(內(nèi)部審計論文)風險視角供應鏈內(nèi)部審計實施發(fā)展

【內(nèi)部審計論文】風險視角供應鏈內(nèi)部審計實施發(fā)展內(nèi)容摘要：風險視角下，供應鏈內(nèi)部審計研究可以有效識別風險，并保證供應鏈的運行穩(wěn)定。本文先指出了供應鏈風險及其特點，接著立足于相關風險與問題，分析供應鏈內(nèi)部審計的實施路徑。綜上，本文提出供應鏈內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。關鍵字：風險；供應鏈審計；實施路徑一、引言供應鏈是一個網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，牽涉供應的源點到消費的終點，供應鏈并不是以個體形式存在，而是由生產(chǎn)及流通中的上下游企業(yè)組成。毒奶粉事件反映出奶源問題，即供應鏈上游環(huán)節(jié)的薄弱；某手機公司也曾經(jīng)因為供應鏈問題造成銷量大幅下滑，被其他企業(yè)搶占市場。一個個風險事件表示清楚，供應鏈管理是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的關鍵環(huán)節(jié)，也是企業(yè)提高生產(chǎn)效率、獲得更多收益的重要途徑。供應鏈風險牽涉多個環(huán)節(jié)，具有復雜性、多樣性等特點，因此需要借助供應鏈內(nèi)部審計來管控風險，進而保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)。從供應鏈風險及其特點出發(fā)，分析供應鏈內(nèi)部審計的實施路徑，并立足長遠看發(fā)展趨勢，是本文的重點研究內(nèi)容。對于供應鏈內(nèi)部審計的研究既可以補充現(xiàn)有理論，又可以對未來供應鏈內(nèi)部審計實際工作提供借鑒。二、供應鏈風險及其特點1.供應鏈風險供應鏈是一個完整的體系，也是從生產(chǎn)到流通再到消費的過程。供應鏈牽涉的流程較多，本文主要研究物資流通、信息流通和資金流通三個過程。相應的供應鏈風險也從這三個視角進行考察。第一，物資流通方面，風險主要有物資流通管理目標不合理、物流制度流程不夠完善，同時物流操作的及時性、效益性和效果性達不到要求也是主要風險點。鑒于此，物流方面風險包含的內(nèi)容比較多，相應管控也存在一定難度。第二，信息流通方面，風險主要由信息不對稱造成。隨著供應鏈牽涉的主體增加，供應鏈規(guī)模也在擴張，因此信息的傳遞會產(chǎn)生一定的延遲，導致信息不對稱，不僅為供應鏈相關主體帶來風險，而且會給消費者帶來風險。另外，信息系統(tǒng)也會引發(fā)風險，例如信息系統(tǒng)無法知足供應鏈企業(yè)的需求，適用性降低，由此為信息傳遞帶來風險。第三，資金流通方面，風險主要有資金鏈斷裂以及財務人員風險等。供應鏈是由上下游多個企業(yè)組成，無論上游企業(yè)還是下游企業(yè)資金鏈斷裂都會為供應鏈帶來風險，風險的蔓延會為整個供應鏈帶來不可挽回的損失。與此同時，財務人員由于工作疏漏或者主觀意識引發(fā)的操作風險也是值得關注的內(nèi)容。2.供應鏈風險的特點第一，復雜性。供應鏈是網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，并不是獨立結(jié)構(gòu)，牽涉的上下游企業(yè)比較多，十分是隨著規(guī)模的擴張，供應鏈會變得更加復雜，進而相應的風險也呈現(xiàn)復雜性特征。第二，傳導性。從供應鏈整體來看，任何一個環(huán)節(jié)發(fā)生風險，都會傳導至其他主體，最終造成整個供應鏈風險。這是因為供應鏈的上下游企業(yè)都是互相關聯(lián)的，同時也與風險本身的傳導性有一定關系。第三，多樣性。供應鏈風險分布在物資流通、信息流通、資金流通等多個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)牽涉的風險既有相同點也有不同點，整體構(gòu)成風險的多樣性特征。供應鏈風險的多樣性也為規(guī)避和管控提出了更大挑戰(zhàn)。3.風險視角下供應鏈內(nèi)部審計的實施路徑為應對供應鏈風險，供應鏈內(nèi)部審計的三個主要內(nèi)容有物流審計、信息流審計和資金流審計。結(jié)合供應鏈風險及存在的問題，實施路徑如下?！?〕設定合理目標，提升物流審計效果。物流審計對于供應鏈內(nèi)部審計來說至關重要，保證物流審計的順利實施，并提升物流審計效果是應當關注的重點。第一，設立物流審計目標，與供應鏈發(fā)展目標保持一致。物資流通活動遍布于供應鏈的各個環(huán)節(jié)，因此物流審計目標也應考慮這一特點，目標設定既要保證科學合理性，還要立足實際，不能與供應鏈整體發(fā)展目標相背離。第二，物流審計流程應當持續(xù)優(yōu)化，實現(xiàn)管理供應鏈風險的目的。物流審計流程不僅應注重審計計劃編制和審計工作實施環(huán)節(jié)，對于后續(xù)出具審計報告和后續(xù)審計跟蹤工作同樣應當給予足夠重視。十分是對于后續(xù)審計跟蹤，應當充分認識識別出來的風險點，進行點對點整改，并及時與相應管理人員溝通，避免風險再次發(fā)生。第三，注重物流審計評價工作，保證效果性與效益性。物流是否及時、在供應鏈中是否有效發(fā)揮了服務功能等，都是物流審計評價的內(nèi)容，評價指標和評價范圍確實定也是物流審計的基礎，通過物流審計評價獲得物流審計工作的效果性和效益性，從而更好指導未來審計工作?！?〕重視信息流審計工作，完善審計機制。從供應鏈內(nèi)部審計現(xiàn)在狀況來看，很多供應鏈上的企業(yè)根本沒有進行信息流審計工作，缺少相應的審計記錄與機制，不利于對有效信息的利用，也不利于降低風險。第一，重視信息流審計工作，注重對信息流風險的挖掘。將信息流審計作為供應鏈內(nèi)部審計的重點工作，從審計制度到審計機制，都應當進行完善。同時，審計人員也應當從思想上重視信息流審計工作，認識到新時代信息對于供應鏈良好運行的重要作用。第二，充分保證信息流審計的全面性。信息流審計的內(nèi)容既包含在供應鏈體系中信息是否公開透明、是否存在不對稱等問題，又包含信息制度是否使用規(guī)范、關鍵數(shù)據(jù)是否使用合理等?？傊?，應當充分保證信息流審計的全面性，避免因?qū)徲嫻ぷ魇杪┒绊懝滐L險的管控。第三，關注信息系統(tǒng)的適用性和準確性。信息流審計實施過程中，還要審查信息系統(tǒng)的適用性，即信息系統(tǒng)是否保證信息在供應鏈體系中有效傳導；考察信息系統(tǒng)的準確性，即關鍵信息是否準確，是否為供應鏈體系運行提供保障等?！?〕將資金流審計貫穿于整個供應鏈體系。資金流是供應鏈必不可少的構(gòu)成部分，資金流審計也是供應鏈內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。第一，為充分挖掘供應鏈中的資金流風險，審計人員應提升自身專業(yè)水品。供應鏈內(nèi)部審計的內(nèi)容比較豐富，牽涉的被審計主體呈現(xiàn)多樣化特征，不同于傳統(tǒng)審計的單一性特征，審計人員的工作更有難度。所以，審計人員只有加強供應鏈內(nèi)部審計相關的知識儲備，并運用于實踐中，才能獲得更好的審計效果。第二，加強對嵌入式審計模塊的應用。借助嵌入式審計模塊，審計人員能夠?qū)崿F(xiàn)對供應鏈財務指標的實時監(jiān)測，可以實現(xiàn)有效的風險預警，同時也有利于減輕審計人員的工作量。值得注意的是，嵌入式審計模塊應當因時因需進行調(diào)整，不能一成不變。第三，對審計檢查出來的問題進行問責。資金流對于供應鏈上的所有企業(yè)來說都是至關重要的，也是容易引發(fā)相關風險的環(huán)節(jié)，故對于資金流審計出來的問題要進行嚴厲追責，杜絕相關風險再次發(fā)生。問責之前要進行清楚明晰的責任劃分，之后對相關責任人實施問責并整改，這才是資金流審計的目的。三、風險視角下供應鏈內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢1.以風險識別為導向，以風險管控為目的開展審計供應鏈內(nèi)部審計的最終目的是識別并把控風險，從而促進供應鏈的良好運營。對于物流、信息流和資金流的審計，都是為了識別不同供應鏈不同環(huán)節(jié)的風險，并且探究風險發(fā)生的深層原因，從而精準施策，解決供應鏈體系中的問題?，F(xiàn)前階段來看，供應鏈內(nèi)部審計機制并不完善，還需要向更深層次探尋求索。從發(fā)展趨勢來看，今后供應鏈內(nèi)部審計將以風險識別為導向，因為加強風險識別才能避免其為供應鏈帶來不可估量的損害，同時也有利于供應鏈優(yōu)勢的發(fā)揮。借助風險監(jiān)測、風險預警、風險管理等多種手段，供應鏈內(nèi)部審計效率也將得到提升，更加有利于良好審計效果的達成。2.側(cè)重內(nèi)部審計方向，實現(xiàn)信息共享供應鏈審計具有多種形式，之所以側(cè)重于內(nèi)部審計方向，是因為更具有現(xiàn)實意義，也具有可行性。傳統(tǒng)內(nèi)部審計一般針對單一企業(yè)或者集團，審計內(nèi)容側(cè)重于企業(yè)或者集團公司內(nèi)部相關事項。而供應鏈內(nèi)部審計則是從整體角度進行考察，對供應鏈的上下游企業(yè)的相關情況進行審查，更具全面性，通過物流、信息流和資金流的集約審計，整體把控供應鏈風險，從而有利于企業(yè)運作效率的提升。除此之外，供應鏈內(nèi)部審計也有利于實現(xiàn)信息共享，內(nèi)部信息的獲取與共享均存在一定便利，這是外部審計無法比擬的優(yōu)勢。未來，應當完善的是供應鏈上下游企業(yè)之間信息對接的流暢度及相關格式的統(tǒng)一性問題。3.運用區(qū)塊鏈技術排除供應鏈內(nèi)部審計障礙科學技術的融合與應用是供應鏈內(nèi)部審計的重要發(fā)展趨勢。區(qū)塊鏈技術的安全性、可追溯性等特征有利于數(shù)據(jù)的海量增長，而去中心化特質(zhì)則有利于信息透明度的提升，恰好有利于供應鏈風險的管控。一方面，借助區(qū)塊鏈技術實現(xiàn)對業(yè)務活動的實時記錄，通過改變數(shù)據(jù)交互模式提升審計效率。區(qū)塊鏈技術可將業(yè)務節(jié)點進行關聯(lián)，為供應鏈內(nèi)部審計提供了極大便利。另一方面，區(qū)塊鏈技術可以實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)信息的共享，有利于排除相關障礙。供應鏈內(nèi)部審計的困難在于審計證據(jù)的全面獲取，而區(qū)塊鏈技術的融入剛好可以解決這一問題，通過多元互信機制的構(gòu)建保證內(nèi)部審計工作的順利實施。4.審計資源的整合與充分利用是重要趨勢基于供應鏈內(nèi)部審計的實施路徑，物流、信息流和資金流審計過程中既應保證獨立性，也應將相關資源整合。供應鏈本身是一個完整體系，牽涉采購、生產(chǎn)、銷售等多個環(huán)節(jié)，將相關資源整合將有利于審計效能的提升。一方面，對信息、數(shù)據(jù)等審計資源進行整合。供應鏈內(nèi)部審計證據(jù)收集本身存在難度，借助審計平臺進行資源整合，可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)、信息等資源的共享，進而提升審計效率。另一方面，培養(yǎng)多元化供應鏈審計人才。供應鏈內(nèi)部審計人員應不斷豐富審計專業(yè)知識，同時也要對供應鏈特點、體系、風險、環(huán)節(jié)等方面有審計了解，能夠勝任物流、信息流和資金流審計的相關工作。四、結(jié)束語供應鏈內(nèi)部審計的作用在于有效識別供應鏈風險，并防止風險擴大化，提升審計質(zhì)量并解決供應鏈企業(yè)問題。所以，基于風險視角研究供應鏈內(nèi)部審計具有特別重要的現(xiàn)實意義。供應鏈風險主要分布于物資流通、信息流通和資金流通環(huán)節(jié)，因此供應鏈內(nèi)部審計的實施路徑也應基于物流、信息流和資金流三方面推進。從未來發(fā)展趨勢來看，供應鏈內(nèi)部審計將以風險識別為導向，以風險管控為目的開展審計；側(cè)重內(nèi)部審計方向，實現(xiàn)信息共享；運用區(qū)塊鏈技術排除供應鏈內(nèi)部審計障礙；進行審計資源的