高級會計(jì)師考試案例分析題及解析

高級會計(jì)師考試案例剖析題及剖析高級會計(jì)師考試案例剖析題及剖析高級會計(jì)師考試案例剖析題及剖析2019年高級會計(jì)師考試案例剖析題及剖析甲公司為一家以生產(chǎn)和銷售汽車為主業(yè)的上市公司。依照財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委宣布的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》及有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范系統(tǒng)的要求，甲公司從2013年起，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與交流及內(nèi)部監(jiān)察五個(gè)方面全面啟動內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)。2013年有關(guān)工作要點(diǎn)以下：(1)對于內(nèi)部環(huán)境。經(jīng)理層對內(nèi)部控制的成立健全和有效推行負(fù)責(zé);成立規(guī)范的公司治理構(gòu)造和議事規(guī)則，明確董監(jiān)高在決議、履行、監(jiān)察等方面的職責(zé)權(quán)限;將專業(yè)勝任能力作為選拔和招聘職工的唯一重要標(biāo)準(zhǔn)，確實(shí)加強(qiáng)職工的培訓(xùn)和連續(xù)教育，不斷提升職工素質(zhì);加強(qiáng)公司文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會責(zé)任感，成立現(xiàn)代的管理理念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識和法制見解。(2)對于風(fēng)險(xiǎn)評估。在公司內(nèi)部成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評估，針對公司的內(nèi)外面風(fēng)險(xiǎn)，采用定性的方法，依照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度，對識其他風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行剖析和排序。針對物流方面的短板，甲公司確定了風(fēng)險(xiǎn)降低的應(yīng)付策略，對其物流業(yè)務(wù)中的部分專項(xiàng)業(yè)務(wù)分包給一些專業(yè)的物流公司，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可承受范圍之內(nèi)。(3)對于控制活動。依照風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)控制舉措：一是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與會計(jì)記錄人員由不同樣的職工擔(dān)當(dāng)，互相管制，降低可能發(fā)生的舞弊行為;二是如期對庫房中的實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)，將清點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄比較，發(fā)現(xiàn)的損失、浪費(fèi)等現(xiàn)象，查明原因，追查有關(guān)人員的責(zé)任;三是成立重要風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對于可能發(fā)生的重要風(fēng)險(xiǎn)事件，擬訂應(yīng)急方案，規(guī)范辦理程序。(4)對于信息與交流。完滿信息交流制度，實(shí)時(shí)收集傳達(dá)與內(nèi)部控制有關(guān)的各樣信息，保證信息在公司內(nèi)部各管理層級、責(zé)任單位與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行有效的交流和反應(yīng)。同時(shí)為了提升控制的效率，在成立的管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)對信息進(jìn)行集成和共享。(5)對于內(nèi)部監(jiān)察。公司董事會授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門張開內(nèi)部控制的監(jiān)察檢查，內(nèi)部審計(jì)部門在監(jiān)察過程中只重視于平時(shí)監(jiān)察，對于平時(shí)監(jiān)察情況形成書面報(bào)告;針對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制弊端，敦促實(shí)時(shí)加以改進(jìn);董事會下設(shè)的審計(jì)委員會負(fù)責(zé)監(jiān)察內(nèi)部審計(jì)部門的工作，核查內(nèi)部審計(jì)的有效性。<1>、依照《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)剖析資料(1)至(5)可否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，請說明原因?！菊_答案】資料(1)經(jīng)理層對內(nèi)部控制的成立健全和有效推行負(fù)責(zé)存在不當(dāng)之處。(1分)原因：董事會對內(nèi)部控制的成立健全和有效推行負(fù)責(zé)。(1分)將專業(yè)勝任能力作為選拔和招聘職工的唯一重要標(biāo)準(zhǔn)存在不當(dāng)之處。(1分)原因：公司應(yīng)該將職業(yè)道德涵養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘任職工的重要標(biāo)準(zhǔn)。(1分)資料(2)針對公司的內(nèi)外面風(fēng)險(xiǎn)，采用定性的方法存在不當(dāng)之處。(1分)原因：公司一般采用定性和定量相聯(lián)合的方法，從發(fā)生的可能性和影響程度兩個(gè)方面對事件進(jìn)行評估。(1分)針對物流方面的短板，甲公司確定了風(fēng)險(xiǎn)降低的應(yīng)付策略存在不當(dāng)之處。(1分)原因：甲公司將其物流業(yè)務(wù)中的部分專項(xiàng)業(yè)務(wù)分包給一些專業(yè)的物流公司，屬于業(yè)務(wù)分包，采用的是風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的應(yīng)付舉措。(1分)資料(3)不存在不當(dāng)之處。(1分)資料(4)存在不當(dāng)之處。(1分)原因：信息與交流是公司實(shí)時(shí)、正確地收集、傳達(dá)與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，保證信息在公司內(nèi)部、公司與外面之間進(jìn)行有效交流。企業(yè)應(yīng)該成立信息交流制度，將內(nèi)部控制有關(guān)信息在公司內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及公司與外面投資者、債權(quán)人、客戶、供給商、中介機(jī)構(gòu)和看守部門等有關(guān)方面之間，進(jìn)行交流和反應(yīng)。(2分)資料(5)內(nèi)部審計(jì)部門在監(jiān)察過程中只重視于平時(shí)監(jiān)察存在不當(dāng)之處。(1分)原因：內(nèi)部監(jiān)察包括平時(shí)監(jiān)察和專項(xiàng)監(jiān)察，專項(xiàng)監(jiān)察應(yīng)該與平時(shí)監(jiān)察有機(jī)聯(lián)合，平時(shí)監(jiān)察是專項(xiàng)監(jiān)察的基礎(chǔ)，專項(xiàng)監(jiān)察是平時(shí)監(jiān)察的補(bǔ)充，若是發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)專項(xiàng)監(jiān)察需要經(jīng)常性地進(jìn)行，公司有必要將其納入平時(shí)監(jiān)察之中。(2分)【該題針對“公司內(nèi)部控制規(guī)范系統(tǒng)框架”知識點(diǎn)進(jìn)行核查】甲公司是一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，為了進(jìn)一步強(qiáng)化公司的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，公司成立了風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，主要包括：(1)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和組織系統(tǒng)。公司應(yīng)成立一致的風(fēng)險(xiǎn)管理理念——怎樣鑒識風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)當(dāng)哪些風(fēng)險(xiǎn)，以及怎樣管理這些風(fēng)險(xiǎn)，形成對風(fēng)險(xiǎn)一致的信念和態(tài)度，進(jìn)而在做任何決準(zhǔn)時(shí)都考慮風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)一般由董事會、管理層、審計(jì)委員會、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會、各個(gè)業(yè)務(wù)部門、專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人員和公司職工組成。(2)風(fēng)險(xiǎn)管理策略。風(fēng)險(xiǎn)管理策略是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容，成立風(fēng)險(xiǎn)管理策略應(yīng)確定合適的公司風(fēng)險(xiǎn)胸懷模型。每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)均應(yīng)一致制定風(fēng)險(xiǎn)胸懷模型，并在整個(gè)公司使用該風(fēng)險(xiǎn)胸懷模型。(3)風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程及文本記錄和報(bào)告。應(yīng)將公司風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)流程文本化，進(jìn)行記錄和報(bào)告。(4)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。(5)風(fēng)險(xiǎn)管理文化培訓(xùn)。<1>、指出甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中存在的不當(dāng)之處，并說明原因?！菊_答案】風(fēng)險(xiǎn)管理策略，存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)均應(yīng)一致制定風(fēng)險(xiǎn)胸懷模型，并在整個(gè)公司使用該風(fēng)險(xiǎn)胸懷模型。(2分)原因：每一項(xiàng)重要的風(fēng)險(xiǎn)均應(yīng)一致制定風(fēng)險(xiǎn)胸懷模型。但不用然在整個(gè)公司使用唯一的風(fēng)險(xiǎn)胸懷，贊同對不同樣的風(fēng)險(xiǎn)采用不同樣的胸懷方法。(2分)【該題針對“公司風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)及其成立”知識點(diǎn)進(jìn)行核查】<2>、簡述風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程文本化的作用和目標(biāo)?！菊_答案】風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程文本化的作用：能夠盡可能多地記錄風(fēng)險(xiǎn)管理的有關(guān)內(nèi)容，保證在決議制定過程中能夠獲得足夠的信息。(1分)風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程文本化的目標(biāo)：縮短職工搜尋信息的時(shí)間;成立暢達(dá)的共享信息流系統(tǒng);減少不用要的信息復(fù)制;明確記錄保持時(shí)限;支持風(fēng)險(xiǎn)管理及業(yè)務(wù)連續(xù)性規(guī)劃。(2分)【該題針對“公司風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)及其成立”知識點(diǎn)進(jìn)行核查】<3>、簡述風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的主要功能?！菊_答案】風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的主要功能包括：(1)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信息的共享，提升風(fēng)險(xiǎn)信息的收集及流傳效率。(2)風(fēng)險(xiǎn)展望和評估。(3)張開信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。(3分)【該題針對“公司風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)及其成立”知識點(diǎn)進(jìn)行核查】甲公司屬于建筑防水資料行業(yè)，是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、技術(shù)咨詢和施工服務(wù)為一體的專業(yè)化建筑防水系統(tǒng)供給商。我國建筑