2015中級會計實務基礎第3章講義

一、固定資產(chǎn)的確

第三章固定資第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計（一）②使用超過一個會計年度（二）（三）助于企業(yè)從其他相關資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟利益或者獲得的未來經(jīng)濟利益也應確固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有不同使用或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，（民用航空）的高價周轉件等，應當確認為固定資產(chǎn)。（一）前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。，【例3-1】20×9421日，甲公司向乙公司一次購入3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付價款元進項稅額850000元，費17000元，裝卸費3000元，全部以銀行轉賬支付；假定A、B和C設備分別滿足固定資產(chǎn)確認條件，公允價值分別為元、元和，確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括價款、費、裝卸費等，即 （元A、BCA B C A、BCA設備的成本（元B設備的成本（元C設備的成本（元借：固定資產(chǎn)——A——B——C應交稅費——應交（進項稅額 有時，企業(yè)固定資產(chǎn)的價款可能會延期支付，如采用分期付款方式固定資產(chǎn)。（二）備的工器具等通過“工程物資”科目進行核算工程物資應當按照實際支付的買價費、毀損的工程物資，減去殘料價值以及公司、過失人等賠款后的差額，計入當期損益。3207000020978井的安全防護設備價款為元增34000030000078209年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費150000元。假定20×9年6月30日，甲公司“專 借：生產(chǎn)成 應交稅費——應交（進項稅額） 借：應付職工薪 借：專項儲備——借：專項儲備——安全生產(chǎn) 產(chǎn)共同負擔的相關費用，包括為建造工程發(fā)生的、可行性研究費、臨時設施費、列進行分攤：應分攤的待攤支出＝（工程的建筑工程支出+××工程的分攤的待攤支.出＝安裝工程支出）×工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設備等3個單項工程20×921日，500000600000400000（2）20×982日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%，甲公司與乙公500000030000002000000元。甲（3）20×9年10月8日，甲公司購入需安裝的設備，取得的上注明的價款為4500000元，稅額為765000元，已通過銀行轉賬支付。（4）2×10310500000030000002000000元，款項已通過銀行（5）2×1041（6）2×10510500000（7）整個工程項目發(fā)生、可行性研究費、監(jiān)理費共計300000元，已通過銀行（1）20×9210借：預付賬款——乙公司1000 1000（2）20×982借：在建工程——乙公司——建筑工程——3000 ——200040001000（3）20×9108 4500應交稅費——應交（進項稅額 765 5265（4）2×10310借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠 3000——冷卻循環(huán)系統(tǒng)20005000（5）2×104145004500（6）2×10510500500（7）支付工程發(fā)生的、可行性研究費、監(jiān)理借：在建工程——乙公司——300300待攤支出分攤率＝300000÷（6000廠房應分攤的待攤支出＝6000000×2%＝120000（元冷卻循環(huán)系統(tǒng)應分攤的待攤支出＝4000000×2%＝80000（元安裝工分攤的待攤支出＝（4500 借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠 120——冷卻循環(huán)系統(tǒng)80 100 300廠房的成本＝6000 ＝6120000（元冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本＝4000 ＝4080000（元生產(chǎn)設備的成本＝（4500 ＝5100000（元借：固定資產(chǎn)——廠 6120 4080 5100 6120 5100（三）租賃期內(nèi)各個期間，按照直計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益【例3-4】20×9年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一公設元，租賃開始日，甲公司先預付200000元，第3年末再支付70000元；租賃期滿乙租賃公司收回辦公設備假定甲公司在每年年末確認費用不考慮其他相關稅費（1）20×911日，預付借：預付賬款——乙租賃公 200 200（2）20×9年12月31日，確認本年費用借：用 90000 90認，此項租賃總額270000元，按直計算，每年應分攤的費用為90000元。（3）2×10年12月31日，確認本年費用借：用 90000 90（4）2×11年12月31日，支付第3期并確認本年費用借：用 90000 70預付賬款——20（四）非貨幣性資產(chǎn)交換、重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，分別參見本書第七（五）是指根據(jù)國家法律和行政、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)的成本同時確認相應的預計負債在固定資產(chǎn)的使用內(nèi)，（1）用結束，預計負債的所有后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益。一、固定資產(chǎn)折

第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計指假定固定資產(chǎn)預計使用已滿并處于使用終了時的預期狀態(tài)企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額預計凈殘值預期能夠在固定資產(chǎn)使用終了后企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定固定資產(chǎn)的使用和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。（一）4號——更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的使用、預計凈殘以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的使用作為折舊期間無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當以租賃期與租賃資產(chǎn)使用兩者中較短者作為折舊期（二）用內(nèi)的法。采用這種方法計算的每期折舊額相等。計算如下：月折舊額＝固定資產(chǎn)×月折舊率工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應計提折舊額的法。計算如下：單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)×（1－預計凈殘值率）÷預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×減去累計折舊后的金額和雙倍的直折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的法應用這種銷。計算如下：月折舊額＝（固定資產(chǎn)－累計折舊）×月折舊一個以固定資產(chǎn)尚可使用為分子以預計使用逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算如下：年折舊率＝尚可使用÷預計使用的年數(shù)總和×100%月折舊率.月折舊額＝（固定資產(chǎn)－預計凈殘值）×月折舊固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入用等。（三）固定資產(chǎn)使用、預計凈殘值和折舊方法的復產(chǎn)的使用、預計凈殘值和折舊方法進行復核。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行、改建、擴建或者改良。（一）（1）20×9126，2×12430。改擴建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款工程物資一批上注明的價款為210000元，稅額為35700元，已全部用于改擴建工程；發(fā)生有關人員薪酬84，用年限為7年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預計凈殘值率為改擴建后其賬面價值的4%；折舊本例中，飲料生產(chǎn)線改擴建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利（元年折舊額＝582000÷6＝97000（元2×10年1月1日至2×11年12月31日兩，各年計提固定資產(chǎn)折舊借：制造費用貸：累計折 借：在建工程——飲料生產(chǎn)線406累計折 194貸：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn) 600210應交稅費——（進項稅額 35245借：在建工程——29421084（4）2×12430借：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線700貸：在建工程——飲料生產(chǎn)線700（5）2×12年4月30日，轉為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用、預計凈殘值和折應計折舊額＝700000×（1-4%）＝672000（元）月折舊額＝672000÷（7×12）＝8000（元）2×1264000元（8000×8借：制造費 64貸：累計折 642×132×1896000元（8000×12借：制造費 96貸：累計折 962×1932000元（8000×4借：制造費用32323-6】20×9630日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中為一項固定資產(chǎn)進行了確認，400000元（其中的電動機在20×5年6月30日的市場格為85000元預計凈殘值為0，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。為繼電動機替代原電動機。新購置電動機的價款為82000元，稅額為13940元，款項15000借：營業(yè)外支出——51在建工程——189160貸：固定資產(chǎn)——400借：工程物資——82應交稅費——應交（進項稅額1395借：在建工程——升降機 97貸：工程物資——新電動 82生產(chǎn)成本——15借：固定資產(chǎn)——升降機械286貸：在建工程——升降機械286（二）可能導致固定資產(chǎn)的局部損壞為了固定資產(chǎn)的正常運轉和使用充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)會對固定資產(chǎn)進行必要的。固定資產(chǎn)的日常支出通常不滿足固定資產(chǎn)的確認條件應在發(fā)生時直接計入當期損第三節(jié)固定資產(chǎn)的處一、固定資產(chǎn)終止確認的條固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的轉讓報廢或毀損對外投資非貨幣性資產(chǎn)交換、二、固定資產(chǎn)處置的會計處（一）固定資產(chǎn)、報廢或毀損的賬務處定資產(chǎn)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)收回固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應交稅費——應交”等科目。企業(yè)計算或收到的應由公司或過失人賠償?shù)膿p失，應借記“其他應收款”、“銀行存置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然等非（二）產(chǎn)交換換出固定資產(chǎn)等，分別按照重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等的處理原則進行核算。決定不再之日的可收回金額，符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)物資產(chǎn)、合同中產(chǎn)生的合同權利。一、單項選

練習甲企業(yè)對某一項生產(chǎn)設備進行改良，該生產(chǎn)設備為1000萬元，已提折舊 A.1B.1100【答案】應當計入固定資產(chǎn)成本，被替換的部分，應扣除其賬面價值；所以改良后的固定資產(chǎn)的入賬價值＝1000－500＋100－20＝580（萬元）。下列固定資產(chǎn)中，企業(yè)不應將所計提的折舊額記入“用”科目的（）【答案】應該記入“用”科目，選項B、C和D正確；選項A，生產(chǎn)車間使用的機器設備，其甲公司為一家煤礦生產(chǎn)企業(yè)，2012年年初“專項儲備”貸方余額200萬元，2012年度當?shù)匾笃髽I(yè)按照當年銷售收入的10%提取安全生產(chǎn)費，甲公司2012年實現(xiàn)銷售收10000201345造和完善礦井的安全防護設備，價款為1000萬元，的進項稅額為170萬元5月份支付安全生產(chǎn)設備檢查費10萬元。經(jīng)過部門檢驗合格，核定該企業(yè)2013年按照當年實現(xiàn)銷售收入10000萬元的5%計提安全生產(chǎn)費。2013年12月31日，甲公司資 【答案】借：生產(chǎn)成本——安全生產(chǎn) 1貸：專項儲 1借：在建工 應交稅費——應交（進項稅額1借：在建工 貸：應付職工薪 借：固定資 1貸：在建工 1借：專項儲 1貸：累計折 1借：專項儲備貸：銀行存款借：生產(chǎn)成本——安全生產(chǎn) 貸：專項儲 10+500）甲公司為一般，適用的稅率為17%。2012年1月1日，購入一稅額為17萬元，另支付費2萬元，費可按7%作為進項稅額抵扣。以上款 【答案】甲公司為一般，適用的稅率為17%。2012年2月28日，甲公司購入一臺需要安裝的設備，以銀行存款支付設備價款100萬元，進項稅額17萬元。值稅進項稅額為1.7元，市場價格（不含）為0萬元。設備于2012年6月0完成安裝，達到預定可使用狀態(tài)。該設備預計使用為0年，預計殘值為零，甲公2012 【答案】 ）因自然損失的固定資產(chǎn)取得的賠因廠房而繳納的營業(yè)因自然損失的固定資產(chǎn)賬面凈【答案】【解析】因自然損失的固定資產(chǎn)取得的賠款應計入“固定資產(chǎn)清理”科目貸方。 ）因重組用于抵償?shù)墓潭ㄙY【答案】虧的固定資產(chǎn)，通過“待處產(chǎn)損溢”科目核算。 ）企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費用形成固定資產(chǎn)的，應當按照固定資產(chǎn)預計使用分【答案】到預定可使用狀態(tài)時，計提折舊，以后期間不再計提折舊。 ）企業(yè)、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價企業(yè)收回固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應沖減清理支【答案】 ）【答案】 ）B.固定資產(chǎn)發(fā)生的日常【答案】 工程項目尚未完工時盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及 【解析】盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及公司、過失人 四、計算甲公司為一般納稅企業(yè)，適用稅率為17％，其中2009年至2013年與上注明的設備價款為450萬，為76.5萬元，發(fā)生費2萬元（不慮費抵扣的因素），款項以銀行存款支付；在安裝期間，領用企業(yè)的原材料0萬元該批原材料取得時的進項稅額為8.5元；領用一批工程物資，不含稅價款為5計使用年限為5年，預計凈殘值為5萬元，采倍余額遞減法計提折舊收回金額為240萬元；計提減值準備后，該設備預計剩余使用年限為3年、預計凈殘值、（3）20111231提折舊，預計凈殘值為16萬元。2012年12月31日，發(fā)生日常修理支出0.5萬元，（5）2013年12月31日，該設備因自然發(fā)生嚴重毀損，甲公司決定對其進行處置，取得殘料變價收入30萬元，公司賠償款50萬元，發(fā)生清理費用2萬元；款要求：（答案中的金額單位用萬元表示計 計 （進項稅額借：在建工 借：在建工 借：在建工 借：固定資 借：資產(chǎn)減值損 貸：固定資產(chǎn)減值準 借：在建工 借：用 貸：銀行存 22用一座核電站，全部成