財政部會計司解讀公司內(nèi)部控制審計指引

財政部會計司讀企業(yè)部控制審計指引1規(guī)范內(nèi)控審計行為促進內(nèi)控有效實施——財政部會計司、中注協(xié)解讀《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》實施企業(yè)內(nèi)部控制注冊會計師審計是進企業(yè)尤其是上市公司扎實貫徹《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的重要制度安排是注冊會計師行業(yè)開拓執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、進一步做大做強新的增長點了規(guī)范注冊會計師內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù),明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則及相關(guān)執(zhí)業(yè)準則財政部制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》下簡稱審計指引)。財政部等五部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》是注冊會計師衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否有效的基礎(chǔ)標準。注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計除遵守審計指引,還應(yīng)當遵守中國注冊會計師相關(guān)執(zhí)業(yè)準則。審計指引共章35條，并附有份不同意見類型的內(nèi)部控制審計報告闡明了什么是內(nèi)部控制審計如何執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作等問題。本文對審計指引的幾個重點問題進行解讀。一、內(nèi)部控制審計概述(）實施內(nèi)部控制審計的必要性內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項重要管理活動主要試圖解決三方面的基本問,即財務(wù)報告及相關(guān)信息的可靠性、資產(chǎn)的安全完整以及對法律法規(guī)的遵循此同時進提高經(jīng)營的效率效果，

并促進實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。安然世通等一系列公司財務(wù)報表舞弊事件發(fā)生后人們認識到健全有效的內(nèi)部控制對預(yù)防此類事件的發(fā)生至關(guān)重要國政府監(jiān)管機構(gòu)業(yè)界和會計職業(yè)界對內(nèi)部控制的重視程度也進一步提從注重財務(wù)報告本身可靠性轉(zhuǎn)向注重對保證財務(wù)報告可靠性機制的建設(shè)也就是通過過程的有效保證結(jié)果的有效資本市場上的投資者甚至社會公眾要求企業(yè)披露其與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并要求經(jīng)過注冊會計師審計以增強信息的可靠性。但是在財務(wù)報表審計中，只有在以下兩種情況下才強制要求對內(nèi)部控制進行測:在評估認定層次重大錯報風(fēng)險預(yù)期控制的運行是有效（即在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)時間安排和范圍時,注冊會計師擬信賴控制運行的有效)；或者僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?？梢娮詴嫀煂?nèi)部控制的了解和測試不足以對內(nèi)部控制發(fā)表意見難以滿足信息使用者的需求。因此,內(nèi)控制審計逐漸發(fā)展起來，很多國家要求注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行審計或鑒證。例如，美國《薩班斯——奧克斯利法案》４條款和日《金融商品交易法要求審計師對企業(yè)管理層對財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價進行審計我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計,出具審計報告,并專門制定《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)范內(nèi)部控制審計工作。(）各國對內(nèi)部控制審計的要求1.其他國家對內(nèi)部控制審計的要求。我們對內(nèi)部控制審計進

行了國際比較研究，選擇了在內(nèi)部控制規(guī)范制定領(lǐng)域一直走在世界前沿的幾個國家和地區(qū)包括美國日本、歐盟、加拿大和英國對上述各國及地區(qū)出臺的內(nèi)控審計標準進行了比較研究。研究結(jié)論表明：（1）美國和日本均以法案形式強制要求對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計歐盟加拿大英國未強制要求進行內(nèi)控審計,但英國等國的上市規(guī)則要求審計師對管理層作出的內(nèi)部控制聲明進行形式上的審閱。制要求進行內(nèi)部控制審計的國美國和日本，內(nèi)部控制審計與年度財務(wù)報表審計整合進行中美國要求由同一家會計師事務(wù)所將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行日本則不僅如此要求同一個審計師從計劃審計工作實施審計程序獲取審計證據(jù)評價審計證據(jù)的充分性和適當性直到發(fā)表審計意見的整個過程中，將兩種審計作為一個整體進行。2.我國對內(nèi)部控制審計的要求企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的發(fā)布，要求執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評披露年度自我評價報告時聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計

,具審計報告冊會計師在內(nèi)部控制審計過程中注意到的企業(yè)非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺,應(yīng)當提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。這意味企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)由原來的一次性業(yè)務(wù)或面

向少數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)(A股企業(yè)原先僅在Ｉ時需要或者赴美國和日本等地上市企業(yè)需要，或者金融證券等高風(fēng)險行業(yè)需要變成了與財務(wù)報表審計一樣的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，每年需執(zhí)行一次。對于執(zhí)行內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所來講,對司上市前要進行內(nèi)部控制審計，上市后也要進行內(nèi)部控制審計。（三）內(nèi)部控制審計的定義內(nèi)部控制審是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。1.企業(yè)內(nèi)部控制審計基于特定基準日。注冊會計師基于基準日(如年末月日)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而不是對財務(wù)報表涵蓋的整個期間（如一年）的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。但這并不意味著注冊會計師只關(guān)注企業(yè)基準日當天的內(nèi)部控制而是要考察企業(yè)一個時期內(nèi)（足夠長的一段時間內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況例如注冊會計師可能在５月份對企業(yè)的內(nèi)部控制進行測試，發(fā)現(xiàn)問題后提請企業(yè)進行整６月份整改,企業(yè)的內(nèi)部控制在整改后要運行一段時間（如至少一個月月份注冊會計師再對整改后的內(nèi)部控制進行測試因此雖然是對企業(yè)12月日（基準日）內(nèi)部控制的設(shè)計和運行發(fā)表意見但這里的基準日不是一個簡單的時點概念,而體現(xiàn)內(nèi)部控制這個過程向前的延續(xù)性冊會計師所采用的內(nèi)部控制審計的程序和方法，也體現(xiàn)了這種延續(xù)性。2.財務(wù)報告內(nèi)部控制與非財務(wù)報告內(nèi)部控制。審計指引第四條第二款規(guī)定冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部

控制的重大缺,在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。財務(wù)報告內(nèi)部控是指企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標相關(guān)的控制要包括下列方面的政策和程序1）保存充分、適當?shù)挠洔蚀_、公允地反映企業(yè)的交易和事項；(）合理保證按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表;）合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過適當授權(quán)；（4）合理保證及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對財務(wù)報表有重大影響的交易和事項。非財務(wù)報告內(nèi)部控制指除財務(wù)報告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證經(jīng)營的效率效果、遵守法律法規(guī)、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而設(shè)計和運行的控制及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標無關(guān)的控制。3．企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊會計師審計責(zé)任的關(guān)系。審計指引第三條規(guī)建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任按照本指引的要求在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見注冊會計師的責(zé)任。兩者之間的關(guān)系和會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)分保持一致，即建立健全和有效實施內(nèi)部控制是企業(yè)董事（或類似決策機

構(gòu)，下同）的責(zé);按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任換言之內(nèi)控本身有效與否是企業(yè)的內(nèi)控責(zé)任否遵循審計指引開展內(nèi)控審計并發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖娛亲詴嫀煹膶徲嬝?zé)任此冊會計師在實施內(nèi)控審計之前，應(yīng)當在業(yè)務(wù)約定書中明確雙方的責(zé);在發(fā)表內(nèi)控審計意見之,應(yīng)當取得經(jīng)企業(yè)簽署的內(nèi)控書面聲明。（四）整合審計審計指引第五條規(guī)定注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進（以下簡稱整合審計理解這一規(guī)定要明確兩點一是內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是兩種不同的審計業(yè)務(wù)兩種審計的目標不同；二是內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計可以整合起來進行。1.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的異同。內(nèi)部控制審計要求對企業(yè)控制設(shè)計和運行的有效性進行測試財務(wù)報表審計中也要求了解企業(yè)的內(nèi)部控制并在需要時測試控制，這是兩種審計的相同之也是整合審計中應(yīng)整合的部分，但由于兩種審計的目標不同,審計指引要求在整合審計,注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試，要同時實現(xiàn)兩個目的（獲取充、適當?shù)淖C據(jù)，支持在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見;獲取充分適當?shù)淖C據(jù)持在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)

險的評估結(jié)果。2.兩種審計的整合。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計通常使用相同的重要性（或重要性水平在實務(wù)中兩者很難分開為注冊會計師在審計財務(wù)報表時需獲得的信息在很大程度上依賴注冊會計師對內(nèi)部控制有效性得出的結(jié)論冊會計師可以利用在一種審計中獲得的結(jié)果為另一種審計中的判斷和擬實施的程序提供信息。實施財務(wù)報表審計時注冊會計師可以利用內(nèi)部控制審計的結(jié)果來修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)時間安排和范圍并且可以利用該結(jié)果來支持分析程序中所使用的信息的完整性和準確性確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時注冊會計師需要慎重考慮識別出的控制缺陷。實施內(nèi)部控制審計時注冊會計師需要評估財務(wù)報表審計時實質(zhì)性程序中發(fā)現(xiàn)問題的影響最重要的是注冊會計師需要重點考慮財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表錯報慮這些錯報對評價內(nèi)控有效性的影響。（一）總體要求審計指引第六條指出注冊會計師應(yīng)當恰當?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作,配備具有專業(yè)勝任能力的項目并對助理人員進行適當?shù)亩綄?dǎo)。整合審計中項目組人員的配備比較關(guān)鍵。在計劃審計工作時項目合伙人需要統(tǒng)籌考慮審計工作挑選相關(guān)領(lǐng)域的人員組成項目組，同時對項目組成員進行培訓(xùn)和督導(dǎo)以合理安排審計

工作。在計劃整合審計工作時冊會計師需要評價下列事項對財務(wù)報表和內(nèi)部控制是否有重要影響,及有重要影響的事項將如何影響審計工作：1．與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險，包括在評價是否接受與保持客戶和業(yè)務(wù)時冊會計師了解的與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險情況以及在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時了解的情況；２．相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；3．企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項；4．企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生化的程度；5．與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控缺陷6.重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素7．對內(nèi)部控制有效性的初判斷；8可獲取的與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。此外注冊會計師還需要關(guān)注與評價財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性和內(nèi)部控制有效性相關(guān)的公開信息及企業(yè)經(jīng)營活動的相對復(fù)雜程度。（二)視風(fēng)險評估的作用按照審計指引第八條規(guī)定,在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應(yīng)當以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)確定重要賬戶、列報及其相關(guān)認定，選

擇擬測試的控制，以及確定針對所選定控制所需收集的證據(jù)。風(fēng)險評估的理念及思路應(yīng)當貫穿于整合審計過程的始終施風(fēng)險評估,可以考慮固有風(fēng)險及控制風(fēng)險。在計劃審計工作階段,對內(nèi)部控制的固有風(fēng)險進行評估，作為編制審計計劃的依據(jù)之一；根據(jù)對控制風(fēng)險評估的結(jié)果,調(diào)計劃階段對固有風(fēng)險的判斷這是個持續(xù)的過程。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正由于舞弊導(dǎo)致的錯報風(fēng),通常高于其不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正由錯誤導(dǎo)致的錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當更多地關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域,而沒有必要測試那些即使有缺陷、也不可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制。在進行風(fēng)險評估以及確定審計程序時企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)單元的復(fù)雜程度可能產(chǎn)生的重要影響均是注冊會計師需要考慮的因素。（三)用其他相關(guān)人員的工作在計劃審計工作時注冊會計師需要評估是否利用他（包括企業(yè)的內(nèi)部審計人員內(nèi)部控制評價人員其他人員以及在董事會及其審計委員會指導(dǎo)下的第三)的工作以及利用的程度以減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。如果決定利用內(nèi)部審計人員的工作，注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第１號——利用內(nèi)部審計人員的工作》的規(guī)定辦理。如果擬利用他人的工作冊會計師則需要評價該人員的專

業(yè)勝任能力和客觀性專業(yè)勝任能力即具備某種專業(yè)技能知識或經(jīng)驗有能力完成分派的任務(wù)；客觀性則是公正、誠實地執(zhí)行任務(wù)的能力。專業(yè)勝任能力和客觀性越高可利用程度就越高，注冊會計師就可以越多地利用其工作當然無論人員的專業(yè)勝任能力如何冊會計師都不應(yīng)利用那些客觀程度較低的人員的工作。同樣地，無論人員的客觀程度如何注冊會計師都不應(yīng)利用那些專業(yè)勝任能力較低的人員的工作通常認為企業(yè)的內(nèi)部審計人員擁有更高的專業(yè)勝任能力和客觀性注冊會計師可以考慮更多地利用這些人員的相關(guān)工作。在內(nèi)部控制審計注冊會計師利用他人工作的程度還受到與被測試控制相關(guān)的風(fēng)險的影響。與某項控制相關(guān)的風(fēng)險越高，可利用他人工作的程度就越低冊會計師就需要更多地對該項控制親自進行測試。如果其他注冊會計師負責(zé)審計企業(yè)的一個或多個分部支機構(gòu)子公司等組成部分的財務(wù)報表和內(nèi)部控制注冊會計師應(yīng)當按中國注冊會計師審計準則第01號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》的規(guī)定確定是否利用其他注冊會計師的工作。(）自上而下的方法審計指引第十條規(guī)定冊會計師應(yīng)當按照自上而下的方法實施審計工作自上而下的方法是注冊會計師識別風(fēng)險選擇擬測試控制的基本思路。自上而下的方法按照下列思路展開：

１．從財務(wù)報表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險2.識別企業(yè)層面控制；3.識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定;４．了解錯報的可能來源；5.選擇擬測試的控制。在財務(wù)報告內(nèi)控審計中上而下的方法始于財務(wù)報表層次,以注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制整體風(fēng)險的了解開始，然后，注冊會計師將關(guān)注重點放在企業(yè)層面的控制上并將工作逐漸下移至重大賬戶列報及相關(guān)的認定這種方法引導(dǎo)注冊會計師將注意力放在顯示有可能導(dǎo)致財務(wù)報表及相關(guān)列報發(fā)生重大錯報的賬戶、列報及認定上。之后,注冊會計師驗證其了解到的業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng),并已評估的每個相關(guān)認定的錯報風(fēng)險，選擇足以應(yīng)對這些風(fēng)險的業(yè)務(wù)層面控制進行測試非財務(wù)報告內(nèi)控審計自上而下的方法始于企業(yè)層面控制，并將審計測試工作逐步下移到業(yè)務(wù)層面控制。自上而下的方法描述了注冊會計師在識別風(fēng)險以及擬測試的控制時的連續(xù)思維過程并不一定是注冊會計師執(zhí)行審計程序的順序。（二）識別企業(yè)層面控制從財務(wù)報表層次初步了解財務(wù)報告內(nèi)部控制整體風(fēng)險是自上而下方法的第一步過了解企業(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的整體風(fēng)險,注冊會計師首先可以識別出為保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制而

必需的企業(yè)層面內(nèi)部控制此外由于對企業(yè)層面內(nèi)部控制的評價結(jié)果將影響注冊會計師測試其他控制的性質(zhì)間安排和范圍,因此,注冊會計師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對企業(yè)層面內(nèi)部控制進行評價。1.評價企業(yè)層面控制的精確度。不同的企業(yè)層面控制在性質(zhì)和精確度上存在著差異些差異可能對其他控制及其測試產(chǎn)生影響。某些企業(yè)層面控制如企業(yè)經(jīng)營理念管理層的管理風(fēng)格等與控制環(huán)境相關(guān)的控制對及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認定的錯報的可能性有重要影響。雖然這種影響是間接的,但這些控制仍然可能影響注冊會計師擬測試的其他控制及測試程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。(）某些企業(yè)層面控制旨在識別其他控制可能出現(xiàn)的失效情況能夠監(jiān)督其他控制的有效性但還不足以精確到及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認定的錯報。當這些控制運行有效時,注冊會計師可以減少對其他控制的測試。（3）某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認定的錯報果一項企業(yè)層面控制足以應(yīng)對已評估的錯報風(fēng)險，注冊會計師就不必測試與該風(fēng)險相關(guān)的其他控制。2.企業(yè)層面控制的內(nèi)容（１）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。內(nèi)部環(huán)境，即控制環(huán)境，包括治理職能和管理職能及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重

要性的態(tài)度認識和措施良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。(針對管理層(董事會經(jīng)理層)凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制控制對所有企業(yè)保持有效的內(nèi)部控制都有重要影響注冊會計師可以根據(jù)對企業(yè)舞弊風(fēng)險的評估作出判斷選擇相關(guān)的企業(yè)層面控制進行測試,并評價這些控制能否有效應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。企業(yè)的風(fēng)險評估過程評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險和其他經(jīng)營管理風(fēng)險,以針對這些風(fēng)險采取的措施。首先，企業(yè)的內(nèi)部控制能夠充分識別企業(yè)外部環(huán)境（如在經(jīng)濟、政治、法律法規(guī)、競爭者行為、債權(quán)人需求、技術(shù)變革等方面）存在的風(fēng)險;其次,充分且適當?shù)娘L(fēng)險評估過程需要包括對重大風(fēng)險的估計風(fēng)險發(fā)生可能性的評估以及確定應(yīng)對風(fēng)險的方法冊會計師可以首先了解企業(yè)及其內(nèi)部環(huán)境的其他方面信息以初步了解企業(yè)的風(fēng)險評估過程。()對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制。財務(wù)報告流程的控制可以確保管理層按照適當?shù)臅嫓蕜t編制合理靠的財務(wù)報告并對外報告。（５對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價企業(yè)對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價可以在企業(yè)層面上實施可以在業(yè)務(wù)流程層面上實施，包括：對運行報告的復(fù)核和核對、與外部人士的溝通、對其他未參與控制執(zhí)行人員的監(jiān)控活動及將信息系統(tǒng)記錄數(shù)據(jù)與實物資產(chǎn)進行核對等。

此外,企業(yè)層面控制還包括：集中化的處和控,包括共享的服務(wù)環(huán);監(jiān)控經(jīng)營成果的控制；針對重大經(jīng)營控制以及風(fēng)險管理實務(wù)而采取的政策。（三)試控制設(shè)計和運行的有效性審計指引第十四條規(guī)定冊會計師應(yīng)當測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性果某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行,夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的設(shè)計是有效的。如果某項控制正在按照設(shè)計運行執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標表明該項控制的運行是有效的。設(shè)計不當?shù)目刂瓶赡鼙砻骺刂拼嬖谌毕萆踔林卮笕毕輧詴嫀熢跍y試控制運行的有效性時,先要考慮控制的設(shè)計。注冊會計師在測試控制設(shè)計與運行的有效性時應(yīng)當綜合運用詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法注冊會計師測試控制有效性實施的程序按提供證據(jù)的效力，由弱到強排序:問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。其中詢問本身并不能為得出控制是否有效的結(jié)論提供充分、適當?shù)淖C據(jù)。執(zhí)行穿行測試通常足以評價控制設(shè)計的有效性。(）與控制相關(guān)的風(fēng)險與擬獲取證據(jù)的關(guān)系在測試所選定控制的有效性時冊會計師需要根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險確定所需獲取的證據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險包括控制可能無效的風(fēng)險和因控制無效而導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險控制相關(guān)的風(fēng)險越高注冊會計師需要獲取的證據(jù)就越多。

與某項控制相關(guān)的風(fēng)險受下列因素的影響：（該項控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報的性質(zhì)和重要程度;）相關(guān)賬戶、列報及其認定的固有風(fēng);）相關(guān)賬戶或列報是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯;）交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進而可能對該項控制設(shè)計或運行的有效性產(chǎn)生不利影響；（５企業(yè)層面控（特別是對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價)的有效性;）該項控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率；）該項控制對其他控制內(nèi)部環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度；（該項控的執(zhí)行或監(jiān)督人員的專業(yè)勝任能力以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化;（該項控是人工控制還是自動化控制;（10）項控制的復(fù)雜程度以及在運行過程中依賴判斷的程度。針對每一相關(guān)認定冊會計師都需要獲取控制有效性的證據(jù),以便對內(nèi)部控制整體的有效性單獨發(fā)表意見，但注冊會計師沒有責(zé)任對單項控制的有效性發(fā)表意見。

對于控制運行偏離設(shè)計的情況（即控制偏差注冊會計師需要考慮該偏差對相關(guān)風(fēng)險評估要獲取的證據(jù)以及控制運行有效性結(jié)論的影響。注冊會計師通過測試控制有效性獲取的證據(jù)決于實施程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的組合。就單項控制而言,注冊會計師應(yīng)當根據(jù)與該項控制相關(guān)的風(fēng)險，適當確定實施程序的性質(zhì)、時間安排和范圍,以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。測試控制有效性實施的程序,其性質(zhì)在很大程度上取決于擬測試控制的性質(zhì)某些控制可能存在文件記錄反映其運行的有效而另外一些控制管理理念和經(jīng)營風(fēng)格可能沒有書面的運行證據(jù)。對缺乏正式運行證據(jù)的企業(yè)或企業(yè)的某個業(yè)務(wù)單元，注冊會計師可以通過詢問并結(jié)合運用觀察活動查非正式的書面記錄和重新執(zhí)行某些控制等程序獲取有關(guān)控制有效性的充分、適當?shù)淖C據(jù)。對控制有效性的測試涵蓋的期間越長供的控制有效性的證據(jù)越多冊會計師需要獲取內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日前足夠長的期間內(nèi)有效運行的證據(jù)控制有效性的測試實施的時間安排越接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日供的控制有效性的證據(jù)越有力。因此，審計指引第十七條規(guī)定，注冊會計師在確定測試的時間安排時,應(yīng)在下列兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù):()盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日實施測試；實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。

在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日之前管理層可能為提高控制效率效果或彌補控制缺陷而改變企業(yè)的控制如果新控制實現(xiàn)了相關(guān)控制目標運行足夠長的時間且注冊會計師能夠測試并評價該項控制設(shè)計和運行的有財政財務(wù)管理度11財政財務(wù)管理制度為進一步加強鎮(zhèn)政府的財政監(jiān)督和財務(wù)管,嚴肅財經(jīng)紀律,從制度上規(guī)范財政務(wù)收支行為進鎮(zhèn)財政財務(wù)健康規(guī)范、有序發(fā)展。根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法共和國會計法法行為處罰處分條例》及《長興縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務(wù)管理有關(guān)制度》等相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定結(jié)合我鎮(zhèn)實際，特制定以下財政財務(wù)管理制度。一、財政預(yù)、決算管理制度預(yù)算編制要遵照“量入為出、收支平衡”的原則，應(yīng)統(tǒng)籌兼顧,確保重點，在保證鎮(zhèn)政府公共支出合理需要的前提下，妥善安排其他各類預(yù)算支出年度財政預(yù)算決算都必須按規(guī)定報經(jīng)鎮(zhèn)人民代表大會審查批準政府必須嚴格執(zhí)行本級人民代表大會批準的財政預(yù),不擅自調(diào)整和變更。如因特殊情況影響預(yù)算執(zhí)行，確需調(diào)整鎮(zhèn)政府提出預(yù)算調(diào)整方提交鎮(zhèn)人大主

席團組織審查并報下一次人代會備案。二、財政收、支管理制度鎮(zhèn)政府應(yīng)依法組織收按照“統(tǒng)收統(tǒng)支、收支兩條線”的管理模式加強財政收、支管理。(）財政收入管理制度鎮(zhèn)政府要嚴格按照國家有關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定及時足額的組織各項收入項收入都要按規(guī)定納入鎮(zhèn)財務(wù)核算中心統(tǒng)一管理統(tǒng)一核算。鎮(zhèn)政府組織和管理的按照國家政策規(guī)定籌集的用于本鎮(zhèn)經(jīng)濟建設(shè)、事業(yè)發(fā)展、公共福利等方面的資金，以鎮(zhèn)政府名義獲得的各種捐特定用途的資金以及鎮(zhèn)各部門和單位經(jīng)批準收取的行政事業(yè)收費等各項收入,都必須及時、足額繳存鎮(zhèn)財政專戶并使用統(tǒng)一的財政收款憑證。（二）財政支出管理制度１．必須嚴格執(zhí)行鎮(zhèn)長“一支筆”審批制度。鎮(zhèn)政府所有發(fā)生的預(yù)算內(nèi)外支出、各項?？钪С龆急仨殘?zhí)行鎮(zhèn)長“一支筆”審批管理制度，并且所發(fā)生的各項支出必須做到“三有即有合法的原始憑據(jù)有合理的支出項目有經(jīng)辦人、證明人、分管領(lǐng)導(dǎo)和鎮(zhèn)長簽字,并用文字注明支出理由。如手續(xù)不全或開支不符合財務(wù)制度的財務(wù)核算中心應(yīng)拒絕支付。2．對重大財政事項和大額資金支出必須在黨委領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定或經(jīng)“鎮(zhèn)財政管理例會”討論決定后方可支出。

３府財政安排的工程項目資金支工程進行過程中的資金支付必須少于實際工程量的７０%控制方法由項目跟蹤服務(wù)人員、分管領(lǐng)導(dǎo)第一道把鎮(zhèn)長最后把關(guān);工程量追加部份必須開具聯(lián)系單，聯(lián)系單由監(jiān)理(或監(jiān)人員、項目跟蹤服務(wù)人員首先簽字后,追加工程量在壹仟元以下的由分管導(dǎo)簽字認,超過壹仟元的,必須由鎮(zhèn)長簽字認可。工程結(jié)必須經(jīng)過有關(guān)部門驗收和審計后再作為結(jié)算依據(jù)。核算中心劃撥資金（包括預(yù)借必須通過轉(zhuǎn)帳劃入施工方帳戶,不得以現(xiàn)金直接支付。4、款憑證。鎮(zhèn)干部一般不得向政府借款如需借款,借款必須經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)長簽字時注明借款事由和還款日期。部門或村級借款必須開具符合財務(wù)制度的統(tǒng)一票據(jù),注明事由和還款日經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)和鎮(zhèn)長簽字，核算中心將借款劃入部門或村級財務(wù)帳戶不得以現(xiàn)金直接支付。5、支出憑證。各項支出憑必須是經(jīng)國家財稅部門批,統(tǒng)一發(fā)行的有效報銷發(fā)票，自制憑證和商店購買的三聯(lián)單,一律視為無效憑證來款劃撥必須附財務(wù)部門統(tǒng)一登記編號的收款收據(jù)。6、結(jié)報制度。各辦公室必在一個月內(nèi)憑有關(guān)支付憑,由經(jīng)手人寫明支出事由并簽名，證明人簽,并經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審長簽字后到鎮(zhèn)財務(wù)核算中心結(jié)清當月帳。7、辦公用品購置及辦公費用支出管理制度。各辦公室所需的辦公用品必須由黨政辦統(tǒng)一購置,他任何單位和個人不得擅自購置。各辦公室或個人在發(fā)生各項正常的辦公費用之前必須向分