2022-2023年四川省宜賓市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2022-2023年四川省宜賓市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

12

題

企業(yè)將商品所有權和實物轉移給買方，但與其相關的成本費用不能可靠地計量，按會計準則規(guī)定，企業(yè)不能確認收入，其依據的會計核算原則是（）。

A.客觀性原則B.配比原則C.謹慎性原則D.實質重于形式原則

2.下列關于政府會計的相關描述，不正確的是（）

A.政府會計時對政府及其組成主體的財務狀況、運行情況、現金流量、預算執(zhí)行等情況進行全面核算、監(jiān)督和報告

B.政府會計應當實現預算會計和財務會計雙重功能

C.政府單位應當編制決算報告和財務報告

D.政府決算報告只需要編制決算報表

3.2007年1月6日AS企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的一批股票作為交易性金融資產，取得時公允價值為525萬元，含已宣告尚未領取的的現金股利15萬元，另支付交易費用10萬元，全部價款以銀行存款支付。2007年12月31日該股票公允價值為530萬元，則記入“公允價值變動損益”的金額為()萬元。

A.20B.30C.10D.-20

4.天意上市公司股東大會于2008年11月4日作出決議，改造公司廠房。為此，天意公司于2008年12月5日向銀行借入三年期借款1000萬元，年利率為8%，利息按年支付?？铐椨诋斎談澣胩煲夤俱y行存款賬戶。同時天意公司還有兩筆一般借款，一筆是2009年5月1日從A銀行借入的長期借款4500萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息；另一筆是2008年1月1日按面值發(fā)行的公司債券4500萬元，期限為5年，票面年利率為8%，按年支付利息。2008年12月25日，天意公司廠房正式動工改造。2009年1月1日，支付給建筑承包商云柏公司300萬元。2009年1月1日～3月31日，專門借款閑置資金取得的存款利息收入為4萬元。4月1日工程因資金周轉發(fā)生了困難停工，直到8月1日恢復施工。4月1日至8月1日取得專門借款閑置資金存款利息收入為4萬元，8月1日又支付工程款800萬元；10月1日天意公司支付工程進度款500萬元。至2009年末該工程尚未完工。

要求：根據上述資料，回答下列各題。

下列關于資本化期間的敘述，正確的是（）。

A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間

B.2009年中屬于資本化期間的為2009年1月1日～12月31日

C.2009年中屬于資本化期間的為2009年1月1日～3月31日和8月1日～12月31日

D.2009年中屬于資本化期間的為2009年4月1日～7月31日

5.企業(yè)為了使會計信息更相關、更可靠而發(fā)生的下列事項中，屬于會計估計變更的有()。

A.將存貨的計價方法由先進先出法改為加權平均法

B.將應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法計提壞賬準備

C.將應付債券折價的攤銷方法由實際利率法改為直線法

D.對固定資產進行改良而延長其使用年限1年

6.

第

18

題

可供出售金融資產以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接記入的科目是（）。

A.營業(yè)外支出B.投資收益C.公允價值變動損益D.資本公積

7.

第

2

題

甲企業(yè)以公允價值為10000萬元、賬面價值為8000萬元的固定資產一批，以及含稅公允價值為4000萬元、賬面價值為3000萬元的庫存商品作為對價對乙企業(yè)進行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產的情況如下：無形資產的賬面價值為6000萬元、公允價值為8000萬元，在建工程的賬面價值為4000萬元、公允價值為6000萬元，長期借款賬面價值和公允價值均為3000萬元，凈資產賬面價值為7000萬元，公允價值為11000萬元。甲企業(yè)和乙企業(yè)不存在關聯方關系。甲企業(yè)吸收合并乙企業(yè)產生的商譽為（）萬元。

A.OB.3000C.-1000D.1000

8.2012年初甲公司取得乙公司100％的股權，支付款項900萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為800萬元，當年乙公司按照購買日凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為100萬元，2013年1月1日，甲公司出售了乙公司10％的股權，出售價款為120萬元，2013年乙公司按照購買日凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為150萬元。2014年1月1日出售了乙公司50％的股權，不再對乙公司具有控制，出售價款為800萬元，剩余股權的公允價值為640萬元，假設有證據表明兩次股權轉讓協(xié)議屬于－攬子交易，則2014年處置股權的業(yè)務在合并報表中確認的處置損益金額為（）。

A.410萬元B.395萬元C.425萬元D.495萬元

9.某企業(yè)對A材料采用計劃成本法核算，按本月材料成本差異率分攤材料成本差異。A材料月初庫存600噸，計劃成本為每噸0.4萬元，材料成本差異月初余額(借方)18萬元。本月10日購進250噸，購入價格為每噸0.38萬元；20日購進400噸，購入價格為每噸0.41萬元。本月領用A材料1000噸。上述價格均為不含增值稅價格，本月領用A該材料應分攤的材料成本差異為()。A.A.7.2萬元B.13.6萬元C.15.2萬元D.21.6萬元

10.

第

2

題

包括在商品售價內的（售后）服務費的正確處理方法是（）。

A.在銷售商品時連同商品的銷售收入一同確認，計入主營業(yè)務收入

B.商品銷售收入按扣除服務費后的金額確認，服務費收入同時單獨確認

C.商品銷售收入和服務費收入均遞延至服務期內確認

D.商品銷售收入按扣除服務費后的金額確認，服務費收入遞延至服務期內確認

11.甲公司擁有乙公司70％的有表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營決策。2010年10月，甲公司以900萬元將一批自產產品銷售給乙公司，該批產品的生產成本為500萬元。至2010年12月31日，乙公司對外銷售該批商品的60％，該批商品假設未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率分別均為15％和25％，而且在未來期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以歷史成本作為計稅基礎，則合并財務報表中應確認（）。

A.遞延所得稅資產l60萬元B.遞延所得稅負債l60萬元C.遞延所得稅資產40萬元D.遞延所得稅負債40萬元

12.要求：根據資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

甲公司為上市公司，甲公司和乙公司均為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的營業(yè)稅稅率為5%。甲公司于2012年12月1日銷售給乙公司產品－批，價款為1000萬元。雙方約定3個月付款。乙公司因財務困難無法按期支付。甲公司已對該應收賬款計提壞賬準備150萬元。2013年3月1日乙公司與甲公司協(xié)商，達成債務重組協(xié)議如下：

(1)乙公司當日以100萬元銀行存款償還部分債務。

(2)乙公司以自有－項專利技術和A材料－批抵償部分債務，專利技術轉讓手續(xù)于2013年3月8日辦理完畢，A材料已于2013年3月8日運抵甲公司。專利技術的賬面原價為380萬元，已攤銷100萬元，已計提減值準備20萬元，公允價值為250萬元。A材料賬面成本為80萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值(計稅價格)為100萬元。

(3)將部分債務轉為乙公司100萬股普通股，每股面值為1元，每股市價為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權作為可供出售金融資產核算。乙公司已于2013年3月8日辦妥相關手續(xù)。

甲公司因債務重組應確認的債務重組損失為（）萬元。

A.40．5B.53C.70D.160．5

13.甲公司2006年5月1日購入乙公司于2005年1月1日發(fā)行的公司債券，該債券面值為1000萬元，票面利率為9%，期限為5年，到期一次還本付息。甲公司共支付買價1160萬元，相關稅費12萬元，(達到重要性標準)，甲公司采用直線法攤銷溢、折價，則2008年末甲公司“長期債權投資”的賬面余額為()萬元。

A.1360B.1374.18C.1486.25D.1523.11

14.下列各項關于預計負債的表述中，正確的是（）。

A.預計負債是企業(yè)承擔的潛在義務

B.與預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不確定性

C.預計負債計量應考慮未來期間相關資產預期處置損失的影響

D.預計負債應按相關支出的最佳估計數減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

15.下列各項中，屬于利得的是（）。

A.出租無形資產取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產產生的凈收益

D.處置投資性房地產產生的收益

16.N公司2013年度凈利潤為96000萬元(不包括子公司利潤或子公司支付的股利)，發(fā)行在外普通股80000萬股，持有子公司甲公司80％的普通股股權。甲公司2013年度凈利潤為43200萬元，發(fā)行在外普通殷8000萬股，普通股當年平均市場價格為每股16元。2013年初，甲公司對外發(fā)行1200萬份可用于購買其普通股的認股權證，行權價格為8元，N公司持有24萬份認股權證。假設除股利外，母子公司之間沒有其他需要抵消的內部交易。則當期合并報表中，基本每股收益、稀釋每股收益分別為（）。

A.1．2元/股和1．1元/股

B.1．632元/股和1．6元/股

C.1．6元/股和1．632元/股

D.5．4元/股和4．8元/股

17.2010年12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價值為每股12元，2010年12月31日的市場價格為每股15元。2013年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權增加“資本公積—股本溢價”科目的金額是（）萬元。

A.－2000B.0C.400D.2400

18.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2018年6月1日與乙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，乙公司以150萬元的價格購入甲公司商品，甲公司已于當日收到貨款，并開出增值稅專用發(fā)票。商品尚未發(fā)出，該商品成本為120萬元，已計提跌價準備10萬元。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，規(guī)定甲公司于2018年9月30日按160萬元的價格回購全部商品。下列關于甲公司與乙公司銷售業(yè)務的表述中，正確的是（）A.2018年確認收入為150萬元

B.2018年確認成本為120萬元

C.2018年確認財務費用10萬元

D.2018年9月30日按160萬元的價格購回全部商品，購回存貨的入賬價值為160萬元

19.下列項目中不適用資產減值準則的資產是（）。

A.長期應收款B.長期借款C.商譽D.生產性生物資產

20.正保公司期末“工程物資”科目余額為100萬元，“發(fā)出商品”科目余額為50萬元，“原材料”科目余額為60萬元?！安牧铣杀静町悺笨颇抠J方余額為5萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產負債表中“存貨”項目的金額為（）萬元。

A.105B.115C.200D.215

21.甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設備一臺。租賃合同主要內容：(1)該設備租賃期為5年，每年支付租金5萬元;(2)或有租金4萬元;(3)履約成本3萬元;(4)承租人有關的第三方擔保的資產余值2萬元。甲企業(yè)該設備的最低租賃付款額為()

A.25萬元B.27萬元C.32萬元D.34萬元

22.甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產線，下列各項應計入該生產線成本的是（）。

A.生產線已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦妥竣工決算期間發(fā)生的借款費用

B.生產線建設過程中領用的外購原材料相關的增值稅進項稅額

C.生產線達到預定可使用狀態(tài)前進行負荷聯合試車發(fā)生的費用

D.生產線建造期間發(fā)生火災造成的凈損失

23.下列各項關于或有事項會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.因虧損合同預計產生的損失應于合同完成時確認

B.因或有事項產生的潛在義務不應確認為預計負債

C.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

D.對期限較長的預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響

24.某企業(yè)購入一臺需要安裝的生產用設備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設備買價為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，支付的運雜費為30萬元，設備安裝時領用生產用材料價值200萬元，設備安裝時支付有關人員薪酬30萬元。該設備的成本為（）萬元。

A.1230B.1260C.1290D.1426

25.甲公司為房地產開發(fā)企業(yè)，2014年度發(fā)生如下業(yè)務：(1)3月10日，甲公司將2013年末開發(fā)完成的一棟自用寫字樓出租給乙公司，租賃協(xié)議約定，租賃期開始日為3月31日。該寫字樓的建造成本為55000萬元。(2)10月1日，甲公司建造完成一棟商住兩用樓盤，總造價36000萬元，公允價值為50000萬元。該樓盤－層對外出租并已簽訂經營租賃合同，其余為普通住宅，已對外銷售。當日，商鋪和住宅的公允價值分別為16000萬元和34000萬元。(3)2月28日甲公司用自行開發(fā)的樓盤換取一棟公寓。換出樓盤的公允價值為3000萬元，未發(fā)生其他相關費用，該交換具有商業(yè)實質，甲公司將換入的公寓作為自身辦公樓使用。上述房產預計使用年限均為50年，凈殘值均為0。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，對自用房地產采用直線法計提折舊。不考慮其他因素，下列關于甲公司對上述業(yè)務的會計處理中，正確的是（）。

A.甲公司應于3月10日將寫字樓轉為投資性房地產核算

B.10月1日，甲公司應將該商住兩用樓盤按50000萬元的金額確認為存貨

C.甲公司換入公寓樓的入賬價值為3000萬元

D.甲公司上述資產2014年應計提的折舊額為50萬元

26.

第

7

題

甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產品生產，每件材料經追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為180元，單件完工品的市場售價為每件140元，預計每件完工品的銷售稅費為30元，該批庫存材料已提存貨跌價準備為100萬元，則期末應計提存貨跌價準備（）萬元。

A.129B.230C.100D.300

27.關于成本法與權益法的轉換，下列說法中錯誤的是（）。

A.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，應由成本法核算改為權益法

B.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加控制的，應由權益法改為成本法核算

C.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響的，應由成本法核算改為權益法

D.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為與其他投資方實施共同控制的，應由成本法核算改為權益法

28.2018年1月1日，甲公司將一項專利權用于對外出租，年租金為100萬元。已知該項專利權的原值為1000萬元，預計該項專利權的使用壽命為10年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，已使用3年。2018年12月31日，家公司估計該項專利權的可收回金額為545萬元。不考慮增值稅等其他因素的影響，則甲公司2018年度因該項專利權影響利潤總額的金額（）萬元A.－155B.55C.45D.－55

29.關于預計負債計量的說法中不正確的是（）。

A.企業(yè)應當充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，要在低估和高估預計負債金額之間尋找平衡點

B.企業(yè)對已經確認的預計負債在實際支出發(fā)生時，只有與該預計負債有關的支出才能沖減該預計負債

C.企業(yè)在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險因素

D.預計負債的金額就是未來應支付的金額

30.甲公司為增值稅一般納稅人，采用先進先出法計量發(fā)出A原材料的成本。20×1年年初，甲公司庫存200件A原材料的賬面余額為200萬元，未計提跌價準備。6月1日購入A原材料250件，成本2375萬元(不含增值稅)、運輸費用80萬元(運輸費用發(fā)票上注明的增值稅稅額為8.8萬元)、保險費用0.23萬元。1月31日、6月6日、11月12日分別發(fā)出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日庫存A原材料的成本是()。

A.665.00萬元B.686.00萬元C.687.40萬元D.700.00萬元

二、多選題(15題)31.下列各項中，能同時引起資產和所有者權益發(fā)生增減變化的有（）。

A.分配股票股利

B.接受現金捐贈

C.用盈余公積彌補虧損

D.投資者投入資本

E.權益結算的股份支付行權

32.2018年10月1日，甲公司經批準在全國銀行間債券市場公開發(fā)行面值為1000萬元人民幣、期限為5年的長期融資券，票面利率為7%，共計10萬張，分次付息、到期一次還本。甲公司將該融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。2018年有關該融資券的會計處理，正確的有（）A.該金融負債的發(fā)行價格與面值之間的差額應計入應付債券（利息調整）

B.該金融負債的公允價值變動金額應計入公允價值變動損益

C.2018年年末計息，應計入財務費用和應付利息的金額為17.5萬元

D.2018年年末計息，應計入投資收益和應付利息的金額為17.5萬元

33.

第

26

題

在相對剩余生產經營能力無法轉移的情況下，滿足下列哪種條件應停產（）。

34.關于借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ?，下列表述中正確的有（）

A.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產可對外銷售使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化

B.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產可供獨立使用，也應在整體完工后停止借款費用資本化

C.購建固定資產過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化

D.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化

35.在租賃合同中沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權的情況下，下列項目中，構成出租人的租賃收款額的有（）。

A.租賃期內，承租人支付的固定租金之和

B.租賃期屆滿時，由承租人擔保的資產余值

C.租賃期屆滿時，與承租人有關的第三方擔保的資產余值

D.取決于指數或比率的可變租賃付款額

36.下列各項中，屬于固定資產減值測試預計其未來現金流量時，不應考慮的因素有（）。

A.以資產的當前狀況為基礎

B.籌資活動產生的現金流入或者流出

C.與預計固定資產改良有關的未來現金流量

D.與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量

E.內部轉移價格

37.下列有關甲公司非貨幣性資產交換的會計處理，表述正確的有（）。

A.換人B設備的成本為311．25萬元

B.換入專利權的成本為186．75萬元

C.換出在建的工程應確認換出資產公允價值與其賬面價值的差額形成的損益

D.換出A設備應確認換出資產公允價值與其賬面價值的差額形成的損益

E.計入當期營業(yè)外收入的金額為2萬元

38.下列關于股份支付的會計處理中，正確的有（）。

A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應作為以權益結算的股份支付進行處理

B.在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用

C.權益結算的股份支付應在可行權日后對已確認成本費用和所有者權益進行調整

D.為換取職工提供服務所發(fā)生的以權益結算的股份支付，應以所授予權益工具的公允價值計量

E.企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出記入“資本公積”科目

39.下列各項中，應納入A公司合并范圍的有()。

A.A公司持有被投資方半數以上投票權，但這些投票權不是實質性權利

B.A公司持有被投資方48％的投票權，剩余投票權由數千位股東持有，但沒有股東持有超過1％的投票權，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策

C.A公司持有被投資方40％的投票權，其他十二位投資者各持有被投資方5％的投票權，股東協(xié)議授予A公司任免負責相關活動的管理人員及確定其薪酬的權利，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數股東表決權同意

D.E公司擁有4名股東，分別為A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E公司40％的普通股，其他三位股東各持有20％，董事會由6名董事組成，其中4名董事由A公司任命，剩余2名分別由B公司、C公司任命，E公司章程規(guī)定其相關決策經半數以上表決權通過方可執(zhí)行

40.下列項目中，應當作為存貨在資產負債表中予以列報的有()。

A.甲公司購入的一批用于包裝本企業(yè)商品而儲備的包裝物

B.甲公司購入的一批擬用于發(fā)放給職工的產品

C.甲公司外購一批材料用于企業(yè)廠房的建設

D.甲公司已經發(fā)出采用收取手續(xù)費方式代銷的商品

41.下列各項資產中，已計提的減值準備可以轉回且該轉回會影響損益的有（）。A.商譽B.可供出售權益工具C.持有至到期投資D.庫存商品

42.甲企業(yè)自行建造一幢辦公樓，2010年12月10日達到預定可使用狀態(tài)，該項固定資產厲值為158萬元，預計使用年限為10年，預計凈劈值為8萬元，采用年限平均法計提折舊。2012年1月1日由于調整經營策略將該辦公樓對外出租并采用成本模式進行后續(xù)計量，至2012年年末．對該辦公樓進行檢查后，估計其可收回金額為125．5萬元，減值測試后，該固定資產的折舊力法、預計使用年限和凈殘值等均不變。2013年1月1日，甲企業(yè)具備了采用公允價值模式計量的條件，將該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量，轉換日的公允價值為140萬元，2013年12月31日該資產公允價值為150萬元。甲企業(yè)按凈利潤的10%計提法定盈余公積，假設不考慮所得稅影響。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

關于投資性房地產，下列說法中正確的有（）。

A.成本模式計量的投資產性房地產(房產)計提折舊適用《企業(yè)會計準則第4號一固定資產》準則

B.投資性房地產后續(xù)計量從成本模式轉為公允價值模式屬于會計政策變更

C.公允價值模式轉為成本模式，公允價值與賬面價值的差額應調整期初留存收益

D.以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產不計提減值準備

E.同一企業(yè)可以同時采用成本模式和公允價值模式對不同的投資性房地產進行后續(xù)計量

43.A公司為P公司2X12年1月1日購入的全資子公司。2X13年1月1日，A公司與非關聯方B公司設立C公司，并分別持有C公司20％和80％的股權。2X15年1月1日，P公司向B公司收購其持有C公司80％的股權，C公司成為P公司的全資子公司。2X16年1月1日，A公司向P公司購買其持有C公司80％的股權，C公司成為A公司的全資子公司。A公司購買C公司80％股權的交易和原取得C公司20％股權的交易不屬于“一攬子交易”。下列說法中正確的有()。

A.A公司從P公司手中購買C公司80％股權的交易屬于同一控制下企業(yè)合并

B.A公司2X13年1月1日至2X15年1月1日的合并財務報表不應重述

C.視同自2X15年1月1日起A公司即持有C公司100％股權并重述合并財務報表的比較數據

D.視同自2X13年1月1日起A公司即持有C公司100％股權并重述合并財務報表的比較數據

44.下列各項中，屬于影響持有至到期投資攤余成本因素的有（）。

A.確認的減值準備B.分期收回的本金C.利息調整的累計攤銷額D.持有至到期投資公允價值變動

45.下列各項中，屬于“應交稅費——應交增值稅”的明細科目的有（）

A.減免稅款B.待抵扣進項稅額C.已交稅金D.轉出多交增值稅

三、判斷題(3題)46.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.下列關于辭退福利的說法不正確的有（）

A.退休養(yǎng)老金屬于辭退福利

B.補償款項超過一年的辭退計劃，需要采用恰當的折現率折現

C.辭退福利在發(fā)生時應貸記預計負債

D.辭退福利應根據被辭退職工的服務對象分別計入相關的成本、費用

四、綜合題(5題)49.第

36

題

甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，2007年至2009年企業(yè)合并、長期股權投資有關資料如下：

（1）2007年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股權的合同。合同規(guī)定：以丙公司2007年5月30日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協(xié)商確定對丙公司60%股權的購買價格；合同經雙方股東大會批準后生效。

購買丙公司60%股權時，甲公司與乙公司不存在關聯方關系。

（2）購買丙公司60%股權的合同執(zhí)行情況如下：

①2007年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。

②以丙公司2007年5月30日凈資產評估值為基礎，經調整后丙公司2007年6月30日的資產負債表各項目的數據如下：

丙公司資產負債表

2007年6月30日單位：萬元

項目賬面價值公允價值

資產：

貨幣資金14001400

存貨20002000

應收賬款38003800

固定資產24004800

無形資產16002400

資產合計1120014400

負債和股東權益：

短期借款800800

應付賬款16001600

長期借款20002000

負債合計44004400

股本2000

資本公積3000

盈余公積400

未分配利潤1400

股東權益合計680010000

上表中固定資產為一棟辦公樓，預計該辦公樓自2007年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產為一項土地使用權，預計該土地使用權自2007年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。

③經協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權的價格為7000萬元，甲公司以一項固定資產和一項土地使用權作為對價。甲公司作為對價的固定資產2007年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元；作為對價的土地使用權2007年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為3000萬元。

2007年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權過程中發(fā)生的評估費用120萬元、咨詢費用80萬元。

④甲公司和乙公司均于2007年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續(xù)。

⑤甲公司于2007年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。

（3）甲公司2007年6月30日將購入丙公司60%股權入賬后編制的資產負債表如下：

甲公司資產負債表

2007年6月30曰單位：萬元

資產金額負債和股東權益金額

貨幣資金5000短期借款4000

存貨8000應付賬款10000

應收賬款7600長期借款6000

長期股權投資16200負債合計20000

固定資產9200

無形資產3000股本10000

資本公積

50.根據以下資料，回答下列各題。

甲公司是長期由s公司控股的大型機械設備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。

(1)2013年6月30日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：

①A公司。甲公司擁有A公司30%的有表決權股份，s公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由s公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務和生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關聯方關系。甲公司對A公司的該項股權系2013年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值同為35000萬元，A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權股份，A公司擁有B公司25%的有表決權股份。甲公司對B公司的該項股權系2013年3月取得。B公司股份不存在活躍的市場報價，公允價值不能可靠確定。

③c公司。甲公司擁有c公司60%的有表決權股份，甲公司該項股權系2011年取得，C公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權股份，c公司擁有D公司30%的有表決權股份。甲公司的該項股權系2012年取得，D公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權股份，甲公司該項股權系2013年2月取得。E公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

⑥F公司。甲公司接受委托對乙公司的全資子公司F公司進行經營管理。托管期自2013年6月30日起開始，為期2年。托管期內，甲公司全面負責F公司的生產經營管理并向乙公司收取托管費。F公司的經營利潤或虧損由乙公司享有或承擔。乙公司保留隨時單方面終止該委托經營協(xié)議的權利。甲、乙公司之間不存在關聯方關系。

(2)2013年下半年，甲公司為進一步健全產業(yè)鏈，優(yōu)化產業(yè)結構，全面提升公司競爭優(yōu)勢和綜合實力，進行了如下資本運作：

0)2013年8月，甲公司以18000萬元從A公司的其他股東(不包括s公司)購買了A公司40%的有表決權股份，相關的股權轉讓手續(xù)于2013年8月31日辦理完畢。2013年8月31日，A公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值同為40000萬元，該項交易發(fā)生后，A公司董事會成員(仍為7名)結構變?yōu)椋杭坠九沙?名，S公司派出1名，其他股東派出1名。

(②2013年9月，甲公司支付49500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權。發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用共計200萬元。相關的股權轉讓手續(xù)于2013年9月30日辦理完畢。該日G公司可辨認凈資產賬面價值為45000萬元。S公司從2012年6月開始擁有丙公司80%的有表決權股份。

③2013年11月，甲公司支付15000萬元從c公司的其他股東進一步購買了C公司40%的股權。

除資料(2)所述之外，甲公司與其他公司的關系及有關情況在2013年下半年未發(fā)生其他變動；不考慮其他因素。

要求：

根據資料(1)，分析、判斷2013年6月30日甲公司所持有對A、B、C、D、E公司投資，哪些應采用成本法核算，哪些應采用權益法核算，哪些應采用公允價值進行后續(xù)計量?

51.甲公司2011年和2012年發(fā)生下列與投資和企業(yè)合并有關的事項：

(1)甲公司于2012年l2月29日以25000萬元取得對乙公司80％的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2012年l2月31日，甲公司又出資3200萬元自乙公司的少數股東處取得乙公司10％的股權。本例中甲公司與乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。

2012年12月31日，甲公司資本公積中的資本溢價為600萬元。

2012年12月29日，甲公司在取得乙公司80％股權時，乙公司可辨認凈資產公允價值總額為30000萬元。

2012年12月31日，乙公司有關資產、負債的賬面價值為25000萬元，自購買日按其公允價值持續(xù)計算的金額為28000萬元，該日公允價值為29000萬元。

(2)甲公司于2011年1月1日以貨幣資金500萬元取得了丙公司l0％的股權，對丙公司不

能施加重大影響，丙公司是非上市公司，股權公允價值無法合理確定。

丙公司于2011年度實現凈利潤1000萬元，分配現金股利100萬元，無其他所有者權益變動事項。

2012年1月1日，甲公司以貨幣資金3000萬元進一步取得丙公司50％的股權，因此取得了對丙公司控制權。原持有丙公司10％股權的公允價值為600萬元，丙公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是5800萬元。

甲公司和丙公司屬于非同一控制下的公司。假定不考慮所得稅和內部交易的影響。

要求：

(1)根據資料(1)，①計算甲公司2012年12月31日個別財務報表中長期股權投資的金額；②計算2012年l2月31日合并財務報表中的商譽；③編制2012年12月31日在合并財務報表中調整新增股權部分的長期股權投資和所得者權益的會計分錄。

(2)根據資料(2)，①編制2011年1月1日至2012年1月1日甲公司對丙公司長期股權投資的會計分錄；②計算2012年1月1日甲公司對丙公司追加投資后個別財務報表中長期股權投資的賬面價值；③計算合并財務報表中甲公司對丙公司投資形成的商譽的價值；④在購買日合并財務報表工作底稿中編制調整長期股權投資的會計分錄。

52.根據資料(1)、(2)，分析、判斷甲公司在編制2013年度合并財務報表時應將A、B、C、D、E、F、G公司中哪些公司納入合并范圍?

53.根據以下資料，回答下列各題。

甲上市公司(以下簡稱甲公司)與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司為擴大生產經營規(guī)模，實現生產經營互補，2013年1月1日合并了乙公司。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。假定不考慮所得稅的影響。有關資料如下：

(1)2013年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬股普通股(每股面值1元，市價為4.2元)取得了乙公司80%的股權，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費和傭金100萬元，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。另以銀行存款支付相關審計、法律等費用20萬元人民幣。

①合并前，甲、乙公司之問不存在任何關聯方關系。

②2013年1月1日，乙公司除一或有負債和一項管理用設備的公允價值和賬面價值不一致外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。合并日(或購買日)該或有負債的公允價值為50萬元，賬面價值為0；該管理用設備的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2013年1月1日乙公司可辨認凈資產賬面價值的總額為8950萬元。

上述或有負債為乙公司因產品質量訴訟案件而形成，至2013年12月31日，該訴訟案件已結案。

③乙公司2013年發(fā)生凈虧損2000萬元，除凈虧損外，未發(fā)生其他影響所有者權益變動的交易或事項。

④2013年12月31日，甲公司對合并乙公司形成的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產認定為一個資產組，而且判斷該資產組的所有可辨認資產不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產組的可收回金額為7540萬元。

(2)2013年1月113，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將一棟原自用辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為10年。乙公司將租賃的資產作為辦公使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，并按公允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為2000萬元，2013年12月3113的公允價值為1800萬元。甲公司該辦公樓系2012年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產按年限平均法計提折舊。

(3)2013年7月10日，甲公司將一批庫存商品賒銷給乙公司，成本為1600萬元，售價為2000萬元。至2013年12月3113，乙公司將上述商品對外銷售80%，售價為1800萬元，20%形成期末存貨。至2013年12月31日，乙公司尚未償還甲公司款項，甲公司對該應收賬款計提壞賬準備234萬元。

要求：

根據資料(1)，判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明理由；確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，說明相關費用的會計處理，并編制相關會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

編制2008年12月31日投資性房地產公允價值變動及收取租金的會計分錄。

55.甲公司2000年12月1日借入一筆長期借款1000萬元，期限為4年，年利率為9%，到期一次還本付息，用于廠房建設，工程于2001年1月1日正式開工，發(fā)生在2001年的相關資產支出如下，

(1)2001年1月份發(fā)生如下支出：

①2001年1月1日購買工程物資200萬元，增值稅為34萬元。

②2001年1月5日以企業(yè)的產品投入工程建設，該產品的成本為30萬元(其中材料成本為20萬元，對應的進項稅額為3.4萬元)，該產品的公允計稅價為40萬元。

③2001年1月23日支付工程人員工資50萬元。

(2)2001年2月份發(fā)生如下支出：

①2月3日交納當初用于工程建設的產品所對應的增值稅。

②2月24日支付工程人員工資50萬元。

③2月28日支付工程物資款100萬元。

(3)2001年3月1日因安全事故停工至7月1日。

(4)2001年第三季度發(fā)生如下支出：

①7月1日支付工程物資款300萬元。

②8月1日支付工程人員工資200萬元，并于當日又借人一筆長期借款500萬元，期限為3年，年利率為6%，到期一次還本付息。

③9月1日支付工程物資款200萬元。

(5)2001年第四季度資產支出如下：

①10月1日支付工程物資款200萬元。

②11月1日支付工程人員工資150萬元。

③12月1日支付工程物資款25萬元。

[要求]根據上述資料，計算出第一季度、第二季度、第三季度及第四季度的利息資本化額并做出相應的會計處理。

56.甲公司2006年12月31日有關資產、負債的賬面價值與計稅基礎如下表所示。

其他資料如下：

(1)甲公司遞延所得稅資產的年初余額為1350萬元，遞延所得稅負債的年初余額為2860萬元。

(2)長期股權投資系甲公司向其聯營企業(yè)投資，初始投資成本為2000萬元，因采用權益法而確認的增加長期股權投資賬面價值為1600萬元，其中，因聯營企業(yè)實現凈利潤而增加的金額為1000)萬元，其他權益變動增加額為600萬元，未發(fā)生減值損失。該聯營企業(yè)適用的所得稅稅率與甲公司相同，均為33%，預計未來所得稅稅率不會發(fā)生變化，甲公司對該項長期股權投資意圖長期持有，并無計劃在近期出售。

(3)甲公司2006年度實現的利潤總額為9000萬元，其中，計提應收賬款壞賬損失200萬元，轉回存貨跌價準備350萬元；對聯營企業(yè)投資確認的投資收益400萬元；非公益性捐贈支出100萬元；管理用設備的折舊額高于可稅前抵扣的金額為1000萬元；無形資產中的開發(fā)成本攤銷為200萬元。

本年度資產公允價值變動凈增加3000萬元，其中，交易性金融資產公允價值減少100萬元，當年取得的可供出售金融資產公允價值增加800萬元，投資性房地產公允價值增加2300萬元。

(4)假定甲公司未來持續(xù)盈利并有足夠的納稅所得抵扣可抵扣暫時性差異，除上述各項外不存在其他納稅調整事項。

要求：(1)計算甲公司長期股權投資的賬面價值和計稅基礎，并填入上表相關項目中。

(2)分別計算甲公司各項資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間產生的應納稅暫時性

差異和可抵扣暫時性差異及合計金額，并填入上表相關項目中。

(3)分別計算甲公司年末應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的所得稅影響金額。

(4)計算甲公司當年度發(fā)生的遞延所得稅。

(5)計算甲公司當期應交的所得稅金額。

(6)計算甲公司2006年度的所得稅費用(或收益)。

(7)編制甲公司與所得稅相關的會計分錄。

57.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司2007年財務報告批準報出日為2008年3月20日。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在對該公司2007年度財務報表進行審計時，以下交易和事項引起注冊會計師的注意：

(1)2007年9月，B公司對A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開發(fā)的新產品中運用了B公司的專利技術，要求A公司賠償其經濟損失1000萬元。A公司組織本公司技術人員對涉及的新產品進行研究后，認為該產品中運用的技術為A公司獨創(chuàng)，并未侵犯其他公司的專利權。根據該結果，A公司在2007年12月31日，估計此項訴訟敗訴的可能性低于50%，在其2007年度財務報表中未確認任何預計負債。

2008年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬元，另外需承擔訴訟費10萬元。A公司對該判決結果不服，于收到判決的當日提起上訴。稅法規(guī)定有關損失應在實際發(fā)生時進行稅前扣除。

(2)2008年1月25日，A公司存貯原材料的一倉庫發(fā)生火災，造成原材料毀損計130萬元。A公司預計在上述損失中，可自保險公司取得60%的賠償。

(3)2005年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔保。該貸款本金為2000萬元，年利率為5%，按單利計算，到期一次還本付息。2007年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現金周轉發(fā)生困難暫時無法支付到期貸款。2007年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。2007年12月31日，A公司根據貸款協(xié)議的規(guī)定，估計將敗訴并且估計其代母公司償還2000萬元的可能性為40%，償還1500萬元的可能性為60%。按照謹慎性原則，A公司于2007年12月31日確認了2000萬元的預計負債。

(4)2004年12月15日，A公司購入一項固定資產，其取得成本為480萬元，預計使用年限為9年，預計凈殘值為30萬元。A公司2007年度財務報表中漏記了此項固定資產的折舊費用。

要求：

(1)指出上述事項中需要調整其2007年度財務報表的項目，并編制有關會計分錄(涉及未分配利潤和盈余公積的，請合并編制)。

(2)指出上述事項中需要在A公司2007年度財務報表附注中披露的事項，并簡要說明應披露的內容。

58.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，20×7年度發(fā)生如下經濟業(yè)務：

(1)甲公司以其生產的一批應稅消費品換入丙公司的一臺生產經營用設備，產品的賬面余額為420000元，已提存貨跌價準備10000元，計稅價格等于市場價格500000元，消費稅稅率為10%。交換過程中甲公司以現金117000元支付給丙公司作為補價，同時甲公司為換入固定資產支付相關費用51300元。設備的原價為800030元，已提折舊220000元，已提減值準備20(DO元，設備的公允價值為600000元，公允價值等于計稅價格。該交換具有商業(yè)實質。

(2)甲公司以其生產的一批應稅消費品換入乙公司的一臺設備，產品的賬面余額為520000元，已提存貨跌價準備20000元，計稅價格等于市場價格600000元，消費稅稅率為10%。交換過程中甲公司以現金20000元支付給乙公司作為補價，同時支付相關費用3000元。設備的原價為900000元，已提折舊200000元，未計提減值準備，設備的公允價值為650000元。假設該交換不具有商業(yè)實質，不考慮與設備相關的增值稅。

(3)甲公司以一臺設備換入丁公司的一輛汽車，該設備的賬面原值為800000元，累計折舊為300000元，已提減值準備100000元，公允價值為500000元；丁公司汽車的公允價值為450000元，賬面原值為600000元，已提折舊100000元，已提減值準備10000元。雙方協(xié)議，丁公司支付給甲公司現金50000元，甲公司負責把該設備運至丁公司。

在這項交易中，甲公司支付設備清理費用20000元，丁公司為換入該臺設備支付相關費用5000元，不考慮與固定資產相關的增值稅。甲公司已將設備交給丁公司并收到汽車。

假定該項交易具有商業(yè)實質，公允價值能可靠計量。

(4)甲公司以賬面價值為80000元、公允價值為100000元的A產品，換入乙公司賬面價值為110000元、公允價值為100000元的B產品，公允價值等于計稅價格。甲公司為換入B產品支付運費5000元，乙公司為換入A產品支付運費2000元。甲、乙兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅稅率均為17%(假定不考慮運費可抵扣的進項稅)，換入的產品均作為原材料入賬，雙方均已收到換入的產品。假定雙方交易具有商業(yè)實質，且A、B產品公允價值是可靠計量的。

要求：根據上述經濟業(yè)務編制甲公司有關會計分錄。

參考答案

1.B配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間的各項收入和與其相關的成本、費用應當在該會計期間確認，因此不確認成本也就不能確認收入。

2.D選項A正確，政府會計時對政府及其組成主體的財務狀況、運行情況、現金流量、預算執(zhí)行等情況進行全面核算、監(jiān)督和報告；

選項B正確，政府會計應當實現預算會計和財務會計雙重功能；

選項C正確，政府單位應當編制決算報告和財務報告；

選項D不正確，政府決算報告應當包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關信息的資料。

綜上，本題應選D。

3.A解析：交易性金融資產的人賬價值＝525－15＝510(萬元)，公允價值變動損益＝530－510＝20(萬元)

4.CC

【答案解析】：資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。2009年4月1日～7月31日應暫停資本化，所以不屬于資本化期間。

5.B解析：企業(yè)為了使會計信息更相關、更可靠，將應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法計提壞賬準備，屬于會計估計變更。

6.D可供出售金融資產應當以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。

7.B甲企業(yè)吸收合并產生的商譽=14000-11000=3000（萬元）

借：無形資產8000

在建工程6000

商譽3000

貸：長期借款3000

固定資產清理8000

營業(yè)外收入2000

主營業(yè)務收4000÷1.17=3418.80

應交稅費3418.80×17%=581.20

8.C因兩次股權處置屬于一攬子交易，故處置股權的業(yè)務在合并報表中確認的處置損益＝(800+640)－(800+100+150)×90％－100+[120－(800+100)×10％]＝425(萬元)

9.B解析：領用材料應分攤有成本差異=[18+(0.38-0.40)×250+(0.41-0.40)×400]÷(600+250+400)×1000=13.6(萬元)。

10.D這樣的處理體現了權責發(fā)生制。

11.C甲公司在編制合并財務報表時，對于與乙公司發(fā)生的內部交易應進行以下抵銷：

借：營業(yè)收入900

貸：營業(yè)成本740

存貨160(400×40％)

經過上述抵銷處理后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現的價值為200萬元，其計稅基礎為360萬元，產生可抵扣暫時性差異160萬元，應在合并財務報表中進行如下處理：

借：遞延所得稅資產40(160×25％)

貸：所得稅費用40

注：乙公司的資產應該用乙公司稅率計算。

12.B甲公司債務重組損失=(1000×1．17—150)－100—100×(1+17%)—250—100×5=53(萬元)。

13.B①該債券投資的溢價總額＝（1160-1000×9%×16/12）-1000＝40（萬元）；

②2006年末“長期債權投資的賬面余額”＝1000+40÷（3×12+8）×12+12÷（3×12+8）×12+1000×9%×4≈1000+10.9+3.28+360＝1374.18（萬元）。

14.B【考點】預計負債的確認和計量

【名師解析】預計負債是企業(yè)承擔的現時義務，選項A錯誤;企業(yè)應當考慮可能影響履行現時義務所需金額的相關未來事項，單不應考慮與其處置相關資產形成的利得，選項C錯誤;預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量，選項D錯誤。

【說明】本題與A卷單選題第15題完全相同。

15.C利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。選項A、D，取得的收益均計入其他業(yè)務收入，屬于收入，不屬于利得；選項B，被投資方應貸記“資本公積——資本(股本)溢價”，不屬于利得。

16.B甲公司基本每股收益＝43200/8000＝5．4(元/股)，包括在合并基本每股收益計算中的子公司凈利潤部分＝5．4×8000×80％＝34560(萬元)；合并報表基本每股收益＝(96000+34560)/80000＝1．632(元/股)。甲公司稀釋每股收益＝43200/(8000+1200－1200×8/16)＝5．02(元/股)；子公司凈利潤中歸屬于普通股且由母公司享有的部分＝5．02×8000×80％＝32128(萬元)；子公司凈利潤中歸屬于認股權證且由母公司享有的部分＝5．02×(1200－1200×8/16)×24/1200＝60．24(萬元)；稀釋每股收益＝(96000+32128+60．24)/80000＝1．60(元/股)。

17.C在高管行權從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應轉銷交付高管的庫存股成本2000(萬元)和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12—2000=400(萬元)。

18.C選項A、B錯誤，回購價格固定的售后回購業(yè)務具有融資性質的不確認收入，不結轉成本，150萬元應確認為負債；

選項C正確，售后回購形成融資交易或租賃交易，本題中應作為融資交易，應將回購價格與原售價的差額確認為利息費用，即財務費用；

選項D錯誤，回購商品時，存貨的入賬價值并不發(fā)生變化。

綜上，本題應選C。

19.A長期應收款不適用資產減值準則，選項A符合題意；長期借款為負債，不屬于資產，所以選項B不符合題意；選項C、D均適用資產減值準則，不符合題意。

20.A“工程物資”是為建造固定資產等各項工程而儲備的，雖然也具有存貨的某些性質，但并不符合存貨概念，不能作為企業(yè)存貨核算。正保公司資產負債表中“存貨”項目金額=50+60—5=105(萬元)。

21.B解析：最低租賃付款額＝5×5+2＝27(萬元)?；蛴凶饨饝窃趯嶋H發(fā)生時計入當期費用(營業(yè)費用等)。履約成本應是在實際發(fā)生時，計入“長期待攤費用”、“預提費用”、“制造費用”和“管理費用”等科目。

22.C選項A，應計入當期損益；選項B，應作為進項稅額抵扣；選項C,應計入在建工程并影響生產線的成本；選項D,計入營業(yè)外支出。

23.A【答案】A。解析：選項A，虧損合同產生的義務，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

24.B該設備的成本=1000+30+200+30=1260(萬元)。

25.C選項A，應于租賃期開始日，即3月31日確認為投資性房地產；選項B，部分出租、部分作為存貨出售的房地產，如果能單獨計量和出售的，應按其公允價值的比例分別確認為投資性房地產和存貨；選項D，寫字樓轉為投資性房地產前應計提的折舊金額＝55000÷50×3/12＝275(萬元)；公寓樓應計提的折舊金額＝3000÷50×10/12＝50(萬元)；所以甲公司2014年應計提的折舊額＝275+50＝325(萬元)。

26.D（1）合同約定部分的材料可變現凈值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其賬面成本6000元（60×100），發(fā)生增值1800元，不予認定。

（2）非合同約定部分的材料可變現凈值＝40×140－40×30－40×20＝3600（元），相比其賬面成本4000元（40×100），發(fā)生貶值400元，應予認定。

該材料期末應提足的跌價準備＝400元，相比調整前的存貨跌價準備100元期末應補提跌價準備300元。

27.B選項A、C、D都是成本法核算改為權益法的情況。因追加投資原因導致原持有的對聯營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權投資賬面價值的調整應當按照有關規(guī)定處理。除此之外，因收回投資等原因導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。

28.D甲公司2018年年末該項專利權的賬面價值＝1000－1000/10×4＝600（萬元），可收回金額為545萬元，發(fā)生了減值，應計提資產減值準備＝600－545＝55（萬元）；2018年影響利潤總額的金額＝租金收入（其他業(yè)務收入）－累計攤銷（其他業(yè)務成本）－資產減值損失＝100－1000/10－55＝－55（萬元）。

綜上，本題應選D。

借：銀行存款100

貸：其他業(yè)務收入100

借：其他業(yè)務成本100

貸：累計攤銷100

借：資產減值損失55

貸：無形資產減值準備55

29.D【解析】企業(yè)在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素，對于貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數。

30.C6月1日購入A原材料的實際單位成本=[2375+80+0.23]÷250=9.82(萬元)，20×1年12月31日庫存A原材料結存數量=200+250-150-200-30=70(件)，庫存A原材料的成本=70×9.82=687.4(萬元)?！菊f明】2013年8月1日以后，運費按照不含稅金額×11%抵扣進項，上述運費進項稅額已經按照新準則做出變更。

31.BD“分配股票股利”、“用盈余公積彌補虧損”和“權益結算的股份支付行權”三項，不影響所有者權益總額，只影響所有者權益內部項目。

32.BD選項A錯誤，以攤余成本計量的金融負債的發(fā)行價格與面值之間的差額應計入應付債券（利息調整）；

選項B正確，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當按照公允價值后續(xù)計量，相關利得或損失應當計入當期損益；

選項C錯誤，選項D正確，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債在未兌付期間應將確認的應付利息金額計入投資收益中，則本題應計入投資收益和應付利息的金額＝1000×7%×3/12＝17.5（萬元）。

綜上，本題應選BD。

33.AB產品的變動成本率小于1，說明繼續(xù)生產能夠提供正的貢獻邊際的虧損產品至少可以為企業(yè)補償一部分固定成本，所以D不選。

34.AD選項A表述正確，選項B表述不正確，在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產可供獨立使用或者可對外銷售，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化；

選項C表述不正確，購建固定資產過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當停止借款費用資本化，而不是非連續(xù)中斷時間累計達3個月；

選項D表述正確，在所購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化。

綜上，本題應選AD。

35.ABCD租賃收款額，是指出租人因讓渡在租賃期內使用租賃資產的權利而應向承租人收取的款項，包括：（1）承租人需支付的固定付款額及實質固定付款額。存在租賃激勵的，應當扣除租賃激勵相關金額。（2）取決于指數或比率的可變租賃付款額。該款項在初始計量時根據租賃期開始日的指數或比率確定（3）購買選擇權的行權價格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權。（4）承租人行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權。（5）由承租人、與承租人有關的一方以及有經濟能力履行擔保義務的獨立第三方向出租人提供的擔保余值。

36.BCD企業(yè)預計資產未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量；不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量等；涉及內部轉移價格的需要作調整。

37.AB本題是不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換，所以不確認換出資產公允價值與賬面價值的差額形成的損益，選項C、D錯誤。

換入B設備的成本＝(300+15+200+34-51)×300/(300+180)＝311．25(萬元)

換入專利權的成本＝(300+15+200+34-51)×180/(300+180)＝186．75(萬元)

計人營業(yè)外收入的金額＝0

38.ABD權益結算的股份支付可行權日以后不對已經確認的成本費用和所有者權益進行調整，選項c錯誤；企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記人“庫存股”科目，選項E錯誤。

39.BCD投資方雖然持有被投資方半數以上投票權，但這些投票權不是實質性權利，其并不擁有對被投資方的權力，選項A不納入合并范圍。

40.AD．存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。本題中選項B應計人當期成本費用，選項C應作為工程物資列報。

41.CD選項A，減值準備不得轉回；選項B．減值準備可以通過權益轉回，不會影響損益。

42.ABD投資性房地產公允價值模式不得轉為成本模式，選項C錯誤；同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式，選項E錯誤。

43.ABC因A公司為P公司的全資子公司，所以A公司從P公司處購買C公司80％股權屬于同一控制下企業(yè)合并，選項A正確；A公司合并財務報表應自取得原股權之日(即2X13年1月1日)和雙方同處于同一方最終控制之日(2X15年1月1日)孰晚日(即2X15年1月1日)起開始將C公司納入合并范圍，即：視同自2X15年1月1日起A公司即持有C公司100％股權并重述合并財務報表的比較數據。2X13年1月1日至2X15年1月1日的合并財務報表不應重述。選項B和C正確，選項D錯誤。

44.ABCABC【解析】金融資產的攤余成本，是指該金融資產初始確認金額經下列調整后的結果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。持有至到期投資的攤余成本就是其賬面價值，因此選項A、B、C均影響其攤余成本。同時，由于其后續(xù)計量是按攤余成本而非公允價值進行計量的，故選項D錯誤。

45.ACD選項A、C、D均屬于，一般納稅人應在“應交稅費”科目下，設置“應交增值稅——應交增值稅”下設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。

選項B不屬于，是與應交增值稅平級的科目，一般納稅人應在“應交稅費”科目下，設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”等明細科目。

綜上，本題應選ACD。

46.Y

47.N

48.ACD選項A說法錯誤，退休養(yǎng)老金不屬于辭退福利，屬于離職后福利；

選項B說法正確，實質性辭退工作在一年內實施但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應選恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期損益的辭退福利金額；

選項C說法錯誤，辭退福利在發(fā)生時，貸記“應付職工薪酬”科目；

選項D說法錯誤，對于所有的辭退福利，均應當于辭退計劃滿足負債確認條件的當期一次計入當期管理費用，不計入資產成本。

綜上，本題應選ACD。

49.（1）甲公司購買丙公司60%股權屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因為在購買股權時甲公司與乙公司不存在關聯方關系。

（2）甲企業(yè)的合并成本＝3000+4000+120+80＝7200（萬元）

固定資產轉讓損益＝4000－（2800－600－200）＝2000（萬元）

無形資產轉讓損益＝3000－（2600－400－200）＝1000（萬元）

（3）甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值為7200萬元。

借：長期股權投資7200

固定資產減值準備200

無形資產減值準備200

累計折舊600

累計攤銷400

貸：固定資產2800

無形資產2600

銀行存款200

營業(yè)外收入3000

（4）合并日抵銷分錄：

借：固定資產2400

無形資產800

貸：資本公積3200

借：股本2000

資本公積6200

盈余公積400

未分配利潤1400

商譽1200

貸：長期股權投資7200

少數股東權益4000

合并資產負債表

2007年6月30日單位：萬元

項目甲公司丙公司合并金額

賬面價值公允價值

資產：

貨幣資金5000140014006400

存貨80002000200010000

應收賬款76003800380011400

長期股權投資162009000

固定資產92002400480014000

無形資產3000160024005400

商譽1200

資產總計49000112001440057400

負債：

短期借款40008008004800

應付賬款100001600160011600

長期借款6000200020008000

負債合計200004400440024400

股本權益：

股本10000200010000

資本公積900030009000

盈余公積20004002000

未分配利潤800014008000

少數股東權益4000

股東權益合計2900068001000033000

負債和股東權益總計490001120057400

（5）2008年12月31日長期股權投資賬面價值為7200萬元。

（6）出售20%股權時產生的損益＝2950－7200×1/3＝550（萬元）。

借：銀行存款2950

貸：長期股權投資2400

投資收益550

（7）40%股權的初始投資成本＝7200－2400＝4800萬元。

調整丙公司2007年實現的凈利潤：1000－2400/20－800/10＝800（萬元）。

甲公司2007年應確認的投資收益＝800/2×40%＝160（萬元）。

調整丙公司2008年實現的凈利潤：1500－2400/20－800/10＝1300（萬元）。

甲公司2008年應確認的投資收益＝1300×40%＝520（萬元）。

轉換為權益法時長期股權投資的入賬價值＝4800+160+520＝5480（萬元）。

借：長期股權投資――丙公司（損益調整）680

貸：盈余公積68

利潤分配――未分配利潤612

借：長期股權投資――丙公司（成本）4800

貸：長期股權投資4800

（8）調整丙公司2009年實現的凈利潤：600－2400/20－800/10＝400（萬元）。

甲公司2009年應確認的投資收益＝400×40%＝160（萬元）。

2009年12月31日長期股權投資賬面價值＝5480+160+200×40%＝5720（萬元）。

借：長期股權投資――丙公司（損益調整）160

――丙公司（其他權益變動）80

貸：投資收益160

資本公積――其他資本公積80

50.甲公司對A公司投資：應采用權益