鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇行為分析 - 審計

鋼鐵上市公司存貨會計政策選擇行為分析-審計一、引言會計政策的選擇恰當與否，直接影響企業(yè)會計信息質(zhì)量，進而影響資源的優(yōu)化配置及資本市場的健康開展。上市公司作為典型的現(xiàn)代企業(yè)，如何正確的選擇會計政策，更是成為社會各界廣泛關(guān)注的焦點問題。在企業(yè)的會計政策選擇中，存貨資產(chǎn)會計政策的選擇更占據(jù)著重要地位。存貨是公司財務(wù)報表的一個重要組成局部，它波及的金額較大，且政策選擇也比擬靈活，因此，在企業(yè)的盈余管理中或利潤操縱中最常使用的就是存貨會計政策選擇。

鋼鐵行業(yè)一直是我國的支柱性產(chǎn)業(yè)，是國家經(jīng)濟水平和綜合國力的重要標志，直接影響著與其相關(guān)的國防工業(yè)及建筑、機械、造船、汽車、家電等行業(yè)。本文擬選定鋼鐵行業(yè)的存貨會計政策作為研究對象，目的是研究鋼鐵行業(yè)上市公司在選擇會計政策時會有什么樣的特征，存在的缺乏以及怎樣標準會計政策選擇，促進行業(yè)開展。

二、我國鋼鐵行業(yè)上市公司會計政策選擇的統(tǒng)計分析

本論文研究的樣本選自于35家在上海證券交易所、深證證券交易所上市的鋼鐵業(yè)公司。樣本條件:提供2008,2008、2008年報;2008、2008和2008年年報提供了資產(chǎn)減值準備明細表。(數(shù)據(jù)來源巨潮資訊網(wǎng))

企業(yè)發(fā)出存貨計價辦法

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理選擇發(fā)出存貨本錢的計算辦法，以合理確定當期發(fā)出存貨的實際本錢。2008年在上市公司范圍內(nèi)率先實施的新?企業(yè)會計準那么第i號—存貨》指出:“企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際本錢。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的本錢計算辦法確定發(fā)出存貨的本錢。〞后進先出法不再列入企業(yè)可選擇的會計政策的范圍。存貨計價辦法選擇的總體統(tǒng)計數(shù)據(jù)見表：

表1存貨計價辦法選擇統(tǒng)計表年度

存貨發(fā)出計價辦法

2008

2008

2008

5.5pt;padding-right:5.4pt;height:16.5pt;border-top:#ece9d8;border-right:black1ptsolid;padding-top:0cm;mso-border-alt:solidblack.75pt;mso-border-left-alt:solidblack.75pt;mso-border-top-alt:solidblack.75pt;\"valign=\"top\"width=\"74\">公司數(shù)rder-bottom:black1ptsolid;border-left:#ece9d8;padding-bottom:0cm;background-color:transparent;padding-left:5.4pt;width:55.5pt;padding-right:5.4pt;height:16.5pt;border-top:#ece9d8;border-right:black1ptsolid;padding-top:0cm;mso-border-alt:solidblack.75pt;mso-border-left-alt:solidblack.75pt;mso-border-top-alt:solidblack.75pt;\"valign=\"top\"width=\"74\">百分比

公司數(shù)

百分比

公司數(shù)

百分比

先進先出法

1

2.86%

>order-top-alt:solidblack.75pt;\"valign=\"top\"width=\"74\">0

0

0

0

black.75pt;\"valign=\"top\"width=\"139\">加權(quán)平均法

25

71.43%

27

t;\"valign=\"top\"width=\"74\">77.14%k1ptsolid;padding-top:0cm;mso-border-alt:solidblack.75pt;mso-border-left-alt:solidblack.75pt;mso-border-top-alt:solidblack.75pt;\"valign=\"top\"width=\"74\">26

74.28%

移動加權(quán)平均法

2

k1ptsolid;padding-top:0cm;mso-border-alt:solidblack.75pt;mso-border-left-alt:solidblack.75pt;mso-border-top-alt:solidblack.75pt;\"valign=\"top\"width=\"74\">5.71%

3

8.57%

3

ht:black1ptsolid;padding-top:0cm;mso-border-alt:solidblack.75pt;mso-border-left-alt:solidblack.75pt;mso-border-top-alt:solidblack.75pt;\"valign=\"top\"width=\"74\">8.57%solid;border-left:black1ptsolid;padding-bottom:0cm;background-color:transparent;padding-left:5.4pt;width:104.4pt;padding-right:5.4pt;border-top:#ece9d8;border-right:black1ptsolid;padding-top:0cm;mso-border-alt:solidblack.75pt;mso-border-top-alt:solidblack.75pt;\"valign=\"top\"width=\"139\">個別計價法

1

2.86%

0

0cm;background-color:transparent;padding-left:5.4pt;width:55.5pt;padding-right:5.4pt;border-top:#ece9d8;border-right:black1ptsolid;padding-top:0cm;mso-border-alt:solidblack.75pt;mso-border-left-alt:solidblack.75pt;mso-border-top-alt:solidblack.75pt;\"valign=\"top\"width=\"74\">0

0

0

加權(quán)平均法結(jié)合個別認定法

tom:0cm;background-color:transparent;padding-left:5.4pt;width:55.5pt;padding-right:5.4pt;border-top:#ece9d8;border-right:black1ptsolid;padding-top:0cm;mso-border-alt:solidblack.75pt;mso-border-left-alt:solidblack.75pt;mso-border-top-alt:solidblack.75pt;\"valign=\"top\"width=\"74\">3>

8.57%

3

8.57%

4

11.43%

加權(quán)平均法結(jié)合先進先出法

1

2.86

%order-left-alt:solidblack.75pt;mso-border-top-alt:solidblack.75pt;\"valign=\"top\"width=\"74\">1

2.86%

1

2.86%

;mso-border-alt:solidblack.75pt;mso-border-top-alt:solidblack.75pt;\"valign=\"top\"width=\"139\">披露不清

2

5.71%

1

rder-left-alt:solidblack.75pt;mso-border-top-alt:solidblack.75pt;\"valign=\"top\"width=\"74\">2.86%ding-right:5.4pt;border-top:#ece9d8;border-right:black1ptsolid;padding-top:0cm;mso-border-alt:solidblack.75pt;mso-border-left-alt:solidblack.75pt;mso-border-top-alt:solidblack.75pt;\"valign=\"top\"width=\"74\">1

2.86%

合計

35

55.5pt;padding-right:5.4pt;border-top:#ece9d8;border-right:black1ptsolid;padding-top:0cm;mso-border-alt:solidblack.75pt;mso-border-left-alt:solidblack.75pt;mso-border-top-alt:solidblack.75pt;\"valign=\"top\"width=\"74\">100%

35

100%

35

;padding-right:5.4pt;border-top:#ece9d8;border-right:black1ptsolid;padding-top:0cm;mso-border-alt:solidblack.75pt;mso-border-left-alt:solidblack.75pt;mso-border-top-alt:solidblack.75pt;\"valign=\"top\"width=\"74\">100%從統(tǒng)計的數(shù)據(jù)中我們可以看出，存貨發(fā)出計價中加權(quán)平均法優(yōu)勢明顯。大多數(shù)鋼鐵企業(yè)選擇了能在市場價格上漲或下跌時使計算出單位本錢平均化的加權(quán)平均法，加權(quán)平均法由于其使用起來最為方便，而且在存貨計價辦法選擇存在各種不可調(diào)和的矛盾時，其作為一種在價格上漲或下跌時使計算出單位本錢平均化的辦法，受到廣闊企業(yè)的歡送。移動加權(quán)平均法與加權(quán)平均法本質(zhì)相同，只是權(quán)數(shù)不同，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用，但現(xiàn)在由于會計信息系統(tǒng)的運用，使得這種辦法的實用性有所增強，局限性已大大減少，所以也有了一定的使用范圍。個別計價法易辨認、單位價值較高的存貨，數(shù)目不是很大，容易區(qū)分其所屬批次，便于將本錢按最終產(chǎn)品歸集進去，還適用于開發(fā)產(chǎn)品，在統(tǒng)計中發(fā)現(xiàn)，一些鋼鐵企業(yè)企業(yè)也喜歡采用個別計價法與加權(quán)平均法相結(jié)合進行計價。

存貨跌價準備提取

資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當本錢低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按本錢計量;當本錢高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照本錢高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨工程計提存貨跌價準備，但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

表2上市公司存貨跌價準備計提辦法選擇統(tǒng)計表年份

計提辦法

2008

2008

2008

6.5pt;border-top:#ece9d8;border-right:windowtext1ptsolid;padding-top:0cm;mso-border-left-alt:black.75pt;mso-border-top-alt:windowtext.5pt;mso-border-bottom-alt:black.75pt;mso-border-right-alt:windowtext.5pt;mso-border-style-alt:solid;\"valign=\"top\"width=\"64\">公司數(shù)span>

百分比

公司數(shù)

百分比

xt1ptsolid;padding-top:0cm;mso-border-left-alt:black.75pt;mso-border-top-alt:windowtext.5pt;mso-border-bottom-alt:black.75pt;mso-border-right-alt:windowtext.5pt;mso-border-style-alt:solid;\"valign=\"top\"width=\"64\">公司數(shù)

百分比

單項

18

rder-left:#ece9d8;padding-bottom:0cm;background-color:transparent;padding-left:5.4pt;width:48pt;padding-right:5.4pt;border-top:#ece9d8;border-right:black1ptsolid;padding-top:0cm;mso-border-alt:solidblack.75pt;mso-border-left-alt:solidwindowtext.5pt;mso-border-top-alt:solidblack.75pt;\"valign=\"top\"width=\"64\">85.72%

31

93.94%

26

wtext.5pt;mso-border-top-alt:solidblack.75pt;\"valign=\"top\"width=\"64\">100%

類別

3

14.28%

t;mso-border-left-alt:solidblack.75pt;mso-border-top-alt:solidblack.75pt;mso-border-right-alt:solidwindowtext