2017會計初級職稱資產(chǎn)(二)

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程

中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收

款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付

款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬

款等。

考點一：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收

到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

（一）取得和收回應(yīng)收票據(jù)

企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌

的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票

據(jù)”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收

入”、“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科

目。商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀

行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收

票據(jù)”科目。

【例題】甲公司2010年9月1日向乙公司銷售

一批產(chǎn)品，貨款為100萬元，尚未收到貨款，已辦妥

托收手續(xù)，增值稅率為17%。

『正確答案』

借：應(yīng)收賬款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

17

9月末，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月的

商業(yè)承兌匯票，面值為117萬元，抵付產(chǎn)品貨款。

借：應(yīng)收票據(jù)117

貸：應(yīng)收賬款117

12月末，收回應(yīng)收票據(jù)

借：銀行存款117

貸：應(yīng)收票據(jù)117

（二）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓（是指在票據(jù)背面或

者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為）以取得所

需物資，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料

采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費一

應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面

金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸

記“銀行存款”等科目。

【例題】假定甲公司于2010年12月末將上述應(yīng)

收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，購進(jìn)原材料，價款為200萬元，增

值稅率為17%,差額以銀行存款支付。

『正確答案』

借：原材料200

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34

貸：應(yīng)收票據(jù)

117

銀行存款

117

（三）商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到

的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”

等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，

按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或

“短期借款”科目。

考點二：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營

活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主

要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人

收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運

雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款”科目核

舁Mr。

【例題】（2007年考題）某企業(yè)銷售商品一批，

增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為60萬元，適用的增

值稅稅率為17%,為購買方代墊運雜費2萬元，款項

尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬元。

A.60B.62

C.70.2D.72.2

『正確答案』D

『答案解析』

應(yīng)收賬款入賬價值包括價款、增值稅、代墊的運

雜費，所以應(yīng)收賬款=60+60X17%+2=72.2（萬元）

借：應(yīng)收賬款72.2

貸：主營業(yè)務(wù)收入

60

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

10.2

銀行存款

2

【例題】（2006年試題）下列各項，構(gòu)成應(yīng)收

賬款入賬價值的有（）。

A.賒銷商品的價款B.代購貨方墊付的

保險費

C.代購貨方墊付的運雜費D.銷售貨物發(fā)生的

商業(yè)折扣

『正確答案』ABC

『答案解析』賒銷商品的價款、代購貨方墊付的

保險費、代購貨方墊付的運雜費構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬

價值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成

應(yīng)收賬款的入賬價值。

考點三：預(yù)付賬款

預(yù)付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)

付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的

款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)進(jìn)行在建工程

預(yù)付的工程價款，也在“預(yù)付賬款”科目核算。

(一)企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記“預(yù)付賬

款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(二)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的

金額，借記“材料采購”或“原材料”等科目，按應(yīng)

支付的金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的款項，

借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；

退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進(jìn)項

稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

【例題】

(1)甲公司向乙公司采購原材料500萬公斤，

每公斤單價10元，價款為5000萬元，按照合同規(guī)定

預(yù)付貨款的50%o

『正確答案』

借：預(yù)付賬款2500

貸：銀行存款2500

(2)收到乙公司發(fā)來的原材料，增值稅專用發(fā)

票注明價款5000萬元，增值稅為850萬元。同時以

銀行存款支付差額。

『正確答案』

借：原材料

5000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

850

貸：預(yù)付賬款

5850

借：預(yù)付賬款

3350

貸：銀行存款

3350

考點四：其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)

付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)

容包括：

（一）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等

遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；

（二）應(yīng)收的出租包裝物租金；

（三）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工

墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等；

（四）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

（五）其他各種應(yīng)收、暫付款項。

【思考問題】購買股票時,支付價款中含已宣告

但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利？應(yīng)計入“應(yīng)收股利”科目。

考點五：應(yīng)收款項減值

確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和

備抵法，會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算應(yīng)收款

項減值。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價

值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值

的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)

金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)

備。

應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、

預(yù)付賬款等。

（一）企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時，按應(yīng)減記的金額：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時，編制相反會計分錄。

【例題】2010年末應(yīng)收賬款的賬面余額為1000

萬元，由于債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計3年內(nèi)只

能收回部分貨款，經(jīng)過測算預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

為800萬元，“壞賬準(zhǔn)備”期初余額為0o2010年末

應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備（）。

A.200B.0

C.800D.1000

『正確答案』A

『答案解析』2010年末應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備=

1000-800=200（萬元）

短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相

差很小，在確認(rèn)相關(guān)減值損失時，不需要折現(xiàn)。

（二）企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限

報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬

準(zhǔn)備。

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)

付賬款等

【例題】（2010年考題）企業(yè)已計提壞賬準(zhǔn)備的

應(yīng)收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)作為壞

賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計分錄是（）。

A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目貸記“壞賬準(zhǔn)

備”科目

B.借記“管理費用”科目貸記“應(yīng)收賬款”科

目

C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目貸記“應(yīng)收賬款”科

目

D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目貸記“資產(chǎn)減值損

失”科目

『正確答案』C

【思考問題】

(I)年初“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為100萬

元，本年確認(rèn)壞賬損失10萬元，計提壞賬準(zhǔn)備前“壞

賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為90萬元，年末“壞賬準(zhǔn)備”

貸方科目余額為150萬元。計提(60)?

(2)年初“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為100萬

元，本年確認(rèn)壞賬損失110萬元，計提壞賬準(zhǔn)備前“壞

賬準(zhǔn)備”借方科目余額為10萬元，年末“壞賬準(zhǔn)備”

貸方科目余額為150萬元。計提（160）?

（3）年初“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為100萬

元，本年確認(rèn)壞賬損失50萬元，計提壞賬準(zhǔn)備前“壞

賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為50萬元，年末“壞賬準(zhǔn)備”

貸方科目余額為30萬元。計提（30-100+50=-20,

轉(zhuǎn)回了）？

loo

末：9）

（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，

應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬

款等

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)

付賬款等

也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”

科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

【例題】（2010年考題）下列各項中，應(yīng)計提壞

賬準(zhǔn)備的有（）。

A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)

C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款

『正確答案』ABCD

【例題】A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%o

對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及經(jīng)單獨測試后

未減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，可以按類似信用

風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在

資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計算確定減值損失，該

公司按照應(yīng)收款項余額的0.5%計提壞賬準(zhǔn)備。有關(guān)資

料如下：

（1）2008年期初應(yīng)收賬款余額4000萬元，壞賬

準(zhǔn)備貸方余額20萬元；2008年8月銷售商品一批，

含稅增值稅價款4030萬元尚未收到貨款，2008年12

月實際發(fā)生壞賬損失30萬元。

『正確答案』

①銷售商品一批，含稅增值稅價款4030萬元尚

未收到貨款

借：應(yīng)收賬款4030

貸：主營業(yè)務(wù)收入

(40304-1.17)3444.44

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(3444.44*0.17)585.56

②實際發(fā)生壞賬損失30萬元

借：壞賬準(zhǔn)備30

貸：應(yīng)收賬款30

③年末計提壞賬準(zhǔn)備

年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=(4000+4030

-30)X0.5%=8000X0.5%=40(萬元)

本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=40—20+30=50

(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失50

貸：壞賬準(zhǔn)備50

(2)2009年4月收回以前年度的應(yīng)收賬款2000

萬元存入銀行，2009年6月銷售商品一批，含稅增值

稅價款4010萬元尚未收到貨款，2009年12月實際發(fā)

生壞賬損失30萬元。

『正確答案』

①收回以前年度的應(yīng)收賬款2000萬元

借：銀行存款2000

貸:應(yīng)收賬款2000

②6月銷售商品一批，含稅增值稅價款4010萬元

尚未收到貨款

借：應(yīng)收賬款4010

貸：主營業(yè)務(wù)收入40104-1.17=

3427.35

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

582.65

③12月實際發(fā)生壞賬損失30萬元

借：壞賬準(zhǔn)備30

貸：應(yīng)收賬款30

④年末計提壞賬準(zhǔn)備時

年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為：(8000—

2000+4010-30)X0.5%=9980X0.5%=49.90(萬

元)

本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=49.9—40+30=

39.90(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失39.9

貸：壞賬準(zhǔn)備39.9

(3)2010年3月收回以前年度的應(yīng)收賬款5000

萬元存入銀行，2010年7月銷售商品一批，含稅增值

稅價款8000萬元尚未收到貨款，2010年9月收回已

確認(rèn)的壞賬損失25萬元。

『正確答案』

①收回以前年度的應(yīng)收賬款5000萬元

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款5000

②7月銷售商品一批，含稅增值稅價款8000萬

元尚未收到貨款

借：應(yīng)收賬款8000

貸：主營業(yè)務(wù)收入80004-1.17=

6837.61

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

1162.39

③9月收回已確認(rèn)的壞賬損失25萬元

借：應(yīng)收賬款25

貸：壞賬準(zhǔn)備25

借：銀行存款25

貸：應(yīng)收賬款25

@2010年末計提壞賬準(zhǔn)備時

年末壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額=（9980-5000+

8000）義0.5%=64.9（萬元）

本年計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=64.9-49.9-25=

-10（萬元）

借：壞賬準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

【例題】（2008年考題）下列各項中，會引起應(yīng)

收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。

A.計提壞賬準(zhǔn)備B.收回應(yīng)收賬款

C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

『正確答案』ABD

『答案解析』應(yīng)收賬款的賬面價值=賬面余額一

壞賬準(zhǔn)備

選項A

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

所以會對應(yīng)收賬款的賬面價值產(chǎn)生影響。

選項B

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款收回減少其賬面價值。

選項C

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

此時壞賬準(zhǔn)備減少，應(yīng)收賬款賬面余額減少，所

以對應(yīng)收賬款的賬面價值是沒有影響的。

選項D

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備增加了，所以會減少應(yīng)收賬款的賬面價

值。

【例題】（2006年考題）下列各項，會引起期末

應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。

A.收回應(yīng)收賬款

B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

C.計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

D.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)

『正確答案』ABCD

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售

而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二

級市場購入的股票、債券、基金等。

考點一：交易性金融資產(chǎn)取得的核算

借：交易性金融資產(chǎn)一成本【按其公允價值】

投資收益【按發(fā)生的交易費

用】

應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股

利】

應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利

息】

貸：銀行存款【按實際支付

的金額】

【例題】（2009年考題）企業(yè)為取得交易性金融

資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確

認(rèn)金額。（）

『正確答案』X

『答案解析』企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的

交易費用應(yīng)記入到投資收益科目。

【例題】（2007年考題）某企業(yè)購入W上市公司

股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款

項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股

利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項

交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.2700B.2704

C.2830D.2834

『正確答案』B

『答案解析』該業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（2830—126）2

704

應(yīng)收股利

126

投資收益

4

貸：銀行存款

2834

考點二：交易性金融資產(chǎn)持有期間的核算

（一）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

1.股票：持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單

位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

2.債券：交易性金融資產(chǎn)持有期間，在資產(chǎn)負(fù)債

表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算

的利息

借：應(yīng)收利息【面值X票面利率】

貸：投資收益

（二）交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價

值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損

益。

1.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高

于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會

計分錄。

考點三：交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售

時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為

投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本【賬面

余額】

一公允價值變動【賬面

余額】

投資收益【差額】

同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)

出。

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

【例題】甲公司按季對外提供財務(wù)報表。

(1)2010年1月2日甲公司以賺取差價為目的

從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，

作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2

元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支

付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

『正確答案』

借：交易性金融資產(chǎn)一成本[100X(5.2-

0.2)]500

應(yīng)收股利

20

投資收益

5

貸：銀行存款

525

(2)2010年2月16日收到最初支付價款中所含

現(xiàn)金股利

『正確答案』

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

(3)2010年3月31日，該股票公允價值為每股

4.5元

『正確答案』

借：公允價值變動損益(4.5X100-500=-

50)50

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

50

(4)2010年4月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金

股利為每股0.3元。

『正確答案』

借：應(yīng)收股利(100X0.3)30

貸：投資收益30

(5)2010年4月27日，收到現(xiàn)金股利

『正確答案』

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30

(6)2010年6月30日，該股票公允價值為每股

5.3元。

「正確答案」

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動80

貸：公允價值變動損益[(5.3-

4.5)X100:80

(7)2010年7月16日，將該股票全部處置，每

股5.1元，交易費用為5萬元。

『正確答案』

借：銀行存款(510-5)505

投資收益25

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本500

交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

30

借：公允價值變動損益30

貸：投資收益30

【思考問題】

影響2010年7月利潤表的“投資收益”項目

=?5

影響2010年7月利潤表的“公允價值變動收

益”項目=?-30

影響2010年7月利潤表的“營業(yè)利潤”項目

=?-25

【例題】甲公司系上市公司，按季對外提供中期

財務(wù)報表，按季計提利息。2010年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)1月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市

場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為

100萬元，利率為6%,3年期，每半年付息一次，該

債券為2009年1月1日發(fā)行。取得時實際支付價款

為115萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2009年下

半年的利息3萬元，另支付交易費用2萬元，全部價

款以銀行存款支付。

「正確答案」

借：交易性金融資產(chǎn)一成本112(115-3)

應(yīng)收利息3

投資收益2

貸：銀行存款

117

(2)1月16日甲公司收到2009年下半年的利息

3萬元

『正確答案』

借：銀行存款3

貸：應(yīng)收利息3

(3)3月31日，該債券公允價值為122萬元

r正確答案」

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動(122-

112)10

貸：公允價值變動損益

10

(4)3月31日，按債券票面利率計算利息

『正確答案」

借：應(yīng)收利息(100X6%X3/12)1.5

貸：投資收益

1.5

(5)6月30日，該債券公允價值為96萬元。

『正確答案』

借：公允價值變動損益(96-122=-26)

26

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

26

(6)6月30日，按債券票面利率計算利息

r正確答案」

借：應(yīng)收利息100X6%X3/12=1.5

貸：投資收益

1.5

(7)7月16日收到2010年上半年的利息3萬元

『正確答案』

借：銀行存款3

貸：應(yīng)收利息3

(8)8月1日，將該債券全部處置，實際收到價

款120萬元(包含1個的利息)。

r正確答案』

借：應(yīng)收利息100X6%X1/12=0.5

貸：投資收益0.5

借：銀行存款

120

交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動(10—26

=-16)16

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

112

應(yīng)收利息

(100X6%Xl/12)0.5

投資收益

23.5

借：投資收益16

貸：公允價值變動損益16

【例題】甲公司對外提供中期財務(wù)會計報告，2007

年5月16日以每股6元的價格購進(jìn)某股票60萬股作

為交易性金融資產(chǎn)，其中包含每股已宣告尚未發(fā)放的

現(xiàn)金股利0.1元，另付相關(guān)交易費用0.4萬元，于6

月5日收到現(xiàn)金股利，6月30日該股票收盤價格為每

股5元，7月15日以每股5.50元的價格將股票全部

售出，則出售該交易性金融資產(chǎn)的影響7月營業(yè)利潤

的金額為()萬元。

A.54B.36

C.24D.30

『正確答案』D

『答案解析』參考會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)一成本60X(6-0.1)=

354

應(yīng)收股利

60X0.1=6

投資收益

0.4

貸：銀行存款

360.4

借：銀行存款6

貸：應(yīng)收股利6

借：公允價值變動損益354-60X5=54

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

借：銀行存款60X5.5=330

交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動54

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

354

投資收益

30

借：投資收益54

貸：公允價值變動損益54

總結(jié)：

（1）出售而影響損益的金額=出售取得的價款330

一賬面價值（60X5）=30（萬元）

（2）出售而計入投資收益的金額=出售取得的價款

330—初始投資成本354=-24（萬元）

（3）確認(rèn)全部投資收益的金額=出售取得的價款330

一初始投資成本354—初始投資的費用0.4=-24.4

（萬元）

【例題】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益

的金融資產(chǎn)，正確的會計處理方法有（）。

A.企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)

期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，應(yīng)當(dāng)按照取得

時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認(rèn)金額

B.支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或

債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目

C.企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)

確認(rèn)為投資收益

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值變動計入當(dāng)期損益

『正確答案』BCD

『答案解析』A選項，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按

照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易

費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

【例題】(2008年考題)2007年3月至5月，

甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

(1)3月1日，向D證券公司劃出投資款1000

萬元，款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入D