對(duì)工程分包的財(cái)務(wù)控制和管理

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書(shū)目

1

一、概述

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二、工程分包的財(cái)務(wù)管理

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三、勞務(wù)分包的財(cái)務(wù)管理

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四、分包的發(fā)展趨勢(shì)

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一、概述

隨著施工企業(yè)項(xiàng)目法管理的進(jìn)一步落實(shí)，為更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)低成本擴(kuò)張戰(zhàn)略目標(biāo)，勞務(wù)層和管理層的兩層分別必將在越來(lái)越多的項(xiàng)目上推行。

分包按其性質(zhì)來(lái)說(shuō)，包括工程分包和勞務(wù)分包。工程分包是指分包單位承包項(xiàng)目較大單項(xiàng)或多項(xiàng)工程，項(xiàng)目收取確定比例管理費(fèi)，在保證總體施工支配前提下不具體限制其施工支配，只對(duì)其平安、質(zhì)量、工期、資金進(jìn)行監(jiān)督管理的分包。工程分包單位有較強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)實(shí)力，他們一般具有施工資質(zhì)，并具備自主施工實(shí)力，分包單價(jià)也較高，說(shuō)他們是協(xié)作單位或許更能體現(xiàn)這種分包的特點(diǎn)。

勞務(wù)分包是指分包單位承包較小單項(xiàng)或多項(xiàng)工程，項(xiàng)目負(fù)責(zé)支配他們的施工支配，并對(duì)其施工過(guò)程進(jìn)行全方位監(jiān)督管理。在勞務(wù)分包中，分包單位只供應(yīng)勞務(wù)和少量機(jī)械及幫助材料，分包單價(jià)較低。勞務(wù)分包單位抗風(fēng)險(xiǎn)實(shí)力較弱，他們一般不具有施工資質(zhì)，不具備自主施工實(shí)力，同樣，說(shuō)他們是包工頭或許更合適。

鑒于分包有以上兩種管理模式，本文將分別對(duì)工程分包和勞務(wù)分包的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行分析探討。

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二、工程分包的財(cái)務(wù)管理

工程分包一般也有兩種形式，一種是整體分包，即公司接到項(xiàng)目后把工程全部分包給分包單位；另一種是半整體分包，即公司自己派出經(jīng)理部完成部分施工，剩余部分施工由分包單位按整體分包形式完成。

（一）整體分包的財(cái)務(wù)管理

整體分包時(shí)公司派駐人員只對(duì)工程款收入有限制實(shí)力，所以分包的成本無(wú)從知曉，這樣就對(duì)按建立合同確認(rèn)收入產(chǎn)生影響。近期會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求把整體分包納入公司報(bào)表體系，所以如何對(duì)整體分包進(jìn)行財(cái)務(wù)核算問(wèn)題擺在了我們面前。鑒于公司目前的狀況，整體分包的財(cái)務(wù)核算應(yīng)當(dāng)在公司一級(jí)完成。項(xiàng)目派駐人員在收到業(yè)主中期計(jì)量證書(shū)后，應(yīng)把原件剛好遞交公司財(cái)會(huì)部，財(cái)會(huì)部依據(jù)分包合同及有關(guān)原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。

例一：公司和××公司聯(lián)合中標(biāo)A項(xiàng)目，總承包合同金額為10000000元，公司收取2%的管理費(fèi)，稅金由分包方擔(dān)當(dāng)，計(jì)稅比例為3.3%，則預(yù)料總收入為10000000元，預(yù)料總成本為9470000元，2005年5月中期累計(jì)計(jì)量3000000元，則累計(jì)發(fā)生成本為2841000元，完工比為30%，確認(rèn)收入為3000000元，分錄如下：

（1）確認(rèn)發(fā)生成本及收入

借：工程施工——A項(xiàng)目2841000元

貸：應(yīng)付賬款——××公司2841000元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A項(xiàng)目2841000元

工程施工——毛利（A項(xiàng)目）1590000元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A項(xiàng)目3000000元

借：應(yīng)收賬款——A項(xiàng)目業(yè)主3000000元

貸：工程結(jié)算——A項(xiàng)目3000000元

借：本年利潤(rùn)——A項(xiàng)目2841000元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A項(xiàng)目2841000元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A項(xiàng)目3000000元

貸：本年利潤(rùn)——A項(xiàng)目3000000元

（2）計(jì)提稅金

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加——A項(xiàng)目99000元

貸：應(yīng)交稅金——A項(xiàng)目99000元

借：本年利潤(rùn)——A項(xiàng)目99000元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加99000元

（3）收到業(yè)主工程款

借：銀行存款——A項(xiàng)目3000000元

貸：應(yīng)收賬款——A項(xiàng)目業(yè)主3000000元

（4）支付分包款

借：應(yīng)付賬款——××公司2841000元

貸：銀行存款2841000元

（5）支付××公司擔(dān)當(dāng)?shù)亩惤?/p>

借：預(yù)付賬款——××公司99000元

貸：銀行存款99000元

（6）收到××公司完稅憑證

借：應(yīng)交稅金——A項(xiàng)目99000元

貸：預(yù)付賬款——××公司99000元

（7）計(jì)算損益

毛利159000-稅金99000元=60000元（3000000的2%）

對(duì)于整體分包的財(cái)務(wù)核算，最大的難題是無(wú)從知曉其真實(shí)成本，所以公司在確認(rèn)成本時(shí)一般應(yīng)按合同清單及預(yù)算比例確認(rèn)其工、料、機(jī)等成本項(xiàng)目。

3.資金限制

對(duì)于整體分包來(lái)說(shuō)，公司一般依據(jù)資質(zhì)優(yōu)勢(shì)和協(xié)作單位進(jìn)行合作，這樣公司就是總承包人，收取的管理費(fèi)就是無(wú)形資產(chǎn)收益。作為總承包人，公司應(yīng)嚴(yán)格限制分包單位資金支付，因?yàn)樵俸玫墓芾肀O(jiān)督手段也不如資金限制手段。所以，公司應(yīng)是業(yè)主工程款第一收款人，在合理范圍內(nèi)支付分包單位工程款。公司派駐財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)分包方的資金狀況正確分析，對(duì)于分包方的資金壓力區(qū)分為良性壓力和惡性壓力。良性壓力是指分包方資金短期周轉(zhuǎn)困難；惡性壓力是指分包方資金鏈崩潰，大量工程款挪作他用。惡性壓力接著發(fā)展會(huì)將公司拖入項(xiàng)目泥潭，不但管理費(fèi)收不回，嚴(yán)峻時(shí)會(huì)丟失該地市場(chǎng)，并出現(xiàn)巨額虧損。所以，在分包合同簽定時(shí)有必要明確分包方大額資金支付必需經(jīng)過(guò)派駐代表同意，這樣做的目的也可以使派駐代表不致成為擺設(shè)，以加強(qiáng)監(jiān)控力度。

（二）半整體分包的財(cái)務(wù)管理

相對(duì)于整體分包來(lái)說(shuō)，因?yàn)楣緦?duì)半整體分包項(xiàng)目派出項(xiàng)目經(jīng)理部，各種管理機(jī)構(gòu)齊全，所以半整體分包的財(cái)務(wù)管理較為可操作性。對(duì)于半整體分包項(xiàng)目，它的財(cái)務(wù)管理介于整體分包和勞務(wù)分包之間，財(cái)務(wù)核算工作在項(xiàng)目一級(jí)進(jìn)行，這里不作贅述。

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三、勞務(wù)分包的財(cái)務(wù)管理

勞務(wù)分包模式目前大量存在于公司各個(gè)項(xiàng)目中，對(duì)它的管理好壞干脆影響公司利益，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)待。

（一）勞務(wù)分包進(jìn)場(chǎng)時(shí)的財(cái)務(wù)管理

分包單位的選擇權(quán)在公司層，項(xiàng)目只有建議權(quán)。公司應(yīng)建立勞務(wù)分包單位檔案，并在選擇分包方時(shí)進(jìn)行競(jìng)標(biāo)，擇優(yōu)選用分包方。項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門(mén)在分包方進(jìn)場(chǎng)時(shí)的工作就是核實(shí)該分包單位是否簽訂分包合同，合同條款是否完善，資金支付支配是否合理，履約金是否剛好到位，該分包單位是否經(jīng)過(guò)公司批準(zhǔn)等。在完成了以上工作后應(yīng)建立分包單位結(jié)算臺(tái)賬，分別登記其施工項(xiàng)目、結(jié)算期、結(jié)算金額、保修金、各種獎(jiǎng)罰款、各種抵扣款、已付款、尚欠款等內(nèi)容，以上登記內(nèi)容相互之間應(yīng)具有勾稽關(guān)系。

（二）勞務(wù)分包的中期財(cái)務(wù)管理

中期也就是分包單位的施工期，在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理越來(lái)越留意過(guò)程管理的今日，勞務(wù)分包的中期財(cái)務(wù)管理尤為重要。

1.中期計(jì)量結(jié)算

在勞務(wù)分包中期，項(xiàng)目每月應(yīng)對(duì)分包單位進(jìn)行中期結(jié)算。下面舉例說(shuō)明如何結(jié)算。

例二：××鋼結(jié)構(gòu)公司和A特大橋項(xiàng)目簽定了項(xiàng)目鋼結(jié)構(gòu)加工承包合同。該公司為公司專(zhuān)業(yè)化公司，已在公司注冊(cè)。2005年5月該公司加工鋼套箱100t、主橋鋼護(hù)筒50t、引橋承臺(tái)模板10t，單價(jià)分別為1000元/t、600元/t、900元/t.結(jié)算程序如下：

（1）結(jié)算資料收集。物資部門(mén)首先依據(jù)確認(rèn)移交給紅葉公司鋼筋數(shù)量及規(guī)格，然后生產(chǎn)部門(mén)及技術(shù)部門(mén)依據(jù)××公司實(shí)際加工的材料進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量驗(yàn)收，最終各種結(jié)算資料匯總至合約部。

（2）結(jié)算資料整理。合約部對(duì)收集的結(jié)算資料進(jìn)行結(jié)算前的整理工作，首先核實(shí)各種結(jié)算資料的合法性，即各責(zé)任人是否簽名、簽認(rèn)程序是否經(jīng)過(guò)授權(quán)、是否有合同外勞務(wù)出現(xiàn)；其次是核實(shí)結(jié)算數(shù)量是否真實(shí)、是否有前期未結(jié)算而在本期結(jié)算內(nèi)容、如有前期未結(jié)算內(nèi)容應(yīng)重點(diǎn)查實(shí)緣由及影響。

（3）進(jìn)行結(jié)算。結(jié)算時(shí)應(yīng)按規(guī)定表格進(jìn)行結(jié)算，合同規(guī)定的履約金、質(zhì)量保證金應(yīng)在結(jié)算時(shí)明確，其他各種扣款也應(yīng)在結(jié)算時(shí)體現(xiàn)。合約部在完成上述工作后應(yīng)按規(guī)定程序報(bào)相關(guān)部門(mén)及人員審批，具體為物資部、技術(shù)部、財(cái)務(wù)部、辦公室、生產(chǎn)部、質(zhì)檢部、項(xiàng)目總工、生產(chǎn)副經(jīng)理、合約副經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和項(xiàng)目經(jīng)理。以上工作應(yīng)在結(jié)算期滿(mǎn)5天內(nèi)完成。按例二條件，本期應(yīng)結(jié)算××公司139000元，假如合同規(guī)定履約金和保修金分別為5%，則應(yīng)扣除其履約、保修金13900元。對(duì)于××公司的其他扣款，比如水電費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施租金、獎(jiǎng)罰款等也應(yīng)予以明確，雖然在結(jié)算單中明確了各種扣款，但是在實(shí)際操作中合約和財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)協(xié)商哪些項(xiàng)目干脆由財(cái)務(wù)掛賬扣款，在結(jié)算單中全部體現(xiàn)扣款是為了削減漏項(xiàng)機(jī)率。

2.財(cái)務(wù)核算

例三：××公司和A項(xiàng)目簽定地下連續(xù)墻施工合同，2005年5月中期計(jì)量800000元，應(yīng)扣除質(zhì)量保證金和履約保證金分別為5%，當(dāng)期運(yùn)用經(jīng)理部20t費(fèi)用20000元、裝載機(jī)費(fèi)用10000元，當(dāng)期應(yīng)扣臨時(shí)住房費(fèi)用2000元，領(lǐng)用經(jīng)理部材料3000元。本期應(yīng)支付工程款685000元。分錄如下：

借：工程施工——地下連續(xù)墻800000元

貸：應(yīng)付賬款——××公司720000元

其他應(yīng)付款——××公司質(zhì)保金40000元

——××公司履約金40000元

借：應(yīng)付賬款——××公司

30000元

貸：工程施工——地下連續(xù)墻（機(jī)械費(fèi)用）30000元

借：應(yīng)付賬款——××公司2000元

貸：臨時(shí)設(shè)施2000元

借：應(yīng)付賬款——××公司3000元

貸：原材料3000元

以上賬務(wù)處理較為簡(jiǎn)潔，問(wèn)題的關(guān)鍵是在進(jìn)工程成本細(xì)目時(shí)如何確認(rèn)工、料、機(jī)等成本子目。實(shí)行新的成本手冊(cè)以后，成本對(duì)象干脆依工程量清單為標(biāo)準(zhǔn)，似乎沒(méi)有明確工、料、機(jī)等成本子目的必要，事實(shí)上明確工、料、機(jī)等對(duì)成本管理也沒(méi)有必要，因?yàn)榉职鼤r(shí)我們很難把握分包單位的實(shí)際成本運(yùn)用狀況，之所以在賬務(wù)上進(jìn)行分類(lèi)，是為了填制成本明細(xì)表的須要。針對(duì)這種狀況我們可以按定額預(yù)算比例進(jìn)行人為劃分，比如，地下連續(xù)墻人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械運(yùn)用費(fèi)、其他干脆費(fèi)所占比例分別為12%、50%、25%、13%，我們?cè)诘谝粋€(gè)分錄時(shí)就可按此比例干脆確認(rèn)各個(gè)成本子目的金額。于是第一個(gè)分錄就可變?yōu)椋?/p>

借：工程施工——地下連續(xù)墻——人工費(fèi)96000元

——材料費(fèi)400000元

——機(jī)械運(yùn)用費(fèi)200000元

——其他干脆費(fèi)104000元

貸：應(yīng)付賬款——××公司720000元

其他應(yīng)付款——××公司質(zhì)保金40000元

——××公司履約金40000元

對(duì)于其次個(gè)分錄，在實(shí)際操作中可以有兩種形式。一是如例所示，干脆沖減機(jī)械運(yùn)用費(fèi)，這中做法的前提是分包單位所運(yùn)用的機(jī)械費(fèi)用已在經(jīng)理部進(jìn)了該成本細(xì)目；二是經(jīng)理部在期末機(jī)械費(fèi)用核算時(shí)扣除分包單位所運(yùn)用的費(fèi)用，如5月份經(jīng)理部機(jī)械費(fèi)用總額為500000元，扣除××公司運(yùn)用的30000元后入賬，分錄如下：

借：工程施工——成本對(duì)象470000元

應(yīng)付賬款——××公司

30000元

貸：應(yīng)付賬款——各機(jī)械供應(yīng)商500000元

在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，假如出現(xiàn)核算入賬時(shí)不能精確劃分成本對(duì)象現(xiàn)象，可以在工程施工下設(shè)置臨時(shí)成本科目作為過(guò)渡，待成本核算對(duì)象明確后調(diào)整。

3.財(cái)務(wù)限制

由于勞務(wù)分包單位一般不具備單獨(dú)施工實(shí)力，其抗風(fēng)險(xiǎn)實(shí)力也較差，所以對(duì)他們嚴(yán)格的財(cái)務(wù)限制能盡可能削減公司和項(xiàng)目損失。

（1）資金限制

在計(jì)量階段，首先確認(rèn)是否受到合同保證金。合同保證金是分包隊(duì)伍進(jìn)場(chǎng)時(shí)交納的保證正常開(kāi)工的抵押金；然后是確認(rèn)中期計(jì)量時(shí)是否扣除了質(zhì)量保證金及履約金；最終確認(rèn)各種應(yīng)扣費(fèi)用是否扣除，是否有遺漏。

在資金支付階段，財(cái)務(wù)部門(mén)定期向項(xiàng)目經(jīng)理、合約副經(jīng)理、項(xiàng)目財(cái)務(wù)總監(jiān)報(bào)送分包單位資金支付狀況表，原則上應(yīng)當(dāng)每旬上報(bào)一次。資金支付狀況表應(yīng)列明已結(jié)算期數(shù)、累計(jì)結(jié)算金額、累計(jì)支付資金、累計(jì)扣除質(zhì)量保證金和履約金、項(xiàng)目累計(jì)各種扣款、包括質(zhì)保金和履約金應(yīng)付金額、不包括質(zhì)保金和履約金應(yīng)付金額。項(xiàng)目部在做資金支配時(shí)依此表為依據(jù)進(jìn)行資金支配。資金支付審批單應(yīng)由合約和財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)簽名，最終項(xiàng)目經(jīng)理審批后才能支付款項(xiàng)。杜絕超額支付資金狀況發(fā)生，由于結(jié)算期和付款期有時(shí)間差，所以對(duì)分包單位已完工未結(jié)算款項(xiàng)可以依據(jù)實(shí)際狀況酌量支付，但是前提是項(xiàng)目部能對(duì)預(yù)支付款項(xiàng)進(jìn)行限制。

（2）工資限制

近年來(lái)出現(xiàn)的民工工資拖欠問(wèn)題已成為一大社會(huì)公害，為此，國(guó)家有關(guān)部門(mén)已明確表示民工工資拖欠的由業(yè)主出資支付，業(yè)主出資最終的買(mǎi)單者必定是施工單位，所以對(duì)于國(guó)家的這條高壓線應(yīng)正確對(duì)待。項(xiàng)目在分包單位進(jìn)場(chǎng)后應(yīng)由勞資部門(mén)收集各分包隊(duì)伍人員名單，留查身份證復(fù)印件，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)有條件的分包隊(duì)伍可以代發(fā)工資，沒(méi)有條件的應(yīng)讓其供應(yīng)發(fā)放的工資表，并進(jìn)行隨機(jī)抽查。假如分包隊(duì)伍不能按以上要求幫助，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)停止其工程款支付。

（3）計(jì)量限制

分包單位財(cái)務(wù)失控的主要一個(gè)緣由就是計(jì)量滯后。計(jì)量滯后的干脆后果就是無(wú)法確認(rèn)分包單位的實(shí)際完工產(chǎn)值，財(cái)務(wù)部門(mén)也無(wú)法確定其支付款項(xiàng)的合理性，進(jìn)而無(wú)法對(duì)其應(yīng)支付款項(xiàng)進(jìn)行限制，對(duì)分包單位的財(cái)務(wù)管理也將變成紙上談兵甚至嘴上談兵。

分包單位計(jì)量應(yīng)明確結(jié)算期，原則上應(yīng)和項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算期間一樣。對(duì)于有支付金額而無(wú)結(jié)算金額的會(huì)計(jì)期間應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，因?yàn)樵谡Ｊ┕て跁r(shí)，這種狀況極易造成超付現(xiàn)象發(fā)生。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)堅(jiān)決杜絕無(wú)計(jì)量支付款項(xiàng)的發(fā)生，對(duì)于分包單位臨時(shí)資金周轉(zhuǎn)的預(yù)付也應(yīng)在分包單位已完工產(chǎn)值范圍內(nèi)支付。

（4）臺(tái)賬管理

對(duì)于在分包單位進(jìn)場(chǎng)時(shí)設(shè)立的臺(tái)賬，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)剛好登記。登記時(shí)可以接受定時(shí)和不定時(shí)的方法。定時(shí)是指在結(jié)算計(jì)量時(shí)隨即登記有關(guān)臺(tái)賬，不定時(shí)是指支付款項(xiàng)時(shí)隨時(shí)登記，保證臺(tái)賬內(nèi)容的動(dòng)態(tài)性是臺(tái)賬登記工作的重點(diǎn)。每個(gè)會(huì)計(jì)期末財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)和合約部門(mén)核對(duì)臺(tái)賬內(nèi)容，發(fā)覺(jué)問(wèn)題應(yīng)立刻解決。

（5）分包的材料管理

在實(shí)際施工中，分包單位或多或少地都會(huì)運(yùn)用項(xiàng)目部的材料，它同時(shí)牽扯到財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)限制問(wèn)題。比如，一家墩身施工分包單位可能會(huì)用到項(xiàng)目部的墩身模板，那末怎樣對(duì)墩身模板進(jìn)行攤銷(xiāo)，怎樣對(duì)回收模板進(jìn)行限制呢？

首先在財(cái)務(wù)核算時(shí)對(duì)墩身模板應(yīng)作為項(xiàng)目部調(diào)撥材料，干脆掛入分包單位賬下，在分包單位科目下設(shè)置調(diào)撥材料明細(xì)科目。物資部門(mén)在攤銷(xiāo)該批模板時(shí)單獨(dú)列出，財(cái)務(wù)部門(mén)入賬攤銷(xiāo)時(shí)借方進(jìn)成本科目，貸方?jīng)_減該批材料價(jià)值。這樣做的好處有以下兩點(diǎn)：一是賬務(wù)處理較為規(guī)范，能體現(xiàn)生產(chǎn)軌跡；二是可以加強(qiáng)對(duì)分包單位的資金限制，終歸分包單位科目的借方余額能隨時(shí)提示我們避開(kāi)超付現(xiàn)象發(fā)生。

然后是如何對(duì)該材料的管理問(wèn)題。從原則上來(lái)說(shuō)，該批模板屬于項(xiàng)目部資產(chǎn)，分包單位只有運(yùn)用權(quán)而無(wú)全部權(quán)，所以該資產(chǎn)的平安性、完整