2021年甘肅省張掖市注冊會計審計

2021年甘肅省張掖市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.關于導致不斷修改或調整審計計劃的因素，以下說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.對重要性水平的調整

B.對預期審計收費水平估計過高

C.對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改

D.對進一步審計程序的修改

2.下列關于對賬的表述，不正確的是（）。

A.建立健全對賬制度。有利于提高會計核算質量

B.對賬的內容包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對

C.賬證核對是指賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的核對

D.賬實核對是指各項財產物資的賬面數(shù)與實有數(shù)之間的核對

3.長江公司是XYZ會計師事務所的審計客戶。在下列涉及長江公司的商業(yè)關系中，最可能對審計獨立性產生嚴重不利影響的是（）

A.項目組成員常年從市場上購買長江公司生產的產品

B.項目組成員的父母定期從長江公司專賣店購買產品

C.會計師事務所按照正常商業(yè)程序購買長江公司的產品作為福利發(fā)送給員工

D.長江公司特批項目組成員定期按成本價從倉庫購買產品

4.（二）B注冊會計師負責對乙公司20×7年度財務報表進行審計。在編制和歸整審計工作底稿時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

根據(jù)審計準則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（）。

A.對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征

B.對需要選取既定總體內一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征

C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征

D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征

5.為證實截止2012年12月31日甲公司資產負債表的固定資產是否存在已報廢但仍未核銷，以下審計程序中，最恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.實地觀察固定資產的狀況

B.以固定資產明細賬為起點，追查至固定資產實物

C.以固定資產實物為起點，追查至固定資產的明細賬

D.檢查固定資產的所有權歸屬

6.下列有關明顯微小錯報的說法中，錯誤的是（）。

A.明顯微小錯報是指對財務報表整體沒有重大影響的錯報

B.注冊會計師無需累積明顯微小的錯報

C.如果無法確定某錯報是否明顯微小，則不能認定為明顯微小

D.金額低于明顯微小錯報臨界值的錯報是明顯微小錯報

7.會計師事務所質量控制制度中的下列規(guī)定，符合審計準則要求的是()。

A.所有審計工作底稿應當在業(yè)務完成后90日內整理歸檔

B.連續(xù)三年業(yè)務收入排名前五位的高級經(jīng)理可以晉升為合伙人，原為合伙人的，連續(xù)三年業(yè)務收入排名在后五位的降級為高級經(jīng)理

C.紙質的工作底稿需經(jīng)電子掃描后，存為電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿

D.主任會計師對質量控制制度承擔最終責任

8.下列有關注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務提供的保證程度的說法中，正確的是（）。

A.代理財務信息提供合理保證

B.財務報表審閱提供有限保證

C.對財務信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證

D.鑒證業(yè)務提供高水平保證

9.根據(jù)保密原則，以下情形可能對保密原則構成不利影響的是（）。

A.在未得到客戶授權情況下向被審計單位所屬控股公司正在執(zhí)行年報審計的其他會計師事務所提供了上年度審計工作底稿

B.在法律法規(guī)允許的情況下向第三方披露了涉密信息

C.在未得到客戶授權情況下向行業(yè)監(jiān)管機構提供審計工作底稿

D.在審計客戶允許的情況下向監(jiān)管機構披露了涉密信息

10.

在制定總體審計策略時，A注冊會計師應當考慮的主要因素是（）。

A.推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險

B.推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風險

C.潛在的重大錯報風險

D.推斷某一重大錯報存在而實際存在的風險

11.由于（）的存在，才產生了本期和其他期間的差異，從而出現(xiàn)了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

A.持續(xù)經(jīng)營B.會計主體C.會計分期D.貨幣計量

12.如果注冊會計師要證實被審計單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是（）。

A.函證當年12月31日的銀行存款余額

B.檢查當年12月的支票存根和銀行存款日記賬

C.檢查當年12月31日的銀行對賬單

D.檢查當年12月31日的銀行存款余額調節(jié)表

13.下列有關期初余額審計的說法中，正確的是（）。

A.如果上期財務報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，或未經(jīng)審計，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段說明相關情況

B.如果不能針對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當發(fā)表保留意見

C.如果按照適用的財務報告編制基礎確定的與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見

D.如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師應當發(fā)表保留意見

14.下列各項中，與控制缺陷嚴重程度無關的是（）。A.控制缺陷已經(jīng)導致財務信息發(fā)生的錯報金額或性質

B.控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正列報發(fā)生錯報的可能性高低

C.控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶發(fā)生錯報的可能性大小

D.因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小

15.下列各項中，注冊會計師通?？梢岳脙炔繉徲嬋藛T工作的是（）。

A.確定財務報表整體的重要性B.評估會計政策的恰當性C.實施控制測試D.確定細節(jié)測試的樣本規(guī)模

16.注冊會計師在確定審計證據(jù)相關性時，無需考慮的是（）。

A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關

B.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)

C.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

D.只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)

17.甲企業(yè)2014年1月20日向乙企業(yè)銷售一批商品，已進行收入確認的有關賬務處理，同年2月1日，乙企業(yè)收到貨物后驗收不合格要求退貨，2月10日甲企業(yè)收到退貨。甲企業(yè)年度財務報表批準報出日是4月30日。甲企業(yè)對此業(yè)務的處理是()。

A.作為2013年財務報表日后事項的調整事項

B.作為2013年財務報表日后事項的非調整事項

C.作為2014年財務報表日后事項的調整事項

D.作為2014年當期正常事項，作銷售退回處理

18.項目質量控制復核是確保業(yè)務執(zhí)行質量的重要措施，下列說法中，錯誤的是()。

A.對于項目中遇到的關鍵事項，項目質量控制復核人員不可以代替項目組進行決策

B.所有的上市實體財務報表審計業(yè)務及符合標準的其他業(yè)務以外的業(yè)務可以不執(zhí)行項目質量控制復核

C.事務所委任一名剛畢業(yè)的會計專業(yè)大學生擔任項目質量控制復核人員

D.小型會計師事務所可以聘請外部人員來實施項目質量控制復核

19.

丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調節(jié)表時，D注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其他因素，D注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是()。

A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元

20.關于特殊項目審計，下列說法中正確的是（）

A.關聯(lián)方交易比非關聯(lián)方交易具有更高的財務報表重大錯報風險

B.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估的期間未能涵蓋自財務報表日起12個月，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或無法表示意見

C.注冊會計師一般無須對期初余額發(fā)表審計意見

D.會計估計的重大錯報風險屬于特別風險

21.關于對會計師事務所的利害關系人和不實報告的理解，以下事項中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.只要注冊會計師審計后的財務報表存在重大未識別的錯報，則該審計報告就是不實報告

B.只要注冊會計師審計后的財務報表存在重大未識別的錯報，則所有的社會公眾都是利害關系人

C.只要閱讀了注冊會計師審計后的財務報表的第三人就是利害關系人

D.只有合理信賴或者使用注冊會計師出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織才是利害關系人

22.A注冊會計師是N公司2005年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責貨幣資金審計的助理人員提出的相關問題子以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

下列各項中不符合注冊會計師現(xiàn)金盤點要求的是()。

A.盤點人員必須有出納員、被審計單位會計主管和注冊會計師

B.盤點之前應將已辦理現(xiàn)金收付手續(xù)的收付憑證登入現(xiàn)金日記賬

C.不同存放地點的現(xiàn)金應同時進行盤點

D.盤點時間應安排在現(xiàn)金收付業(yè)務進行時采取突擊盤點

23.在實施審計程序過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)長江公司財務經(jīng)理貪污8萬元。針對該事項，注冊會計師的做法不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響

B.重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性

C.盡早向長江公司治理層報告

D.直接向監(jiān)管機構報告

24.在評估舞弊導致的重大錯報風險時，下列情況中，注冊會計師應當著重考慮該客戶的資產被侵占的舞弊風險大大增加的是（）。

A.存在大量單位價值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識別所有權歸屬的存貨、固定資產或其他資產

B.公司、管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴

C.管理層由一人或少數(shù)人，如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理入掌控，缺乏共同決策或制衡措施

D.在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設置重要的銀行賬戶或組成部分，往往難以判斷此類業(yè)務或交易是否具有正當?shù)纳虡I(yè)理由

25.

第

10

題

注冊會計師評價控制風險和固定風險時針對的因素是（）。

26.

注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。下列表述正確的是()。

A.評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越多

B.評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越少

C.評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越少

D.評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多

27.注冊會計師實施函證程序最適宜用以證實下列（）認定

A.營業(yè)成本的準確性B.與外部單位合同的特殊事項C.應收賬款的計價與分攤認定D.固定資產的存在

28.關于注冊會計師對財務報表審計的責任，下列說法中，不正確的是（）。

A.合理保證已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎

B.評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性

C.計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報提供有限保證

D.對其簽署的審計報告負責

29.注冊會計師在確定審計收費時，下列違反了職業(yè)道德守則的是（）。

A.審計費用應考慮從事該業(yè)務可能耗用的時間等因素

B.審計費用根據(jù)注冊會計師關于客戶財務報表的報告能否獲得銀行貸款的批準來確定

C.審計費用是根據(jù)所提供服務的性質和注冊會計師的專業(yè)能力等因素來確定

D.審計費用根據(jù)支付給以前的注冊會計師的費用來確定

30.下列關于集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的說法中，不正確的是（）

A.根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，集團項目組應當確定是否有必要參與進一步審計程序

B.如果組成部分是不重要的，集團項目組無須參與組成部分注冊會計師的風險評估程序

C.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應當與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動

D.集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的性質、時間安排和范圍，將根據(jù)集團項目組對組成部分注冊會計師的了解的不同而不同

二、多選題(20題)31.下列各項中,屬于被審計單位設計和實施內部控制的責任主體的有()。

A.被審計單位的治理層B.被審計單位的管理層C.被審計單位的普通員工D.負責被審計單位內部控制審計的注冊會計師

32.注冊會計師編制審計工作底稿的其他目的可能包括（）。

A.有助于會計師事務所對審計質量實施檢查

B.有助于審計項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況

C.保留對未來審計工作持續(xù)產生重大影響的事項的記錄

D.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作

33.確立會計核算時間長度的會計假設有（）。

A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營C.會計分期D.貨幣計量

34.

第

28

題

如尚未調整的錯報或漏報的匯總數(shù)雖未達到但已接近財務報表的重要性水平，注冊會計師除了提請被審計單位調整財務報表外，還應實施追加的審計程序，即使用有別于原程序的另一種程序進行實質性測試。這種做法在（）方面是有效的。

A.降低檢查風險及審計風險B.證實或排除原程序的局限性C.降低已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報D.證實或排除原推斷的錯報或漏報

35.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在編制存貨監(jiān)盤計劃時，A注冊會計師應當實施的工作有（）。

A.制定存貨監(jiān)盤的替代審計程序

B.了解與存貨相關的內部控制，評估與存貨相關的重大錯報風險

C.了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所

D.考慮是否需要利用專家的工作

36.下列針對期初余額的審計程序，正確的有()。

A.如果上期財務報表已經(jīng)審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關期初余額的審計證據(jù)

B.對流動資產和流動負債，注冊會計師通?？梢酝ㄟ^本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)

C.對非流動資產和非流動負債，注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息，在某些情況下，注冊會計師可向第三方函證期初余額，或實施追加的審計程序

D.期初余額就是上期期末余額，因此注冊會計師只需要核對兩者是否一致即可

37.以下情形中，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加“其他事項段”的有（）

A.為特定目的編制的財務報表可能按照通用目的編制基礎編制，由于審計報告旨在提供給特定使用者，注冊會計師可能認為在這種情況下需要增加其他事項段，說明審計報告只是提供給財務報表預期使用者，不應被分發(fā)給其他機構或人員或者被其他機構或人員使用

B.如果注冊會計師已確定兩個財務報告編制基礎在各自情形下是可接受的，可以在審計報告中增加其他事項段，說明該被審計單位根據(jù)另一個通用目的編制基礎編制了另一套財務報表以及注冊會計師對這些財務報表出具了審計報告

C.如果法律法規(guī)允許注冊會計師詳細說明某些事項，以進一步解釋注冊會計師在財務報表審計中的責任，在這種情況下，注冊會計師可以使用一個或多個子標題來描述其他事項段的內容

D.如果管理層對審計范圍施加的限制導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能產生的影響具有廣泛性，注冊會計師不能解除業(yè)務約定，在這種極其特殊的情況下，注冊會計師可能認為有必要在審計報告中增加其他事項段，解釋為何不能解除業(yè)務約定

38.A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務報表。A注冊會計師出具審計報告的日期為2013年3月5日，財務報表報出日為2013年3月15日。針對2013年3月16日后發(fā)現(xiàn)的事實，甲公司管理層修改了2012年度財務報表，A注冊會計師應當采取的措施有（）。

A.在針對甲公司重新出具的審計抿告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者注意修改2012年財務報表的原因

B.實施必要的審計程序

C.復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況

D.針對修改后的2012年度財務報表出具新的審計報告并在意見段中增加說明，提醒財務報表使用者關注修改2012年財務報表的原因

39.比較信息包括對應數(shù)據(jù)和比較財務報表，下列關于比較信息的敘述正確的有（）。

A.財務報表中列報的比較信息的性質取決于適用的財務報告框架的要求

B.如果財務報表中包括對應數(shù)據(jù)，則審計意見應提及列報的財務報表所屬的各期

C.如果財務報表中包括比較財務報表，則審計意見應提及列報的財務報表所屬的各期

D.如果對應數(shù)據(jù)不存在重大錯報，則審計意見不應提及對應數(shù)據(jù)

40.注冊會計師于2013年3月25日承接了A公司債券發(fā)行的策劃工作，2013年9月25日又承接了A公司2013年的財務報表審計工作。注冊會計師可能采取下列措施()。

A.在審計報告中說明債券發(fā)行的策劃工作對審計的影響

B.并不影響獨立性，不采取任何措施

C.由項目組之外其他的注冊會計師和專業(yè)人員復核審計和債券發(fā)行的策劃工作

D.由另一會計師事務所重新執(zhí)行債券發(fā)行的策劃工作

41.

第

25

題

E注冊會計師在歸檔工作底稿時，做出了以下處理，其中正確的有（）。

A.對編制的固定資產折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，E注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀

B.對審計工作中需要核對的工作底稿沒有簽字的，由E注冊會計師統(tǒng)一代簽

C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表，E注冊會計師簽字認可

D.補記錄在審計報告日前已經(jīng)獲取的審計證據(jù)

42.下列各項審計程序中，可以為營業(yè)收入發(fā)生認定提供審計證據(jù)的有（）。

A.對應收賬款余額實施函證

B.從營業(yè)收入明細賬中選取若干記錄，檢查相關原始憑證

C.檢查應收賬款明細賬的貸方發(fā)生額

D.調查本年新增客戶的工商資料、業(yè)務活動及財務狀況

43.下列有關期后事項審計的說法中，正確的有（）。

A.注冊會計師應當恰當應對在審計報告日后知悉的、且如果在審計報告日知悉可能導致注冊會計師修改審計報告的事實

B.在財務報表報出后，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序

C.注冊會計師應當要求管理層提供書面聲明，確認所有在財務報表日后發(fā)生的、按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定應予調整或披露的事項均已得到調整或披露

D.注冊會計師應當設計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務報表日至財務報表報出日之間發(fā)生的、需要在財務報表中調整或披露的事項均已得到識別

44.在細節(jié)測試中，注冊會計師根據(jù)抽樣結果，采用非統(tǒng)計抽樣估計了總體錯報金額，且對已發(fā)現(xiàn)的錯報都已建議被審計單位進行了調整，被審計單位接受注冊會計師的建議,調整后的錯報金額小于但接近于可容忍錯報，則注冊會計師應當（）。

A.認為所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報

B.提請被審計單位對錯報進行調查

C.修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

D.出具保留意見的報告

45.

第

11

題

在單一方案決策過程中，與凈現(xiàn)值評價結論可能發(fā)生矛盾的評價指標有（）。

A.現(xiàn)值指數(shù)B.會計收益率C.內含報酬率D.投資回收期

46.下列關于函證程序的說法中，不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非應收賬款對財務報表不重要且評估的重大錯報風險較低

B.當重大錯報風險評估為低水平，且預期不存在大量的錯誤，注冊會計師可以考慮采用消極的函證方式

C.境外客戶的詢證函以電子郵件方式回函，注冊會計師核實回函的真實性后，可作為可靠的審計證據(jù)

D.注冊會計師獲得對函證的口頭回復，可作為可靠的審計證據(jù)

47.按審計活動執(zhí)行主體的性質分類，審計可分()。

A.政府審計B.外部審計C.獨立審計D.內部審計

48.如果會計師事務所相關人員兼任被審計單位某些職務，則應當采取有效的防范措施維護獨立性。以下表述中正確的有（）

A.如果會計師事務所的合伙人兼任審計客戶擔任公司秘書，則沒有防范措施

B.如果會計師事務所的合伙人兼任審計客戶擔任董事或高級管理人員，則沒有防范措施

C.如果會計師事務所的合伙人兼任審計客戶擔任董事或高級管理人員，則將其調離該審計項目組

D.如果會計師事務所的員工兼任審計客戶的顧問，僅是為了支持公司秘書的行政職能而提供的日常咨詢工作，只要所有的相關決策是由客戶的管理層做出的，通常不會視為有損獨立性

49.依據(jù)審計工作底稿的概念，屬于審計工作底稿包括的內容有（）

A.制定審計計劃B.實施審計程序C.獲取審計證據(jù)D.得出審計結論

50.<2>、ABC會計師事務所承接了乙公司的財務報表審閱業(yè)務，在執(zhí)行審閱業(yè)務時，注冊會計師通常情況下應當實施的程序包括（）。

A.獲取管理層對財務報表的書面聲明

B.了解被審閱單位及其環(huán)境

C.閱讀財務報表，核實是否遵循了指明的編制基礎

D.選取重要的項目，對應收賬款實施函證程序

三、3.判斷題(10題)51.

監(jiān)盤中按存貨金額75%的比例進行了抽盤，抽盤結果顯示抽盤日賬實相符，據(jù)以得出資產負債表日存貨真實存在的審計結論。()

A.正確B.錯誤

52.在對重要性水平作出初步判斷時,注冊會計師無須考慮被審計單位內部控制的有效性。()

A.正確B.錯誤

53.如果被審計單位管理當局認為必要，可隨時要求注冊會計師出具管理建議書。()

A.正確B.錯誤

54.A注冊會計師是R公司2005年度會計報表項目負責人，在對審計工作底稿復核過程中，注意到以下事項，請代為判斷助理人員得出的相關審計結論是否正確。

注冊會計師與被審核單位在盈利預測所依據(jù)的基本假設、選用的會計政策及其編制基礎方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，應當在意見段后增列說明段予以反映。()

A.正確B.錯誤

55.

審計重要性取決于具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。()

A.正確B.錯誤

56.K注冊會計師正在執(zhí)行T公司2006年度財務報表的審計業(yè)務。在審計的完成階段，K注冊會計師遇到下列需要加以考慮的重大問題，請代K注冊會計師做出正確的專業(yè)判斷。

K注冊會計師審計了T公司2005年度的財務報表，出具了無保留意見的審計報告。2006年11月下旬，K注冊會計師獲知T公司在其2005年度財務報表的審計報告日已存在、可能導致修改審計報告的重大事實。如果這一事實能夠在下一期財務報表中進行充分披露，且下一期財務報表仍由K注冊會計師審計，則K注冊會計師可以將該事實并入2006年度審計業(yè)務中，無須提請T公司修改2005年度財務報表并出具相應的審計報告。注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表。()

A.正確B.錯誤

57.

Q設立時，收到了外方以貨幣資金投人的200萬美元，美元對人民幣的合同約定匯率為1:8.23，出資當月1日匯率為1:8.21，出資當日匯率為1:8.24。注冊會計師審驗了實際出資情況，驗證確認該貨幣資金折合為實收資本的金額為人民幣1648萬元。()

A.正確B.錯誤

58.對于長期投資與短期投資在分類上相互劃轉，注冊會計師主要是查閱債券到期日來計算“一年內到期的長期債權投資”的數(shù)額，并據(jù)以判斷企業(yè)劃轉的正確性。()

A.正確B.錯誤

59.H會計師事務所決定于近期開展財務報表審閱業(yè)務，相關的業(yè)務部門負責人為此正在討論與審閱業(yè)務相關的規(guī)定。對于以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

財務報表審閱的目標，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表按照適用的會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。()

A.正確B.錯誤

60.

會計師事務所對永久性檔案必須長期保存未經(jīng)批準不得銷毀。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所首次承接甲公司2011年度財務報表審計委托，A注冊會計師擔任審計項目合伙人。A注冊會計師了解到甲公司2010年以及以前年度是C會計師事務所的審計客戶。c會計師事務所對甲公司2010年度財務報表出具了否定意見的審計報告，審計事項涉及甲公司收入確認可能存在虛假信息。A注冊會計師同時了解到，國家證券監(jiān)管部門正在對甲公司連續(xù)幾年財務報表收入增長、股價增長等問題進行監(jiān)督檢查，但一直未公布最終檢查結果。A注冊會計師根據(jù)其了解的情況制定了以下具體審計計劃：

(1)A注冊會計師直接將甲公司的銷售與收款循環(huán)作為重點審計領域。

(2)A注冊會計師在進行存貨監(jiān)盤前，與甲公司管理層討論甲公司的存貨盤點計劃和審計項目組存貨監(jiān)盤計劃。

(3)A注冊會計師在對應收賬款函證前，向甲公司索取債務人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證。

(4)A注冊會計師在進駐甲公司時，提請甲公司允許審計項目組接觸與編制財務報表相關的所有財務信息、非財務信息，以及允許審計項目組不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

(5)A注冊會計師提請甲公司就財務報表是否存在舞弊提供書面聲明，如果書面聲明中回答甲公司財務報表不存在舞弊，則減少對甲公司各業(yè)務流程了解的范圍，主要依賴控制測試，減少實質性程序，以便提高審計質量的同時降低審計成本。

要求：

請根據(jù)審計準則的相關規(guī)定，結合了解到的甲公司具體情況，對A注冊會計師的(1)至(5)項的具體審計計劃進行分析，判斷是否恰當，并簡要說明理由。

62.Y公司系公開發(fā)行A股的上市公司，2014年3月27日，北京ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責完成了對Y公司2013年度財務報表的審計工作，并于當日將審計報告及已審財務報表提交給Y公司，同日Y公司董事會批準報出報表，2014年4月1日對外正式報出。

(1)Y公司2014年1月5日為甲公司200萬元銀行借款提供信用擔保。2014年2月15日，甲公司因經(jīng)營期貨業(yè)務失敗造成嚴重資不抵債，宣告破產清算，無力償還銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔連帶擔保責任，支付借款本息220萬元。2014年3月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2014年3月20日執(zhí)行完畢。在支付該筆款項當月，Y公司考慮到無法向甲公司追償，將其計人營業(yè)外支出。

(2)2014年3月29日，Y公司2013年12月10日售出的商品1000萬元被退回。

要求：

(1)針對上述事項中的期后事項，請說明注冊會計師應提出的處理建議。

(2)如果Y公司拒絕注冊會計師針對上述事項中的期后事項所提出的處理建議，請指出注冊會計師應采取的措施。

(3)考慮到期后事項的影響，Y公司管理層于2014年4月1日簽署了書面聲明，這種做法是否符合規(guī)定?并簡要說明理由。

63.甲會計師事務所于2010年取得上市公司相關業(yè)務審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務，甲會計師事務所從乙會計師事務所招聘W注冊會計師擔任上市公司審計部經(jīng)理。W注冊會計師將乙會計師事務所的上市公司審計客戶——M公司帶入甲會計師事務所。在對M公司2010年度財務報表審計時，甲會計師事務所委派W注冊會計師繼續(xù)擔任項目合伙人，并與上市公司審計部副經(jīng)理Y注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，W注冊會計師認為，自己過去5年一直擔任M公司的審計項目合伙人和簽字注冊會計師，非常熟悉M公司情況，因此要求項目組不再了解M公司及其環(huán)境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質量，W注冊會計師作為項目合伙人，對整個審計業(yè)務的重大事項進行復核。另W注冊會計師認為，如果審計項目組內部的分歧未能得到解決，則采納項目質量控制復核人員的意見，由項目質量控制復核人簽署審計報告。要求：指出甲會計師事務所在業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

64.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。A注冊會計師了解和測試了甲公司與應賬款相關的內部控制，并將控制風險評估為高水平。A注冊會計師取得甲公司2012年12月31日的應收賬款明細表，并于2013年1月15日采用積極式函證方式對甲公司所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計師將與函證結果相關的重要異常情況匯總于下表：

異常事項函證編號客戶名稱詢證金額(元)回函日期回函內容(1)22A302013年1月22日購買甲公司30萬元貨物屬實，但款項已于2012年12月25日用支票支付(2)56B502013年1月19日因產品質量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2012年l2月28日將貨物退回甲公司(3)64C642013年1月l9日2012年12月10日收到甲公司委托本公司代銷的貨物64萬元，尚未銷售(4)134D60因地址錯誤，被郵局退回要求：

針對上述各種異常情況，請問A注冊會計師應分別相應實施哪些重要審計程序?

65.旭日集團有限公司(以下簡稱旭日集團)是一家專注于小家電研發(fā)、生產和銷售的現(xiàn)代化企業(yè)。目前該集團已形成跨區(qū)域的管理架構，在南方多地建有多個生產基地，現(xiàn)已成為小家電行業(yè)著名企業(yè)。ABC會計師事務所承接旭日集團2013年度財務報表審計工作。旭日集團共有四家全資子公司，相關資料摘錄如下：

說明：(1)小象公司的業(yè)務和財務狀況穩(wěn)定。(2)鹿牌公司從事的業(yè)務剛開始兩年，規(guī)模較小，財務狀況較為穩(wěn)定。(3)為拓展市場，愛仕公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。(4)環(huán)球公司從事遠期外匯合同交易，以管理2013年度外匯匯率持續(xù)波動的風險。要求：假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務重大性時，注冊會計師采用資產總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準，代注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說明理由。

參考答案

1.B導致注冊會計師修改審計計劃的事項包括：(1)對重要性水平的調整；(2)對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改；(3)對進一步審計程序的修改。故選項B不恰當。

2.B本題的考點為對賬的意義和分類。對賬的內容包括賬證核對，賬賬核對，賬實核對。

3.D選項A、B、C都屬于正常的公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響；

選項D，表明項目組成員明顯受到長江公司的優(yōu)待，不屬于公平交易，可能對獨立性產生不利影響。

綜上，本題應選D。

4.B對于D應當是將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。請參照教材135頁原文內容。

5.B以固定資產實物為起點，追查至固定資產明細分類賬，可以發(fā)現(xiàn)已報廢但仍未核銷的固定資產；但如果固定資產已報廢并處置完畢，是無法追查的，C錯誤。

6.A明顯微小錯報的匯總數(shù)是明顯不會對財務報表整體產生重大影響的，選項A的描述過于寬泛。

7.D選項A，審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務報告日后60日內，如果未完成審計工作，應當在審計業(yè)務中止后60日內歸檔；選項B，會計師事務所的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應當強調，提高業(yè)務質量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應當以業(yè)務收入額作為標準；選項C，如果原紙質記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務檔案，會計師事務所應當保留已掃描的原紙質記錄。

8.B鑒證業(yè)務包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務。審計屬于合理保證的鑒證業(yè)務，是高水平保證；審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務，是低于高水平的保證(選項B正確)：其他鑒證業(yè)務可能是合理保證也可能是有限保證，即不一定均屬于高水平保證(選項D錯誤)。注冊會計師提供的代理財務信息和對財務信息執(zhí)行商定程序均屬于相關服務，無需保證(選項A、C均錯誤)。

9.A在選項A中，注冊會計師應當?shù)玫娇蛻羰跈嗪筇峁徲嫻ぷ鞯赘?，否則屬于違反保密原則。

10.C【解析】注冊會計師應當考慮潛在的重大錯報風險的領域，從而合理的安排審計范圍、時間和方向。選項ABD均為實施具體審計程序需要考慮的因素。

11.C會計分期假設引起了本期和其他期間的區(qū)別，從而出現(xiàn)了權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制．故答案為C選項。

12.B選項B正確。注冊會計師要測試被審計單位年前簽發(fā)的支票是否已登記入賬，從細節(jié)測試的方向(采用“順查”方法)來看，應當以支票存根為起點追查至銀行存款日記賬，以確認銀行存款支出入賬的完整性。

13.C如果上期財務報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，當決定提及時，應當在審計報告中增加其他事項段說明相關情況，或未經(jīng)審計，注冊會計師應當在審計報告中增加其他事項段說明相關情況，選項A錯誤；如果不能針對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或無法表示意見，選項B錯誤；如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見，選項D錯誤。

14.A控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關。

15.C選項C正確，注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應完全依賴內部審計工作。通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等均應當由注冊會計師負責執(zhí)行，不能利用內部審計人員的工作。

16.C選項C討論的是確定審計證據(jù)的可靠性時應當考慮的因素；選項A、B、D是注冊會計師在確定審計證據(jù)相關性時應考慮的因素。

17.D該項銷售業(yè)務，發(fā)生于2014年，退貨于2014年，所以屬于2014年當期事項，不符合2013年財務報表日后事項定義。

18.C項目質量控制復核人員必須具有必要的經(jīng)驗和履行職責需要的技術資格，選項C錯誤。

19.D答案解析：假定不考慮其他的因素，那么審計后確認的金額應該為經(jīng)銀行余額調節(jié)表調節(jié)后的金額，1585000+100000-50000＝16350000（元）。

20.C選項A說法不正確，關聯(lián)方交易是否具有較高重大錯報風險是與具體環(huán)境相關的，許多關聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關聯(lián)方交易相比，這些關聯(lián)方交易可能并不具有更高的財務報表重大錯報風險；

選項B說法不正確，如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將其至少延長至財務報表日起的12個月；

選項C說法正確，因為期初余額是本期財務報表的基礎，注冊會計師要對期初余額實施適當?shù)膶徲嫵绦?，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見；

選項D說法不正確，注冊會計師應當依據(jù)準則的規(guī)定，運用職業(yè)判斷確定會計估計的重大錯報風險是否屬于特別風險。

綜上，本題應選C。

21.D根據(jù)《司法解釋》第二條規(guī)定，“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其他組織，應認定為《注冊會計師法》規(guī)定的利害關系人。

22.D解析：盤點時間應安排在現(xiàn)金收付業(yè)務開始前或完成后。

23.D選項A、B，財務經(jīng)理屬于管理層，注冊會計師如果識別出的錯報由于舞弊導致的，且涉及管理層，應當實施必要的審計程序；

選項C，如果確定或懷疑舞弊涉及管理層，應當盡早就此類事項與治理層溝通；

選項D，如果發(fā)現(xiàn)重大舞弊或涉及到治理層的舞弊，注冊會計師才考慮是否直接向監(jiān)管機構報告。

綜上，本題應選D。

24.A選項A很明顯地比其余選項更直接地涉及到具體財產問題。

25.B控制風險和固有風險都是針對認定層次的重大錯報風險而言的。

26.A解析：根據(jù)審計風險模型，檢查風險=審計風險/重大錯報風險，評估的重大錯報風險與可接受的檢查風險是反向關系，與所需要審計證據(jù)是同向關系，故選項A正確。

27.B函證，是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復以作為審計證據(jù)的過程，書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。

選項A不恰當，營業(yè)成本是屬于本單位的會計數(shù)據(jù)，并不涉外，不適宜采用函證程序；

選項B恰當，注冊會計師可向第三方函證是否存在影響被審計單位收入確認的背后協(xié)議或某項重大交易的細節(jié)；

選項C不恰當，函證應收賬款可能為存在、權利和義務認定提供相關可靠的審計證據(jù)，但是不能為計價與分攤認定（應收賬款涉及的壞賬準備的計提）提供證據(jù)；

選項D不恰當，固定資產也是屬于本單位的會計資料，可通過固定資產盤點獲取存在認定的證據(jù)，無需使用函證程序。

綜上，本題應選B。

28.C選項C不正確。注冊會計師對財務報

表是否不存在重大錯報應提供合理保證。

29.B除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。

30.B選項A、D正確，集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的性質、時間安排和范圍，將根據(jù)集團項目組對組成部分注冊會計師的了解的不同而不同，即集團項目組根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，決定是否有必要參與進一步審計程序；

選項B錯誤，如果組成部分是不重要的，集團項目組仍可能決定參與組成部分注冊會計師的風險評估，因為可能存在集團項目組對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮或者組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中；

選項C正確，屬于集團項目組在參與組成部分審計時至少應當實施的程序之一。

綜上，本題應選B。

31.ABC設計和實施內部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內部控制負有責任。

32.ABCD

33.BC會計主體”確立會計核算的空間范圍，確定會計核算時間長度的會計假設有持續(xù)經(jīng)營和會計分期。

34.ABD無論是擴大原程序的實施范圍，還是追加新的審計程序，均使實質性測試中獲取的證據(jù)增加，這在降低檢查風險及審計風險（A），以及證實或排除原推斷的錯報或漏報（B）方面均是有效的；已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報只能通過調整財務報表來降低（C錯）；如追加的程序能發(fā)現(xiàn)原程序未能發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，則可證實原程序的局限性，否則可以排除原程序的局限性（D）。

35.BCD選項A不恰當。注冊會計師在編制存貨監(jiān)盤計劃時，應當考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質特殊的存貨等，不是首先考慮制定存貨監(jiān)盤的替代審計程序。

36.ABC上期期末余額通常應直接結轉至本期。但在出現(xiàn)某些情形時，上期期末余額不應直接結轉至本期，而應當作出重新表述。因此選項D的說法不正確。

37.ABCD選項A，屬于限制審計報告分發(fā)和使用的情形；

選項B，屬于對兩套以上財務報表出具審計報告的情形；

選項C，屬于與使用者理解注冊會計師的責任或審計報告相關的情形；

選項D，屬于與使用者理解審計工作相關的情形。

綜上，本題應選ABCD。

38.ABCABC選項所述方法均屬于A注冊會計師應當采取的措施。

39.ACD如果財務報表中包括對應數(shù)據(jù)，則審計意見應僅提及本期。

40.CD

41.ACD應該由具體進行審計工作底稿復核的人員補簽字，不應該由E注冊會計師代簽。

42.ABCD針對應收賬款的存在認定，通常伴隨著營業(yè)收入的發(fā)生，可以為營業(yè)收入“發(fā)生”認定提供證據(jù)(選項A和C正確)。從營業(yè)收入明細賬中選取若干記錄，檢查相關原始憑證是逆查，能夠為營業(yè)收入“發(fā)生”認定提供證據(jù)(選項B正確)。新增客戶的工商資料的真實性可為營業(yè)收入“發(fā)生”認定提供證據(jù)(選項D正確)。

43.ABC選項D錯誤，注冊會計師應當設計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務報表中調整或披露的事項均已得到識別。

44.BCBC

【答案解析】：如果是統(tǒng)計抽樣，估計錯報是已經(jīng)考慮了抽樣風險，則選項A是正確的，但在非統(tǒng)計抽樣中，則不正確；有可能有其他錯報還未發(fā)現(xiàn)，要求被審計單位調查出現(xiàn)這種結果的原因，如發(fā)現(xiàn)錯報應予以調整；如果注冊會計師不能接受總體，要和其他項目發(fā)現(xiàn)的錯報一起考慮對審計意見的影響，并不是直接出具保留意見的審計報告，所以選項D錯誤。

45.BD若凈現(xiàn)值大于0，其現(xiàn)值指數(shù)一定大于1，內含報酬率一定大于資本成本，所以利用凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)或內含報酬率對同一個項目進行可行性評價時，會得出完全相同酌結論。而回收期或會計收益率的評價結論與凈現(xiàn)值的評價結論有可能會發(fā)生矛盾。

46.ABD選項A表述不恰當?shù)项}意，注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效；

選項B表述不恰當?shù)项}意，采用消極的函證方式，需要同時滿足以下條件：①重大錯報風險評估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預期不存在大量的錯誤；④沒有理由相信被詢證者不認真對待函證；

選項C表述恰當?shù)环项}意，電子形式收到的回函，可靠性存在風險，但注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風險；

選項D表述不恰當?shù)项}意，只對詢證函進行口頭回復不是對注冊會計師的直接書面回復，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據(jù)。

綜上，本題應選ABD。

注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

47.ACD按審計活動執(zhí)行主體的性質分類，審計可分為政府審計、獨立審計和內部審計三種。

48.ABD選項A恰當，會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶的公司秘書，將因自我評價和過度推介產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平；

選項B恰當，選項C不恰當，如果會計師事務所的合伙人兼任審計客戶的董事或高級管理人員，沒有防范措施能夠降低對獨立性的不利影響，該事務所必須終止業(yè)務；

選項D恰當，會計師事務所提供日常和行政事務性的服務以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關的建議，只要所有相關決策均由審計客戶管理層作出，通常不會損害獨立性。

綜上，本題應選ABD。

49.ABCD審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論做出的記錄。

綜上，本題應選ABCD。

50.BC【正確答案】：BC

【答案解析】：選項A，在審閱業(yè)務中，注冊會計師僅在必要時才獲取管理層書面聲明，通常情況下并不是必須的程序；選項D，通常情況下，在審閱業(yè)務中不對應收賬款實施函證程序。

51.B解析：因為抽盤日賬實相符的金額，并不代表資產負債表日的存貨是真實存在的。

52.B解析：在對重要性水平作出初步判斷時,注冊會計師必須考慮被審計單位內部控制的有效性。

53.B解析：是否出具管理建議書，通常在審計業(yè)務約定書中事先明確。

54.A解析：注冊會計師與被審核單位在盈利預測所依據(jù)的基本假設、選用的會計政策及其編制基礎方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，應當在意見段后增列說明段予以反映。

55.A解析：審計重要性取決于具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。因為不同的被審計單位面臨不同的環(huán)境，不同的報表使用者有著不同的信息需求。

56.B解析：盡管已經(jīng)臨近公布下一期財務報表，注冊會計師仍應按中國證券監(jiān)督管理委員會的規(guī)定，提請管理層修改財務報表，并出具新的審計報告。

57.A解析：按照新會計準則的規(guī)定，在接受外幣投資時不管是否有合同約定的匯率，都應該按照出資當日的匯率折算資產和實收資本的金額。

58.B解析：還應檢查長期投資轉化為短期投資的合理性和有無長期投資性質的短期投資。

59.B解析：正確的說法是，……說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表“沒有”按照適用的會計準則的規(guī)定編制，“未能”在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

60.B解析：在解約時，永久性檔案保管年限與當期檔案保管年限相同。

61.(1)恰當。由于C會計師事務所已對甲公司2010年財務報表出具了否定意見審計報告，行業(yè)監(jiān)管部門也正在對其財務業(yè)績以及股價操縱等方面是否涉嫌違規(guī)行為進行監(jiān)督檢查，說明甲公司2011年營業(yè)收入及利潤存在較高重大錯報風險，包括可能存在舞弊的特別風險。

(2)不恰當。A注冊會計師應當與甲公司存貨盤點計劃進行討論，但不適合與甲公司討論存貨監(jiān)盤計劃，因為注冊會計師應當增強審計程序的不可預見性。

(3)恰當。A注冊會計師應當盡早實施函證，因為實施函證時間太晚影響審計項目組對應收賬款詢證函回函結果的分析。

(4)恰當。甲公司允許審計項目組接觸與編制財務報表相關信息以及接觸必要的相關人員是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提。

(5)不恰當。書面聲明的內容雖然包括是否存在舞弊，但管理層書面聲明本身不能直接證明相關問題，注冊會計師還應當獲取其他審計證據(jù)進行佐證；同時，注冊會計師不能假定管理層書面聲明的真實性，應當實施必要的風險評估程序，了解各業(yè)務流程，包括了解內部控制，識別、評估與應對相關風險。

62.(1)事項一屬于期后事項的非調整事項，應當建議Y公司在財務報表附注中披露。事項二屬于期后事項的調整事項，應當建議Y公司調整財務報表中有關項目的金額。

(2)如果Y公司拒絕注冊會計師針對事項一的處理建議，應當考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。如果Y公司拒絕注冊會計師針對事項二的處理建議，由于審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，注冊會計師應當通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計單位)在財務報表作出必要修改前不要向第三方報出。如果財務報表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應當采取適當措施，以設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。注冊會計師采取的措施取決于自身的權利和義務以及所征詢的法律意見。

(3)不符合規(guī)定。由于注冊會計師關注截至審計報告日發(fā)生的、可能需要在財務報表中作出相應調整或披露的事項，書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在其之后。由于書面聲明是必要的審計證據(jù)，在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見，也不能簽署審計報告。

63.[解析]（1）沒有按照有關規(guī)定定期輪換簽字注冊會計師。會計師事務所簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往，會產生密切關系影響獨立性，W注冊會計師已經(jīng)連續(xù)5年擔任M公司的簽字注冊會計師，應當予以輪換。（1分）

（2）簽字注冊會計師不符合要求。按照有關文件，審計報告應當由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽字。擔任簽字注冊會計師的W和Y注冊會計師都不是會計師事務所的主任會計師或其授權的副主任會計師。（1分）

（3）業(yè)務執(zhí)行方面存在問題。