2021年湖南省益陽市注冊會計審計真題(含答案)

2021年湖南省益陽市注冊會計審計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________一、單選題(30題)1.關于信賴不足風險的特征，以下說法中，恰當的是（）。

A.根據抽樣結果對實際存在重大錯報的賬戶余額得出不存在重大錯報的結論

B.根據抽樣結果對實際不存在重大錯報的賬戶余額得出存在重大錯報的結論

C.根據抽樣結果對內控制度的信賴程度高于其實際應信賴的程度

D.根據抽樣結果對內控制度的信賴程度低于其實際應信賴的程度

2.注冊會計師認定被審計單位連續(xù)出現巨額營業(yè)虧損時，下列觀點中不正確的是()。

A.若被審計單位拒絕披露，應出具保留意見或否定意見

B.無論被審計單位是否作了披露，都不在審計報告中提及

C.應提請被審計單位在財務報表附注中予以披露

D.若被審計單位充分披露，則應在意見段后增加強調事項段予以說明

3.下列選項中，屬于與被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境相關的外部因素是（）

A.影響行業(yè)和被審計單位經營活動的環(huán)保要求

B.生產設施、倉庫和辦公室的地理位置

C.被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較

D.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策

4.在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，以下情形中，不應當在審計工作底稿中記錄的是（）。

A.審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期

B.審計工作的復核人員及復核的日期和范圍

C.測試具體項目或事項的識別特征

D.審計工作的執(zhí)行人員及執(zhí)行該項審計工作的日期

5.下列有關前任注冊會計師的溝通的說法中,正確的是()。

A.后任注冊會計師應當在接受委托前和接受委托后與前任注冊會計師進行溝通

B.后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通應當采用書面方式

C.后任注冊會計師應當在取得被審計單位的書面同意后,與前任注冊會計師進行溝通

D.前任注冊會計師和后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿

6.審計過程中發(fā)現某項或某些控制對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經營的效率效果等控制目標的實現有重大不利影響，確定該項非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會計師應當出具的內部控制審計報告為（）。

A.否定意見的內部控制審計報告

B.在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段

C.無法表示意見的內部控制審計報告

D.在內部控制審計報告中增加強調事項段

7.下列有關注冊會計師利用專家工作的說法中，錯誤的是（）。

A.內部專家可能是會計師事務所或其網絡所的合伙人或員工，包括臨時員工

B.外部專家不是審計項目組成員，不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束

C.在評價內部專家的客觀性時，注冊會計師應當詢問可能對內部專家客觀性產生不利影響的利益和關系

D.如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

8.下列各項中，不屬于財務報表審計的前提條件的是（）。

A.管理層設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

B.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件

C.管理層按照適用的財務報表編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映

D.管理層承諾將更正注冊會計師在審計過程中識別出的重大錯報

9.注冊會計師從總體規(guī)模為1000個、賬面價值為300000元的存貨項目中選取200個項目(賬面價值50000元)進行檢查，確定其審定金額為50500元。如果采用比率估計抽樣，注冊會計師推斷的存貨總體錯報為（）。

A.500元B.2500元C.3000元D.47500元

10.下列關于信息技術內部控制測試的說法中，錯誤的是（）。

A.在信息技術一般控制有效的前提下，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師可能只需要對某項自動化應用控制的每一相關屬性進行一次系統(tǒng)查詢以檢查其系統(tǒng)設置，即可得出所測試自動化應用控制是否運行有效的結論

B.對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該項控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍

C.單項控制一定要毫無偏差地運行，才被認為有效

D.如果發(fā)現的控制偏差是系統(tǒng)性偏差，注冊會計師應當考慮舞弊的可能跡象以及對審計方案的影響

11.注冊會計師了解被審計單位銷售業(yè)務流程發(fā)現的以下事項中，沒有進行有效的職責分離控制的是（）。

A.由負責應收賬款記賬的職員負責編制銀行存款余額調節(jié)表

B.編制銷售發(fā)票通知單的人員不能開具銷售發(fā)票

C.在銷售合同訂立前，由專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判

D.應收票據的取得、貼現和保管和審批由某一會計人員專門負責

12.下列各項工作中，可以由組成部分注冊會計師代表集團項目組執(zhí)行的是()。

A.測試集團層面控制運行的有效性

B.對不重要的組成部分實施集團層面分析程序

C.確定對組成部分財務信息執(zhí)行工作的類型

D.了解集團層面的控制和合并過程

13.對于內部控制審計業(yè)務，下列有關控制測試的時間安排的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當獲取內部控制在基準日之前一段足夠長的期間內有效運行的審計證據

B.注冊會計師對控制有效性測試的實施越接近基準日，提供的控制有效性的審計證據越有力

C.如果被審計單位在所審計年度內對控制作出改變，注冊會計師應當對新的控制和被取代的控制分別實施控制測試

D.如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，注冊會計師應當獲取補充證據。將期中測試結果前推至基準日

14.“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目屬于（）。

A.投資活動現金流B.經營活動現金流C.融資活動現金流D.利潤分配現金流

15.在下列因素中，最不影響A注冊會計師考慮內部控制范圍的是（）。查看材料

A.完成審計業(yè)務的時間預算B.甲公司的業(yè)務規(guī)模和復雜性C.特定內部控制的性質D.以前獲得的審計甲公司的經驗

16.在ABC會計師事務所為B公司(上市公司)執(zhí)行審計業(yè)務的同時，W公司也提出委托要求．因此ABC會計師事務所正在考慮發(fā)展W公司為審計客戶。假定ABC會計師事務所與EFG會計師事務所存在下列關系，其中即使EFG會計師事務所與W公司之間存在金額重大的借貸關系，也不影響ABC會計師事務所接受W公司審計業(yè)務的關系是()。

A.使用共同的名字、字號和標識

B.定期交流客戶資料、收費等信息

C.擁有共同的經營戰(zhàn)略和質量控制政策

D.共同分擔開發(fā)審計方法的成本

17.下列有關注冊會計師實施進一步審計程序的時間的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師在確定何時實施進一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關信息的時間

B.如果評估的重大錯報風險為低水平，注冊會計師可以選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證

C.對于被審計單位發(fā)生的重大交易，注冊會計師應當在期末或期末以后實施實質性程序

D.如果被審計單位的控制環(huán)境良好，注冊會計師可以更多地在期中實施進一步審計程序

18.函證是注冊會計師審計過程中常用的審計程序，判斷是否實施函證程序時，注冊會計師應考慮的因素不包括()。

A.被審計單位管理層對注冊會計師實施函證的支持力度

B.被詢證者對函證事項的了解程度

C.預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿

D.預期被詢證者的客觀性

19.下列關于銀行詢證函回函與銀行存款余額調節(jié)表的說法中，不正確的是（）

A.銀行詢證函回函比銀行存款余額調節(jié)表的可靠性更高

B.對銀行存款存在認定來說，銀行存款余額調節(jié)表的相關性更高

C.注冊會計師從銀行詢證函回函中獲得的信息更為全面

D.在證實銀行存款的實際金額時，銀行詢證函回函的相關性更低

20.下列有關注冊會計師的外部專家的說法中，錯誤的是（）。

A.外部專家不是審計項目組成員

B.外部專家無須遵守注冊會計師職業(yè)道德守則的要求

C.外部專家不受會計師事務所質量管理政策和程序的約束

D.外部專家的工作底稿通常不構成審計工作底稿

21.關于設計進一步審計程序的范圍，以下判斷中不恰當的是（）。

A.如果擬定從控制測試中獲取更高的保證度，則應當擴大控制測試的范圍

B.如果擬定從控制測試中獲取更低的保證程度，則應當擴大控制測試的范圍

C.實際執(zhí)行的重要性水平越高，則越可以緲進一步審計程序的范圍

D.如果評估的認定層次重大錯報風險越高，應當擴大進一步審計程序的范圍

22.A注冊會汁師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在運用重要性水平時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是()。A.A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷

B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的

C.判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財務報表使用者產生的影響

D.較小金額錯報的累計結果，可能對財務報表產生重大影響

23.關于內部控制審計，下列說法中不正確的是（）

A.內部控制審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次

B.具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，內容包括項目組成員擬實施的審計程序的性質、時間安排和范圍

C.計劃這些審計程序，會隨著具體審計計劃的制定逐步深入，并貫穿于審計的整個過程

D.總體審計策略用對內控了解的成果，確定審計的范圍、時間和方向，并指導具體審計計劃的制定

24.關于審計工作底稿的性質，以下陳述中，正確的是（）

A.電子形式存在的審計工作底稿應當轉換為紙質形式歸檔

B.可以以紙質、電子或其他介質形式存在

C.應當以紙質或電子形式存在

D.審計業(yè)務約定書由行政人員統(tǒng)一保管

25.如果注冊會計師發(fā)現x設備制造公司的下列（）事項或相關信息，可能表明被審計單位存在違反法律法規(guī)的行為。

A.采購價格高于市場平均價格B.向最有政府雇員提供貸款C.支付銷售傭金或代理費用D.財務信息系統(tǒng)突發(fā)性故障

26.注冊會計師就下列事項與治理層溝通時，應當采用書面形式的是（）。

A.無法獲取預期信息

B.為消除對獨立性的不利影響采取的措施

C.管理層采用重要的會計政策

D.與治理層監(jiān)督戰(zhàn)略方向相關責任的事項

27.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。A注冊會計師不應當對甲公司內部審計人員特定工作實施以下（）審計程序。

A.檢查內部審計人員已經檢查過的項目

B.檢查內部審計人員其他類似項目

C.評價內部審計人員的專長和獨立性

D.觀察內部審計人員正在實施的程序

28.下列事項不屬于審計的固有局限性的是（）

A.審計程序的性質B.財務報告的性質C.評估的重大錯報風險較高D.在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要

29.關于實質性程序，下列說法中錯誤的是()。

A.注冊會計師應當考慮是否將函證程序用作實質性程序

B.無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露，設計和實施實質性分析程序

C.注冊會計師實施的實質性程序應當包括檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他調整

D.注冊會計師實施的實質性程序應當包括將財務報表與其所依據的會計記錄進行核對或調節(jié)

30.在下列控制中，屬于檢查性控制的是（）。

A.銷貨發(fā)票上的價格根據價格清單上的信息確定

B.計算機每天比較運出貨物的數量和開票數量，并生成差異報告

C.在更新采購檔案之前必須先有收貨報告

D.計算機將記賬憑證上借貸方金額對比，對賬戶代碼進行邏輯測試

二、多選題(20題)31.

第

25

題

E注冊會計師在歸檔工作底稿時，做出了以下處理，其中正確的有（）。

A.對編制的固定資產折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，E注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀

B.對審計工作中需要核對的工作底稿沒有簽字的，由E注冊會計師統(tǒng)一代簽

C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表，E注冊會計師簽字認可

D.補記錄在審計報告日前已經獲取的審計證據

32.在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，注冊會計師通?？紤]的因素有（）。

A.在一段時期內是否存在可預期關系的大量交易

B.評估的重大錯報風險

C.針對同一認定的細節(jié)測試

D.數據之間是否存在穩(wěn)定的可預期關系

33.<4>內部控制存在固有限制性，無論如何設計和執(zhí)行，只能對財務報告的可靠性提供合理的保證，內部控制存在的固有局限性，主要包括（）。

A.控制的設計和修改可能存在失誤

B.由于負責復核信息的人員不了解復核的目的或沒有采取適當的措施，使內部控制生成的信息沒有得到有效使用

C.在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效

D.由于兩個或更多的人員進行串通或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規(guī)避

34.甲公司為ABC會計師事務所的常年審計客戶。在2018年財務報表審計期間，ABC會計師事務所發(fā)現審計項目組前任成員A加入了甲公司擔任總經理，但與ABC會計師事務所已經沒有重要交往，則ABC會計師事務所可以采取的防范措施包括（）A.修改審計計劃

B.聘請專家協(xié)助甲公司2017年財務報表審計

C.請審計項目組以外的其他注冊會計師復核A已做的工作

D.向審計項目組委派經驗更豐富的人員

35.

第

23

題

下列（）文件通常應作為審計工作底稿保存。

A.重大事項概要B.財務報表草表C.有關重大事項的往來信件D.對被審計單位文件記錄的復印件

36.以下關于前后任注冊會計師的說法中，錯誤的有（）

A.前任注冊會計師應當按照被審計單位的授權決定可供后任注冊會計師查閱、復印或摘錄的工作底稿內容

B.接受委托后，如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認函

C.如果發(fā)現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師還要安排三方會談

D.審計工作底稿的所有權屬于會計師事務所

37.下列各項做法中，可以應對舞弊導致的重大錯報風險的有（）。

A.選取以前年度未寄發(fā)詢證函的客戶的應收賬款余額實施函證

B.在同一天對所有存放在不同地點的存貨實施監(jiān)盤

C.擴大營業(yè)收入細節(jié)測試的樣本規(guī)模

D.通過實地走訪，核實供應商和客戶真實存在

38.甲會計師事務所連續(xù)多年負責審計W公司財務報表。2018年12月W公司董事會決議變更會計師事務所，改由乙會計師事務所負責審計2018年財務報表。乙會計師事務所接受審計委托后，查閱甲事務所的審計工作底稿的下列說法中，不恰當的是（）A.乙事務所根據審計工作需要自行決定是否查閱甲事務所審計工作底稿

B.乙事務所必須查閱甲事務所的審計工作底稿

C.乙事務所如需查閱甲事務所的工作底稿，不需要再次征得W公司的同意

D.乙事務所無法查閱2018年W公司財務報表審計工作底稿時，應終止業(yè)務

39.下列各項中，注冊會計師應當要求被審計單位管理層提供書面聲明的有（）。

A.管理層是否認為在作出會計估計時使用的重大假設是合理的

B.管理層是否已向注冊會計師披露了從現任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑

C.管理層是否已向注冊會計師披露了所有知悉的、且在編制財務報表時應當考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為

D.管理層是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大

40.注冊會計師對存貨實施監(jiān)盤，可為存貨的下列認定提供證據的有（）。

A.存在B.權利和義務C.完整性D.分類和可理解性

41.下列各項中，表明可能存在與會計估計相關的管理層偏向的有（）。

A.以前年度財務報表確認和披露的重大會計估計與后期實際結果之間存在差異

B.變更會計估計后被審計單位的財務成果發(fā)生顯著變化，與管理層增加利潤的目標一致

C.會計估計所依賴的假設存在內在的不一致，如對成本費用增長率的預期與收入增長率的預期顯著不同

D.環(huán)境已經發(fā)生變化，但管理層并未根據變化對會計估計或估計方法作出相應的改變

42.注冊會計師在審計被審計單位財務報表中的存貨項目時，能根據計價和分攤認定推論得出的審計目標有（）。

A.確認存貨賬面數量與實物數量相符，金額的計算正確

B.當存貨成本高于可變現凈值時，已依據可變現凈值調整

C.確認年末存貨是否抵押

D.年末發(fā)生存貨計價方法由個別認定法改為先進先出法，注冊會計師已經確認方法變更對當期損益影響

43.如果集團項目組確定的集團財務報表的重要性水平為1000萬元，則下列情形中，可能是適當的有（）A.甲組成部分的重要性水平為400萬元

B.乙組成部分實際執(zhí)行的重要性水平為920萬元

C.丙組成部分的重要性水平為1000萬元

D.各個組成部分的重要性水平之和接近1150萬元

44.

第

17

題

對財務信息做出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關，下列（）跡象表明可能存在管理層凌駕于控制之上的風險。

A.對于某重大供應商的欠款延遲入賬

B.會計政策濫用或隨意變更

C.接近期末，銷售收入暴增

D.會計估計所依據假設不恰當的調整

45.在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，注冊會計師通常認為適宜溝通的有（）

A.重要性的具體金額B.對重要性概念的運用C.具體審計計劃的內容D.擬利用內部審計工作的程度

46.注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素包括（）。

A.被審計單位的規(guī)模和復雜程度B.識別出的重大風險C.已獲取的審計證據的重要程度D.識別出的例外事項的性質和范圍

47.下列關于業(yè)務執(zhí)行中的指導、監(jiān)督、復核、咨詢的說法中，不恰當的有（）

A.“咨詢”是指由項目合伙人解答項目組成員提出的技術問題

B.“監(jiān)督”的目的在于核實每位執(zhí)業(yè)人員是否了解擬執(zhí)行工作

C.“復核”的內容包括業(yè)務工作是否按照業(yè)務準則執(zhí)行

D.“指導”包括解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現的重大問題

48.甲注冊會計師在檢查資產負債表的編制時，針對報表項目的填列數字關系進行了檢查，以下關于資產負債表中項目填列的說法中不正確的有()。

A.報表中“貨幣資金”項目，根據庫存現金和銀行存款兩個總賬科目的期末余額的合計數填列

B.報表中“應付職工薪酬”項目，根據應付職工薪酬總賬科目的期末余額填列

C.報表中“應收賬款”項目，根據應收賬款和應付賬款兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列

D.報表中“存貨”項目，根據原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料、材料采、在途物資、發(fā)出商品、材料成本差異等總賬科目的期末余額分析匯總填列

49.A注冊會計師審計2020年甲公司的財務報表，2019年報表由前任進行審計，并對2019年報表發(fā)表了保留意見，下列說法中，正確的有（）。

A.A注冊會計師在對2020年報表出具報告應當增加其他事項段提及上期

B.A注冊會計師在對2020年報表出具報告可以增加其他事項段，提及上期財務報表已由前任注冊會計師審計、前任的意見的類型和前任注冊會計師出具審計報告的日期

C.A注冊會計師在對2020年報表出具報告可以增加其他事項段，除了說明上期報表是保留意見，還應該說明保留意見的理由

D.A注冊會計師在對2020年報表出具報告不應該提及前任

50.可以為被審計單位定期存款的存在認定提供可靠的審計證據，注冊會計師可以考慮實施的審計程序有（）。

A.監(jiān)盤定期存款憑據

B.對已質押的定期存款，檢查定期存單復印件

C.函證定期存款相關信息

D.結合財務費用和投資收益審計，分析利息收入的合理性，判斷定期存款是否真實存在，或是否存在體外資金循環(huán)的情形

三、3.判斷題(10題)51.

會計師事務所對永久性檔案必須長期保存未經批準不得銷毀。()

A.正確B.錯誤

52.

在出具審計報告之前，如果注冊會計師L發(fā)現被審計單位Y公司的董事會會議記錄上記載的長期投資為2000萬元，但已審會計報表中長期投資項目的審定金額為6000萬元，二者之間的差異遠遠超過了會計報表層次的重要性水平。對此，該注冊會計師應當在審計報告的意見段后增加強調事項段對該事項進行說明。()

A.正確B.錯誤

53.

C公司2005年新開發(fā)上市的產品于2006年1月3日被甲公司起訴侵犯了甲公司的專利權，2006年1月30日法庭開庭進行了審理，但由于情況比較復雜未當庭宣判。對此，C公司已在會計報表附注中進行了披露。2006年2月5日C公司董事會簽署了2005年度已審會計報表，并準備于2月7日對外報出該會計報表，注冊會計師準備將審計報告日簽署在2006年2月5日。2006年2月6日法庭進行了宣判，判C公司敗訴，賠償甲公司500萬元，公司決定不再上訴。注冊會計師于當日通過C公司知悉了該事項，并于次日回到C公司對此實施了審計程序，建議調整2005年的相關會計報表項目，C公司同意了注冊會計師的處理建議。C公司董事會于2006年2月8日重新批準報出了修訂后的會計報表，注冊會計師也決定出具標準無保留意見的審計報告，同時決定出具雙重報告日期的審計報告。()

A.正確B.錯誤

54.

2006年財務報表項目注釋中披露的長期股權投資明細如下：()

A.正確B.錯誤

55.

填制資產負債表試算平衡表中應收賬款項目時，應當注意驗算該項目下列勾稽關系：審計前金額+借方調整額－貸方調整額＝報表反映數。()

A.正確B.錯誤

56.注冊會計師通過實施銀行存款的函證程序，可以證實被審單位有關負債類項目的“完整性”認定。()

A.正確B.錯誤

57.注冊會計師與被審計單位在實收資本(股本)及相關的資產、負債的確認方面存在異議,且無法協(xié)商一致時,注冊會計師應當拒絕出具驗資報告。()

A.正確B.錯誤

58.2007年初，長河會計師事務所的業(yè)務負責人要求全體專業(yè)人員必須按照新審計準則執(zhí)業(yè)，并組織全體人員對鑒證業(yè)務基本準則中的規(guī)定進行專業(yè)討論。下面是大家正在討論的幾個問題，請代為做出正確的判斷。

當鑒證對象適當時，冊會計師可以通過實施程序收集充分、適當的證據，以支持其對關于鑒證對象的信息提出的適當鑒證結論，但由于在鑒證過程中要大量利用專業(yè)判斷，不同的注冊會計師對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果也可能有很大的不同。()

A.正確B.錯誤

59.

其從中國境內舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的出資的，檢查該外商投資企業(yè)有關的已審計會計報表和審計報告。()

A.正確B.錯誤

60.

Q公司2003年12月27日購入一批價值60萬元貨物發(fā)票已到，但貨物至2004年1月6日才收到，注冊會計師認可了Q公司未對上述購貨業(yè)務記錄于2004年賬中的會計處理。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.2013年4月20日，甲公司對外公布了其2012年度由ABC會計師事務所已審計的財務報表，x注冊會計師是項目合伙人。A、B、C、D等投資者認真閱讀了甲公司2012年度已審計財務報表，分析了甲公司的利潤上升空間，預期甲公司的股票價格在最近大盤新一輪強勁上升行情中會有一段股票上漲的行情。于是，A、B、C、D等投資者在股票市場分析師鼓動下作出決定，大量買入甲公司股票。2013年4月25日，整個股市迎來了新一輪的暴漲行情。2013年5月19日，甲公司虛構大額關聯(lián)交易虛增2012年利潤200％的財務舞弊案件曝光，甲公司受到中國證券監(jiān)管部門的調查和處罰，其后甲公司股票價格狂跌，A、B、C、D等投資者的股票投資遭受重大損失，直接經濟損失超過人民幣1．1億元。為此，A、B、C、D等投資者同時向當地人民法院起訴ABC會計師事務所和x注冊會計師，要求ABC會計師事務所和x注冊會計師賠償投資損失。ABC會計師事務所和x注冊會計師以其與A、B、C、D等投資者未構成任何合約關系為由，要求免于承擔民事責任。

要求：

(1)為了使當地人民法院受理該案件，支持訴訟請求，A、B、C、D等投資者應當向法院提出哪些理由?

(2)如果A、B、C、D等投資者向人民法院僅僅起訴ABC會計師事務所，人民法院應當如何處理?

(3)ABC會計師事務所和X注冊會計師提出的免責理由是否恰當?簡要說明理由。

(4)在哪些情形下，ABC會計師事務所和x審計項目合伙人可以免于承擔民事賠償責任?

62.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家上市公司，2013年10月25日聘請了ABC會計師事務所為其審計2013年財務報表。在對關聯(lián)方進行審計時，項目組成員展開了討論，并得出了以下觀點：(1)為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易，注冊會計師應當對某些可能提供有關關聯(lián)方關系及其交易信息的記錄或文件進行檢查。(2)如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或重大關聯(lián)方交易，注冊會計師應及時向上層領導報告，并注意保密，以防止其他項目組成員泄露消息給甲公司，使得接下來實施的審計程序失效。(3)如果審計過程中發(fā)現甲公司與關聯(lián)方串通舞弊或關聯(lián)方對甲公司具有支配性影響，注冊會計師應檢查甲公司與授權和批準相關的控制。(4)如果無法獲取充分、適當的審計證據，合理確信管理層關于關聯(lián)方交易是公平交易的披露，注冊會計師可以要求管理層撤銷此披露。(5)甲公司的所得稅納稅申報表無助于確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易。要求：根據以上項目組成員討論的內容，分析各個觀點是否恰當，如不恰當，請簡要說明理由。

63.A會計師事務所、B會計師事務所和C會計師事務所均是排名在全國前十位的事務所，為了加強競爭力，增強提供專業(yè)服務的能力，共同抵抗金融風暴的不利影響，三家事務所于2013年1月開始合作，共享收益，共擔成本，共同使用“ABC”會計師事務所的名稱。2013年4月，由于經營理念上的分歧，三方結束了這種合作關系。但是相關協(xié)議上寫明，在2014年1月之前，均可以使用“ABC”會計師事務所的名稱，而且共享共同的審計手冊或審計方法。

要求：

(1)2013年1月，A會計師事務所、B會計師事務所和C會計師事務所是否構成網絡?簡要說明理由。

(2)2013年4月，A會計師事務所、B會計師事務所和C會計師事務所是否構成網絡?簡要說明理由。

(3)符合哪些條件才能稱之為網絡?

64.ABC會計師事務所指派李悅注冊會計師對青山股份有限公司(以下簡稱青山公司)2010年度財務報表進行審計，出具了標準無保留意見審計報告。李悅注冊會計師于2012年初對青山公司2011年度財務報表進行審計時初步了解到，青山公司2011年度的經營形勢、管理及組織架構與2010年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關資料如下：

資料一：

青山公司2011年度及2010年度銷售費用明細如下(金額單位：人民幣萬元)：

資料二：

李悅注冊會計師在對青山公司營業(yè)收入實施實質性程序時，抽查到以下銷售業(yè)務：

(1)確認對A公司銷售收入計2000萬元(不含稅，增值稅稅率為l7%)。相關記錄顯示：銷售給A公司的產品系青山公司生產的半成品，其成本為l200萬元，青山公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經收到貨款；期末，A公司對其購進的上述半成品進行加工后又以2574萬元的價格(含稅，增值稅稅率為17%)銷售給青山公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，青山公司已作存貨購進處理。

(2)確認對B公司銷售收入計2000萬元(不含稅，增值稅稅率為l7%)，成本1600萬元。相關會計記錄顯示，根據協(xié)議規(guī)定，如果8公司在驗收時發(fā)現產品不符合合同標準，可以退貨。根據青山公司的往年情況，該類型商品的退貨率為25%。8公司已經將款項全部支付。

(3)確認對C公司銷售收入計3000萬元(不含稅，增值稅稅率為l7%)。相關會計記錄顯示：根據雙方簽訂的協(xié)議，銷售給c公司該批產品所形成的債權直接沖抵青山公司所欠c公司原材料采購款；相關沖抵手續(xù)辦妥后，青山公司已經向C公司開具增值稅發(fā)票；該批產品的成本為2500萬元。

要求：

(1)為確定重點審計領域，李悅注冊會計師對資料一進行分析后，指出需重點審計的銷售費用項目。

(2)在對主營業(yè)務收入實施實質性程序時，李悅注冊會計師擬實施分析程序，請列出對主營業(yè)務收入運用分析程序時用到的主要數據間關系。

(3)針對資料二事項(1)至事項(3)，請分別判斷青山公司已經確認的銷售收入是否應確認。若回答“不應確認”，請?zhí)岢鰧徲嬚{整建議(編制審計調整分錄時不考慮流轉稅附加及對所得稅費用和利潤分配的影響)。

65.ABC會計師事務所負責審計甲公司2020年度財務報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關的情況，部分內容摘錄如下：(1)為確定甲公司管理層在2019年度財務報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復核了甲公司2019年度財務報表中的會計估計在2020年度的結果。(2)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產。審計項目組認為該項公允價值計量不存在特別風險，無須了解相關控制，聘請DEF資產評估公司對該投資性房地產的公允價值進行了評估。(3)2020年年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元預計負債。審計項目組作出的區(qū)間估計為800萬元至950萬元，據此認為預計負債至少存在少計300萬元的錯報。(4)為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲公司自2020年1月1日起將固定資產折舊年限調整為稅法規(guī)定的最低年限。審計項目組根據變更后的折舊年限檢查了甲公司2020年度計提的折舊額，結果滿意。(5)審計項目組向管理層獲取了有關會計估計的書面聲明，其內容中不涉及未在財務報表中確認或披露的會計估計。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

參考答案

1.D選項A描述的是誤受風險，選項B描述的是誤拒風險，選項C描述是信賴過渡風險。

2.BB【解析】對于被審計單位而言，連續(xù)出現巨額營業(yè)虧損屬于影響持續(xù)經營能力的情況，應在財務報表附注中予以充分披露，否則會影響報表使用者對被審計單位“經營成果”的理解。對注冊會計師來說，應根據被審計單位的披露情況決定所發(fā)表的審計意見。

3.A選項A符合題意，屬于與法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境相關的因素；

選項B不符合題意，屬于與被審計單位的性質相關的因素；

選項C、D不符合題意，屬于與被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價的相關因素。

綜上，本題應選A。

4.D執(zhí)行審計工作的日期不需要在審計工作底稿中記錄。

5.C

6.B對于審計過程中注意到的非財務報告內部控制缺陷，如果發(fā)現某項或某些控制對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經營的效率效果等控制目標的實現有重大不利影響，確定該項非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會計師應當以書面形式與企業(yè)董事會和經理層溝通，提醒企業(yè)加以改進；在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度進行披露，提示內部控制審計報告使用者注意相關風險，但無需對其發(fā)表審計意見。

7.C注冊會計師應當評價專家是否具有實現審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性。在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應當詢問可能對外部專家客觀性產生不利影響的利益和關系。對內部專家不考慮客觀性問題。C錯誤。

8.D審計的前提條件是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層已認可并理解其承擔的責任。選項D是注冊會計師承接業(yè)務后才需要考慮的，不屬于審計的前提條件的內容。

9.C比率=50500÷50000=1．01，估計的總體實際金額=300000×1．01=303000(元)，推斷的總體錯報=303000—300000=3000(元)。

10.C由于有效的內部控制不能為實現控制目標提供絕對保證，單項控制并非一定要毫無偏差地運行，才被認為有效。

11.D選項D中應收票據的取得、貼現必須由保管票據以外的主管人員書面批準。

12.A選項A正確，如果預期集團層面控制運行有效，集團項目組應當測試或者要求組成部分注冊會計師測試這些控制運行的有效性。選項B不正確，對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序。選項C不正確，集團項目組應當確定對組成部分財務信息擬執(zhí)行工作的類型。選項D不正確，集團項目組應當了解集團層面的控制和合并過程，包括集團項目組向組成部分下達的指令。

13.C如果被審計單位在所審計年度內對控制作出改變，注冊會計師是否對被取代的控制實施控制測試應分情況處理：①如果新的控制能夠滿足控制的相關目標，而且新控制已運行足夠長的時間，足以使注冊會計師通過實施控制測試評估其設計和運行的有效性，則注冊會計師不再需要測試被取代的控制的設計和運行有效性；②如果被取代的控制的運行有效性對注冊會計師執(zhí)行財務報表審計時的控制風險評估具有重要影響，注冊會計師應當適當地測試這些被取代的控制的設計和運行的有效性。

14.C籌資活動產生的現金流量：

(1)“吸收投資收到的現金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。

(2)“取得借款收到的現金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現金。

(3)“償還債務支付的現金”項目，反映企業(yè)為償還債務本金而支付的現金。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目反映。

(4)“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目。反映企業(yè)實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。

(5)“收到其他與籌資活動有關的現金”、“支付其他與籌資活動有關的現金”項目．反映企業(yè)除上述(1)至(4)項目外收到或支付的其他與籌資活動有關的現金．金額較大的應當單

獨列示．

15.A注冊會計師不能因為時間的因素而減少必要的審計程序，這樣會增加注冊會計師的審計風險，因此與其余三項相比起來，選項A最不影響注冊會計師考慮內部控制的范圍。

16.D當存在選項ABC中關系的情況時，ABC會計師事務所與EFG會計師事務所應視為屬于同一網絡會計師事務所。此時如果EFG會計師事務所與w公司有關聯(lián)(存在重大借貸關系的情況)，則ABC會計師事務所也被視為與W公司有關聯(lián)。

17.C選項A正確，注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的重要因素包括控制環(huán)境、何時能得到相關信息、錯報風險的性質，以及審計證據適用的期間或時點。具體來說，如果某些控制活動可能僅在期中(或期中以前)發(fā)生，而之后可能難以再被觀察到，則應當在期中實施進一步審計程序。選項B正確，如果評估的重大錯報風險為低水平(即錯報風險的性質)，注冊會計師可以選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施進一步審計程序。選項C錯誤，對于被審計單位發(fā)生的重大交易，注冊會計師應當在期末或接近期末實施實質性程序，而不是在期末以后實施實質性程序。選項D正確，如果控制環(huán)境良好，注冊會計師可以更多地在期中實施進一步審計程序。

18.A如果被審計單位管理層阻撓注冊會計師實施函證程序，應視為審計范圍受限。注冊會計師不應因管理層阻撓而放棄必要的函證程序，故選項A符合題意。此部分內容參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。

19.B選項A正確，銀行詢證函回函是注冊會計師直接從銀行獲得的證據，而銀行存款余額調節(jié)表是從被審計單位自行編制的；

選項B錯誤，銀行存款存在認定，銀行出具的證據比被審計單位出具的證據更具有說服力；

選項C正確，銀行詢證函回函可以提供抵押、貼現、擔保、利息、利率等多方面信息；

選項D正確，銀行存款余額調節(jié)表綜合考慮了銀行與被審計單位兩方面的信息，銀行詢證函回函只有銀行單方面的信息。

綜上，本題應選B。

20.B選項B錯誤，外部專家需要遵守注冊會計師職業(yè)道德守則中的保密要求。

21.B如果注冊會計師計劃從控制測試中獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，則需要實施進一步審計程序的范圍越廣，反之，范圍越小，故選項A恰當，選項B不恰

當。如果確定的實際執(zhí)行的重要性水平越高，注冊會計師擬實施進一步審計程序的范圍越小，選項C恰當；如果評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍也應當越大，選項D恰當。

22.C解析：本題考查的是注冊會計師對審計重要性概念的理解。在通用目的財務報表的審計中，注冊會計師對重要性的判斷是基于將財務報表使用者作為具有一定的理解能力并能理性地作出相關決策的一個集體來考慮的。注冊會計師難以考慮錯報對具體的單個使用者可能產生的影響，因為他們的需求千差萬別。選項C錯誤。

23.D選項A、B表述正確，選項D表述不正確，總體審計策略用來總結計劃階段的成果，確定審計的范圍、時間和方向，并指導具體審計計劃的制定；具體審計計劃包括項目組成員擬實施的審計程序的性質、時間安排和范圍，比總體審計策略更加詳細；

選項C表述正確，計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。

綜上，本題應選D。

24.B選項A不正確，電子形式審計工作底稿應能通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿，但可以以電子形式進行歸檔；

選項B正確，選項C不正確，審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在；

選項D不正確，審計業(yè)務約定書屬于審計工作底稿的內容，應歸入審計工作底稿統(tǒng)一保存。

綜上，本題應選B。

25.B【答案】B

【解析】A：在市場經濟中，采購價格高于或低于市場價格可能是正常的，除非顯著地高或低；B：制造業(yè)企業(yè)向政府雇員個人提供貸款明顯超出了其正常的經營范圍；c：支付銷售傭金或代理費用完全可能屬于正常的商業(yè)行為，除非有跡象表明支付的費用過多；D：財務信息系統(tǒng)突發(fā)性故障可能屬于普通事項，除非該故障導致審計軌跡消失或證據消失。

26.B對于審計中發(fā)現的重大問題，如果根據職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通，當然，書面溝通不必包括審計過程中的所有事項；對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應當以書面形式與治理層溝通。除上述事項外，對于其他事項，注冊會計師可以采取口頭形式或書面的方式溝通。

27.C選項C不恰當。根據《CSA第1411號一利用內部審計工作》，注冊會計師無需評價內部審計人員的獨立性，但可以了解內部審計人員的專長，以判斷特定審計工作結果的可利用性。

28.C選項A、B、D，審計的固有限制源于：財務報告的性質；審計程序的性質；在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要；

選項C，不屬于審計的固有性質。

綜上，本題應選C。

29.B無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露，設計和實施實質性程序。注冊會計師根據需要選用實質性分析程序，不是必須使用。

30.B預防性控制通常用于正常業(yè)務流程的每一項交易中，以防止錯報的發(fā)生。建立檢查性控制的目的是發(fā)現流程中可能發(fā)生的錯報。

31.ACD應該由具體進行審計工作底稿復核的人員補簽字，不應該由E注冊會計師代簽。

32.ABCD注冊會計師在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時應當考慮的因素有：(1)評估的重大錯報風險(選項B)；(2)針對同一認定實施細節(jié)測試的同時實施實質性分析程序是否適當(選項C)。實質性分析程序通常更適用于在一段時間存在預期關系的大量交易(選項A、D)。

33.ABCD

34.ACD選項A、C、D，屬于會計師事務所可以采取的防范措施；

選項B，利用專家的工作屬于常規(guī)程序，并不能有效應對該事項，也不能增加不可預見性。

綜上，本題應選ACD。

如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、髙級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務所已經沒有重要交往，會因密切關系或外在壓力產生不利影響。會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：（1）修改審計計劃；（2）向審計項目組分派經驗更豐富的人員；（3）由審計項目組以外的注冊會計師復核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。

35.ACD由于審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等，不能選擇B。

36.AC選項A不正確，前任注冊會計師應當自主決定可供后任注冊會計師查閱、復印或摘錄的工作底稿內容；

選項B正確，進一步從前審計客戶處獲取一份確認函，有助于降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性；

選項C不正確，如果發(fā)現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師應當要求被審計單位安排三方會談；

選項D正確，審計工作底稿是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據以及得出的審計結論作出的記錄，是審計證據的載體并屬于會計師事務所。

綜上，本題應選AC。

37.ABCD注冊會計師應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險時，應當考慮改變擬實施的實質性程序的性質、時間和范圍。

38.BCD選項A恰當，接受委托前的溝通是必須的，接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定，但應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通；

選項B不恰當，溝通的形式可以采用電話訪問、舉行會談、直送審計問卷等方式，并非必要查閱審計底稿；

選項C不恰當，在接受委托后查閱審計工作底稿，依然需要征得被審計單位的同意；

選項D不恰當，與前任注冊會計師溝通并非只有查閱審計工作底稿一種方式，可采取其他溝通方式。

綜上，本題應選BCD。

39.ABCD書面聲明是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據，是注冊會計師在財務報表審計中需要獲取的必要信息，是審計證據的重要來源：根據規(guī)定．注冊會計師應當就下列事項向管理層獲取書面聲明：(1)管理層認可其設計和實施內部控制以防止或發(fā)現并糾正錯報的責任；(2)管理層認為注冊會計師在審計過程中發(fā)現的未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務報表整體均不具有重大影響。選項D正確。在審計教材中，注冊會計師協(xié)會列示了管理層書面聲明的范例并明確不存在例外情況，在范例中，管理層聲明也包括：(1)管理層認為在作出會計估計時使用的重大假設是合理的；(2)管理層是否已向注冊會計師披露了從現任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑；(3)管理層是否已向注冊會計師披露了所有知悉的且在編制財務報表時應當考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為等十余項。因此，選項A、B、C正確。

40.ABC對存貨實施監(jiān)盤，可獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權利和義務的認定．注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關存貨數量和狀況的審計證據，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產。

41.BCD管理層偏向跡象情形可能包括：(1)管理層主觀地認為環(huán)境已經發(fā)生變化，并相應地改變會計估計或估計方法；或者環(huán)境已經發(fā)生變化，但管理層并未根據變化對會計估計或估計方法作出相應的改變(選項D正確)。(2)管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計。(3)會計估計所依賴的假設存在內在的不一致，如對成本費用增長率的預期與收入增長率的預期顯著不同(選項C正確)。(4)管理層的主觀判斷或采用的假設與市場、宏觀環(huán)境、行業(yè)數據或歷史信息不一致，從而顯示管理層的主觀判斷或采用的假設帶有明顯偏向。(5)以前年度財務報表確認和披露的重大會計估計與后期實際結果之間存在重大差異(選項A錯誤)，并且各項差異的方向一致或者差異的方向與管理層目標一致。(6)變更會計估計后被審計單位的財務成果或財務狀況將發(fā)生顯著的變化，例如，扭虧為盈、達到再融資要求等(選項B正確)。(7)選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。(8)管理層試圖通過對專家的選擇以及對專家工作的干涉，從而影響專家對特定會計估計的工作結果，這也可能表明存在管理層偏向。

42.ABD選項A與計價和分攤認定對應；選項B按照可變現凈值調整存貨賬面成本也與“計價和分攤”認定相關；選項D的調整是否恰當，也與存貨項目的“計價和分攤”認定相關。選項C與存貨的“權利和義務”認定相關。

43.AD選項A正確，集團項目組應當將組成部分重要性設定為低于集團報表整體的重要性；

選項B不正確，即使乙組成部分實際執(zhí)行的重要性水平為其計劃的重要性水平的75％，由此推算的乙組成部分的重要性水平也將達到1200萬元，超過了集團公司的重要性水平；

選項C不正確，組成部分的重要性水平應低于集團公司的重要性水平；

選項D正確，對不同組成部分的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性。

綜上，本題應選AD。

44.ABCD

45.BD選項A、C，與治理層溝通，會損害審計的有效性；

選項B、D，屬于計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，可以與治理層溝通，不會損害審計的有效性。

綜上，本題應選BD。

46.ABCD注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應當考慮的因素：(1)被審計單位的規(guī)模和復雜程龐(2)擬實施審計程序的性質；(3)識別出的重大錯報風險；(4)已獲取審計證據的重要程度；(5)識別出的例外事項的性質和范圍；6)當從已執(zhí)行的審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論基礎的必要性；(7)審計方法和使用的工具。

47.ABD選項A不恰當，咨詢包括與會計師事務所內部或外部具有專門知識的人員，在適當專業(yè)層次上進行的討論，以解決疑難問題或爭議事項；

選項B不恰當，了解擬執(zhí)行的工作是指導的具體要求；

選項C恰當，表述的是“復核”的具體要求之一；

選項D不恰當，業(yè)務的監(jiān)督包括解決在執(zhí)業(yè)過程中出現的重大問題。

綜上，本題應選ABD。

48.ACD選項A，貨幣資金項目中還包括其他貨幣資金科目的期末余額；選項C，應收賬款項目，應該是根據應收賬款和預收賬款兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列，同時考慮壞賬準備的金額；選項D，存貨項目還需要扣減存貨跌價準備科目余額，應該根據凈額填列。

49.BC選項AD錯誤，BC正確，A注冊會計師在對2020年報表出具報告可以增加其他事項段，提及上期財務報表已由前任注冊會計師審計、前任的意見的類型和前任注冊會計師出具審計報告的日期，如果非無保留意見，還應說明理由。

50.ACD對已質押的定期存款，檢查定期存單復印件，并與相應的質押合同核對，因此不選擇選項B。

51.B解析：在解約時，永久性檔案保管年限與當期檔案保管年限相同。

52.B解析：發(fā)現重大不一致時，注冊會計師應首先實施審計程序查明產生差異的原因，如果能確認產