2015年“營改增”寶典三殺招助房企博弈逃生

2015年“營改增”寶典，三殺招助房企博弈逃生明源地產(chǎn)研究院王恒嘉2015-04-2415:54:32人物：

企業(yè)：導讀：12月14日，明源地產(chǎn)研究院微信刊發(fā)文章《營改增秘籍，地產(chǎn)大佬2015學不會就下課》（可點擊本文末“閱讀原文”鏈接查看），受到業(yè)內(nèi)追捧。之后，有大量粉絲向明源君求助，希望得到更多有用干貨。明源君多日來遍訪名師高人，終于找到更終極的，偏于“道”而也重“術(shù)”的博弈殺招?！稜I改增秘籍，地產(chǎn)大佬2015學不會就下課》一文中，明源君分析了營業(yè)稅和增值稅的本質(zhì)，說明了房企在營改增中可能面臨的5大挑戰(zhàn)，給出了應對的9大絕招。不過那9大絕招的大前提均是：房企獨自應對政策改變，努力用各種方法從自己的供應商處取得增值稅發(fā)票進行抵扣。而一旦房企通過內(nèi)外努力仍無法從上游取得足夠的增值稅發(fā)票，一切將無從談起。相關(guān)狀況包括：房企項目所處位置偏僻，只能和無法提供增值稅發(fā)票的供應商合作；短時期內(nèi)房企內(nèi)部管理調(diào)整有難度，無法通過正常渠道取得足夠增值稅發(fā)票，等等。一旦這些情況成為現(xiàn)實，房企還能怎么辦呢？兵法云：知己知彼，百戰(zhàn)不殆。研究下稅務部門征稅的歷史，將獲得啟示。

一、“營改增”出發(fā)點確實是減稅，改掉三大弊端是終極目的

應對“營改增”，首先得搞明白，為什么要改，稅務部門到底想干什么？要達到什么目的？各國營業(yè)稅有兩點是共同的：其一，對工商業(yè)征稅；其二，按營業(yè)額征稅。1791年法國對營利事業(yè)準許金制度的改革被稱為營業(yè)稅制度的發(fā)端。1931年南京政府出臺《營業(yè)稅法》，營業(yè)稅首次登上中國的歷史舞臺。改革開放后，1984年，兩步利改稅，營業(yè)稅重登歷史舞臺。1984年10月實施第二步利改稅，將工商稅分解為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和鹽稅，正式確立營業(yè)稅稅種。2012年我國營業(yè)稅規(guī)模達1.57萬億元，占財政總收入的15.61%，是我國第三大稅種。營業(yè)稅的聚財功能是最強的。三大稅種中，增值稅受抵扣鏈條影響，所得稅受成本費用扣除影響，只有營業(yè)稅既無抵扣也無扣除。經(jīng)濟發(fā)展帶動應稅行業(yè)規(guī)模增大，營業(yè)稅直接對營業(yè)收入征稅，稅基大，自然稅收多；經(jīng)濟發(fā)展帶動行業(yè)細分，營業(yè)稅對各細分行業(yè)無抵扣的征稅，稅基多，自然稅收多。以房地產(chǎn)舉例來說，建一棟房子，如果運輸、搬運、建筑、安裝、裝飾、廣告都由企業(yè)自己做，只需按總銷售收入征稅，而每細分一個環(huán)節(jié)出去就會多增加一個環(huán)節(jié)對應的營業(yè)稅。正因為此，營業(yè)稅也遭遇諸多質(zhì)疑，最突出的有三個方面的弊端：1、重復征稅，對同一商品或勞務流轉(zhuǎn)額的組成部分征兩次以上稅。2、不利于產(chǎn)業(yè)細化，以地產(chǎn)企業(yè)為例，運輸、搬運、建筑、安裝、裝飾、廣告每分出一個環(huán)節(jié)就多征一個環(huán)節(jié)的稅，不鼓勵產(chǎn)業(yè)細分的這種稅制設計，與經(jīng)濟的發(fā)展、時代的要求、第三產(chǎn)業(yè)的興盛是極不相符的；3、征管秩序混亂：先后出現(xiàn)“兼營與混營”之爭、“新辦與舊辦”之爭、“主營與副營”之爭。具體來說，就是企業(yè)根據(jù)種類和注冊日期不同，到底應該繳納營業(yè)稅還是增值稅，地稅、國稅、地方政府有爭執(zhí)。在這種爭執(zhí)中，征納雙方稅收成本都很高，納稅人怨聲也較多。國家“營改增”的出發(fā)點就是要改掉這三個方面的弊端。從其他行業(yè)來看，營改增確實是減稅政策。從9省市試點情況看企業(yè)平均稅負下降30%～40%，意味著企業(yè)原來交100萬營業(yè)稅現(xiàn)在只需交60萬～70萬增值稅。而房地產(chǎn)行業(yè)作為后續(xù)納入“營改增”的行業(yè)，其出發(fā)點和目的當然也不會變。某些企業(yè)的“加稅”論等不現(xiàn)實。而房地產(chǎn)行業(yè)的營改增遲遲沒有出臺，則是因為這個行業(yè)重要而又特殊，還有地區(qū)差異，制定實施細則確實很難。相信在實際操作過程中，會出現(xiàn)大量的空間，房地產(chǎn)企業(yè)所需要做的，就是要利用這個過程，通過博弈，獲得相應的空間。也就是說，企業(yè)不止是應對，而是參與到潛規(guī)則乃至明規(guī)則的建設中。而要有話語權(quán)，還是要通過博弈。

二、三大殺招博弈，房企反客為主

第一殺招：利用當?shù)囟悇詹块T想增加稅收的訴求進行博弈明源君幾天前請教一地產(chǎn)巨頭成本總，他稱，中國目前“制造能力過?！?，因此甲方是有足夠選擇權(quán)的，不可能出現(xiàn)“找不到能提供增值稅發(fā)票的供應商”的情況。只有一種可能：本地找不到，得到外地去找，而因為供應商在外地會增加運輸?shù)荣M用，可能增加成本。我國大部分縣域經(jīng)濟的實體和工業(yè)經(jīng)濟對現(xiàn)代服務業(yè)都有“外需性”，都需要到經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)去購買研發(fā)和技術(shù)服務等。之前營業(yè)稅階段，這不會減少當?shù)氐亩?。而一旦“營改增”，在當?shù)卣也坏胶线m供應商的房地產(chǎn)開發(fā)商勢必到外地尋找供應商。這將意味著，其供應商將在外地、特別是經(jīng)濟相對發(fā)達地區(qū)交稅，而相關(guān)增值稅發(fā)票將到縣域經(jīng)濟內(nèi)進行抵扣，當?shù)囟愂諏⑾陆?。雖然說都是國稅部門，但當?shù)氐膰惒块T也是不希望自己的數(shù)字下降的。如何讓之前身為地產(chǎn)開發(fā)商上家的本地小企業(yè)有相關(guān)資格，并且樂于獲得增值稅發(fā)票，相信有商討的空間。第二殺招：利用稅務鏈條的斷裂進行博弈之前，房地產(chǎn)成本組成中有20%--40%都是材料成本，按道理都應該取得增值稅發(fā)票，但由于房地產(chǎn)企業(yè)銷售屬于營業(yè)稅應稅范疇不能抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)就沒有驅(qū)動去取得增值稅發(fā)票。再加上營業(yè)稅歸地稅，地稅寧愿房地產(chǎn)企業(yè)以交營業(yè)稅的建安發(fā)票來代替材料票。營改增后，征稅鏈條相對完善，本意是倒逼房地產(chǎn)企業(yè)去取得增值稅發(fā)票來抵扣。但是，因為我國的特點，相關(guān)征稅鏈條可能會出現(xiàn)斷裂。第一處斷裂是是增值稅和營業(yè)稅之間鏈條的斷裂。比如增值稅應稅企業(yè)向營業(yè)稅應稅單位銷售產(chǎn)品，由于營業(yè)稅應稅單位不能進行增值稅進項抵扣，無需取得增值稅發(fā)票，由于含稅和不含稅的價格差距，兩方會很容易達成默契約定以普通發(fā)票取代原本應該開的增值稅發(fā)票，造成國家稅款的流失，更有甚者以假發(fā)票取代普通發(fā)票，造成國家稅款的更大流失。第二處斷裂是一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間鏈條的斷裂?！稜I改增秘籍，地產(chǎn)大佬2015學不會就下課》一文中，明源君已經(jīng)分析過，供應商過小或者供應商為個人，無法提供增值稅發(fā)票。而購買方如果為個人，則也不需要增值稅發(fā)票。一般納稅人企業(yè)向小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售產(chǎn)品，由于小規(guī)模納稅人不能進行增值稅進項抵扣，無需取得增值稅發(fā)票，如果稅務機關(guān)能夠通過與其他部門的信息共享，監(jiān)控到一般納稅人的生產(chǎn)規(guī)模，則一般納稅人會形成一些富足的增值稅發(fā)票。與此相反，一般納稅人企業(yè)向小規(guī)模納稅人企業(yè)購買原材料，由于無法取得增值稅發(fā)票，不能進行抵扣，一般納稅人企業(yè)會有需要去追求一般納稅人企業(yè)富足的增值稅發(fā)票，造成實質(zhì)上的虛開增值稅發(fā)票。比如一個混凝土攪拌站是增值稅納稅人，他銷售價值1000萬元的混凝土給土豪李四修別墅，李四是不需要票的，于是李四把資金打到混凝土企業(yè)老板張三的個人賬戶上。而某地產(chǎn)企業(yè)自己的供應商提供不了增值稅發(fā)票，卻發(fā)現(xiàn)混凝土攪拌站可能有多余的增值稅發(fā)票。就前去聯(lián)系以5個點的價格要求混凝土攪拌站把票開給他。于是混凝土企業(yè)老板張三就把個人賬戶的1000萬元倒手打到攪拌站企業(yè)賬上，說是該地產(chǎn)企業(yè)付款。最終該地產(chǎn)企業(yè)雖然付出了50萬元的成本，但進項稅可以抵扣110萬乃至170萬。這兩處稅務鏈條的斷裂，非常隱蔽，很難發(fā)現(xiàn)。實際上均造成稅款的流失。地方稅務部門如何讓自己范圍內(nèi)的企業(yè)有動力合法繳稅，而不是利用以上斷裂的鏈條避稅乃至逃稅，是需要智慧的，守法的企業(yè)也可以利用這些稅務鏈條的斷裂進行博弈，達到雙贏。第三殺招：與合作對象博弈，鼓勵其全面做強做大