企業(yè)經(jīng)營過程納稅籌劃

第五章企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅籌劃企業(yè)創(chuàng)立組織階段的納稅籌劃企業(yè)籌資的納稅籌劃企業(yè)投資的納稅籌劃企業(yè)經(jīng)濟合同與納稅籌劃企業(yè)采購與納稅籌劃企業(yè)生產(chǎn)管理納稅籌劃企業(yè)工資薪金與納稅籌劃企業(yè)銷售與納稅籌劃1第一頁，共73頁。第一節(jié)企業(yè)創(chuàng)立及組織形式選擇的納稅籌劃納稅人可以從企業(yè)的性質(zhì)、企業(yè)組織形式、優(yōu)惠稅率的選擇、企業(yè)注冊地點、投資行業(yè)和納稅人身份等方面的選擇來進行籌劃，爭取以較低的稅負和最大的整體收益進行經(jīng)營。企業(yè)創(chuàng)立階段，除考慮稅收因素外，還應(yīng)考慮綜合利益最大化原則，規(guī)模龐大、管理水平要求高的企業(yè)一般宜組建公司制；規(guī)模不大的企業(yè)宜組建合伙或獨資企業(yè)。第二頁，共73頁。一、企業(yè)性質(zhì)、組織形式的選擇（1）3新稅法導(dǎo)致公司結(jié)構(gòu)的選擇發(fā)生變化,一般應(yīng)考慮：分支機構(gòu)初期經(jīng)營盈虧情況，是否需要與總部合并納稅當總機構(gòu)盈利，分支機構(gòu)虧損時，設(shè)立總分公司；當總機構(gòu)虧損，分支機構(gòu)盈利時，設(shè)立母子公司；當總機構(gòu)盈利，分支機構(gòu)有盈有虧時，

分支機構(gòu)稅率的區(qū)域優(yōu)勢及稅收待遇情況稅收優(yōu)惠的選擇：當總機構(gòu)享受優(yōu)惠（高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等），分支機構(gòu)不享受優(yōu)惠時，設(shè)立總分公司。分支機構(gòu)的利潤分配形式及風(fēng)險責(zé)任劃分企業(yè)組織的選擇企業(yè)所有制性質(zhì)公司組織形式內(nèi)資企業(yè)股份公司有限責(zé)任公司合伙企業(yè)個人獨資子公司分公司辦事處高科技企業(yè)民政福利環(huán)保再就業(yè)外資企業(yè)微利企業(yè)第三頁，共73頁。一、企業(yè)性質(zhì)、組織形式的選擇（2）稅率為25%，高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。新條例規(guī)定的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；②其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。運用企業(yè)所得稅率臨界點進行籌劃4第四頁，共73頁。二、注冊地點的選擇稅收政策存在著地域性的差異，人們在選擇注冊地時，應(yīng)選擇主體稅種稅負低的地方進行注冊。1、善用海外架構(gòu)優(yōu)化集團稅負

典型的海外架構(gòu)最終投資方

境外中間控股境內(nèi)境內(nèi)公司支付方向2、內(nèi)地低稅負地區(qū)西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠延續(xù)執(zhí)行區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策仍將在一定時期5設(shè)立海外架構(gòu)的優(yōu)點-利用支付利息、特許權(quán)使用費等方式優(yōu)化集團整體稅負-股份轉(zhuǎn)讓所得的中國預(yù)提所得稅籌劃-減少境內(nèi)審批，便于未來境內(nèi)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓或重組-降低最終投資人對境內(nèi)公司直接承擔的風(fēng)險第五頁，共73頁。三、納稅身份的稅收籌劃

1、一般納稅人納稅方式：銷項稅－進項稅＝應(yīng)交稅。基本稅率17%、低稅率13%、零稅率。申請條件：商業(yè)企業(yè)銷售額80萬，工業(yè)企業(yè)銷售額50萬。達不到條件的企業(yè)，賬務(wù)健全，能夠準確核算銷項稅和進項稅的企業(yè)，也可申辦一般納稅人。發(fā)票使用：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票兩種。2、小規(guī)模納稅人：納稅方式：銷售額×稅率＝應(yīng)交稅。稅率：3%發(fā)票使用：普通發(fā)票。3、籌劃方法確立增值率：增值率=（銷售收入－購進成本）÷銷售收入×100%確立臨界點：增值額×適用稅率=銷售額×適用征收率銷售額×增值率×適用稅率=銷售額×適用征收率增值率（臨界點）=適用征收率÷適用稅率×100%臨界點＝小規(guī)模稅率3%÷一般納稅人稅率（17%）=17.65%臨界點＝小規(guī)模稅率3%÷一般納稅人稅率（13%）=23.08%當增值率達不到臨界點時，選擇一般納稅人。當增值率超過臨界點時，選擇小規(guī)模納稅人。6第六頁，共73頁。第二節(jié)企業(yè)籌資的納稅籌劃我國主要有五大融資渠道：股票市場、債券市場、集資、MBO、銀行貸款企業(yè)籌資主要方式（資本金和負債）商業(yè)信用、短期借款、長期借款、融資租賃、發(fā)行債券發(fā)行股票、企業(yè)自我積累不同的融資渠道和方式，企業(yè)所承擔的財務(wù)成本（利息）不一樣，稅務(wù)處理方式不相同，從而會造成融資的成本也大不一樣。在融資階段，哪一種融資方式對企業(yè)來說更合適，需要進行專門分析，在此基礎(chǔ)上才能科學(xué)決策。7第七頁，共73頁。一、商業(yè)信用的稅務(wù)籌劃商業(yè)信用的具體形式：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收帳款等。優(yōu)點：容易取得。是一種持續(xù)性的信貸方式，無須正式辦理籌資手續(xù)；如果沒有現(xiàn)金折扣或使用不帶息票據(jù)，則不負擔籌資成本。缺點：期限較短，在放棄現(xiàn)金折扣時所付出的成本較高。對附有現(xiàn)金折扣的商業(yè)信用，如能以低于放棄現(xiàn)金折扣的成本的利率借入資金，應(yīng)在現(xiàn)金折扣期內(nèi)借入資金，享受折扣；如果在折扣期內(nèi)短期投資所得的投資收益高于放棄現(xiàn)金折扣的成本，則應(yīng)放棄折扣。放棄現(xiàn)金折扣成本=[折扣百分比÷(1-折扣百分比)]×[360÷(信用期-折扣期)]

8第八頁，共73頁。案例5-1現(xiàn)金折扣舉例某企業(yè)每天賒購商品8000元，賒購條件（4/15,n/60)，銀行短期貸款年利率8％，比較采用放棄現(xiàn)金折扣籌資采用現(xiàn)金折扣而利用銀行借款對企業(yè)所得稅的影響（企業(yè)所得稅率25％）。放棄現(xiàn)金折扣成本=[4%÷(1-4%)]

×[360÷(60-15)]=33.33%>8%應(yīng)選擇享受現(xiàn)金折扣1、享受現(xiàn)金折扣，利用銀行借款籌資全年少付：8000×4％×365＝116800銀行借款利息增加：8000×（60－15)×8%=28800增加稅后利潤：(116800－28800)×(1－25％)＝660002、放棄現(xiàn)金折扣采購成本增加：8000×4％×365＝116800減少稅后利潤：116800×（1－25％）＝87600應(yīng)選擇享受現(xiàn)金折扣帶息票據(jù)的利息一般比銀行貸款利率低，采用商業(yè)票據(jù)籌資比短期借款籌資有利；9第九頁，共73頁。二、負債籌資的稅務(wù)籌劃負債融資方式所承擔的稅收負擔輕于股權(quán)融資所承擔的稅收負擔。企業(yè)間拆借資金利息的籌劃1、企業(yè)間相互拆借僅適用于繳納個人所得稅的企業(yè)，其他企業(yè)相互拆借需繳納營業(yè)稅，會增加企業(yè)的稅收負擔2、當企業(yè)適用的所得稅稅率低于利息收入的適用稅率（20%）時，相互拆借則不可取。3、利息的支付應(yīng)在財務(wù)規(guī)定范圍之內(nèi)：（1）資本化的借款利息不得在稅前扣除；（2）向非金融機構(gòu)借款發(fā)生的利息支出，高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的利息部分，不得在稅前扣除；（3）企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。10第十頁，共73頁。案例5-2上市公司利用發(fā)行股票和債券進行納稅籌劃（1）發(fā)行債券所支付的利息符合稅法規(guī)定條件的，可以在繳納所得稅前扣除。發(fā)行股票和債券的數(shù)量該如何把握，主要取決于三個因素：（1）發(fā)現(xiàn)股票與債券之間的比重；（2）銀行利率水平；（3）發(fā)行債券的利率水平。注意：債券利息可以在所得稅前扣除，減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，從而少繳納了企業(yè)所得稅，導(dǎo)致每股股票的收益額提高。但是，并不是債券利率越高，其每股稅后收益就越大。納稅人應(yīng)該根據(jù)自己企業(yè)的實際情況，綜合考慮影響稅后收益的因素，進行具體情況具體分析，以求得最佳節(jié)稅效果。11第十一頁，共73頁。案例5-2上市公司利用發(fā)行股票和債券進行納稅籌劃（2）某化工企業(yè)屬于高科技企業(yè)，為上市公司，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。該企業(yè)為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，擬籌集資金6000萬元。假設(shè)該筆資金的年息稅前利潤為600萬元，銀行同類同期貸款利率為5%，不考慮其他調(diào)整因素。方案一：增發(fā)普通股票6000萬股，每股1元（下同）

應(yīng)納所得稅=600×15%=90（萬元）稅后收益=600－90=510（萬元）

每股稅后收益=510÷6000=0.085（元）方案二：增發(fā)普通股票3000萬股；發(fā)行債券3000萬，債券票面年利率為6%。企業(yè)會計利潤=600－3000×6%=600－180=420（萬元）允許稅前扣除的債券利息=3000×5%=150（萬元）應(yīng)納所得稅=（600－150）×15%=67.5（萬元）稅后收益=420－67.5=352.5（萬元）

每股稅后收益=352.5÷3000=0.1175（元）方案三：增發(fā)普通股股票2000萬股；發(fā)行債券4000萬，債券票面年利率為7%。

企業(yè)會計利潤=600－4000×7%=600－280=320（萬元）允許稅前扣除的債券利息=4000×5%=200（萬元）應(yīng)納所得稅=（600－200）×15%=60（萬元）稅后收益=320－60=260（萬元）

每股稅后收益=260÷2000=0.13（元）12第十二頁，共73頁。案例5-2上市公司利用發(fā)行股票和債券進行納稅籌劃（3）方案四：增發(fā)普通股股票1500萬股；發(fā)行債券4500萬，債券票面年利率為9%。

企業(yè)會計利潤=600－4500×9%=600－405=195（萬元）允許稅前扣除的債券利息=4500×5%=225（萬元）應(yīng)納所得稅=（600－225）×15%=56.25（萬元）稅后收益=195－56.25=138.75（萬元）

每股稅后收益=138.75÷1500=0.0925（元）方案三每股稅后收益為0.13元，比其他方案高不少。原因何在呢？方案四發(fā)行債券最多，利率最高，按理其扣除的利息最多，每股稅后收益額最高才對，但是事實上不是，原因又何在呢？其原因在于年息稅前利潤額均為600萬元，而方案四利率最高，支付的利息多，減少了利潤。如果將方案四的債券利率降為7%，則結(jié)果就不相同。企業(yè)會計利潤=600－4500×7%=600－315=285（萬元）允許稅前扣除的債券利息=4500×5%=225（萬元）應(yīng)納所得稅=（600－225）×15%=56.25（萬元）稅后收益=285－56.25=228.75（萬元）每股稅后收益=228.75÷1500=0.1525（元）所以，可以看出權(quán)益資本收益率及每股普通股收益并非總是隨著負債比例的上升而上升，而是有一個分界點（負債的資本成本率不能超過息稅前投資收益率），超過這一分界點則表現(xiàn)為財務(wù)杠桿的負效應(yīng)。13第十三頁，共73頁。三、租賃籌資的納稅籌劃租賃是企業(yè)減輕稅負的重要方式。租賃的納稅規(guī)定：營業(yè)稅：出租人以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。經(jīng)營租賃的租金收入按5％繳納營業(yè)稅；由人行和商務(wù)部批準的融資租賃公司，按規(guī)定應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅。未經(jīng)人行批準而從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位，其租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，應(yīng)該征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。所得稅：以經(jīng)營租賃支付的租賃費，符合獨立納稅人交易原則，可以根據(jù)受益時間在稅前均勻扣除；融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，其支付的租金不得扣除，但是可按規(guī)定提取折舊費。

出租人：租賃收入按稅法規(guī)定調(diào)整后納稅。14第十四頁，共73頁。1.承租人的納稅籌劃租賃既可避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔資金占用和經(jīng)營風(fēng)險，還可以減輕稅負。經(jīng)營租賃支付租金，融資租賃提取折舊，沖減企業(yè)的計稅所得額。承租人采用何種租賃方式，考慮以下因素：（1）納稅人資金的充裕程度。資金有余可以采用經(jīng)營租賃的方式；反之則采用融資租賃的方式；（2）租入貨物的性質(zhì)和使用時間。如果屬于更新快而且使用時間短的貨物，宜采用經(jīng)營租賃方式；反之則應(yīng)該采用融資租賃方式。（3）比較融資租賃與自購固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流出直接借款方式購入固定資產(chǎn)有可能享受投資抵免的稅收優(yōu)惠政策，而間接融資租賃方式則沒有該方面的優(yōu)惠。15第十五頁，共73頁。2.出租人的納稅籌劃非人行批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，要視貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移而決定征營業(yè)稅或增值稅，所以納稅人應(yīng)該進行兩種稅的稅收負擔水平的比較，并最終決定繳納哪種稅，進而決定何種出租方式。第十六頁，共73頁。

案例5-3租賃方案的選擇甲公司為增值稅一般納稅人，兼營融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)人民銀行批準）。2009年9月，甲公司按乙公司所要求的規(guī)格購入一臺大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款是1000萬元，增值稅額117萬元，該設(shè)備預(yù)計使用10年。(城建稅7%,附加3%)方案一：租期10年，期滿后設(shè)備所有權(quán)歸乙公司，租金總額1500萬元;方案二；租期8年，期滿后未轉(zhuǎn)移所有權(quán),租金總額1200萬元，假設(shè)甲公司收回設(shè)備后變賣凈收入為300萬元。要求:試根據(jù)甲公司的獲利情況比較兩個方案的優(yōu)劣(暫不考慮印花稅）方案一：增值稅=1500/1.17×17%-117=105.95附加稅=105.95×（7%+3%）=10.095主營業(yè)務(wù)利潤=1500/1.17-1000-10.095=271.9563（萬元）方案二:營業(yè)稅=(1200-1117)×5%=4.15附加稅=4.15×（7%+3%）=0.415主營業(yè)務(wù)利潤=1200+300-1117-4.15-0.415=378.435（萬元）方案二比方案一多獲利378.435-271.9563=106.4787（萬元），選擇方案二。17第十七頁，共73頁。3、集團內(nèi)部租賃的納稅籌劃（1）各公司間稅率一致時，公司間轉(zhuǎn)移設(shè)備優(yōu)先選擇租賃。出售一次性確認收益租賃分年度確認收益，遞延納稅。（2）各公司間稅率不一致時，通過租賃使房屋設(shè)備、生產(chǎn)線等盈利資產(chǎn)從高稅率企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅率企業(yè)，達到轉(zhuǎn)移收入利潤，降低稅負。（3）企業(yè)將房屋、建筑物以較低的租金水平租給所屬或關(guān)聯(lián)的獨立核算經(jīng)營單位使用，房屋所有人繼續(xù)計提固定資產(chǎn)折舊，而所屬經(jīng)營單位的租金支出又以各種成本費用列支；房產(chǎn)稅也改按租金收入的12%繳納，由于低租金又大大減輕了企業(yè)房產(chǎn)稅負擔。（4）租賃所產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)，并非只能在同一利益集團內(nèi)部實現(xiàn)，即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍可獲得減輕稅負的好處。18第十八頁，共73頁。4、售后回租“售后回租”是當企業(yè)缺乏資金時，為改善其財務(wù)狀況而采用的一種籌資方式。通過售后回租，承租人既可以獲得生產(chǎn)經(jīng)營所需的流動資金，又可以繼續(xù)使用原有設(shè)備。租賃到期后,承租人再以少量代價辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移,最后設(shè)備仍歸承租人所有。與普通融資租賃相比，是承租人和出賣人為同一人的特殊融資租賃方式。若企業(yè)存在較好的投資機會，可以利用“售后回租”的融資租賃方式解決所需投資資金。售后回租對稅收的影響：企業(yè)仍可對售后回租的舊設(shè)備計提折舊企業(yè)以低于原值的價格銷售舊固定資產(chǎn)，因為同時符合免征增值稅的三個條件，所以可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。19第十九頁，共73頁。第三節(jié)企業(yè)投資的納稅籌劃直接投資的納稅籌劃企業(yè)組織形式的籌化企業(yè)投資行業(yè)的籌劃企業(yè)投資地點的籌劃出資方式的籌劃投資期限的籌劃間接投資的納稅籌劃債權(quán)投資的籌劃股權(quán)投資核算方式的籌劃股息所得與股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的轉(zhuǎn)化20第二十頁，共73頁。一、企業(yè)投資行業(yè)和項目的納稅籌劃投資行業(yè)選擇過程中應(yīng)注意的幾個問題首先應(yīng)以企業(yè)利潤最大化為目標，不能僅為節(jié)稅而節(jié)稅；其次要充分估計納稅籌劃獲利的機會成本有多大；最后必須充分考慮所選行業(yè)享受優(yōu)惠的條件，如地域、時間等限制。否則，可能得不償失。國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予形式多種多樣的所得稅優(yōu)惠。從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，免稅范圍：農(nóng)作物種植、牲畜和家禽飼養(yǎng)、中藥材種植、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機維修……減半征稅范圍：茶葉種植、花卉種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖……對創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)、非營利性組織等機構(gòu)的優(yōu)惠政策；對交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，力爭向上述政策傾斜項目靠攏，使企業(yè)經(jīng)營在符合國家宏觀調(diào)控的同時，盡享稅收優(yōu)惠，這是稅務(wù)籌劃的最高境界，是零風(fēng)險的避稅。21第二十一頁，共73頁。案例：5-3利用環(huán)境保護政策進行納稅籌劃《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》購買符合上述目錄的專用設(shè)備并實際投入使用的，可以投資額的10%申請抵免應(yīng)納稅額。2009年，大新公司購節(jié)能設(shè)備價款100萬元。大新公司2009年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅6萬元，2010年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅5萬元。可抵免企業(yè)所得稅：100*10%=10萬元2009年應(yīng)繳納6萬元，實繳納：0萬元2010年應(yīng)繳納5萬元，實繳納：1萬元第二十二頁，共73頁。二、選擇投資方式納稅人利用稅法有關(guān)規(guī)定，通過對投資方式的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的。采用何種方式投資更有利，下面我們做分析比較。稅法規(guī)定：按合同規(guī)定由外國合營者出資的機械設(shè)備、零部件和其他物料；合營企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進口的機械設(shè)備、零部件和其他物料；經(jīng)審查批準，合營企業(yè)以增加資本新進口的國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機械設(shè)備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。以無形資產(chǎn)的方式進行投資，不僅可以獲得一定的超額利潤，而且還能達到避稅的目的。現(xiàn)匯投資方式一般是指以貨幣直接進行投資的方式。以貨幣方式進行投資能否起到避稅的效果呢？以中外合資經(jīng)營企業(yè)為例，中外合資經(jīng)營者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進口機械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。這就是說合資中外雙方均以貨幣方式投資，用其投資總額內(nèi)的資本或追加投入的資本進口的機械設(shè)備、零部件等，同樣可以享受免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的照顧，達到節(jié)稅的效果。23第二十三頁，共73頁。案例5-4投資方式的選擇甲、乙雙方為中外雙方投資者，準備開辦一家中外合資企業(yè)。創(chuàng)辦過程中，甲方須向乙方購買一項價值500萬元的技術(shù)。案例分析：如果甲向乙直接購買，則乙方須繳納50萬元的預(yù)提所得稅；但是如果采用將該技術(shù)轉(zhuǎn)由乙方用無形資產(chǎn)對合資企業(yè)進行投資，則乙方出讓該項專有技術(shù)無需交納50萬元的稅收。只要合理利用有關(guān)法規(guī)，無論采用何種方式投資人股，均可達到避稅目的。但在具體運用時，還應(yīng)根據(jù)投資的不同情況，綜合分析比較，以選擇最佳方案。24第二十四頁，共73頁。三、債券投資的稅務(wù)籌劃我國國債利息免征企業(yè)所得稅。舉例：某企業(yè)要投資債券，有兩種債券可供選擇，一是公司債券，利率為4.2%；另一種為國債，利率為3.5%。企業(yè)應(yīng)投資于哪一種債券？由于我國國債利息免征企業(yè)所得稅，因此企業(yè)在間接投資時應(yīng)充分考慮稅后收益：4.2%×（1-25%）=3.15%﹤3.5%公司債券稅后利率低于國債的稅后利率，因此購買國債更合算。25第二十五頁，共73頁。四、企業(yè)股權(quán)投資的納稅籌劃（1）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：1、權(quán)益性投資收益:（1）非居民企業(yè)，取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以收入全額為應(yīng)納稅所得額（2）居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。（3）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；屬于免稅收入。2、被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配利潤兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得；企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。3、除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和為分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。26第二十六頁，共73頁。四、企業(yè)股權(quán)投資的納稅籌劃（2）籌劃思路利用征免稅規(guī)定和稅收抵免的規(guī)定籌劃節(jié)稅利用投資所得確認時間上的差異籌劃節(jié)稅1、長期股權(quán)投資的核算方式當被投資企業(yè)的所得稅率低于投資企業(yè)時，長期股權(quán)投資的成本法或權(quán)益法，對投資企業(yè)的所得稅會產(chǎn)生不同的影響。由于上述第3點的規(guī)定，利用股權(quán)投資會計核算方法來進行稅務(wù)籌劃不能輕易取得理想的效果。2、股利分配的時間和數(shù)額的籌劃當投資方適用的所得稅率高于被投資方企業(yè)時，投資方分回的稅后利潤要補繳所得稅。如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的稅后利潤可直接用于彌補虧損。27第二十七頁，共73頁。四、企業(yè)股權(quán)投資的納稅籌劃（3）3、利用股息所得與股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的轉(zhuǎn)化進行納稅籌劃股息所得：投資方企業(yè)從被投資企業(yè)的稅后利潤中分配取得，屬于已征收過企業(yè)所得稅的稅后所得。是否補稅取決于稅率差異。股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得：企業(yè)處置股權(quán)投資的收入減去投資成本后的余額。企業(yè)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)全額并入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅?；I劃思路：（1）投資方適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率，被投資企業(yè)平時應(yīng)保留利潤不分。投資方：達到不補稅或遞延納稅的目的;被投資企業(yè)：不分配可以減少現(xiàn)金流出，相當于給企業(yè)增加了一筆無息貸款，可以獲得資金時間價值。（2）一般的股權(quán)轉(zhuǎn)讓：建議先分配后轉(zhuǎn)讓。在投資方轉(zhuǎn)讓投資之前,應(yīng)將累積未分配利潤進行分配。投資方，可避免將股息性所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，消除重復(fù)納稅。注意：企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時，不管如何操作均允許按股息和轉(zhuǎn)讓收益分別計稅，無需籌劃。第二十八頁，共73頁。A公司于2007年2月以銀行存款900萬元投資于B公司，占B公司股本總額的70%，B公司當年獲得稅后利潤500萬元。2008年度A公司生產(chǎn)經(jīng)營所得為100萬元，A為25%，B為15%方案一：2008年3月，B公司將稅后利潤的30%用于分配，A公司分得利潤105萬元。2008年9月，A將擁有的B公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價1000萬元。轉(zhuǎn)讓中發(fā)生稅費0.5萬元。

方案二：B公司保留盈余不分配。2008年9月，A公司將其擁有的B公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價1105萬元。轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費0.5萬元。方案一：生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=100×25%=25萬元；股息收益應(yīng)補稅額=105÷(1－15%)×(25%－15%)=12.35萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=（1000-900-0.5）×25%=24.875萬元

A公司2008年合計應(yīng)納所得稅額25+12.35+24.875=62.225萬元方案二：生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額25萬元；轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=（1105－900－0.5）×25%=51.125萬元A公司2008年合計應(yīng)納所得稅額25+51.125=76.125萬元。方案一比方案二減輕稅負76.125-62.225=13.9萬元，如果A、B公司所得稅稅率相同，均為25%，則方案一分回股息無需補稅，方案一比方案二減輕稅負更多。）

案例5-5股權(quán)投資收益的納稅籌劃第二十九頁，共73頁。四、企業(yè)股權(quán)投資的納稅籌劃（4）解決股份公司重復(fù)征稅的思路1、股份公司可采取不直接分配股息，而是作為公司的追加投資，這樣，公司的資產(chǎn)總額加大使原有的股票升值，從而達到節(jié)稅的目的。2、如果某一公司想對某一股份公司投資，可采用設(shè)立持股公司的辦法，如在經(jīng)濟特區(qū)等低稅率或免稅港等地建立持股公司。第三十頁，共73頁。第四節(jié)企業(yè)經(jīng)濟合同與納稅籌劃訂立合同的目的都是將整個業(yè)務(wù)過程通過合同形式約定下來，并共同遵守。合同決定了業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程又決定了稅收。稅法是相對固定的，但交易方式的選擇是比較靈活的，它完全依靠交易雙方協(xié)商確定，交易雙方在訂立合同時選擇合適的交易方式，就能夠達到納稅籌劃節(jié)稅的目的。對于經(jīng)濟交易與經(jīng)濟合同，在事先進行籌劃的基礎(chǔ)上，可以通過簽訂合同來安排稅收問題。目前而言，問題比較集中的合同有：購銷合同、收購合同、重組合同、投資合同、勞動用工合同等，納稅人可根據(jù)實際情況進行抉擇。第三十一頁，共73頁。結(jié)算方式與納稅義務(wù)發(fā)生時間直接收款方式銷售貨物；妥收承付和委托銀行收款；賒銷和分期收款采取預(yù)收貨款；委托其他納稅人代理銷售物?；I劃思路：簽訂購銷合同時，應(yīng)明確約定：在其他因素既定的情況下，如果貨物交割后很快就有資金回籠時，可以約定采用直接收款銷售方式；當貨物交割后貨款不能及時回籠，盡可能采用賒銷和分期收款的方式銷售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移。操作結(jié)果：納稅人既可以避免稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅，造成納稅成本增加的后果，又獲得了稅款的時間價值。

一、合同條款約定結(jié)算方式32第三十二頁，共73頁。案例5-6結(jié)算方式不當導(dǎo)致納稅風(fēng)險2000年5月3日，青島市某機械制造公司A，與江蘇揚州市某設(shè)備租賃公司B簽訂一購銷合同，由A公司向B公司出售某種型號的混凝土攪拌機5臺，總價值3000萬元。雙方采取委托銀行收款方式銷售貨物，A公司于當日向B公司發(fā)貨，并到當?shù)啬炽y行辦理了托收手續(xù)。按照稅法規(guī)定，A公司當天繳納增值稅款510萬元。6月5日，B公司收到A公司的攪拌機。在對設(shè)備進行檢查后，B公司稱該批設(shè)備不符合合同要求，拒絕付款并將設(shè)備返回。在訴訟中，由于該批設(shè)備確實與合同上的要求有一定的差異，法院判定B公司勝訴。B公司在此期間已和武漢某機械設(shè)備制造公司簽訂購銷合同，因而不打算與A公司繼續(xù)進行交易。結(jié)果：A公司與B公司的交易最終沒有成立，但卻墊交了510萬稅款。第三十三頁，共73頁。二、改變經(jīng)營合同簽訂方式節(jié)稅：案例5-7山東康達食品有限公司，增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)果味山楂片等休閑食品，產(chǎn)品銷往全國各大城市連鎖超市及東南亞市場，年銷售額達1500多萬元。供應(yīng)商：山東省青州市某全國著名果品加工村購進山楂片半成品，雙方簽訂購銷合同，康達食品公司將購進的半成品包裝后對外銷售。青州加工村的供應(yīng)商是一般納稅人，后來由于加工村的供應(yīng)商在增值稅發(fā)票的管理上出現(xiàn)了問題，當?shù)氐膰悪C關(guān)對加工村的很多企業(yè)取消了一般納稅人資格，使很多供應(yīng)商不能開具增值稅專用發(fā)票，食品公司因此也得不到可以抵扣的進項稅，損失慘重。[分析]不能抵扣進項稅，食品公司的稅負全面加重

[籌劃]直接從農(nóng)民手中購進原材料，將與加工企業(yè)簽訂的購銷合同，改為與之簽訂加工合同，這樣既規(guī)避了法律風(fēng)險，又減輕了企業(yè)的稅收負擔。第三十四頁，共73頁。三、改變合同主體合法節(jié)稅：案例5-8南京某水泥廠對外銷售水泥，委托運輸公司承運。由于運輸公司的價格比較高，公司決定委托當?shù)氐膫€體運輸戶承運，并與個體運輸戶簽訂了“運輸合同”。個體運輸戶掛靠在當?shù)啬尺\輸公司，要開發(fā)票就要將稅和管理費交給運輸公司。幾個月后，個體運輸戶到水泥廠來進行運費結(jié)算時，帶來的發(fā)票都是當?shù)啬尺\輸公司的發(fā)票。水泥廠取得發(fā)票后，將運費以現(xiàn)金形式付給個人。將發(fā)票用于抵扣7%的進項稅，抵扣額為23萬元。問題：.稅務(wù)機關(guān)在稽查時認定：合同、結(jié)算方式、業(yè)務(wù)承運與發(fā)票開具單位不符，進項稅23萬元不得抵扣?；I劃：改變合同主體，與個體戶掛靠的公司訂立合同。個體戶與公司簽訂合同。第三十五頁，共73頁。河北某機電設(shè)備公司是專業(yè)生產(chǎn)機電設(shè)備的企業(yè)（甲方），一般納稅人。2009年，該公司準備從上海某鋼管公司（乙方）購進一批不銹鋼管件，并與乙方簽訂了500萬元的購銷合同（該批產(chǎn)品耗用原材料350萬元，從丙方購進）。乙方屬于小規(guī)模納稅人，沒有增值稅發(fā)票。甲方不愿與乙方簽約。甲方又四處打聽是否有一般納稅人生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品，但沒有結(jié)果。甲方不得不回來找乙方協(xié)商，雙方約定，由乙方的供應(yīng)商——四川某鋼材公司（丙方）給甲方開據(jù)增值稅發(fā)票。操作流程：甲方與乙方簽訂采購合同，甲方向乙方付貨款，乙方向甲方發(fā)貨。由丙方開局發(fā)票給甲方，發(fā)票注明不銹鋼材料。問題：發(fā)票開具的產(chǎn)品名稱與實際產(chǎn)品名稱不符。以這種方式取得發(fā)票將導(dǎo)致的結(jié)果是甲方惡意取得虛開的增值稅發(fā)票，丙方虛開（替別人開）增值稅發(fā)票?；I劃：甲方與丙方簽訂原材料購銷合同，付350萬元給丙方。丙方將貨物直接移送給乙方。甲方與乙方簽訂150萬元的加工合同，由乙方給甲方加工成所需要的產(chǎn)品。結(jié)果：委托加工業(yè)務(wù)合法，350萬元的購買原材料的增值稅發(fā)票抵扣17%的進項稅，150萬員加工費增值稅發(fā)票可以抵36%。合法減輕稅收負擔，避免了虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。四、改變合同業(yè)務(wù)交易方式節(jié)稅：案例5-936第三十六頁，共73頁。五、購銷涉稅合同中值得注意的幾個問題1、采購環(huán)節(jié)一般常用的條款是：全部貨款付完后，由供貨方開具票據(jù)。然而在現(xiàn)實生活中，由于質(zhì)量問題、標準差異等原因，經(jīng)常會出現(xiàn)銷售折讓，無法全部付清款項。而根據(jù)合同是無法取得發(fā)票的，這樣也就無法抵扣，從而會影響稅負，多繳稅款。若將條款改為按實際支付額開具票據(jù)，則問題就簡單多了。2、銷售環(huán)節(jié)前面已經(jīng)說明，交易雙方采取不同交易方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時間也不同，選擇合理的方式可以為企業(yè)經(jīng)營帶來很大便利。3、并購環(huán)節(jié)在并購合同中，最常見的條款就是債權(quán)、債務(wù)由誰負責(zé)，而往往忽略了稅款繳納及相關(guān)的滯納金和罰款的歸屬問題。由于稅款既不屬于債權(quán)，也不能說是債務(wù)，因而國家便會認定收購方為責(zé)任方。第三十七頁，共73頁。第五節(jié)企業(yè)采購與納稅籌劃物資采購是企業(yè)一項重要的經(jīng)營活動，不僅影響最終產(chǎn)品的質(zhì)量的好壞，而且，對產(chǎn)品成本的影響也非常大，進而對公司整體效益產(chǎn)生直接的影響。目前，公司一般側(cè)重加強采購環(huán)節(jié)的管理，如采購合同、原料價格、貨物運輸、貨物倉儲、出入庫手續(xù)管理等。這些管理措施實質(zhì)是通過加強采購過程管理來規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。但是，往往忽視對采購過程的稅收管理。實際上設(shè)計物資采購的納稅籌劃方案非常重要。否則，不重視采購過程中的稅收問題，就會造成“低價購進，高稅支出”的情況。38第三十八頁，共73頁。一、采購發(fā)票管理企業(yè)經(jīng)常采用不開發(fā)票的辦法接生采購成本。這種行為真的能為公司節(jié)省采購成本嗎？財務(wù)角度：沒有發(fā)票意味著不能進成本，不得稅前扣除，因此，企業(yè)要為沒有發(fā)票負擔25%的企業(yè)所得稅；沒有發(fā)票，不能夠抵扣進項稅額。如果企業(yè)的產(chǎn)品成本占銷售收入的比重較大，會因為不能抵扣進項稅額而造成巨額虧損。39第三十九頁，共73頁。二、規(guī)避采購稅收陷阱避免在采購合同中出現(xiàn)諸如；“全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票”此類條款。在實際工作中，由于質(zhì)量，標準等方面的原因，采購方往往不會付完全款。根據(jù)合同，這將無法取得發(fā)票，不能進行抵扣?；I劃：將合同條款改為“根據(jù)實際支付金額，由供貨方開具發(fā)票”。簽訂合同時，在價格中應(yīng)確定各具體的款項包含什么內(nèi)容，稅款的繳納如何處理？小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票（按規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開外），因而購進貨物就不能抵扣增值稅進項稅額。采購方可以通過談判將從小規(guī)模納稅人處購進貨物的價格壓低，以補償無法取得發(fā)票帶來的損失。40第四十頁，共73頁。三、材料購進的安排411、選擇恰當?shù)馁徹洉r間利用商品供求關(guān)系進行納稅籌劃。利用稅制變化進行納稅籌劃。2、購進材料的涉稅處理增值稅一般納稅人購進材料主要是用于增值稅應(yīng)稅項目，但是也有一部分用于非應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費?！坝糜诜菓?yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”第四十一頁，共73頁。案例5-10材料購進的納稅籌劃有不少企業(yè)下設(shè)醫(yī)院、食堂、賓館、浴池、學(xué)校、幼兒園、托兒所、工會、物業(yè)管理等常設(shè)非獨立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項目和日常維修項目。這些單位、部門及項目耗用的外購材料金額相當大，為了保證正常的生產(chǎn)、經(jīng)營，必須不間斷地購進材料以補充被領(lǐng)用的部分，保持一個相對平衡的余額?；I劃管理：單獨成立“材料”科目記賬，沒有節(jié)稅效果。不單獨記賬，可獲得時間價值。42第四十二頁，共73頁。四、購貨對象的選擇43選擇：是否能開增值稅專用發(fā)票的企業(yè)購買小規(guī)模納稅人和一般納稅人籌劃思路：確立增值率：增值率＝增值額÷銷售額。確立臨界點：臨界點＝小規(guī)模稅率3%÷一般納稅人稅率（17%）=17.65%臨界點＝小規(guī)模稅率3%÷一般納稅人稅率（13%）=23.08%當增值率達不到臨界點時，選擇一般納稅人。當增值率超過臨界點時，選擇小規(guī)模納稅人。企業(yè)采購貨物時應(yīng)從進項稅額能否抵扣、價格、質(zhì)量、何時何地何種方式付款（考慮資金時間價值）等多方面綜合考慮。第四十三頁，共73頁。五、購貨運費的納稅籌劃44選擇：外購運輸勞務(wù)自營車輛運輸

自營車輛，運輸工具耗用的油料，配件及正常修理費支出等項目，可以抵扣17%的增值稅。假設(shè)運費價格中的可扣稅物耗的比率為R，則增值稅抵扣率就等于17%*R。企業(yè)外購，按規(guī)定可抵扣7%的進項稅額。但收取方按規(guī)定交納3%營業(yè)稅。收支雙方一抵一繳后，國家稅收總量減少了4%的稅收收入，即運費總算起來只有4%的抵扣率。假設(shè)上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出R之值。即：17%R=4%，則R=23.53%。R稱為運費扣稅平衡點，當運費結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達23.53%時，實際進項稅抵扣達4%。此時按外購的運費全額7%抵扣的稅額與自營運費中物耗部分按17%抵扣的稅額相等。第四十四頁，共73頁。案例5-11采購貨物時運費的籌劃A企業(yè)以自營車輛采購材料一批，內(nèi)部結(jié)算運費價格2000元，取R值為23.53%計算，則這筆2000元的采購運費價格包含的物耗為2000*23.53%=470.60（元），相應(yīng)可抵扣進項稅額為：470.60*17%=80（元）自營車輛獨立核算，A企業(yè)可以向該運輸單位索取運費普通發(fā)票，并可抵扣7%的進項稅額：2000*7%=140（元）該獨立核算的車輛還應(yīng)交納營業(yè)稅：2000*3%=60（元）。站在A企業(yè)與獨立車輛總體角度看，一抵一繳后實際抵扣只有80元。當R=23.53%時，兩種情況抵扣的稅額相等，該運費扣稅平衡點存在。籌劃思路：擁有自營車輛的采購企業(yè)，當采購貨物自營運費中的R值小于23.53%時，可考慮將自營車輛獨立核出來。對于售貨方來說。其只要能把收取的運費補貼改變成代墊運費，就能為自己降低稅負。45第四十五頁，共73頁。六、選擇合適的委托代購方式46委托代購業(yè)務(wù)：受托方只收取手續(xù)費受托方按正常購銷價格與購銷雙方結(jié)算。對于一般納稅人的工業(yè)企業(yè)而言，第二種代購方式支付金額允許抵扣增值稅進項稅額，第一種代購方式支付的手續(xù)費不得抵扣增值稅進項稅額。應(yīng)當選擇哪種方式？第四十六頁，共73頁。案例5-12委托代購方式的納稅籌劃A公司是小規(guī)模納稅人，欲向B公司購進一批貨物，B公司是一般納稅人，適用增值水稅率17%。含稅購進貨物價款90萬元（增值稅率17%），城建稅、教育費附加為7%和3%。方案一：A公司購進后銷售給D公司，含稅售價為103萬元。A公司應(yīng)納增值稅：103/（1+3%）×3%=3（萬元）應(yīng)納城建稅、教育費附加為0.3萬元，稅負總額3.3萬元。稅前收益：103/（1+3%）-90-0.3=9.7（萬元）Ｄ公司實際支付１０3萬元方案二：A公司為D公司代購貨物，由D公司支付手續(xù)費10萬元A公司應(yīng)納營業(yè)稅：10×5%=0.5（萬元）應(yīng)納城建稅、教育費附加為0.05萬元，稅負總額0.55萬元稅前收益：10-0.55=9.45（萬元）D公司實際支付90+10=100萬元47第四十七頁，共73頁。第六節(jié)企業(yè)生產(chǎn)管理納稅籌劃生產(chǎn)過程是一個企業(yè)的重要環(huán)節(jié)，生產(chǎn)管理是對這個過程的管理。生產(chǎn)管理中涉及到諸多成本和費用的發(fā)生，所以也要通過納稅籌劃降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收負擔。48第四十八頁，共73頁。一、存貨發(fā)出計價方法當物價有上漲趨勢時，采用月末一次加權(quán)平均法計算出期末存貨價值最低，銷售成本最高，可將利潤遞延至次年，以延緩納稅時間：當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法計算出存貨價值最低，同樣可達到延緩納稅的目的。當企業(yè)處于所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算期末存貨價值，以減少當期成本、費用的攤?cè)?，擴大當期利潤；相反，當企業(yè)處于征稅期或高稅負期，企業(yè)就可以選擇月末一次加權(quán)平均法，將當期的攤?cè)氤杀颈M量擴大，以達到減少當期利潤降低應(yīng)納所得稅額。存貨計價方法作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方法，可以通過利用市場價格水平變動來達到降低稅負的目的。由于商品的市場價格總處于變動狀態(tài)之中，政府對商品市場價格的控制也總有一定的限度，這就為企業(yè)利用價格變動使自己得到最大利益創(chuàng)造了條件。49第四十九頁，共73頁。二、固定資產(chǎn)折舊方式的納稅籌劃折舊有著“稅收擋板”的作用。企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇:延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)：縮短固定資產(chǎn)折舊年限。物價持續(xù)上漲：加速折舊法，即可以縮短回收期；又可以取得延緩納稅的好處。50第五十頁，共73頁。三、技術(shù)改造的納稅籌劃2008年5月16日,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕52號).文件規(guī)定:“自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策?！毙隆镀髽I(yè)所得稅法》及其《實施條例》：關(guān)于稅額抵免，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免。稅額抵免要求企業(yè)必須是實際購置并且實際使用三種專用優(yōu)惠目錄內(nèi)的專用設(shè)備。這一種設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免。如果當年不足抵免可以在以后5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。稅額抵免，范圍一定程度放寬，不再限定為國產(chǎn)設(shè)備，但是必須采購目錄中規(guī)定的設(shè)備。抵免比例發(fā)生變化，由該設(shè)備投資額的40%降低為10%。但是不再限定必須是新增的所得稅。51第五十一頁，共73頁。四、費用分攤的納稅籌劃費用就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。企業(yè)發(fā)生的費用，按照起經(jīng)濟用途可以劃分為生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用兩個部分。對于費用分攤，主要有以下三種：實際費用攤銷法：根據(jù)實際費用進行攤銷，多則多攤，沒有就不攤。平均分攤法：把一定時間內(nèi)發(fā)生的費用平均攤在每個產(chǎn)品的成本中。不規(guī)則攤銷法：根據(jù)經(jīng)營需要進行費用攤銷，可能將一筆費用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)平的成本中，也可能在一批產(chǎn)品中，一分錢也不攤。這三種方法對企業(yè)利潤沖減程度和納稅多少均有影響。實踐表明，平均費用分攤法是最大限度抵消利潤、減少納稅的最佳選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營者不是短期經(jīng)營，而是長期從事某一個經(jīng)營活動，那么將一段時間發(fā)生的各項費用進行最大限度的平均，就可以將這段時期獲得的利潤進行最大限度的平均，這樣就不會出現(xiàn)某個階段利潤額及納稅過高現(xiàn)象，部分稅負就可以有效地降低。52第五十二頁，共73頁。第七節(jié)工資薪金的納稅籌劃為職工提供福利性支出均衡發(fā)放工資獎金靈活安排工資薪金和勞務(wù)報酬，分次分類領(lǐng)取勞務(wù)報酬的方法，就可以合法節(jié)稅第五十三頁，共73頁。一、全年一次性獎金的納稅籌劃納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資，薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳，計算步驟如下：步驟一：雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。步驟二：如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的：應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額：應(yīng)納稅額=（當月全年一次性獎金-當月工薪所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)籌劃思路：關(guān)注籌劃臨界值、邊際稅率。統(tǒng)籌分配獎金，盡可能降低一次性獎金的適用稅率。尤其是在一次性獎金除以12的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，盡可能使商數(shù)調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率，這種節(jié)稅效果極為明顯。54第五十四頁，共73頁。案例5-13全年一次性獎金納稅籌劃王某所在單位采用平時工資少發(fā)，年底根據(jù)業(yè)績給予重獎的方法，2009年每月工薪1500元，12月份一次性年終獎金30000元。試分析王某應(yīng)繳納個人所得稅的情況?；I劃前方案：工資部分低于免征額不用納稅。全年一次性獎金應(yīng)納稅額=〔30000-（2000-1500）〕×15%-375=4050(元)共繳納稅款4050元?；I劃后方案：王某和單位商議，年終獎金平均每月發(fā)放500元，剩余部分年終發(fā)放。平時月薪為2000元。低于免征額，不用納稅。年終，全年一次性獎金的個人所得稅：應(yīng)納稅額：（30000-500×12）×10%-25=2375（元），共繳納稅款2375元?；I劃后比籌劃前節(jié)稅，4050-2375=1675元。注意：一次性獎金適用稅率，其收益平衡點為6000元、24000元、60000元，企業(yè)發(fā)放獎金在6001元—6305元，24001元—25294元，60001元—63438元這些區(qū)間時，對企業(yè)來說多支出，對員工來說少收入?；I劃思路：應(yīng)將其減至臨界值，以達到企業(yè)和員工的雙贏。55第五十五頁，共73頁。二、運用好“五險一金”增加稅收減免額，減輕稅負第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的“三險”，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。各企事業(yè)單位應(yīng)盡可能地在稅法許可的范圍內(nèi)提足“五險一金”。這樣既減少了稅款繳納．又讓員工得到更多實惠。56第五十六頁，共73頁。四、合理提供員工福利保障體系，減輕稅負1、給個人的跨區(qū)住房補貼，改為企業(yè)租房，可減輕個人稅負2、企業(yè)統(tǒng)一為部分重要員工提供旅游機會，不發(fā)給員工的相關(guān)現(xiàn)金獎勵。這樣，員工可以維持原有消費水平，但可減少個人所得稅支出。3、給員工提供培訓(xùn)進修機會，實質(zhì)上會增加員工將來在人才市場上的競爭力和議價能力，職工在衡量個人收入時，會將它作為一個重要加分因素，且可以在一定程度上降低稅負。4、企業(yè)免費或低價向員工提供的福利設(shè)施，若不能將其轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，則不會被視為收入，也不必繳稅，相當于對員工大幅加薪。比如由企業(yè)提供免費膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費、就餐補助費；由企業(yè)提供或安排免費醫(yī)療；由企業(yè)提供住宅；由企業(yè)提供車輛供職工上下班使用；使用由企業(yè)與供方締結(jié)合同提供給職工使用的公用設(shè)施如水、電、煤氣、電話等。57第五十七頁，共73頁。五、銷售激勵的納稅籌劃目前，多數(shù)企業(yè)對銷售人員的市場開拓情況都以一定的方法給予獎勵，其方法主要是按銷售量乘以一個百分比，作為銷售人員的提成獎金。這種做法從企業(yè)管理的角度當然是適用的有效方法，但從稅收的角度來看，就有其不盡合理之處，可能導(dǎo)致個人所得稅負擔偏高。如果將供銷人員在實際銷售過程中發(fā)生的費用作適當分解，或者在企業(yè)享受低稅率與個人所得稅實際稅率之間進行權(quán)衡，企業(yè)則可以在企業(yè)所得稅和個人所得稅中選擇較低的稅率來納稅，只要計算準確，操作得當，必然會對企業(yè)和個人都有利。58第五十八頁，共73頁。案例5-14銷售激勵的納稅籌劃銷售員小王平時每月從企業(yè)領(lǐng)取1600元，年終按銷售業(yè)績提取獎金12萬元。個人所得稅為：（1600+120000-1600）*45%-5375=38625小王實際得到的獎金并沒有這么多，企業(yè)發(fā)放的獎金總額中有相當部分是差旅費和業(yè)務(wù)招待費，按獎金總額繳納個人所得稅不太合適。如果企業(yè)進行納稅籌劃方案設(shè)計，只需財務(wù)人員將會計核算方法改變一下，銷售提成政策不變，但在具體處理有關(guān)差旅費和招待費用時作適當變通，即平時將差旅費和招待費用分離出來實報實銷。這樣，到年底不僅這些費用可以在所得稅前列支降低了企業(yè)所得稅，而且也適當降低了個人所得稅。59第五十九頁，共73頁。第八節(jié)企業(yè)購售活動中的納稅籌劃企業(yè)進行讓利促銷時的納稅籌劃混合銷售與兼營行為的納稅籌劃營銷模式的改變的納稅籌劃代理銷售方式的納稅籌劃銷售返利的納稅籌劃預(yù)估折扣率的籌劃通過設(shè)立銷售公司進行納稅籌劃60第六十頁，共73頁。一、企業(yè)進行讓利促銷時的納稅籌劃稅款繳納1．流轉(zhuǎn)稅的繳納：主要是增值稅的繳納，同時，按規(guī)定繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。2．所得稅的繳納3．個人所得稅——代扣籌劃思路不同的促銷方式，其所涉及的稅種的多少和每個稅種對讓利促銷的具體納稅規(guī)定是有一定區(qū)別的。這種區(qū)別會造成企業(yè)或者個人的稅收負擔是不同的。61第六十一頁，共73頁。案例5-15促銷讓利的納稅籌劃（1）某商場增值稅的一般納稅人，商品銷售利潤率為40％，每銷售100元的商品，其成本為60元。購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，促銷方案如下：方案一：將商品以7折銷售（折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明）方案二：對購物滿100元消費者返還30元現(xiàn)金。方案三：對購物滿100元的消費者贈送價值30元的商品（成本18元）以上各方案中均為含增值稅價格。城建稅和教育費附加忽略不計。方案一：將商品以7折銷售時，價值100元商品的應(yīng)納稅：應(yīng)繳增值稅額＝70÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝1.45（元）企業(yè)所得稅：利潤額＝70÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）＝8.55（元）應(yīng)繳所得稅額＝8.55×25%＝2.1375（元）稅后凈利潤＝8.55－2.1375＝6.4125（元）方案二：購物滿100元返還現(xiàn)金30元的應(yīng)納稅情況如下：應(yīng)繳增值稅稅額＝100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）×17%＝5.81（元）。應(yīng)代顧客繳納個人所得稅7.5元（同上）。企業(yè)所得稅：企業(yè)實現(xiàn)利潤=（100－60）÷（1＋17%）－30－7.5=－3.31（元）返還現(xiàn)金與直接捐贈現(xiàn)金相似，稅法規(guī)定，直接捐贈不允許在稅前扣除，應(yīng)該調(diào)增所得，應(yīng)納稅所得額＝70÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）＋30＋7.5＝59.83－51.28＋37.5=46.05（元）應(yīng)納所得稅額=46.05×25%=11.5125元稅后利潤=－3.31－11.5125＝－14.8225（元）62第六十二頁，共73頁。方案三：購物滿100元，贈送價值30元商品的應(yīng)納稅情況如下：應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝5.81（元）贈送30元商品視同銷售，應(yīng)繳增值稅＝30÷（1＋17%）×17%－18÷（1＋17%）×17%＝1.74（元）合計應(yīng)繳增值稅＝5.81＋1.74＝7.55（元）個人所得稅:為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品為不含個人所得稅額的金額，該稅應(yīng)由商場承擔。商場需代繳偶然所得的個稅額=30÷（1－20%）×20%＝7.5（元)企業(yè)所得稅：贈送的商品具有直接捐贈的性質(zhì)，不允許在稅前扣除，應(yīng)從營業(yè)外支出中剔除，并調(diào)增所得額，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本；代顧客繳納的個人所得稅款也不允許稅前扣除。企業(yè)實現(xiàn)利潤=（100－60－18）÷（1＋17%）-7.5=11.30（元）應(yīng)納稅所得額＝（100＋30）÷（1＋17%）＋7.5－（60+18）÷（1＋17%）≈117.52－51.28－15.38＝51.95（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝51.95×25%=12.99（元）稅后利潤＝11.30－12.99＝-1.63（元）方案一最優(yōu)，方案三次之，方案二最差。但如果前提條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會隨之改變。案例5-15促銷讓利的納稅籌劃（2）63第六十三頁，共73頁。二、混合銷售的納稅籌劃由于增值稅和營業(yè)稅是并行的稅種，對于混合銷售，征收增值稅就不征收營業(yè)稅，反而征收營業(yè)稅就不征收增值稅，因此，其相關(guān)規(guī)定二者是一致的。籌劃思路：將應(yīng)稅行為改為稅負輕的應(yīng)稅行為分解經(jīng)營行為64第六十四頁，共73頁。三、兼營行為的納稅籌劃：兼營行為納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。進行籌劃時，主要是對比增值稅和營業(yè)稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種。假設(shè)經(jīng)營收入總額為Y，臨界增值率為V0，增值稅稅率為t1，營業(yè)稅稅率為t2，則：應(yīng)納增值稅稅額=Y×V×t1

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=Y×t2

令：Y×V×t1=Y×t2

則：V0=t2/t1。實際增值率V=增值額/經(jīng)營收入總額=（經(jīng)營收入總額-允許扣除項目總額）×經(jīng)營收入總額65第六十五頁，共73頁。北京富華建材商城主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還兼營對外承接安裝、裝飾勞務(wù)。該商城是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2009年8月，銷售建筑材料并為客戶裝修。這批建筑材料的購入價是200萬元，該商店以220萬元的價格銷售并代為安裝。當實際的增值率V>V0時,納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算;當實際增值率<V0時,繳納增值稅稅負較低,根本原因在于增值稅可以抵扣外購項目進項稅額。富華建材商城的實際增值率：V=（220-200）/220×100%=9.09%

臨界增值率：V0=3%/17%×100%=17.65%

即V<V0，富華建材商城應(yīng)選擇繳納增值稅，可以節(jié)稅220×3%-（220×17%-200×17%）=3.2（萬元）所以，北京富華建材商城應(yīng)當設(shè)法使剪裁的銷售額占到全部營業(yè)額的50%以上，適用和繳納增值稅。案例5-16兼營行為的納稅籌劃66第六十六頁，共73頁。四、營銷模式的改變的納稅籌劃企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，會采取各種各樣的促銷手段。促銷方式不同，產(chǎn)生的效果也會不同，由此負擔的稅負也不同，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品銷售策略、長遠發(fā)展規(guī)劃、資金實力等經(jīng)營條件，遵循成本效益原則量入而出，根據(jù)國家相關(guān)稅收政策，設(shè)計最佳方案，來達到節(jié)稅增效的目的。67第六十七頁，共73頁。案例5-17營銷模式的改變的納稅籌劃電訊公司推出累計話費達到一定額度則免費贈送CDMA手機的營銷活動。消費者在向一電訊公司交納了兩年共4800元的電話費后，免費獲得一部CDMA手機。這種促銷方式被稱為“金點子”，一些電訊公司紛紛效仿。那么這種促銷方式是否是最佳的呢？從稅收角度來