）甲材料的庫(kù)存金額 =100X106=10600 （元）（4）移動(dòng)加權(quán)平均法日期摘要收入發(fā)出結(jié)存金額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)51期初1501015005購(gòu)入10012120025010.8270011銷售20010.821605010.85406購(gòu)入20014280025013.36334020銷售10013.36133615013.362004注：每購(gòu)入一次貨物就需重新計(jì)算一次成本。材料發(fā)出的賬務(wù)處理【例題】根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，5月份車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用B材料500000元，車間一般消耗 B材料40000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 B材料9000元。正確答案』借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品500000制造費(fèi)用40000管理費(fèi)用9000貸：原材料——B材料549000考試時(shí)另外的問(wèn)法，計(jì)入生產(chǎn)成本的材料費(fèi)用為多少？為500000元。本期的材料費(fèi)用為多少？為549000元。（三）計(jì)劃成本法下材料核算的賬務(wù)處理圖解例題【例題】甲公司采用支票支付方式購(gòu)入M材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為50萬(wàn)元，采購(gòu)費(fèi)用1萬(wàn)元，增值稅額8.5萬(wàn)元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本50萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)?！菊_答案】（1）甲公司采購(gòu)材料借：材料采購(gòu)——M材料51（50＋1）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5貸：銀行存款59.5（2）入庫(kù)借：原材料——M材料50貸：材料采購(gòu)——M材料50借：材料成本差異M材料借：材料成本差異M材料1貸：材料采購(gòu)M貸：材料采購(gòu)M材料1（3）發(fā)出材料（假設(shè)生產(chǎn)領(lǐng)用原材料）借：生產(chǎn)成本50貸：原材料—M材料50借：生產(chǎn)成本1貸：材料成本差異——M材料1【例題】甲公司采用支票支付方式購(gòu)入M材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為50萬(wàn)元，采購(gòu)費(fèi)用1萬(wàn)元，增值稅額8.5萬(wàn)元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本60萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)?！菊_答案】（1）甲公司采購(gòu)材料借：材料采購(gòu)——M材料51（50＋1）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5貸：銀行存款59.5（2）入庫(kù)借：原材料——M材料60貸：材料采購(gòu)——M材料60借：材料采購(gòu)——M材料9貸：材料成本差異——M材料93）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本60貸：原材料—M材料60借：材料成本差異——M材料9貸：生產(chǎn)成本9賬戶總結(jié)：（1）“原材料”科目庫(kù)存材料的計(jì)劃成本（2）“材料采購(gòu)”科目在途材料的采購(gòu)成本借方：登記企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí)，采購(gòu)材料的實(shí)際成本以及材料入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異；貸方：登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本以及材料入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異；期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。（3）“材料成本差異”科目（資產(chǎn)類賬戶）借方：登記入庫(kù)材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異貸方：登記入庫(kù)材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；期末余額在貸方，反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成（一）直接材料直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。（二）直接人工直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。（三）制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。二、賬戶設(shè)置1.“制造費(fèi)用”賬戶——成本類用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng) 間接費(fèi)用。借方：登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；貸方：登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無(wú)余額。該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2.“生產(chǎn)成本”賬戶——成本類借方：登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方：登記完工入庫(kù)產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本；期末余額：在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。“庫(kù)存商品”賬戶——資產(chǎn)類用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。借方：登記驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品成本；

貸方：登記發(fā)出的庫(kù)存商品成本；期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的歸集與分配（二）職工薪酬的歸集與分配（三）制造費(fèi)用的歸集和分配（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）材料費(fèi)用的歸集與分配費(fèi)用去向：生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間一般耗用制造費(fèi)用行政管理部門管理費(fèi)用工程領(lǐng)料在建工程銷售部門耗用銷售費(fèi)用銷售部門銷售其他業(yè)務(wù)成本A、B產(chǎn)10000【例題】甲企業(yè)2012年10月份發(fā)出A材料總額100000元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)品各領(lǐng)用30000元，一般耗用A、B產(chǎn)10000『正確答案』借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品30000B產(chǎn)品30000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用20000銷售費(fèi)用10000貸：原材料100000（二）職工薪酬的歸集與分配7500010000【例題】甲企業(yè)2012年10月31日經(jīng)過(guò)核算，該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各元，車間管理人員工資80000元，廠部管理人員工資200007500010000『正確答案』借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品75000——B產(chǎn)品75000制造費(fèi)用80000管理費(fèi)用20000銷售費(fèi)用10000貸：應(yīng)付職工薪酬2600001.職工薪酬的概念職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)。企業(yè)提供給職償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。。企業(yè)提供給職（1）短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括:職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。（2）離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。（3）辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（4）其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利等。（勞動(dòng)保護(hù)用品費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)，不作為職工薪酬核算。）2.賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶——負(fù)債類用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。借方：登記本月實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)額；貸方：登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼和福利費(fèi)等。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。賬務(wù)處理1）計(jì)提應(yīng)付職工薪酬

對(duì)于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。7500010000【例題】甲企業(yè)2012年10月31日經(jīng)過(guò)核算，該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各元，車間管理人員工資80000元，廠部管理人員工資200007500010000『正確答案』借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品75000——B產(chǎn)品75000制造費(fèi)用80000管理費(fèi)用20000銷售費(fèi)用10000貸：應(yīng)付職工薪酬260000（2）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬240000貸：銀行存款240000（3）代扣代繳個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅20000【例題?單選題】“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方登記的是（）。本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項(xiàng)本月應(yīng)分配的工資總額本月實(shí)際支付的工資數(shù)本月多支付的工資數(shù)『正確答案』B『答案解析』選項(xiàng)CD分錄：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金選項(xiàng)A分錄代扣個(gè)人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅（三）制造費(fèi)用的歸集和分配企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。歸集（材料、人工已經(jīng)進(jìn)行歸集）【例題】甲企業(yè)為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品于2012年9月份購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限是10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)凈殘值為 0，則2012年10月份計(jì)提折舊的分錄如下：『正確答案』借：制造費(fèi)用10000（1200000/10/12）貸：累計(jì)折舊10000【例題】甲企業(yè)的生產(chǎn)車間本月發(fā)生水電費(fèi)20000元，均以銀行存款支付，則甲企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄如下：『正確答案』借：制造費(fèi)用20000貸：銀行存款20000分配（結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用）【例題】本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)120小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)180小時(shí)。本月發(fā)生制造費(fèi)用12萬(wàn)元。該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。『正確答案』制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額 /機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)總時(shí)數(shù)=12/（120+180）=0.04（萬(wàn)元/工時(shí)）A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用= 0.04聚81（萬(wàn)元）B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用= 0.04*21（萬(wàn)元）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品48000——B產(chǎn)品72000貸：制造費(fèi)用120000【例題?單選題】下列科目中與“制造費(fèi)用”科目不可能發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的是（）。生產(chǎn)成本本年利潤(rùn)原材料應(yīng)付職工薪酬『正確答案』B『答案解析』制造費(fèi)用不會(huì)影響利潤(rùn)，不會(huì)與本年利潤(rùn)賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算（1）企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來(lái)歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。（2）通過(guò)對(duì)材料費(fèi)用、職工薪酬和制造費(fèi)用 的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。（3）計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本1）如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本。2）如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。3）如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)【例題】本月A產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，B產(chǎn)品全部未完工。結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫(kù)產(chǎn)品成本153000元，則甲企業(yè)應(yīng)該做的會(huì)計(jì)分錄如下：『正確答案』借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品153000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品153000【例題?單選題】下列各項(xiàng)不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本的是（）。A?進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的材料費(fèi)B?進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的燃料和動(dòng)力費(fèi)C.生產(chǎn)車間發(fā)生的車間管理人員工資產(chǎn)品銷售時(shí)發(fā)生的包裝費(fèi)正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)A計(jì)入生產(chǎn)成本；選項(xiàng)B，燃料和動(dòng)力費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用，最終計(jì)入產(chǎn)品成本；選項(xiàng)C車間管理人員工資計(jì)入制造費(fèi)用，最終計(jì)入產(chǎn)品成本；選項(xiàng)D不計(jì)入產(chǎn)品制造成本。第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、 商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下條件：（1） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2） 企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。二、 賬戶設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。借方登記由于銷售商品以及提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款，包括 應(yīng)收取的價(jià)款、稅款和代墊款等；貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款。期末余額通常在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末余額如果在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶應(yīng)按不同的債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)分類核算。“預(yù)收賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。貸方：登記企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)等；借方：登記銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按實(shí)現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng)等；期末余額：在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末余額：在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項(xiàng)。該賬戶可按購(gòu)貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）資產(chǎn)類賬戶營(yíng)業(yè)稅金及附加屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。需注意的是，房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅（和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）通過(guò)“管理費(fèi)用”賬戶核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅通過(guò)該賬戶核算。借方：登記企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。營(yíng)業(yè)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入（1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。貸方：登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加額；借方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按凈額結(jié)轉(zhuǎn)），以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)應(yīng)沖減本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。（2）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。貸方：登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，即其他業(yè)務(wù)收入的增加額；借方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。該賬戶可按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（3）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借方：登記主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額（4）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。借方：登記其他業(yè)務(wù)的支出額；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。三、賬務(wù)處理（一）銷售商品的賬務(wù)處理【例題】甲公司于10月1日銷售商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600000元，增值稅稅額為102000元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已收到存入銀行；該批商品的成本為420000元?！赫_答案』（1）確認(rèn)收入：借：銀行存款702000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本420000貸：庫(kù)存商品420000拓展】采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算庫(kù)存商品的，平時(shí)的營(yíng)業(yè)成本按計(jì)劃成本或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。計(jì)劃成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品超支差異：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：材料成本差異節(jié)約差異做相反分錄。售價(jià)核算（按照售價(jià)登記成本）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品成本和售價(jià)的差額計(jì)入商品進(jìn)銷差價(jià)：借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000【例題】甲公司于10月1日銷售商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600000元，增值稅稅額為102000元；商品已經(jīng)發(fā)出，收到商業(yè)匯票一張；該批商品的成本為420000元。『正確答案』借：應(yīng)收票據(jù)702000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000（如果款未收，借記“應(yīng)收賬款”科目）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本420000貸：庫(kù)存商品420000600000420000【例題】甲公司于10月1日銷售商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為元，增值稅稅額為102000600000420000『正確答案』借：預(yù)收賬款702000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本420000貸：庫(kù)存商品4200009月1日預(yù)收5萬(wàn)：借：銀行存款50000貸：預(yù)收賬款5000010月10日補(bǔ)收剩余貨款（與預(yù)收的分錄借貸相同）：借：銀行存款652000貸：預(yù)收賬款652000【例題?多選題】企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)中產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)在以下科目中核算（）。預(yù)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款『正確答案』BD『答案解析』應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款是負(fù)債類科目，是企業(yè)的債務(wù)。（二）銷售材料的賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括：銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入?！纠}】大華公司將一批生產(chǎn)用的原材料銷售給興達(dá)公司，增值稅專用發(fā)票列明價(jià)款10000元，增值稅額1700元，共計(jì)11700元，材料已經(jīng)發(fā)出，同時(shí)收到款項(xiàng)。該批材料成本是8000元。『正確答案』借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：其他業(yè)務(wù)成本8000貸：原材料8000注意】主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的劃分并不是絕對(duì)的，一個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)可能是另一個(gè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，即便在同一個(gè)企業(yè)，不同期間的主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容也不是固定不變的。營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理【例題】公司2013年2月1日取得應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售商品收入3000000元,適用的消費(fèi)稅稅率為25%。『正確答案』(1)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅額時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加750000 (3000000X25%)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 750000(2)交納消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅750000貸:銀行存款750000【例題】某企業(yè)本期實(shí)際應(yīng)上交增值稅400000元，消費(fèi)稅241000元，營(yíng)業(yè)稅159000元。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率3%?！赫_答案』計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：城建稅=(400000+241000+159000)X7%=56000 (元)教育費(fèi)附加=(400000+241000+159000)X3%=24000(元)計(jì)提借：營(yíng)業(yè)稅金及附加80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅56000——應(yīng)交教育費(fèi)附加24000上交借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅56000——應(yīng)交教育費(fèi)附加24000貸：銀行存款80000【拓展】增值稅(價(jià)外稅)的計(jì)算：進(jìn)價(jià)10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，共支付11.7萬(wàn)元；售價(jià)30萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額5.1萬(wàn)元，共收到35.1萬(wàn)元；交稅(5.1-1.7)3.4萬(wàn)元。第七節(jié)期間費(fèi)用的賬務(wù)處理一、期間費(fèi)用的構(gòu)成期間費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用：是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。銷售費(fèi)用：是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息支出（減利息收入）匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過(guò)“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。【例題?多選題】按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在計(jì)提下列稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（）。印花稅所得稅房產(chǎn)稅礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)『正確答案』ACD『答案解析』選項(xiàng)B，所得稅不屬于管理費(fèi)用，企業(yè)所得稅屬于“所得稅費(fèi)用”?！纠}?單選題】銷售費(fèi)用不包括（）。匯兌損失包裝費(fèi)廣告費(fèi)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的職工薪酬、折舊費(fèi)正確答案』A答案解析』匯兌損失屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、賬戶設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶“管理費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。借方：登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。“銷售費(fèi)用”賬戶“銷售費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用。借方：登記發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷售費(fèi)用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。借方：登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額；貸方：登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。三、期間費(fèi)用的賬務(wù)處理例題】某企業(yè)用庫(kù)存現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)600元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：『正確答案』借：管理費(fèi)用600貸：庫(kù)存現(xiàn)金600元。，均用銀行存款支付?！纠}】企業(yè)計(jì)提本月辦公用房的折舊費(fèi)2600元。，均用銀行存款支付。『正確答案』借：管理費(fèi)用2600貸：累計(jì)折舊2600【例題】公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)60000『正確答案』借：銷售費(fèi)用60000貸：銀行存款60000【例題】企業(yè)轉(zhuǎn)賬支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)500元?！赫_答案』借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款500第八節(jié)利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

、利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理（一）利潤(rùn)構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋投資收益（減損失）＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（減損失）營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本【概括】“三營(yíng)、三費(fèi)、兩益、一減”。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用【注意】增值稅不影響企業(yè)的利潤(rùn)；計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加的稅費(fèi)，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；計(jì)入管理費(fèi)用的稅費(fèi)，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；企業(yè)所得稅，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額，但是影響凈利潤(rùn)。次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科【例題】甲公司2012年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)年末目）：次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科結(jié)賬前余額（元）賬戶名稱借方貸方6000000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

6000000其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益70000015000060000070000015000060000050000續(xù)表賬戶名稱主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用【正確答案】營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=(6000000+700000)－500000－770000－200000結(jié)賬前余額（元）借方貸方4000000400000800005000007700002000001000002500003000004000000＋400000）－80000－100000＋150000＋600000=1400000 （元）利潤(rùn)總額=1400000+50000—250000=1200000 （元）凈利潤(rùn)=1200000—300000=900000（元）（二）賬戶設(shè)置投資收益、所得稅費(fèi)用、本年利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失捐贈(zèng)利得捐贈(zèng)支出政府補(bǔ)助非常損失罰款支出（補(bǔ)充：債務(wù)重組的收入）（補(bǔ)充：債務(wù)重組的損失）1.“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。貸方：登記實(shí)現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的投資凈損失；借方：登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的投資凈收益。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。2.營(yíng)業(yè)外收入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶。貸方：登記營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)，即營(yíng)業(yè)外收入的增加額；借方：登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶。借方：登記營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生，即營(yíng)業(yè)外支出的增加額；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額?！八枚愘M(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。借方：登記企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅；貸方：登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額?！氨灸昀麧?rùn)”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。貸方：登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的收入；借方：登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、投資損失和所得稅費(fèi)用等。余額如在貸方，即為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；余額如在借方，即為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損），轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶貸方（或借方），結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。（三）賬務(wù)處理利潤(rùn)總額形成的賬務(wù)處理例題】甲公司2012年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：結(jié)賬前余額（元）賬戶名稱借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000其他業(yè)務(wù)收入700000公允價(jià)值變動(dòng)損益150000投資收益600000營(yíng)業(yè)外收入50000續(xù)表結(jié)賬前余額賬戶名稱結(jié)賬前余額賬戶名稱借方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000其他業(yè)務(wù)成本400000營(yíng)業(yè)稅金及附加80000銷售費(fèi)用500000管理費(fèi)用770000財(cái)務(wù)費(fèi)用200000資產(chǎn)減值損失100000營(yíng)業(yè)外支出250000貸方正確答案】（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000其他業(yè)務(wù)收入700000公允價(jià)值變動(dòng)損益150000投資收益600000營(yíng)業(yè)外收入50000貸：本年利潤(rùn)7500000（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目：借：本年利潤(rùn)6300000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000其他業(yè)務(wù)成本400000營(yíng)業(yè)稅金及附加80000銷售費(fèi)用500000管理費(fèi)用770000財(cái)務(wù)費(fèi)用200000資產(chǎn)減值損失100000營(yíng)業(yè)外支出250000【例題?多選題】期末下列哪些科目的余額能轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目（）。資產(chǎn)減值損失財(cái)務(wù)費(fèi)用C.制造費(fèi)用投資收益【正確答案】ABD【答案解析】“制造費(fèi)用”屬于成本類科目，不影響企業(yè)利潤(rùn)，不會(huì)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。（二）所得稅的賬務(wù)處理=凈利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理1.所得稅的計(jì)算（1）應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率（2）應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加