我國個人所得稅制度改革趨勢初探 - 金融研究

我國個人所得稅制度改革趨勢初探-金融研究一、引言2008年4月25日，全國人大網(wǎng)頒布?中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》全文，并向社會公開征集意見。一石激起千層浪，針對該草案收到的征求意見數(shù)超過23萬條，創(chuàng)人大單項立法征求意見數(shù)之最。公眾之所以如此高度關注個人所得稅的修改，這是因為它與我們每個人的利益息息相關所造成的。本文擬分析我國個人所得稅改革歷程，在此根底上，提出我國個人所得稅短期、中期和長期改革的方向。

二、我國個人所得稅改革歷程

我國于1980年9月公布施行個人所得稅法，開始征收個人所得稅，同時確定了800元的個稅免征額。2008年10月27日，全國人大常委會通過決議，把個人所得稅工薪費用減除規(guī)范從800元調(diào)整到1600元，并于2008年1月1日起施行。2008年12月29日，全國人大常委會表決通過了關于修改個人所得稅法的決定，個人所得稅免征額自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。國務院2008年7月27日頒布?關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》，明確自2008年9月1日起施行新的個稅法條例。除了減除費用規(guī)范由2000元/月提高到3500元/月以外，個稅法修正案內(nèi)容還包括調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。此外，還適當擴大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范圍。低檔稅率是指修正案通過后3%和10%這兩檔稅率，這兩檔稅率所適用的人群和原來9級情況下相比有一個比擬大的擴大，體現(xiàn)了低稅率向大局部納稅人傾斜，也體現(xiàn)了這次個稅法修改的重點是減輕中低收入者稅收負擔。

個人所得稅開征的目的是為了調(diào)節(jié)貧富差距，提升免征額無疑是在努力向這個目標靠近，但我們也應看到，目前以提高免征額為主要伎倆的個稅改革只能算是小步前行的“小修小補〞。

三、我國個人所得稅改革的方向

世界各國的個人所得稅制大體可分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制(分類綜合所得稅制)。我國現(xiàn)階段實行的個人所得稅制是分類稅制，即將個人所得分為工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息股息紅利所得等。這11類所得分別采取不同的計征方法，適用不同稅率。

V·圖假設尼1認為分類稅制至少存在下列幾個方面的缺點：一是將個人收入分為不同工程分別征收，使累進稅率失去作用，并且對一些群體的稅收優(yōu)惠無法兌現(xiàn)。二是分類稅制需要消耗精力辨別不同所得工程，增加了管理的難度。三是在分類稅制下，不同工程的所得的稅負不同，會促使納稅人去謀求改變所得工程減少納稅，從而產(chǎn)生超額稅收負擔。

因此，長遠來看，我國個人所得稅制必將向綜合稅制轉(zhuǎn)變。

1、我國個人所得稅制短期改革應仍保持分類稅制綜合扣除

因我國應用的是免征額綜合扣除，因此這個扣除額中就要考慮到現(xiàn)有的生活本錢。但免征額頻繁變動違背稅法的嚴肅性，而且眾口難調(diào)，頻頻修改后的數(shù)字總會引起很多人的不滿。因此，應該實行個稅指數(shù)化，即免征額與CPI掛鉤，具體來說就是免征額隨著CPI的變化而調(diào)整。同時，考慮到我國各地區(qū)生活水平情況差別較大，在個稅征收方面，中央可以對地方適當放權(quán)，即地方政府根據(jù)各自情況制定個稅征收規(guī)范。從操作層面來說，可以在國家制定的個稅征收規(guī)范根底上允許地方政府上調(diào)或下浮10%。示例，規(guī)定一線城市因生活本錢高，免征額可在3500*(1+CPI)的根底上上浮10%，即3500*(1+CPI)*；二、三線城市免征額按國家規(guī)范為3500*(1+CPI)；四線及下列的城市因生活本錢低，免征額可在3500*(1+CPI)的根底高低浮10%，即3000*(1+CPI)*。幾線城市的劃分可參考房地產(chǎn)業(yè)的規(guī)范。

2、我國應采用綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度作為中期過渡

實行綜合所得稅制需要完善的征管模式、先進的技術支持以及公民財產(chǎn)申報制度。在我國，綜合所得稅制改革之所以遲遲難以推進，主要是因為存在下列瓶頸：部門間信息共享程度不高、現(xiàn)金使用量大，無法掌握公民的全部收入信息；公民納稅意識不強、納稅服從度較低等。因此對于我國而言，個人所得稅制未來的分類綜合模式應呈現(xiàn)循序漸進、不斷完善的過程，先分類后綜合，先“小綜合〞逐步走向“大綜合〞，平穩(wěn)地過渡到以綜合為主、分類為輔的個人所得稅制度。其實，我國早在制定“十五〞方案綱要時，就提出了“建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度〞的目標，“十一五〞期間又進一步明確“實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度〞。

與此同時，我們可以看到，我國稅務

部門正在努力改良稅收征管伎倆，積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結(jié)算系統(tǒng)建設，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化，提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平。而且近年來，通過稅法宣傳、嚴厲打擊偷漏稅行為等措施，我國公民的自覺納稅意識也在逐漸加強。待相關條件根本具備后，我國即可在個人所得稅綜合改革上邁出實質(zhì)性步伐。

3、我國個人所得稅制長期改革的方向應是綜合稅制分項扣除

長期來看，個稅體制改革已很難繼續(xù)做簡單的加減法，只能邁進實質(zhì)的綜合改革，實行以家庭為單位的綜合申報。綜合所得稅，顧名思義，是對納稅人個人的各種應稅所得綜合征收，其優(yōu)點是能夠量能課稅，公平稅負。

根據(jù)陳志楣的研究2，世界上100個主要國家當選擇分類稅制和混合稅制的國家各11個，其余的國家均實行綜合稅制模式。無論在興旺國家、新興國家，還是在轉(zhuǎn)型國家、開展中國家，實行綜合稅制相當普遍——其中既包括美國、英國等興旺國家，也包括墨西哥、印度等開展中國家，還包括新加坡、臺灣等新興國家和地區(qū)。美國個人所得稅的根本原那么是“納稅人從所有來源得到的收入都必須歸為單一的即‘綜合的’收入，據(jù)此納稅〞3。綜合所得稅制中的收入是“綜合的〞，但費用扣除卻是“分項的〞。

美國政府收取的個人所得稅是以家庭為單位征收的，政府提供的最根本減免稅有兩項，一是家庭的規(guī)范減項，二是家庭人口免稅額。我國是一個家庭觀念很重的國家，自古就有養(yǎng)老撫幼的傳統(tǒng)，因此，一個家庭的總收入比個人收入更能反映其真實的納稅能力?？紤]到我國的具體國情，家庭扣除應該是指由于無收入家庭成員的存在而使得有收入的家庭成員必須承當一定的撫養(yǎng)、供養(yǎng)、贍養(yǎng)義務，稅法允許有收入的家庭成員為承當這些義務而進行的相應的扣除。其中，撫養(yǎng)是指對18歲下列的未成年人的養(yǎng)育；供養(yǎng)指為18歲以上65歲下列的無收入的成年人提供必須的生活費用；贍養(yǎng)是指對65歲以上的老人支付的生活費用。這樣就可以體現(xiàn)出相同收入家庭稅率的橫向公平，不同收入家庭稅率的縱向公平，更好地體現(xiàn)公平稅負的原那么。美國個人所得稅制除了規(guī)范減項外，一個家庭在報稅時還有其他的減項，最常見的減項是房地產(chǎn)稅。另外，家長為子女教育上的投資也可以作為減項，至于哪種教育投資可作為減項有具體的規(guī)定。常見的教育投資減項為大學學費貸款利息、大學學費等。

目前，我國暫沒有規(guī)范意義上的房地產(chǎn)稅，但是，在高房價的大背景下，貸款買房已經(jīng)成為主流。每月的還貸給很多家庭帶來了巨大的壓力。因此，我國個人所得稅扣減項中應包含這一因素。從對子女的教育支出看，可以考慮辨別不同階段進行費用扣除：義務教育階段可以考慮給予全額扣除；高中教育階段、中專和大學教育階段可以給予50%的扣除；其他教育階段因波及教育的目的是自身素質(zhì)的提高且應已有收入，那么不應給予扣除。另外，扣除的引入要受稅收征管水平的制約，在諸多的扣除工程中，只能選擇相對重要的費用進行詳列，而對發(fā)生額相對較小的費用支出，考慮到征管本錢的問題，倡議將之歸為“雜項費用〞，用定額的方式給予扣除。

個人所得稅制度的改革是一項長期而艱巨的任務，隨著我國的快速開展，在改革的路上可能會出現(xiàn)新問題。這就需要我們不斷探索，運用新思路，想出新方法，不斷地完善我國個人所得稅制度。

參考文獻

1.V·圖假設尼.稅收的起草與設計.中國稅務出版社，2004年

2.陳志楣.稅收制度國際比擬研究.經(jīng)濟科學