增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務影響研究

PAGE29增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務影響研究【內(nèi)容摘要】財政部、國家稅務總局公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》自2009年1月1日起施行。修訂后的條例規(guī)定了增值稅由中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅,即允許企業(yè)抵扣其購進設備所含的增值稅。作為中國的第一大稅種，增值稅的轉(zhuǎn)型會對國家宏觀經(jīng)濟以及企業(yè)的經(jīng)營和投資各方面產(chǎn)生一定影響。對宏觀經(jīng)濟的影響主要是減少了國家稅收，但是對企業(yè)而言消除了生產(chǎn)型增值稅下重復征稅的問題，減輕了企業(yè)設備投資的稅收負擔；刺激了企業(yè)的投資，因而很好地促進了經(jīng)濟的發(fā)展；同時對于增強企業(yè)競爭力，更好地應對金融危機意義重大。為了更好地了解增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，本文將通過文獻研究、理論研究、描述性統(tǒng)計等方法深入研究增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)經(jīng)營的影響，并幫助企業(yè)對新的稅制下的投資和經(jīng)營活動作出科學合理的規(guī)劃，進而提高企業(yè)的整體效益，也為增值稅政策的優(yōu)化提出建議。【關(guān)鍵詞】：增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)型增值稅消費型增值稅目錄TOC\o"1-3"\h\u10031一、引言 126969（一）研究背景 1（二）17369研究目的和意義 21363（三）研究思路和方法 2274941、研究思路 215832、研究方法 24375（四）文獻綜述 3209341、研究現(xiàn)狀 3209812、研究現(xiàn)狀評述 517149二、本文研究理論基礎 629989（一）增值稅的相關(guān)基礎介紹 6305951、增值稅的定義 6181982、增值稅的特點和優(yōu)勢 6124873、增值稅的類型 654124、我國增值稅改革的歷程 854125、我國增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容 854126、我國增值稅改革的意義 954127、增值稅轉(zhuǎn)型的必要性 929989（二）最優(yōu)稅收理論基礎分析 10305951、最優(yōu)稅收理論定義及標準 10181982、最優(yōu)稅收理論主要內(nèi)容 10124873、最優(yōu)稅收理論對增值稅轉(zhuǎn)型的影響 116925三、增值稅轉(zhuǎn)型影響的理論分析 117133（一）增值稅轉(zhuǎn)型對宏觀經(jīng)濟的影響 1127216（二）增值稅轉(zhuǎn)型對不同行業(yè)的影響 127874（三）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)實際稅負的影響 1210940（四）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響 1312492（五）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務績效的影響 13283711、對企業(yè)盈利能力的影響 1365392、對企業(yè)償債能力的影響 14109253、對企業(yè)投資的影響 14109254、對企業(yè)籌資活動的影響 1525326四、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務影響的分析 157133（一）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)經(jīng)營成果的影響分析 1571331、增值稅轉(zhuǎn)型對增值稅一般納稅企業(yè)經(jīng)營成果的影響分析 1571332、增值稅轉(zhuǎn)型對增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)營成果的影響分析 167133（二）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析 1771331、增值稅轉(zhuǎn)型對增值稅一般納稅企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析 1771332、增值稅轉(zhuǎn)型對增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析 187133（三）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)納稅的影響分析 1825326五、增值稅轉(zhuǎn)型過程中遇到的實際問題及對策 19887714832（一）增值稅轉(zhuǎn)型過程中遇到的實際問題 1971331、完成轉(zhuǎn)型后增值稅稅制仍有待完善 1971332、農(nóng)產(chǎn)品收購行為和發(fā)票管理上的不完善 2071333、納稅人認定標準和日常管理存在的問題 2071334、現(xiàn)行的一些稅收管理制度存在不適應的問題 2071335、增值稅轉(zhuǎn)型過程中日常征管遇到的新問題 2114832（二）對增值稅轉(zhuǎn)型的建議和對策 2171331、對企業(yè)經(jīng)營管理的建議 2171332、對增值稅轉(zhuǎn)型政策的建議 2271333、對征收管理的建議 2410589六、研究的結(jié)論 26一、引言（一）研究背景財政部、國家稅務總局公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，新修訂的增值稅實施細則自2009年1月1日起施行，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人對其新購進設備所含的進項稅額進行抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型即將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，也稱作增值稅改革或增值稅轉(zhuǎn)型改革。在生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除，這樣就造成增值稅抵扣鏈條的斷裂，造成重復征稅；而實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。增值稅作為中國第一大稅種，其收入占國家稅收收人總額的35%以上，地位舉足輕重具有稅收的一般作用，即增加財政收人、體現(xiàn)公平分配，其轉(zhuǎn)型本身絕非增值稅改革的終結(jié)。增值稅具有稅收的一般作用，即增加財政收入、體現(xiàn)公平分配，其轉(zhuǎn)型本身絕非增值稅改革的終結(jié)。通過進一步改革使得增值稅充分發(fā)揮其特有優(yōu)勢，真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣，并加快推動中國稅收立法進程是一個更大的命題。隨著國家宏觀調(diào)控力度加大，經(jīng)濟環(huán)境趨于理性，為促進中部地區(qū)崛起，縮小地域經(jīng)濟差距，實現(xiàn)中部地區(qū)經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展，黨中央、國務院作出了增值稅改革的決定也是我國綜合國力增強后，保證國民經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展的必然，是稅制改革和國家現(xiàn)行財政經(jīng)濟政策的重大調(diào)整。增值稅轉(zhuǎn)型改革是自企業(yè)所得稅“兩稅合并”以來稅制改革的又一個新突破。在經(jīng)受金融風暴肆虐全球、嚴重沖擊了我國實體經(jīng)濟的大背景下，國家及時出臺增值稅轉(zhuǎn)型政策，不僅體現(xiàn)了短期內(nèi)緩解企業(yè)壓力、擴大內(nèi)需、應對金融危機、確保宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的要求，也意味著我國稅收體制進一步完善，是構(gòu)建和諧社會、踐行全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學發(fā)展觀的必然舉措。增值稅轉(zhuǎn)型改革的全面推開，將帶來以下方面的促進效應：一是有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。實行消費型增值稅后，由于對本期購入的固定資產(chǎn)進項稅一次性全額扣除，意味著固定資產(chǎn)購進越多，本期所納增值稅越小，利于企業(yè)擴大資本積累，加速設備更新。企業(yè)采用先進技術(shù)，既有利于資本有機構(gòu)成高的企業(yè)發(fā)展，又有利于基礎產(chǎn)業(yè)的資金投入。整體上緩解我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不舍理的狀況；二是這項改革將使增值稅稅制更加完善，增值稅的“鏈條”也將更加完整。稅收制度應遵循中性原則，而增值稅轉(zhuǎn)型改革的全面推開正是稅制中性原則的具體體現(xiàn)，這項改革可以在很大程度上減少稅收對市場機制的扭曲。消費型增值稅則降低企業(yè)經(jīng)營成本,調(diào)動企業(yè)進行技術(shù)更新和改造的積極性,并將新的技術(shù)和設備快速投到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，增加技術(shù)含量，促進全社會固定資產(chǎn)投資較快增長,為企業(yè)和社會創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益；效應三是促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放以來，我國長期實施生產(chǎn)型增值稅,由于稅負不平等而造成了企業(yè)向沿海地區(qū)投資集中，導致東西部經(jīng)濟發(fā)展差距的進一步加大。增值稅轉(zhuǎn)型之后，促進了內(nèi)陸地區(qū)資源型、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)較快發(fā)展，逐步縮小不同區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展差距,而且增值稅轉(zhuǎn)型改革實現(xiàn)出口徹底退稅，增強國際競爭力。消費型增值稅遵循終點退稅原則，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，提高商品的內(nèi)在使用價值，使商品價格能夠真實、準確反映本國的生產(chǎn)狀況，提高國際競爭力。（二）研究目的和意義增值稅作為我國稅收的重要來源，征稅范圍廣泛，稅額金額高，對財政收入的貢獻巨大。本文將研究增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)經(jīng)營的影響，同時幫助企業(yè)對新的稅制下的投資和經(jīng)營活動作出科學合理的規(guī)劃，進而提高企業(yè)的整體效益；并為增值稅政策的優(yōu)化提出建議。現(xiàn)在的文獻資料針對增值稅轉(zhuǎn)型對我國企業(yè)產(chǎn)生的實際影響特別是財務影響不是很多，實例研究更加少，因此進行更加系統(tǒng)和深入的研究很有必要。（三）研究思路和方法1、研究思路本文將通過文獻研究、理論研究、比例研究法、描述性統(tǒng)計等方法深入研究增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)經(jīng)營的影響，經(jīng)營影響包括了企業(yè)盈利能力、企業(yè)償債能力、企業(yè)投資以及企業(yè)籌資活動。2、研究方法本文主要的研究方法有文獻分析法，理論研究法和比例研究法等。（1）文獻分析法通過查閱國內(nèi)外近年來已有期刊和學術(shù)論文，分析提煉其中的重要觀點進行思考研究，得出一般性結(jié)論和發(fā)現(xiàn)新思路。在已有研究的基礎上，進行補充和實證分析。（2）理論研究法從理論方面對增值稅及增值稅轉(zhuǎn)型的基本情況進行系統(tǒng)闡述；運用舉例推導和數(shù)學演算從理論角度對增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的影響作出理論分析。（3）比例研究法分析研究增值稅的構(gòu)成因素、相互關(guān)系以及影響因素，搜集并分類相關(guān)的事實資料并根據(jù)經(jīng)驗和事實進行檢驗，據(jù)此得到增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)產(chǎn)生的短期和長期的生產(chǎn)經(jīng)營活動影響。（四）文獻綜述1、研究現(xiàn)狀現(xiàn)有的國內(nèi)文獻資料分析了增值稅轉(zhuǎn)型對宏觀經(jīng)濟的影響，也分析了對不同行業(yè)，不同區(qū)域的企業(yè)的影響。對宏觀經(jīng)濟的影響主要是減少了國家稅收，但是刺激了企業(yè)的投資，因而很好的促進經(jīng)濟的發(fā)展；同時對于增強企業(yè)競爭力，更好地應對金融危機意義重大。對于企業(yè)的影響主要集中在四個方面：對不同行業(yè)的影響不同，有減輕企業(yè)稅負的作用，能夠促進固定資產(chǎn)投資，對企業(yè)財務信息和績效也有積極影響。（1）增值稅轉(zhuǎn)型對不同行業(yè)的影響程度郝艷華王晨張霞(2012)［1］認為增值稅轉(zhuǎn)型對煤炭企業(yè)的積極影響：有利于煤炭企業(yè)技術(shù)進步，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化調(diào)整并推動專業(yè)化生產(chǎn)，增強煤炭企業(yè)的競爭實力。同時也有不利影響：實行增值稅轉(zhuǎn)型后，煤炭稅負仍然居高不下。煤炭行業(yè)內(nèi)部經(jīng)營受到影響；進一步加重煤炭企業(yè)的負擔；不利于煤炭工業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展等問題。曹曉麗胡璟(2012)［2］以紡織業(yè)上市公司為特定研究對象，通過線性回歸分析的方法研究得出的結(jié)論是：增值稅轉(zhuǎn)型可以提高企業(yè)績效。楊艷艷(2012)［3］在研究中卻發(fā)現(xiàn)，風力發(fā)電企業(yè)作為增值稅納稅環(huán)節(jié)比較特殊的一類企業(yè)，卻因增值稅轉(zhuǎn)型而糾結(jié)。她以內(nèi)蒙古的某風能有限公司為例，認為轉(zhuǎn)型對其財務狀況有影響，風電優(yōu)于其他行業(yè)的即征即退50%的稅收優(yōu)惠無從體現(xiàn)；同時風電企業(yè)購入設備的增值稅進項稅額由“一次性退稅”改為“分期抵稅”，增加了資金占用成本，影響了現(xiàn)金流。楊友孝利煥義(2012)［4］以珠三角外向型企業(yè)數(shù)據(jù)為基礎，研究結(jié)果表明當年新增允許抵扣固定資產(chǎn)多的企業(yè)受增值稅轉(zhuǎn)型影響較大，反之則較??；增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)投資較多的電信行業(yè)影響較大，對固定資產(chǎn)投資較少的房地產(chǎn)業(yè)行業(yè)影響較??；增值稅轉(zhuǎn)型對區(qū)域的影響程度也不相同，與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平并不完全一致，各個地區(qū)外向型企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型情況并不能很好地代表當?shù)氐膶嶋H經(jīng)濟發(fā)展水平。王素榮、付博(2011)［5］采用實證分析的方法，認為采掘業(yè)、水電煤氣供應業(yè)和制造業(yè)是增值稅轉(zhuǎn)型受益較大的行業(yè)。同時增值稅轉(zhuǎn)型使得上市公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益都有所提高，對上市公司經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生了明顯的有利作用。（2）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負的影響宋英華金瑛(2012)［6］認為增值稅轉(zhuǎn)型改革已基本實現(xiàn)其預期效果，消費型增值稅不僅可以為企業(yè)減少負擔，從長遠來看，促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟增長模式的轉(zhuǎn)變，刺激經(jīng)濟發(fā)展。駱陽、肖俠(2010)［7］以上海證券交易所公開披露的江蘇省上市公司2008年年報為樣本數(shù)據(jù)，分析得出的結(jié)論是：一方面增值稅的轉(zhuǎn)型，將使高新技術(shù)企業(yè)增值稅的應納稅額降低，并且無論是在應納稅額上，還是在稅負率上，都遠遠高于非高新技術(shù)企業(yè)。另一方面增值稅轉(zhuǎn)型后江蘇省滬市上市公司的整體稅收負擔將大幅度下降。（3）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響譚文凱(2012)［8］通過選擇制造業(yè)和交通運輸業(yè)上市公司財務數(shù)據(jù)，利用差分內(nèi)差分模型，分析增值稅轉(zhuǎn)型對微觀企業(yè)的固定資產(chǎn)投資決策的影響。得出結(jié)論：增值稅轉(zhuǎn)型顯著地促進了企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資，同時，企業(yè)的營業(yè)利潤也有一定程度的增加。李嘉明李蘇婭(2007)［9］借助數(shù)學模型對增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)的投資影響這一現(xiàn)實問題進行了實證分析。得到了結(jié)論增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)增值稅實際稅負都普遍降低,對固定資產(chǎn)投資起了一定的積極作用，受益較大的是資本密集程度較高同時產(chǎn)品附加值較低的傳統(tǒng)行業(yè)。王澤霞李蘭(2012)［10］我國增值稅轉(zhuǎn)型有利于促進信息技術(shù)類企業(yè)增加機器設備類固定資產(chǎn)投資，且對資本構(gòu)成相對高的信息技術(shù)業(yè)制造類企業(yè)的激勵效應高于服務類企業(yè)。（4）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務信息的影響李彩霞(2012)［11］通過研究認為：增值稅轉(zhuǎn)型將增加企業(yè)凈利潤；提高經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量；降低負債，提高短期負債能力。劉玉龍倪麟任國良(2012)［12］以制造業(yè)類上市公司為研究對象，通過描述性統(tǒng)計的方法，得出結(jié)論是短期來看增值稅轉(zhuǎn)型政策對凈資產(chǎn)收益率的影響較小，在短期內(nèi)會增加股東財富；但從一個較長的時期來看，由于增值稅轉(zhuǎn)型政策對投資、對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會產(chǎn)生較大的調(diào)控作用，制造業(yè)類公司的凈資產(chǎn)收益率會有提高，股票價格也會相應提高。朱林(2012)［13］通過實例“金益化工”研究實行消費型增值稅對企業(yè)帶來的影響變化并加以分析論證。通過分析可見，稅制改革有利于減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，而且投資效率隨著固定資產(chǎn)逐年折舊而得以持續(xù)和上升，有利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。王素榮,蔣高樂(2010)［14］研究了增值稅轉(zhuǎn)型后各行業(yè)的受益程度,發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型受益較大的行業(yè)有采掘業(yè)、電力煤氣及水生產(chǎn)供應業(yè)和制造業(yè)。接著,研究了增值稅轉(zhuǎn)型對上市公司財務的影響程度,通過對上市公司的財務指標在增值稅轉(zhuǎn)型前后變化的分析,發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的經(jīng)營和投資將會產(chǎn)生直接重大的影響。2、研究現(xiàn)狀評述現(xiàn)有的研究對增值稅的內(nèi)容有了較全面的研究，增值稅對宏觀經(jīng)濟有著重要的影響，轉(zhuǎn)型會使國家的稅收收入減少，但是由于刺激了企業(yè)的投資活動，因而促進了經(jīng)濟的進一步發(fā)展。轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響研究也較全面，覆蓋了投資活動、經(jīng)營績效、稅負、以及不同行業(yè)的差異等等。但是現(xiàn)在的研究針對增值稅轉(zhuǎn)型對我國企業(yè)產(chǎn)生的實際影響特別是以實例為基礎的財務影響不是很多，因此我需要進行更加深入的研究。二、增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)財務概述及本文研究理論基礎（一）增值稅概述1、增值稅的定義增值稅是對生產(chǎn)經(jīng)營單位銷售貨物的增值額征收的并由消費者或使用單位承擔的一種流轉(zhuǎn)稅，即生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物時，向消費者或使用單位收取的銷項稅金與購進貨物時支付的進項稅金之差為增值稅稅金。增值稅實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅。但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。2、增值稅的特點（1）征稅范圍廣，稅源充裕。增值稅的課稅對象是商品生產(chǎn)、流通過程中或提供勞務時實現(xiàn)的增值額，就是人們在生產(chǎn)勞動中新創(chuàng)造的價值額，由于人們不論是從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、工業(yè)品生產(chǎn)，還是經(jīng)營商品批發(fā)、零售業(yè)務或提供服務，都會在勞動過程中創(chuàng)造商品和勞動的附加值，因此，增值稅可以課征于社會經(jīng)濟活動的各個部門，領(lǐng)域，環(huán)節(jié)。（2）增值稅具有多環(huán)節(jié)征稅的特征，是一種新興的流轉(zhuǎn)稅。增值稅由于只對貨物或勞務銷售環(huán)節(jié)中沒有征過稅那部分增值額征稅，而對轉(zhuǎn)移到銷售額中在以前環(huán)節(jié)以征過的那部分不再征稅，從而有效地解決了重復征稅的問題。因此，人們將增值稅稱為一種對傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅種去弊存利的新型流轉(zhuǎn)稅。（3）增值稅對資源配置不會產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應。一種貨物或勞務在其生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，不管經(jīng)歷多少生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)，實行增值稅是都是對其銷售中的增值額的征稅，擠兌銷售額中屬于企業(yè)或勞動所創(chuàng)造的，沒有征過稅的那部分銷售額進行征稅，而對銷售額中屬于轉(zhuǎn)移過來的，以前環(huán)節(jié)征過稅的那一部分銷售額則不再征稅，這就是是增值稅對經(jīng)濟活動的干擾大為減弱，從而不至于扭曲市場機制對資源配置的基礎性調(diào)節(jié)作用。（4）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者承擔全部稅款。增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，本來就具有稅負轉(zhuǎn)嫁的可能性。對應稅商品各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營者而言，他們作為增值稅的納稅人，只是把從購買者那里收取的稅轉(zhuǎn)交給政府，而經(jīng)營者本身未承擔增值稅稅款。這樣，隨著交易活動在應稅商品的各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)逐次展開，應稅商品的經(jīng)營者在出售商品的同時，因為政府從購買者那里收取了該應稅商品所承擔的稅款，當應稅商品銷售給最終消費者時，該商品在以前所有環(huán)節(jié)已繳納的稅款連同本環(huán)節(jié)的稅款，片全部轉(zhuǎn)嫁給了最終的消費者?？梢?，增值稅的稅收負擔具有完全的轉(zhuǎn)嫁性，作為納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營者并非增值稅的真正負擔者最終消費者實際上是增值稅的最后歸宿，因此增值稅屬于典型的間接稅。3、增值稅的類型增值稅分為三種類型，其根本區(qū)別在于課征增值稅時，對企業(yè)當年購入的固定資產(chǎn)價值如何進行稅務處理，三種對固定資產(chǎn)價值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小。（1）生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款，作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括增值稅納稅人新創(chuàng)造的價值外，還包括當期計入成本的外購固定資產(chǎn)價款部分，即法定增值額相當于當期工資、利息、租金、利潤等理論增值額和折舊之和。從整個國民經(jīng)濟來看，這一課稅基數(shù)大體相當于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，故稱為生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅在征稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅進項稅額。該種類型的增值稅的特點是：法定增值額大于理論增值額，對固定資產(chǎn)存在重復征稅，而且越是資本有機構(gòu)成高的行業(yè)，重復征稅就越嚴重；不利于鼓勵投資，但可以保證財政收入。我國增值稅轉(zhuǎn)型前采用的就是該種類型的增值稅。目前，生產(chǎn)型增值稅主要為印度尼西亞采用。（2）收入型增值稅。收入型增值稅是指對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當期計入產(chǎn)品價款的折舊部分，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當于當期工資、利息、租金和利潤等各增值項目之和。從整個國民經(jīng)濟來看，這一課稅基數(shù)相當于國民收入部分，故稱為收入型增值稅。該類型的增值稅的特點是：法定增值額與理論增值額一致，從理論上講是一種標準的增值稅。但由于外購固定資產(chǎn)價款是以計提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值的，且轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購憑證，故給憑發(fā)票扣稅的計算方法帶來困難，從而影響了這種方法的廣泛采用。目前，主要有阿根廷、摩洛哥及部分中東歐國家采用。（3）消費型增值稅。消費型增值稅是指計算增值稅時，允許將當期外購固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅進項稅額在購入的當期一次性全部扣除作為課稅基數(shù)的法定增值額相當于納稅人當期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料價款后的余額。從整個國民經(jīng)濟來看，這一課稅基數(shù)僅限于消費資料價值的部分，故稱為消費型增值稅。該類型的增值稅在購進固定資產(chǎn)的當期，因扣除額大大增加，會減少財政收入，但將鼓勵企業(yè)投資。這種方法最宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計算方法。因為憑固定資產(chǎn)的外購發(fā)票可以一次將其已納稅款全部扣除，既便于操作，也便于管理，所以是三種類型中最先進、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。目前，該類型增值稅為歐盟各國及許多發(fā)達國家和發(fā)展中國家所采用，也是增值稅發(fā)展的主流。我國于2009年4、我國增值稅改革的歷程

（1）我國在1984年建立起具有中國特色的增值稅。我國自1979年下半年開始引進增值稅并在極少數(shù)地區(qū)試點。從1983年1月起，我國在全國范圍內(nèi)的兩大行業(yè)和三種產(chǎn)品試行增值稅。1984年10月，結(jié)合國營企業(yè)第二步利改稅，我國對原工商稅進行了改革，將其劃分為產(chǎn)品稅、增值稅和營業(yè)稅，至此，我國正式建立了具有中國特色的增值稅。1986年，財政部頒發(fā)了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，完善了增值稅的計稅方法，使增值稅向著統(tǒng)一和簡化的方向邁進了一步。當時我國實行的增值稅由于距國際規(guī)范化的增值稅相差甚遠，所以并不是真正的增值稅。（2）我國在1994年建立了規(guī)范的“生產(chǎn)型增值稅”。1993年12月13日，國務院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，12月25日，財政部下發(fā)了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，二者同時于1994年1月1日起施行。我國在1994年實行的新增值稅，對原有的增值稅進行了全面、徹底的改革，按照國際通行的做法建立了規(guī)范化的“生產(chǎn)型增值稅”，并以增值稅改革為核心建立了新的流轉(zhuǎn)稅制格局。新流轉(zhuǎn)稅法以實行全面的“增值稅”為主，在征收“增值稅”（3）我國從2004年起推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革試點從2004年7月1日起，財政部門在東北地區(qū)的八大行業(yè)開始實施增值稅轉(zhuǎn)型改革試點，試點只在部分行業(yè)中實施，并且只采用了進項稅增量抵扣，即納稅人當年準予抵扣的所列進項稅額一般不超過當年新增增值稅稅額，當年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額應留待下年抵扣。2007年7月1日，增值稅轉(zhuǎn)型改革“挺進中原”，中部地區(qū)六省的26個老工業(yè)基地城市的八大行業(yè)實行擴大增值稅抵扣范圍的試點改革。財政部、國家稅務總局2008年7月4日宣布，東北老工業(yè)基地現(xiàn)行擴大增值稅抵扣范圍試點政策適用于內(nèi)蒙古東部地區(qū)。2008年8月1日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)《汶川地震受災嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知，主要涉及四川、甘肅和陜西三省被確定為極重災區(qū)和重災區(qū)的51個縣（市、區(qū)）。將汶川地震受災嚴重地區(qū)納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點范圍。（4）我國從2009年1月1日起在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。2008年11月9日，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，確定了當前要實行積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，同時提出了擴大內(nèi)需、促進經(jīng)濟增長的十項措施。會議決定自2009年1月5、我國增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

（1）新購固定資產(chǎn)進項稅額納入增值稅抵扣范圍新《條例》第10條將固定資產(chǎn)從不能從銷項稅額抵扣的進項稅額項目中刪除，這意味著自2009年起凡購置機器設備取得的增值稅發(fā)票即可予以抵扣銷項稅額，但與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外，從而標志著我國增值稅政治從生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)換。新《條例》中準予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的機器設備，房屋、建筑物等不得抵扣進項稅額。值得注意的是，新《條例》僅僅準予抵扣2009年1（2）改革范圍覆蓋全國，取消地區(qū)與行業(yè)限制2004年、2007年及2008年擴大增值稅抵扣范圍試點僅涉及了部分地區(qū)的部分行業(yè)，且試點辦法有所不同。此次改革則是在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實施，原先實行擴大增值稅抵扣范圍試點政策的東北、中部、內(nèi)蒙古東部地區(qū)以及四川汶川地震受災嚴重地區(qū)也都納入增值稅轉(zhuǎn)型改革的總體范疇內(nèi)，執(zhí)行相同的政策。（3）稅率的變化為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低到3%。（4）取消了與生產(chǎn)型增值稅相關(guān)的優(yōu)惠政策新《條例》刪除了執(zhí)行進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策。（5）采用全額抵扣方法，不再采用試點地區(qū)的增量抵扣辦法。

(6)取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策；同時，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復到17%。

7、增值稅轉(zhuǎn)型的必要性我國所面臨的國內(nèi)、國際經(jīng)濟形勢從20世紀90年代開始，就發(fā)生了很大的變化。主要表現(xiàn)在以下幾方面：(1)由資源約束型經(jīng)濟轉(zhuǎn)為需求約束型經(jīng)濟，要使當前經(jīng)濟能夠持續(xù)、平穩(wěn)發(fā)展就需要刺激投資、拉動消費、克服通貨緊縮。(2)當前國際稅收改革趨向于減稅，以不含稅價格出口產(chǎn)品是世界各國通行的做法，也是提高本國產(chǎn)品競爭能力的一項重要舉措。由于我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，稅款抵扣不足，即使按照增值稅法定稅率計算退稅，出口產(chǎn)品仍然含有一定的增值稅。產(chǎn)品出口成本中，由于固定資產(chǎn)價值所含已征稅款得不到退稅，不利于擴大我國產(chǎn)品出口。這樣可以使產(chǎn)品成本降低，國際競爭能力相對有所提高。(3)減輕緩解企業(yè)的投資負擔，對企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整起到了促進作用，加快了企業(yè)設備的更新速度，企業(yè)的裝備水平和技術(shù)方面都有提高和升級。在轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購設備將納入進項稅額的抵扣范圍，整體稅負將有所下降。所以，將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復到17%，有利于公平稅負、規(guī)范稅制、促進資源節(jié)約和綜合利用。(4)生產(chǎn)型增值稅存在重復征稅的不合理性。由于我國推行的是“生產(chǎn)型”而非“消費型”增值稅，對外購固定資產(chǎn)所含增值稅款不予抵扣，因此，仍存在重復課稅現(xiàn)象，并由于企業(yè)資本有機構(gòu)成不同，重復課稅的程度也不一，在一定程度上仍然阻礙了市場經(jīng)濟的發(fā)展。（5）增值稅抵扣項目審核比較困難。由于外購固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，在實際工作中就出現(xiàn)了如何準確劃分固定資產(chǎn)與非固定資產(chǎn)的問題。雖然財務會計制度對此做出了規(guī)定，但具體到一些單位價值超過標準、但使用年限不夠，或使用年限較長、單位價值卻不到標準的項目，尤其是低值易耗品和修理零配件，是否作為固定資產(chǎn)，容易與企業(yè)發(fā)生分歧。同時，一些企業(yè)為了達到多抵扣的目的，往往將大修理化整為零，增加了稅收管理工作的難度。（6）不法分子利用扣稅差異，偷逃國家稅收。目前我國增值稅允許抵扣的憑證種類多，扣除率不一，加上主要是依靠人工審核，辨別真?zhèn)屋^難，一些不法分子利用扣稅差異，大肆偷騙國家稅款，使國家利益受損。（7）增值稅轉(zhuǎn)型改革將消除生產(chǎn)型增值稅制存在的重復征稅因素，降低企業(yè)設備投資的稅收負擔，有利于鼓勵投資和促進企業(yè)技術(shù)進步，增強企業(yè)的國際競爭力。同時，增值稅轉(zhuǎn)型后可以減輕小規(guī)模納稅人的負擔，由于小規(guī)模納稅人按照簡易辦法計算繳納增值稅，不抵扣進項稅額，其增值稅負擔不會因轉(zhuǎn)型改革降低。因此，主要措施就是降低其增值稅率?？紤]到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此轉(zhuǎn)型改革后，將小規(guī)模納稅人6%與4%的兩檔稅率統(tǒng)一降低至3%，很大程度上減輕了小規(guī)模納稅人的負擔。（二）最優(yōu)稅收理論基礎分析1、最優(yōu)稅收理論定義及其標準最優(yōu)稅收理論是研究如何以最經(jīng)濟合理的辦法征收某些大宗稅款的理論。最優(yōu)稅制理論是建立在系列嚴格的假設前提之下的，其中最重要的假設有三個:(1)完全競爭市場假設;(2)行政管理能力假設，即任何稅收工具的使用都不受政府行政管理能力的限制(總量稅例外)，并且行政管理費用是相當?shù)土?(3)標準福利函數(shù)假設，標準福利函數(shù)給定了衡量最優(yōu)稅制的目標，即實現(xiàn)福利最大化;［15］2、最優(yōu)稅收理論的主要內(nèi)容。最優(yōu)稅收理論一般包括三個方面的內(nèi)容:最優(yōu)商品稅理論、最優(yōu)所得稅理論、商品稅與所得稅的組合理論。最優(yōu)商品稅理論研究在既定的財政收入目標下，應當如何對各商品課稅，才能做到效率損失最小;最優(yōu)所得稅理論旨在分析和解決課稅在公平和效率之間的權(quán)衡取舍問題;商品稅和所得稅的組合理論這種比較兩者之間的優(yōu)劣問題。最優(yōu)稅收在實質(zhì)上就是從公平和效率的意義上使得社會福利最大化的稅收，或者說是在社會對公平的期望程度一定的情況下，實現(xiàn)社會公平與經(jīng)濟效率最佳平衡的征稅方式。3、最優(yōu)稅收理論對增值稅轉(zhuǎn)型的影響一方面，最優(yōu)稅收理論運用尋求權(quán)衡公平和效率的原則和方法，是在一定假定下，以減少稅收抑制性效應的分析體系。從方法論上講，最優(yōu)稅收理論是數(shù)學中最優(yōu)化方法應用于經(jīng)濟問題的結(jié)果，是在一定假設條件下求極值而得出的規(guī)則。這對于我們設計和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)是有一定的理論指導意義的。另一方面，最優(yōu)稅收理論促使人們在進行決策時更加理性。在可行的情況下，應當對需求較缺乏彈性的商品課以較重的稅收以減少稅收的額外負擔，但如果這些商品主要由低收入者所消費，那么出于公平考慮，應當對其以較低的稅率課稅。最優(yōu)稅收理論雖然提出了一些指導稅制設計的一般性原則，但運用這些原則在增值稅轉(zhuǎn)型中運用、而且在第一次就達到最優(yōu)的觀念是不切合實際的。現(xiàn)實的做法是通過對增值稅轉(zhuǎn)型進行一系列旨在提高社會福利的改革，以逐漸接近最優(yōu)的稅收制度。所以我們應該把最優(yōu)稅收理論和稅收改革結(jié)合起來分析。通過比較不同稅種或稅率籌集一單位政府收入的社會邊際成本，并用最低成本的稅收來代替成本較高的稅收，并由此找出用最小成本籌集稅收收入的方法。實際上，最優(yōu)稅收理論的大多數(shù)模型我們在稅收改革分析中都可以采用。具體地說，最優(yōu)稅收理論可以用來對各種稅制改革方案進行詳細的測算，借助社會福利函數(shù)可以辨別出不同方案的優(yōu)劣，但使用標準模型時應注意它們的不同之處。增值稅稅制改革不是尋找最佳的而是較好的稅收制度。本文旨在評價、運用最優(yōu)稅收理論的主要內(nèi)容，并在此基礎上，得出對我國的增值稅轉(zhuǎn)型改革的政策啟示。三、增值稅轉(zhuǎn)型影響的理論和對財務分析（一）增值稅轉(zhuǎn)型理論影響分析增值稅轉(zhuǎn)型對宏觀經(jīng)濟的影響主要是減少了國家的稅收收入，進而減少了國家財政收入，但同時刺激了企業(yè)的投資，因而很好的促進產(chǎn)業(yè)的升級以及整體經(jīng)濟的發(fā)展；同時對于增強企業(yè)競爭力，更好地應對金融危機也意義重大。增值稅轉(zhuǎn)型對于不用行業(yè)的影響并不相同，一般認為采掘業(yè)、水電煤氣供應業(yè)和制造業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后受益較大，然而對于風力發(fā)電和煤炭采集等企業(yè)受益很小甚至會有負面的影響。一般來說當年新增允許抵扣固定資產(chǎn)多的企業(yè)受增值稅轉(zhuǎn)型影響較大，反之則較小；增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)投資較多的行業(yè)影響較大，反之則較??；增值稅轉(zhuǎn)型對區(qū)域的影響程度也不相同，與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平并不完全一致，各個地區(qū)外向型企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型情況并不能很好地代表當?shù)氐膶嶋H經(jīng)濟發(fā)展水平。1、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)實際稅負的影響增值稅轉(zhuǎn)型改革已基本實現(xiàn)其預期效果，由于購進的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣銷項稅，必將減少增值稅額，以及相關(guān)的城建稅和教育費附加，減輕了企業(yè)的稅費。因此消費型增值稅不僅可以為企業(yè)減少負擔，從長遠來看，促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟增長模式的轉(zhuǎn)變，刺激經(jīng)濟發(fā)展。如果使用生產(chǎn)型增值稅，那么企業(yè)購進固定資產(chǎn)的全部支出包括買價、進項稅、以進項稅為基礎的城建稅和教育附加、含增值稅的運輸費用（可能包含增值稅的安裝費用）。舉例說明：假設A企業(yè)購進不需要安裝的固定資產(chǎn)，不含稅價是1000萬，直線折舊法，折舊年限是10年（殘值0），名義所得稅率25%，名義增值稅率17%，城建和教育附加為10%，同期銀行貸款利率是5%（不計運費）計算生產(chǎn)型及消費型下的實際稅費支出。生產(chǎn)型增值稅：購進固定資產(chǎn)的進項稅17%1000*17%=170城建稅及教育附加10%170*10%=17進項稅中每年計提折舊的部分170/10=17因折舊而少繳的所得稅25%17*25%=4.25少繳的所得稅中城建稅及教育附加17*25%=4.25少繳的所得稅中城建稅及教育附加（現(xiàn)值）4.25*（1+5%）-1=4.04少繳的所得稅中每年進項稅折扣額合計（現(xiàn)值）4.25*（1+5%）-1+4.25*（1+5%）-2++4.25*（1+5%）-10=32.82企業(yè)實際稅費支出：170+17-32.82-4.04=150.14（萬元）消費性增值稅：企業(yè)購入固定資產(chǎn)的賬面價值僅有買價、扣除稅費后的運輸費用。當期直接減少了增值稅額187萬元，同時城建稅及教育附加也為0。每年少計提折舊額17萬元，因此由折舊而少繳的所得稅和城建及教育附加費用相比生產(chǎn)型增加了34.86(32.82+4.04)萬元。企業(yè)實際稅費支出比生產(chǎn)型增值稅下減少了：170+17-34.86=150.14萬元由此可見增值稅轉(zhuǎn)型對于減輕企業(yè)稅收負擔的巨大積極意義。2、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響與生產(chǎn)型增值稅相比，消費型增值稅有著極大的優(yōu)勢。消費型增值稅允許企業(yè)的全部固定資產(chǎn)可以在購入的當期一次性將已繳的增值稅款計入進項稅用以抵扣銷項稅，進而減少了企業(yè)的稅務支出。一般來說轉(zhuǎn)型對企業(yè)的固定資產(chǎn)投資有著積極的意義。其中受益較大的是資本密集程度較高同時產(chǎn)品附加值較低的傳統(tǒng)行業(yè)。這是因為購進固定資產(chǎn)不僅能夠減輕企業(yè)的稅負，也能通過增加的固定資產(chǎn)擴大產(chǎn)量，獲得更多的營業(yè)和銷售收入，推動企業(yè)的升級，提高企業(yè)競爭力，獲得更長遠的發(fā)展。3、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務績效的影響從理論上看，增值稅轉(zhuǎn)型對于企業(yè)的財務信息和績效水平均有有促進作用。上章已經(jīng)有所介紹，企業(yè)的財務績效可以從以下幾個方面來衡量，企業(yè)的盈利能力、償債能力和現(xiàn)金流狀況、投資及籌集情況。具體來說，由于增大了固定資產(chǎn)的投資，企業(yè)的盈利能力會有所提高；由于減少了稅務支出，企業(yè)的流動性會增加，進而企業(yè)的償債能力也會提高；由于現(xiàn)金流入的增加和現(xiàn)金流出的減少，企業(yè)的現(xiàn)金流狀況也會得到改善。1）對企業(yè)盈利能力的影響。由于稅負減輕以及營業(yè)收入的增加，增值稅轉(zhuǎn)型會增加企業(yè)的凈利潤。短期來看增值稅轉(zhuǎn)型政策對凈資產(chǎn)收益率的影響較小，在短期內(nèi)會增加股東財富；但從一個較長的時期來看，由于增值稅轉(zhuǎn)型政策對投資、對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會產(chǎn)生較大的調(diào)控作用，制造業(yè)類公司的凈資產(chǎn)收益率會有提高，股票價格也會相應提高。這是由于在我國目前的會計制度下，由于應納增值稅稅額本身不是利潤表的項目，因此，增值稅對凈資產(chǎn)收益率的影響主要是通過城市維護建設稅和教育費附加以及固定資產(chǎn)折舊項目影響利潤，進而影響凈資產(chǎn)收益率指標，而這種影響是輕微的。2）對企業(yè)償債能力的影響。理論上，由于增值稅稅額減輕，使得資產(chǎn)負債表上的應交稅費減少，進而流動負債和負債總額均有所減少，流動比率和速動比率有所增加，提高了企業(yè)的流動性，提高短期負債能力。但是企業(yè)的負債水平與許多因素有關(guān)，稅負的金額也僅占企業(yè)流動負債的一小部分，因此增值稅稅額的減輕對于企業(yè)償債能力的影響是有限的。3）對企業(yè)投資的影響。20多年來我國經(jīng)濟以高投入、高消耗和低產(chǎn)出、低效率的粗放型增長方式持續(xù)高速增長。因此，增值稅轉(zhuǎn)型可以通過建筑投資和設備投資的差異性稅收政策，構(gòu)建由投資總量增長模式向技術(shù)增長模式轉(zhuǎn)變的制度激勵機制。由于進項稅額的抵扣對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設備投資，促進企業(yè)設備投資與配套投資大幅度的增加。另外增值稅轉(zhuǎn)型對設備投資的回報要求降低了，企業(yè)設備投資計劃的可行性分析將會有更大的可能性通過。企業(yè)的投資行為也主動的向國家政策靠攏，一方面是根據(jù)稅收中性的考慮，對企業(yè)來說是個好消息，企業(yè)主動配合實施轉(zhuǎn)型，期待能夠由于稅負公平而使企業(yè)的競爭地位有所改善；另一方面企業(yè)會對轉(zhuǎn)型的推行路徑產(chǎn)生影響，為獲得并保持轉(zhuǎn)型帶來的超額收益，企業(yè)有強烈的動機來采取行動，并有可能對轉(zhuǎn)型的實施產(chǎn)生不利影響。由于增值稅抵扣直接減少了利息資本化后的入賬固定資產(chǎn)成本，增值稅抵扣金額轉(zhuǎn)入了企業(yè)利潤，從而有效提高了以后年度的投資收益率。因此，增值稅轉(zhuǎn)型會直接強烈刺激企業(yè)投資，從而連鎖帶動社會和民間資本投資。房屋建筑物的投資和機器設備的投資被稱之為企業(yè)固定資產(chǎn)的投資。在增值稅轉(zhuǎn)型后，同樣作為固定資產(chǎn)投資的房屋建筑物所包含的稅款不能給予抵扣，而作為固定資產(chǎn)投資的機器設備所包含的稅款可以抵扣，這樣一來，房屋建筑物投資的成本是不變的，機器設備投資的成本由原來的含稅成本變成了不含稅成本。因此，企業(yè)為了能夠獲得增值稅的抵扣，在對固定資產(chǎn)進行投資時，會對現(xiàn)有的房屋建筑物進行最大限度的利用，對機器設備的投資加大，對現(xiàn)有的設備進行技術(shù)改造，提高了企業(yè)的資本有機構(gòu)成和企業(yè)的技術(shù)含量。企業(yè)的利潤增長方式也有所改變，最后使國民經(jīng)濟增長的方式發(fā)生了改變。4）對企業(yè)籌資活動的影響?；I資決策是指企業(yè)為滿足融資的需要，對籌資的途徑、數(shù)量、時間、成本、風險和籌資方案所進行的評價和選擇，從中確定一個資金結(jié)構(gòu)最優(yōu)的分析判斷過程?；I資決策的關(guān)鍵就是在眾多的籌資渠道中選擇一個最優(yōu)的方案，要在借款與權(quán)益資金之間做出選擇，使企業(yè)獲得運行和發(fā)展所需資金的來源。因而增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的籌資方式也產(chǎn)生了或多或少的影響。發(fā)行股票、債券和通過向銀行借款都是企業(yè)籌集資金的主要方式。企業(yè)發(fā)行債券和向銀行借款需要考慮的重要因素是企業(yè)償債能力，因此，企業(yè)償債能力的強弱對企業(yè)籌資渠道是否暢通有著直接的影響，償債能力強，則籌資渠道就比較暢通，相應的籌資成本就低。利息保障倍數(shù)、流動比率和速動比率作為衡量長期償債能力和短期償債能力的重要財務指標之一，也是銀行作為向企業(yè)發(fā)放貸款和確定利率的重要指標。增值稅轉(zhuǎn)型使企業(yè)的增值稅稅負有所降低，使企業(yè)交納增值稅金額減少，企業(yè)資金存量增加。企業(yè)資金存量增加的好處是:(1)能夠加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率，從而利潤增加.(2)使企業(yè)減少貸款，降低企業(yè)融資成本，企業(yè)盈利能力增強。(3）使企業(yè)能夠有足夠資金償還貸款。因此，企業(yè)增值稅的轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務狀況的改善是有利的，使企業(yè)的短期償債能力增加,同時暢通了企業(yè)的籌資渠道，有利于降低融資成本。（二）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務影響的分析1、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務成果的影響分析（1）增值稅轉(zhuǎn)型對增值稅一般納稅企業(yè)經(jīng)營成果的影響分析1）直接降低企業(yè)外購設備的入賬價值，減少企業(yè)所購設備折舊期內(nèi)每期的折舊額，進而影響企業(yè)固定資產(chǎn)持有期間的經(jīng)營成果。本次增值稅轉(zhuǎn)型前我國實行的是生產(chǎn)型增值稅制度。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時應按取得時的成本入賬，取得時的成本包括買價、增值稅費用和其他有關(guān)費用（包括運輸費用、非增值稅稅款、保險、安裝費等）。稅制改革后將實行的是消費型增值稅制度，購進固定資產(chǎn)的進項增值稅可以抵扣。固定資產(chǎn)的取得成本中就不再包含增值稅這一項。以生產(chǎn)型增值稅制度下的設備類固定資產(chǎn)成本為比較基準，假設所購設備執(zhí)行基本稅率17％，那么可以直接推算出消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為：17％÷（１＋17％）＝15.54％?也就是說這部分比例像存貨一樣，可以作為進項抵扣，而不包括在固定資產(chǎn)的成本當中。因此，這部分比例將不用計提折舊，從而使企業(yè)每期的設備折舊額也相應地降低了15.54％，設備折舊額的降低導致企業(yè)當期營業(yè)成本的降低，從而提高當期的營業(yè)利潤。由于稅制改革并不提高企業(yè)的經(jīng)營成本（如營銷成本、管理成本、資金成本）和其他業(yè)務經(jīng)營，所以，企業(yè)當期的營業(yè)利潤也相應提高。2）減少企業(yè)當期營業(yè)稅金及附加，進而影響企業(yè)當期經(jīng)營成果根據(jù)本次稅改的規(guī)定，企業(yè)外購作為固定資產(chǎn)管理的設備所支付的增值稅允許從當期的增值稅銷項稅額中扣除，因此，當期企業(yè)應交的增值稅將減少，并且以企業(yè)應交增值稅為基數(shù)征收的城市維護建設稅和教育費附加也隨之降低，即降低了企業(yè)當期的營業(yè)稅金及附加。并最終提高企業(yè)的營業(yè)利潤。3）減少企業(yè)當期所得稅費用，進而影響企業(yè)當期經(jīng)營成果根據(jù)2008年頒布并實行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細則》和2007年起實行《企業(yè)會計準則》對固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定。外購固定資產(chǎn)的計稅基礎與會計準則規(guī)定的入賬價值是一致的，不論企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊方法與折舊年限與稅法規(guī)定的是否一致，企業(yè)購入的作為固定資產(chǎn)管理的設備不再包含購入時支付的增值稅，所以企業(yè)每期計提的折舊額都會不同程度的減少，并考慮稅改對企業(yè)當期營業(yè)稅金及附加的影響，企業(yè)當期的應納所得稅額和所得稅費用也隨之減少。并最終提高企業(yè)的經(jīng)營凈利潤，其幅度為：15.54%×（1-25%）＝11.655%。（2）增值稅轉(zhuǎn)型對增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)營成果的影響分析1)增加企業(yè)營業(yè)收入，進而影響企業(yè)當期經(jīng)營成果本次增值稅轉(zhuǎn)型，把工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)適用的增值稅征收率，分別由6%和4%統(tǒng)一調(diào)低到3%。當企業(yè)對外銷售貨物的含稅價不變的前提下，企業(yè)的營業(yè)收入有一定程度的增長。其幅度：工業(yè)企業(yè)為[（1+6%）÷（1+3%）-1]=2.91%，商業(yè)企業(yè)為[（1+4%）÷（1+3%）-1]=0.97%。與前段所述的一般納稅企業(yè)一樣，由于稅制改革并不提高企業(yè)的經(jīng)營成本（如營銷成本、管理成本、資金成本）和其他業(yè)務經(jīng)營，企業(yè)當期的營業(yè)利潤也相應提高，并最終提高企業(yè)的經(jīng)營凈利潤，其幅度：工業(yè)企業(yè)為2.91%×（1-25%）＝2.1825%，商業(yè)企業(yè)為0.97%×（1-25%）＝0.7275%。2）減少企業(yè)當期應納的城市維護建設稅和教育費附加，進而影響企業(yè)當期經(jīng)營成果。由于本次稅改使企業(yè)的增值稅征收率降低，企業(yè)每期應交的增值稅將有一定程度的減少，因此，企業(yè)每期應交的城市維護建設稅和教育費附加也將隨之減少，營業(yè)稅金及附加也隨之降低。企業(yè)經(jīng)營成果有所增加。

3、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析

（1）增值稅轉(zhuǎn)型對增值稅一般納稅企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析1）減少企業(yè)購買固定資產(chǎn)當期應交的增值稅從對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響來看，過去的生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的進項增值稅不能抵扣，會計上計入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流出。稅制改革后企業(yè)購買固定資產(chǎn)（具體范圍見第一段中增值稅轉(zhuǎn)型內(nèi)容）時支付的增值稅可以作為增值稅進項稅額進行抵扣，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的當期將比過去實行的生產(chǎn)型增值稅制度下將少交納增值稅，最終導致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在過去基礎上的增加。2）減少企業(yè)購買固定資產(chǎn)當期應交的城市維護建設稅和教育費附加根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)當期應納的城市維護建設稅和教育費附加的影響分析，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的當期將少交城市維護建設稅和教育費附加，最終導致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在原有基礎上有所增加。3）增加企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間應交的企業(yè)所得稅根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)所得稅費用的影響分析，企業(yè)購買的固定資產(chǎn)將比過去實行的生產(chǎn)型增值稅制度下每期將多交納企業(yè)所得稅，最終導致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在原有基礎上的減少。（2）增值稅轉(zhuǎn)型對增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析1）減少企業(yè)每期應交納的增值稅和城市維護建設稅以及教育費附加根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)營成果的影響分析，本次增值稅轉(zhuǎn)型，小規(guī)模納稅企業(yè)營業(yè)收入有一定程度的增長，但增值稅征收率降低，企業(yè)整體應納增值稅稅負額有所下降。最終導致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在原有基礎上的增加?其幅度：工業(yè)企業(yè)為[1-3%×（1+6%）÷（1+3%）×6%]=48.54%，商業(yè)企業(yè)為[1-3%×（1+4%）÷（1+3%）×4%-1]=24.27%。2）增加企業(yè)每期應交納的企業(yè)所得稅根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)營成果的影響分析，本次增值稅轉(zhuǎn)型，小規(guī)模納稅企業(yè)營業(yè)收入有一定程度的增長，而企業(yè)應納的城市建設維護稅和教育費附加卻有所減少，所以，企業(yè)交納的企業(yè)所得稅將有一定程度的增加。（3）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)納稅的影響分析增值稅轉(zhuǎn)型對納稅企業(yè)到底會有什么影響？這種影響是否僅涉及到所得稅？對于這些問題的回答需要把生產(chǎn)型增值稅（稅改前）和消費型增值稅（稅改后）稅基進行比較。下面筆者以簡化的實例試作比較分析。如甲企業(yè)購入機器一臺，價值10萬元，增值稅1.7萬元。假設該機器設備的正常使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用平均年限法對其計提折舊，所得稅稅率為25%.在生產(chǎn)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機器設備時不允許抵扣增值稅，會計處理是增加固定資產(chǎn)11.7萬元。在該機器設備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1.17萬元。該筆費用可以沖減利潤，即每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1.17×25%=0.293萬元，折算成年金現(xiàn)值為0.293×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=1.797萬元。隨著機器設備的使用，它的價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當中去，并隨著產(chǎn)品的銷售而形成銷項稅額，這部分銷項稅額雖然不是甲企業(yè)負擔而是由甲企業(yè)產(chǎn)品的購買方負擔，但稅務機關(guān)確實對該機器設備重復計征了增值稅?？偟目磥?，甲企業(yè)購買機器設備實際上繳的稅款為增值稅1.7萬元，折舊抵減收入共少繳所得稅1.797萬元。在消費型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機器設備時的增值稅允許作為進項稅額抵扣，會計處理是增加固定資產(chǎn)價值10萬元。在該機器設備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1萬元。該折舊額每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1×25%=0.25萬元，折算成年金現(xiàn)值為0.25×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=1.536萬元。由于在購入時增值稅已作為進項稅額抵扣，因此不存在重復計征的問題。對于甲企業(yè)來講，它沒有負擔增值稅，折舊額抵減收入共少繳所得稅1.536萬元。從以上實例可以看出，生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變對企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅；不僅涉及到購買機器設備的當期，而且涉及到機器設備整個壽命期。這種轉(zhuǎn)變可以使甲企業(yè)因為避免重復計征增值稅而少繳1.7萬元，但從折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了0.26萬元（1.536-1.797）。因此，甲企業(yè)一共可以獲得稅收上的好處是1.44萬元（1.7-0.26），而不是1.7萬元。四、增值稅轉(zhuǎn)型過程中遇到的實際問題及對策(一)增值稅轉(zhuǎn)型過程中遇到的實際問題1、納稅人認定標準和日常管理存在的問題。按照增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標準為：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下的；（2）除上款規(guī)定以外的納稅人，年應征增值稅銷售額在80萬元以下的。而根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)，統(tǒng)一將小規(guī)模納稅人征收率調(diào)整為3%，這就對稅務機關(guān)在認定增值稅一般納稅人時仍沿用以往需區(qū)分工業(yè)和商業(yè)而采取不同的認定標準的做法提出了挑戰(zhàn)。另外，按財稅[2009]9號文件的規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的小水電電力、砂石料、磚、瓦等，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，而同樣經(jīng)營以上行業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率則為3%，對實行簡易征收的增值稅一般納稅人企業(yè)而言有稅負過重和不公平的感覺。2、企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購行為管理的不完善。（1）由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由企業(yè)自行開具，自行申報抵扣，既是付款憑證，又作為抵扣稅款的憑證，企業(yè)往往利用提前或滯后開具發(fā)票的,人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品的成本，甚至以虛抬單價、虛增數(shù)量等手段多計進項抵扣稅款，存在較大的隨意性。（2）農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務分散，投售者均為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，索要發(fā)票意識差，而且大部分為現(xiàn)金交易，難以通過銀行對其收購資金流動情況進行有效監(jiān)控。（3）目前農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票雖已采用電腦開票，但尚未建立一整套防偽開票、認證系統(tǒng)，交叉稽核工作也無法及時有效實行。稅務機關(guān)在日常管理中難以驗證每位投售者的真實性，對農(nóng)產(chǎn)品的盤庫也很難進行全面核實，事后稅務檢查調(diào)查取證工作難度大，對企業(yè)開具收購憑證的真實性監(jiān)督手段乏力。3、現(xiàn)行的一些稅收管理制度存在不適應的問題。消費型增值稅采用統(tǒng)一的購進扣稅法，外購項目所包含的稅金，可以一次性全部扣除，有利于加強發(fā)票管理，簡化了計稅核算的程序，但由于納稅人外購和自制的不動產(chǎn)不屬于扣稅的范圍，仍需區(qū)分允許抵扣和不允許抵扣項目。隨著增值稅從生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，現(xiàn)行的一些稅收管理制度和原來所開發(fā)的軟件變得不相適應，如何盡快地修訂、完善這些制度，開發(fā)新的軟件、出臺新的管理辦法，以適應增值稅轉(zhuǎn)型后的征收管理需要，是對稅收征管工作新的挑戰(zhàn)。4、增值稅轉(zhuǎn)型過程中日常征管遇到的新問題。按照增值稅轉(zhuǎn)型的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購進固定資產(chǎn)的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，現(xiàn)發(fā)現(xiàn)有部分企業(yè)在2009年1月1日前已經(jīng)簽訂了購買固定資產(chǎn)協(xié)議，為了達到抵扣進項稅額的目的，人為調(diào)整固定資產(chǎn)入賬時間，要求銷售方推遲開票時間，開具2009（二）對增值稅轉(zhuǎn)型的建議和對策1、對企業(yè)財務管理的建議（1）嚴格固定資產(chǎn)的采購與抵扣。在選擇固定資產(chǎn)供貨商的時候，盡量選擇一般納稅人供貨商，以獲得更多的進項增值稅抵扣以及稅收優(yōu)惠。采購固定資產(chǎn)時，要索取增值稅專用發(fā)票。對于采購時不能明確固定資產(chǎn)的用途（例如有可能是汽車等一些自用消費品），應先取得增值稅專用發(fā)票，待后期明確固定資產(chǎn)用途的時候，再根據(jù)稅法規(guī)定看是否能抵扣進項稅。固定資產(chǎn)的進項稅額能否全額抵扣，還與當期的銷項稅有關(guān)，銷售旺季一般可全額抵扣，銷售淡季卻難以一次性抵扣完，需要遞延到下期繼續(xù)抵扣。因此固定資產(chǎn)的更新要根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營活動和財務狀況進行。固定資產(chǎn)投資要結(jié)合企業(yè)的實際規(guī)模和行業(yè)特點進行科學規(guī)劃。短期內(nèi)對固定資產(chǎn)的投資要注意對規(guī)模的控制，防止對盲目和過度投資對企業(yè)的現(xiàn)金流狀況、負債水平和經(jīng)營風險造成不利的影響。同時也要注意把握好固定資產(chǎn)的長遠投資方向，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。（2）將企業(yè)的財務投資規(guī)劃與企業(yè)稅收規(guī)劃結(jié)合起來提高企業(yè)的財務績效。企業(yè)在進行固定資產(chǎn)投資的時候，不僅要考慮到購買固定資產(chǎn)可能帶來的投資收益，主營業(yè)務收入的增加，同時也應該考慮到固定資產(chǎn)購買時可能產(chǎn)生的稅收優(yōu)惠。進而將企業(yè)的經(jīng)營投資活動與企業(yè)稅收規(guī)劃結(jié)合起來，通過實際的投資達到提高企業(yè)競爭力和稅收優(yōu)惠的雙贏效果。（3）調(diào)整會計科目，進一步完善企業(yè)會計核算。由于增值稅抵扣存在著時間差異，企業(yè)可增設“待抵扣稅費”科目，并在此總賬科目下設置“待抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細科目。其借方登記企業(yè)取得固定資產(chǎn)時支付（取得）的待確認的進項稅額，如發(fā)生固定資產(chǎn)退回或稅務機關(guān)認為不能抵扣進項稅額的情況，則用紅字在借方?jīng)_回；貸方登記按稅法規(guī)定可以抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額的轉(zhuǎn)出。這樣能夠更加清楚地了解固定資產(chǎn)抵扣的狀況，更能夠做好經(jīng)營和投資的規(guī)劃。（4）進一步加強農(nóng)產(chǎn)品收購行為的管理。農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)支付農(nóng)產(chǎn)品收購價款，金額達到銀行轉(zhuǎn)帳支付條件的必須采用銀行轉(zhuǎn)帳方式支付，農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)必須開設銀行專戶，用于農(nóng)產(chǎn)品收購款項結(jié)算，農(nóng)產(chǎn)品收購價款一律通過專戶支付，付款憑證（收購發(fā)票）必須經(jīng)農(nóng)產(chǎn)品投售人簽字蓋章。健全農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)臺帳管理，建立健全出入庫制度，收購環(huán)節(jié)必須做好過磅單、檢尺單和入庫憑證，領(lǐng)用時要健全出庫制度，各環(huán)節(jié)要有經(jīng)辦人簽字，收購發(fā)票要有銷貨人簽字蓋章，保證原始基礎資料真實完整，防止收購企業(yè)弄虛作假，虛開、多開收購發(fā)票計算抵扣稅款。2、對增值稅轉(zhuǎn)型政策的建議（1）擴大固定資產(chǎn)的界定范圍2009年增值稅的全面轉(zhuǎn)型標志著中國的增值稅全額抵扣方式的確立，推動了中國增值稅的發(fā)展。但是相比西方發(fā)達國家，中國增值稅的使用范圍比較有限，對固定資產(chǎn)界定范圍也較有限，不利于企業(yè)充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的優(yōu)惠，促進企業(yè)全面持續(xù)的發(fā)展。真正完整意義上的增值稅轉(zhuǎn)型，有賴于增值稅征稅范圍的擴大。增值稅應該擴展到所有行業(yè)，對國內(nèi)消費的商品和勞務普遍征收，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)、經(jīng)營環(huán)節(jié)、提供勞務服務環(huán)節(jié)直至最終消費，不區(qū)分何種商品、勞務，都統(tǒng)一按單一稅率征稅?，F(xiàn)在能夠進行增值稅進項稅額抵扣的固定資產(chǎn)主要包括有生產(chǎn)經(jīng)營用途的機械、運輸?shù)壬a(chǎn)設備，但是對于用于生產(chǎn)用途的廠房等生產(chǎn)用途建筑物卻未被納入抵扣范圍，然而這些固定資產(chǎn)卻與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動息息相關(guān)。因此為了讓企業(yè)經(jīng)營風險降低，激勵企業(yè)進行固定資產(chǎn)的投資，推動產(chǎn)業(yè)升級，可抵扣的固定資產(chǎn)的范圍應當進一步擴大。（2）稅制征收制度的完善和“營改增”的推廣目前我國增值稅條例規(guī)定增值稅主要包括提供勞務和銷售貨物的企業(yè)，而對一些交通運輸、保險、建筑等行業(yè)依舊實行營業(yè)稅。然而這些行業(yè)卻與制造業(yè)息息相關(guān)，這樣的稅制會阻礙制造業(yè)原材料購入和商品銷售的過程，也造成了增值稅稅收制度的不完善。因此應該進一步加大增值稅征收范圍。進一步推動“營改增”的實踐，將原本征收營業(yè)稅的企業(yè)轉(zhuǎn)為征收增值稅能夠克服重復征稅的弊端，對于大部分企業(yè)可以降低稅負;尤其對于小企業(yè)，提高了增值稅一般納稅人認定標準后，眾多小規(guī)模納稅人企業(yè)可以按照3%的征收率納稅，稅負降低明顯。進而推動了稅收征收制度的完善和長遠發(fā)展。（3）適當調(diào)整稅率保證財政收入因為調(diào)整稅率,雖然企業(yè)的稅額增加,但由于外購生產(chǎn)資料不再征稅而減少了征稅范圍,所以企業(yè)的總體稅收負擔并不會增加多少。在增值稅轉(zhuǎn)型過程中應實行有升有降的稅率調(diào)整，但整體稅率水平應略有下降。同時清理增值稅優(yōu)惠政策，減少優(yōu)惠項目，使增值稅名義稅率和實際征收的稅率水平趨于一致，或盡量縮小其差距。在對固定資產(chǎn)等資本品全部徹底抵扣下避免大幅降低稅率而增加財政壓力；交通運輸、建筑等行業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅后避免稅負的調(diào)整而增加企業(yè)的財務負擔；清理和減少增值稅減免優(yōu)惠規(guī)定，簡化和規(guī)范了稅制，便于稅收征管，符合“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管”的稅改原則。對個別或少數(shù)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)因增值稅轉(zhuǎn)型而使稅負明顯過低的，可通過調(diào)整消費稅或者開征其他商品流轉(zhuǎn)稅予以解決。（4）盡快完善增值稅法律體系建設自1994年我國正式實行增值稅以來，始終以《中華人民共和國增值稅暫行條例》為法律依據(jù)，而其法律效力僅僅是行政法規(guī)層次，沒有上升到真正意義的立法層次上。這不僅危及增值稅本身的正當性，違背了“稅收法定主義”的原則，而且會使統(tǒng)領(lǐng)整個稅法體系的龍頭法--《稅法通則》的制定受到嚴重影響。目前，借增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推廣之機，將修改后的《增值稅暫行條例》納入法律體系，正是科學發(fā)展觀指導下建立健全我國稅法體制的當務之急。立法機關(guān)應在國務院頒布的增值稅暫行條例的基礎上，總結(jié)近年來增值稅的實踐，盡快制定并頒布增值稅法，在此基礎上由國務院制定頒布實施細則，以全面提高增值稅這一主體稅種的立法級次，確保增值稅法的權(quán)威性與穩(wěn)定性。（5）進一步擴大一般納稅人范圍增值稅的基本原理要求征收范圍寬泛，一方面可以避免從事性質(zhì)相同的經(jīng)濟活動主體，有的納稅，有的不納稅，或稅負不平等，有失公平的問題產(chǎn)生；另一方面也有利于政府增加財政收入。增值稅征收范圍的拓展，相應地影響了地方收入，需要對中央和地方的分配關(guān)系進行適當調(diào)整，改變增值稅中央與地方的分享比例，適當提高地方分配比例，或就現(xiàn)有稅種重新進行分配。由于增值稅轉(zhuǎn)型后逐步擴大了進項稅金的抵扣范圍，因而增值稅一般納稅人的實際稅負將有所下降，但是這一稅負減輕不會惠及按征收率實行簡易征收的小規(guī)模納稅人。當前改革方案對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)6％和商業(yè)4％兩檔征收率，而將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％，一定程度上平衡了與一般納稅人之間的稅負水平，有利于中小企業(yè)的發(fā)展。但從長遠來看，中小企業(yè)與其他企業(yè)的競爭優(yōu)勢并不明顯，小規(guī)模納稅人稅負仍舊偏高，違背增值稅中性、公平原則。因此，考慮到我國90％以上是中小企業(yè)且都存在發(fā)育不良、競爭力低的現(xiàn)狀，應該在今后的增值稅改革中逐步擴大一般納稅人范圍，使具有發(fā)展?jié)摿Φ男∫?guī)模納稅人不再被排斥在增值稅抵扣鏈條之外，為中小企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境和更加實惠的發(fā)展機會。3、對征收管理的建議（1）不斷改善增值稅的運行基礎環(huán)境。在現(xiàn)實生活中,現(xiàn)金交易現(xiàn)象普遍存在,嚴重損害增值稅的運行基礎,造成一些納稅人采用進銷不計賬的方式進行偷稅。尤其是商業(yè)零售企業(yè)面對消費者,不開具增值稅專用發(fā)票,企業(yè)往往采取進銷不入賬的方式,增值稅零申報、負申報的現(xiàn)象十分普遍,甚至出現(xiàn)幾年無稅可繳。另一方面,個體及私營經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中的比重提高很大,但其所交納的稅收占稅收總額中的比重并沒有上升,有些地方甚至呈下降趨勢。客觀事實表明,我國稅收運行環(huán)境是制約稅制改革以及稅收運行的重要因素。因此,在稅制改革中不斷改善稅制運行的進程,深入調(diào)研,盡快找到解決問題的辦法,使公平的稅收制度實現(xiàn)真正的公平,從而有利于稅收本身順利運行。（2）提高增值稅征收環(huán)節(jié)配套措施應審慎、合理、有效我國現(xiàn)行增值稅稅率與世界各國比較，已屬較高水平，且現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)的流轉(zhuǎn)稅主體現(xiàn)狀已不利于稅收調(diào)控職能的發(fā)揮。此外，完善稅制后，強化增值稅內(nèi)控機制，堵塞稅收流失漏洞而增加的增值稅收入，絕大部分歸中央財政享有，因此該方案的實施成本應從中央財政收入增量中負擔，建議調(diào)整稅率。目前，應盡快