擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍政策解讀

擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍政策解讀第1頁/共27頁2一、實施辦法的出臺背景為了扶持“三農(nóng)”，我國長期以來對銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品采取免稅政策，《增值稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定：購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。由于增值稅鏈條傳導(dǎo)機制的影響，上游銷售農(nóng)產(chǎn)品免稅，下游就缺乏抵扣進項稅額的有效憑證，因此規(guī)定由農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行開具收購憑證來抵扣進項稅額。上述政策設(shè)計既體現(xiàn)了照顧農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又使得農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收利益不受影響。然而，實踐中，由于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證自行抵扣，往往抬高收購價，增值稅鏈條的相互制約功能失去了作用，利用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證進項，從事大肆偷、騙稅行為，使得目前的初級農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策處于兩難境地。此次政策改憑票抵扣為核定抵扣，邁出了農(nóng)產(chǎn)品進項稅管理制度的新篇章。第2頁/共27頁3二、現(xiàn)行政策規(guī)定1、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號）2、安徽省國稅局《轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（皖國稅發(fā)〔2012〕116號）3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第35號)4、安徽省國稅局《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的補充通知》（皖國稅發(fā)〔2012〕139號）以上文件均自2012年7月1日起施行。5、安徽省國家稅務(wù)局安徽省財政廳關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點有關(guān)問題的公告（2013年第11號）自2014年2月1日起施行。第3頁/共27頁4三、主要政策內(nèi)容1、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。2、農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。3、三種不同情況采取相應(yīng)的核定方法第4頁/共27頁5四、試行范圍

1、財稅[2012]38號規(guī)定，自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，35號公告還指出，增值稅一般納稅人委托其他單位和個人加工液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其購進的農(nóng)產(chǎn)品均適用財稅[2012]38號的有關(guān)規(guī)定。2、安徽省國家稅務(wù)局安徽省財政廳2013年第11號公告規(guī)定，自2014年2月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售皮棉、棉紗、精制茶、瓜子的一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。試點納稅人其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《實施辦法》的規(guī)定抵扣。第5頁/共27頁6五、以銷售產(chǎn)品為核心核定進項稅額

根據(jù)《實施辦法》規(guī)定，核定抵扣是以銷售產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量為核心來核定進項稅額，在此種抵扣方式下，農(nóng)產(chǎn)品進項稅額一般不會出現(xiàn)留抵稅額情形，也不會出現(xiàn)前期繳稅，后期留抵的情況，企業(yè)稅收較為均衡?！景咐?/p>

某企業(yè)本年度購進1000萬元的農(nóng)產(chǎn)品，當年進入生產(chǎn)成本的實際耗用為800萬元，利用農(nóng)產(chǎn)品銷售貨物的主營業(yè)務(wù)成本為1000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為65%。第2年該企業(yè)沒有購進農(nóng)產(chǎn)品，主營業(yè)務(wù)成本為500萬元。

在購進抵扣的情況下，本年度一次性抵扣130萬元(1000萬×13%)的進項稅額，第2年沒有購進農(nóng)產(chǎn)品不能抵扣進項稅額。在核定抵扣的情況下，當年抵扣1000×65%×17%÷(1+17%)=94.44(萬元)，第2年按照核定抵扣法，允許抵扣500×65%×17%÷(1+17%)=47.22(萬元)。由上例可以看出，與購進扣除相比，核定抵扣的辦法進項稅額抵扣比較均衡，一般也不會出現(xiàn)留抵稅額現(xiàn)象

第6頁/共27頁7六、核定扣除的具體實施方法

《實施辦法》規(guī)定了核定扣除的三種具體實施辦法，分別為投入產(chǎn)出法、成本法、參照法，核心方法是投入產(chǎn)出法和成本法。這兩種方法的設(shè)計思路本質(zhì)上是相同的，均是計算出銷售產(chǎn)品所包含的進項稅額來扣除。目前我省具體方法：1、自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，采取成本法計算。2、自2014年2月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售皮棉、棉紗、精制茶、瓜子的一般納稅人，采取投入產(chǎn)出法計算。第7頁/共27頁8七、核定方法內(nèi)容－投入產(chǎn)出法參照國家標準、行業(yè)標準（包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值）確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（以下稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價（含稅，下同）和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率（以下簡稱“扣除率”）計算。公式為：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。期末平均買價計算公式：期末平均買價＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價＋當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當期買價）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）第8頁/共27頁9省局規(guī)定：上面所說的按照“合理的方法歸集和分配”

對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在計算抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅時，可按照成本法或投入產(chǎn)出法，計算當期耗用的農(nóng)產(chǎn)品總金額，根據(jù)各種不同稅率貨物銷售額占全部銷售額的比重計算分攤各種稅率產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額，每種產(chǎn)品可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額為“該產(chǎn)品分攤的農(nóng)產(chǎn)品耗用金額×扣除率/（1+扣除率）”。年度終了后，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)全年的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對上述數(shù)據(jù)進行結(jié)算，并根據(jù)結(jié)算情況進行納稅調(diào)整。第9頁/共27頁10八、核定方法內(nèi)容－成本法依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額依據(jù)當期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。公式為：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當期主營業(yè)務(wù)成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，試點納稅人應(yīng)依據(jù)合理的方法進行歸集和分配。農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定。年度終了，主管稅務(wù)機關(guān)對當年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額進行納稅調(diào)整，重新核定當年耗用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。第10頁/共27頁11省局規(guī)定：啤酒生產(chǎn)企業(yè)耗用大米等農(nóng)產(chǎn)品核定扣除方法按照《實施辦法》中第四條“成本法”相關(guān)規(guī)定計算抵扣進項稅額。成本法計算公式中部分指標的口徑（一）“上年生產(chǎn)成本”的口徑上年生產(chǎn)成本=上年全年的主營業(yè)務(wù)成本+產(chǎn)成品科目年末庫存-產(chǎn)成品科目年初庫存+自制半成品（或在產(chǎn)品）科目年末庫存-自制半成品（或在產(chǎn)品）科目年初庫存（二）上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額企業(yè)在同時采用投入產(chǎn)出法和成本法的情況下，成本法計算公式中“農(nóng)產(chǎn)品外購金額”為當年購入全部農(nóng)產(chǎn)品金額減去按照投入產(chǎn)出法推算出的耗用農(nóng)產(chǎn)品金額。若納稅人適用投入產(chǎn)出法的農(nóng)產(chǎn)品實際單耗數(shù)量高于全國或全省統(tǒng)一標準，則成本法計算公式中“農(nóng)產(chǎn)品外購金額”為當年購入全部農(nóng)產(chǎn)品金額減去采用投入產(chǎn)出法產(chǎn)品賬面實際耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額。第11頁/共27頁12九、核定方法內(nèi)容－參照法新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定當期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調(diào)整。核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。第12頁/共27頁13十、其他規(guī)定1、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13％）

損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量2、點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準（以下稱扣除標準）。

第13頁/共27頁14試點納稅人銷售貨物，應(yīng)合并計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。第14頁/共27頁15十一、試行核定扣除辦法后，試點納稅人取得的農(nóng)產(chǎn)品購進憑證是否還需要認證申報

《通知》及《公告》有關(guān)規(guī)定屬于稅收政策調(diào)整范疇，并沒有就農(nóng)產(chǎn)品購進憑證的領(lǐng)購、保管、開具、取得等發(fā)票管理做出任何改變。核定扣除前后，發(fā)票管理的規(guī)范均為《發(fā)票管理辦法》（財政部令第6號），《發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務(wù)總局令第25號）、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等相關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件。核定扣除后，以上發(fā)票管理規(guī)范并未做出新的變更規(guī)定，因此收購免稅農(nóng)產(chǎn)品仍需開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，取得的購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書仍需按規(guī)定認證和稽核比對，購進農(nóng)產(chǎn)品必須取得相應(yīng)發(fā)票。

第15頁/共27頁16十二、期初增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出問題（一）試點納稅人自實施核定扣除之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品從一般納稅人處購進并取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額轉(zhuǎn)出額=從一般納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品的成本×13%；從農(nóng)戶手中收購并開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，進項稅額轉(zhuǎn)出額=從農(nóng)戶處收購農(nóng)產(chǎn)品的成本/（1－13%）×13%。(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出額=（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品金額+庫存自制半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額）/（1-13%）×13%)（二）試點納稅人按照《實施辦法》第九條有關(guān)規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出形成應(yīng)納稅款，一次性繳納入庫確有困難的，可于2014年12月31日前將進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出額分期轉(zhuǎn)出，需填寫《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人期初庫存進項稅額轉(zhuǎn)出備案表》（附件2），報主管國稅機關(guān)備案。（三）當期應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第17欄“簡易計稅方法征稅項目用”的“稅額”欄。第16頁/共27頁17十三、試點納稅人申請核定程序及資料要求投入產(chǎn)出法：試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售皮棉、棉紗、精制茶、瓜子以外的其他產(chǎn)品，應(yīng)于2014年2月10日前或自投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管國稅機關(guān)提出書面申請，內(nèi)容包括企業(yè)生產(chǎn)工藝流程（可用圖表方式表述）、需核定的每種產(chǎn)品類型、原材料構(gòu)成情況說明及試點納稅人簽章。主管國稅機關(guān)應(yīng)在受理試點納稅人核定申請起10個工作日內(nèi)進行審核，制作《稅務(wù)事項告知書》告知納稅人采用何種扣除標準。成本法：以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點納稅人應(yīng)于當年1月15日前或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出扣除標準核定申請并提供有關(guān)資料。申請資料的范圍和要求由省級稅務(wù)機關(guān)確定。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對試點納稅人的申請資料進行審核，并逐級上報給省級稅務(wù)機關(guān)。核定結(jié)果應(yīng)由省級稅務(wù)機關(guān)下達，尚未下達核定結(jié)果前，試點納稅人可按上年確定的核定扣除標準計算申報農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。第17頁/共27頁18十四、納稅申報

試點納稅人除向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》規(guī)定的納稅申報資料外，還應(yīng)按照35號公告的規(guī)定報送相關(guān)資料。

35號公告指出規(guī)定，試點納稅人應(yīng)按照本公告所附表樣按月向主管稅務(wù)機關(guān)報送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表(匯總表)》、《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》、《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》、《購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》、《購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》，不再按照《實施辦法》中所附《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表》表樣填報。

第18頁/共27頁19試點納稅人納稅申報時，應(yīng)將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表(匯總表)》中“當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額”合計數(shù)填入《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第6欄的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)?！对鲋刀惣{稅申報表附列資料(表二)》第1、2、3、5欄有關(guān)數(shù)據(jù)中不反映農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進項稅額。

當期按照《實施辦法》第九條及35號公告第四條有關(guān)規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第17欄“按簡易征收辦法征稅貨物用”“稅額”欄。第19頁/共27頁20十五、其他事項試點納稅人如因生產(chǎn)經(jīng)營方式變化等情況，不再適用購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，應(yīng)于變化當月告知主管國稅機關(guān)，主管國稅機關(guān)應(yīng)及時進行清算調(diào)整。試點納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管國稅機關(guān)按該納稅人最近時期同類農(nóng)產(chǎn)品的平均購買價格或其他納稅人最近時期農(nóng)產(chǎn)品的平均購買價格核定。第20頁/共27頁21十六、業(yè)務(wù)處理【提示】投入產(chǎn)出法和成本法中的扣除率是銷售產(chǎn)品的稅率，比如用鮮奶生產(chǎn)出了奶酪，則公式中的扣除率是奶酪的稅率17%，如果用鮮奶生產(chǎn)出來巴氏殺菌乳，則公式中的扣除率是鮮奶的稅率13%。這樣做的目的是為了體現(xiàn)增值稅對增值額征稅的特點，使得最終產(chǎn)品銷項計算稅率和它的原料的進項計算稅率相一致。例如：某公司2012年12月1日—12月31日銷售10000噸巴士殺菌羊乳，其主營業(yè)務(wù)成本為6000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為70%，原乳單耗數(shù)量為1.06，原乳平均購買單價為4000元/噸。1、投入產(chǎn)出法當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）=10000噸×1.06×0.4×13%/（1＋13%）【提示】如果此例換成生產(chǎn)出的產(chǎn)品是酸奶等17%稅率的貨物，則公式中的扣除率為17%。第21頁/共27頁222、成本法當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）=6000萬×70%×13%/（1＋1