（中職）納稅實務(wù)（第3版）4章企業(yè)所得稅電子教案教學(xué)課件（）

（中職）納稅實務(wù)（第3版）4章企業(yè)所得稅電子教案教學(xué)課件（工信版）本章教學(xué)目標(biāo)1．知識目標(biāo)？了解企業(yè)所得稅的發(fā)展。？熟悉企業(yè)所得稅的企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象、稅率、稅收優(yōu)惠。？掌握企業(yè)所得稅納稅申報的方法。？掌握收入總額、免稅收入、扣除費(fèi)用的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅所得額的確定、稅額計算。？掌握企業(yè)所得稅的的納稅申報與繳納方法。本章教學(xué)目標(biāo)2．能力目標(biāo)：？能夠熟練說出所得稅計稅收入，扣除項目及所適用的稅率。？學(xué)會企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算。？學(xué)會作為優(yōu)秀辦稅員應(yīng)如何按時申報與繳納消費(fèi)稅。3．情感目標(biāo)：？培養(yǎng)良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。？做一名按時納稅的優(yōu)秀辦稅員。本章重點、難點【本章重點】？收入總額確定。？免稅收入。？扣除費(fèi)用的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。？應(yīng)納稅所得額的確定。？應(yīng)納稅額計算。？企業(yè)所得稅的的納稅申報。【本章難點】？收入總額確定。？免稅收入。？扣除費(fèi)用的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。？納稅申報表的填寫與使用。第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))的所得征收的一種稅。二、企業(yè)所得稅的納稅主體（一）納稅人1．居民企業(yè)居民企業(yè)是指依照我國法律、行政法規(guī)在我國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織(簡稱中國企業(yè))，或者依照外國(地區(qū))法律成立，但實際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(簡稱管理機(jī)構(gòu)設(shè)在中國的外國企業(yè))。2．非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在我國境內(nèi)，但在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于我國境內(nèi)所得的企業(yè)和其他取得收入的組織(簡稱管理機(jī)構(gòu)不設(shè)在中國的外國企業(yè))。（二）企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，但取得的收入與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系或者在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，其來源于我國境內(nèi)所得交納企業(yè)所得稅，繳納企業(yè)所得稅實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。三、企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的具體征稅范圍如下：①我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于我國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；②管理機(jī)構(gòu)設(shè)在我國的外國企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于我國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；③管理機(jī)構(gòu)不設(shè)在我國的外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于我國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在我國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；④管理機(jī)構(gòu)不設(shè)在我國的外國企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于我國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識（四）、企業(yè)所得稅的稅率1．一般稅率企業(yè)所得稅按比例稅率計征，企業(yè)所得稅的稅率為25%2．優(yōu)惠稅率1)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；②其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，其適用稅率為20%。第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識五、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的計算公式：公式(1)：（直接法） 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準(zhǔn)予扣除項目金額－彌補(bǔ)以前年度虧損

公式(2)：（間接法）應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額－彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅所得－加計扣除額第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識（一)收入總額收入總額包括企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。企業(yè)取得的貨幣形式收入，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)取得的非貨幣形式收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值（即按照市場價格確定的價值）確定收入額。收入的內(nèi)容具體包括：（1）銷售貨物收入（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，（5）利息收入，（6）租金收入，（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入（8）接受捐贈收入（9）其他收入，第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識（二）不征稅收入與免稅收入1．不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2．免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（3）在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識（三）扣除項目計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目，是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。其包括：（1）成本（2）費(fèi)用（3）稅金（4）損失（5）其他支出第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識（四）限定條件準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（4）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。【例題5-1】廣達(dá)公司為居民企業(yè)，2017年實際發(fā)生的工資薪金支出為100萬元，核算列支三項經(jīng)費(fèi)16萬元。其中福利費(fèi)本期發(fā)生12萬元，工會經(jīng)費(fèi)為2萬元，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)2萬元，已取得合法收據(jù)。則該企業(yè)2017年計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)如何調(diào)整？解：三項經(jīng)費(fèi)扣除限額＝100×（14%＋2%＋2.5%）＝18.5（萬元）實際發(fā)生的三項經(jīng)費(fèi)16萬元，低于稅法規(guī)定的限額，所以不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識（5）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。（6）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中向金融企業(yè)借款的利息支出，向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除?！纠}5-2】大光公司在2017年稅務(wù)審核中發(fā)現(xiàn)財務(wù)費(fèi)用賬戶中扣除了兩次利息：一次向銀行借款200萬元，期限6個月，貸款利率為4.5%，支付利息4.5萬元；另一次經(jīng)批準(zhǔn)向公司員工借入流動資金100萬元，借款期6個月，支付員工利息4.5萬元，則該公司在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)如何調(diào)整？解：稅法允許扣除限額＝4.5＋100×4.5%÷2＝6.75（萬元），賬務(wù)處理中已扣除＝4.5＋4.5＝9（萬元），超過規(guī)定限額標(biāo)準(zhǔn)，所以：應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額＝9－6.75＝2.25（萬元）。第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識（7）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。【例題5-3】英超公司為居民納稅企業(yè)，2017實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入5000萬元，實際報銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)26.5萬元。該公司2017年度納稅所得額應(yīng)如何調(diào)整？解：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：按銷售收入的5‰計算：5000×5‰＝25（萬元）按業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%計算：26.5×60%＝15.9（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為15.9萬元，因此：應(yīng)調(diào)增納稅所得額＝26.5－15.9＝10.6（萬元）第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識（8）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！纠}5-4】武陵電信公司2017年度實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)1600萬元，本年度發(fā)生廣告收入144萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)36萬元，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計在稅前扣除多少萬元解：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額＝1600×15%＝240（萬元）實際發(fā)生額＝144＋36＝180（萬元），低于規(guī)定限額標(biāo)準(zhǔn)，所以：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)180萬元可以在當(dāng)期稅前全額扣除。（9）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（10）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識（11）企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除?！纠}5-5】宏達(dá)公司2017年4月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)一臺，租期一年，一次性支付租金24萬元，7月1日以融資租賃方式租入設(shè)備一臺，租期十年，年租金12萬元，則該公司在計算2017年納稅所得時應(yīng)扣除的租賃費(fèi)費(fèi)用是多少？解：融資租賃方式租入設(shè)備以提取折舊的方式扣除，因此：該公司2017年計算納稅所得時應(yīng)扣除的租賃費(fèi)＝24÷12×9＝18（萬元）第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識（12）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。（l3）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?！纠}5-6】港薩公司2017年度實現(xiàn)會計利潤200萬元，經(jīng)審核，當(dāng)年營業(yè)外支出賬戶中列支了通過省文化行政管理部門向當(dāng)?shù)毓嫘詧D書館捐贈37萬元，無其他調(diào)整項目。該企業(yè)2017年度的納稅所得額應(yīng)作何調(diào)整？解：可扣除公益性捐贈支出限額＝200×12%＝24（萬元）2017年度應(yīng)調(diào)增納稅所得額＝（37－24）＝13（萬元）第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識（14）加計扣除的項目企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加以扣除：①企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；②企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（15）不得扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財物的損失；第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識（五）資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。1．固定資產(chǎn)的計價和折舊2、無形資產(chǎn)的計價和攤銷3．長期待攤費(fèi)用的扣除4、存貨成本的扣除第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識（六）虧損彌補(bǔ)企業(yè)上年度發(fā)生虧損，可以當(dāng)年所得彌補(bǔ)，當(dāng)年不足彌補(bǔ)的，可以逐年彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期最長不超過5年。彌補(bǔ)期從虧損年度后一年算起，連續(xù)5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補(bǔ)年限計算。5年內(nèi)又發(fā)生年度虧損，也必須從虧損年度后一年算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計算補(bǔ)虧期限，不允許將每個虧損年度的虧損相加和連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計算。【例題5-7】廣達(dá)公司（非小型企業(yè)）2016年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的虧損額為16萬元，2017年盈利53萬元（無其他納稅調(diào)整事項）。該公司2017年應(yīng)納企業(yè)所得稅為多少？解：2017年納稅所得額=（53-16）=37（萬元）第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識五、應(yīng)納所得稅稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額（一）按月(季)預(yù)繳所得稅的計算方法預(yù)繳稅款的計算公式為：應(yīng)預(yù)繳所得稅額＝累計利潤總額×適用稅率－減免所得稅額－實際已預(yù)繳的所得稅額或＝上年應(yīng)納稅所得額×1／12(或1／4)×適用稅率【例題5-8】回力公司2015年全年應(yīng)納稅所得額為120萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，2016年每月按2015年月均納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅。2016年全年實現(xiàn)利潤經(jīng)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為150萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，試計算該企業(yè)2016年每月應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅和年終匯算清繳時應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。①2016年1～12月每月應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅額為：應(yīng)納稅額＝120÷12×25%＝2.5（萬元）②2016年1～12月實際預(yù)繳的企業(yè)所得稅額稅為：實際預(yù)繳額＝2.5×12＝30（萬元）③2016年全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為：應(yīng)納稅額＝150×25%＝37.5（萬元）④年終匯算清繳時應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額為：應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額＝37.5－30＝7.5（萬元）第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識（二）年終匯算清繳企業(yè)所得稅的計算應(yīng)納稅額的計算公式為:全年應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額多退少補(bǔ)所得稅額＝全年應(yīng)納所得稅額－月(季)已預(yù)繳所得稅額【例題5-9】大力公司2016年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：①主營業(yè)務(wù)收入600萬元；②出租房屋租金收入60萬元；③購買公司債券利息收入10萬元；④主營業(yè)務(wù)成本450萬元；⑤出租房屋相關(guān)支出18萬元；⑥產(chǎn)品銷售費(fèi)用50萬元；⑦繳納消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加共計40萬元；⑧發(fā)生管理費(fèi)用47萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用7萬元)；⑨發(fā)生財務(wù)費(fèi)用15萬元，其中支付經(jīng)批準(zhǔn)向企業(yè)職工集資100萬元的年息12萬元，同期向銀行貸款利率為4.35%；⑩通過民政部門向災(zāi)區(qū)捐贈10萬元。根據(jù)上述資料，計算該公司2016年利潤總額、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅額。第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識解：（1）2016年利潤總額=600+60+10-450-18-50-40-47-15-10=40（萬元）（2）應(yīng)納稅所得額的計算：①債券利息收入10萬元免稅，應(yīng)調(diào)減納稅所得額10萬元②業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除限額：7×60%=4.2（萬元），（600+60）×5‰=3.3（萬元）準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)3.3萬元，應(yīng)調(diào)增納稅所得額：7-3.3=3.7（萬元）③企業(yè)集資利息費(fèi)用扣除限額：100×4.35%=4.35（萬元）應(yīng)調(diào)增納稅所得額：12-4.35=7.65（萬元）④公益性捐贈扣除限額：40×12%=4.8（萬元）應(yīng)調(diào)增納稅所得額：10-4.8=5.2（萬元）應(yīng)納稅所得額=40-10+3.7+7.65+5.2=46.55（萬元）（3）應(yīng)納企業(yè)所得稅額=46.55×25%=11.6375（萬元）第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識【例題5-10】惠通公司2016年利潤總額為120萬。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年有以下幾項支出均已列支：①支付工資薪金60萬元；②實際繳撥工會經(jīng)費(fèi)2萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出10萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)2.5萬元；③業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出9萬元(當(dāng)年銷售收入1300萬元)；④廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出200萬元；⑤財務(wù)費(fèi)用中有按10%利率支付的企業(yè)職工集資款利息26萬元，同期向銀行貸款利率為4.75%；⑥贊助明星演唱會10萬元。根據(jù)上述資料，計算惠通公司2016年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅額。第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識解：（1）應(yīng)納稅所得額的計算：①工會經(jīng)費(fèi)扣除限額：60×2%＝1.2（萬元）應(yīng)調(diào)增納稅所得額2－1.2＝0.8（萬元）職工福利費(fèi)支出限額：60×14%＝8.4（萬元）應(yīng)調(diào)增納稅所得額：10－8.4＝1.6（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)限額：60×2.5%＝1.5（萬元）應(yīng)調(diào)增納稅所得額：2.5－1.5＝1（萬元）②業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出限額：9×60%＝5.4（萬元），1300×5‰＝6.5（萬元）應(yīng)調(diào)增納稅所得額：9－5.4＝3.6（萬元）③廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出限額：1300×15%＝195（萬元）應(yīng)調(diào)增納稅所得額：200－195＝5（萬元）④利息扣除限額：26÷10%×4.75%=12.35（萬元）應(yīng)調(diào)增納稅所得額：26-12.35=13.65（萬元）⑤贊助明星演唱會10萬元，是對個人贊助，稅前不得扣除，所以應(yīng)調(diào)增納稅所得額10萬元⑥應(yīng)納稅所得額=120+0.8+1.6+1+3.6+5+13.65+10=155.65（萬元）（2）應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算：應(yīng)納所得稅額=155.65×25%=38.9125（萬元）六、稅收優(yōu)惠（一）國債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營利組織收入的優(yōu)惠1．國債利息收入2．股息、紅利等權(quán)益性投資收益3．符合條件的非營利組織的收入（二）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目優(yōu)惠（三）基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠一個納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。（五）小型微利企業(yè)優(yōu)惠企業(yè)所得稅法規(guī)定對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%照顧性稅率（六）高新技術(shù)優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識（七）民族自治地方優(yōu)惠（八）安置特殊人員就業(yè)優(yōu)惠（九）環(huán)境保護(hù)、資源再利用的優(yōu)惠（十）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除的具體規(guī)定是：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（十一）創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠（十二）固定資產(chǎn)的加速折舊（十三）關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（十四）關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策（十五）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。稅率為20%。第一節(jié)企業(yè)所得稅基本知識一、企業(yè)所得稅的征管與繳納（一）納稅地點（1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點；（2）居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算繳納企業(yè)所得稅；（3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以其機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點；（4）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。第二節(jié)企業(yè)所得稅預(yù)繳的納稅申報(二)納稅期限（1）企業(yè)所得稅按納稅年度計算，分月或分季預(yù)繳。納稅年度自公歷年度1月1日至12月31日；（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款；（3）企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)以實際經(jīng)營期為一個納稅年度；（4）企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度；（5）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營中止之日起60天內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。第二節(jié)企業(yè)所得稅預(yù)繳的納稅申報（三）納稅申報（1）按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自按月或按季度終了之日起15天內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。（2）企業(yè)在年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等其他有關(guān)材料。（3）納稅人按查賬征收或核定征收的方式不同需要分別填寫企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)、企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(B類)進(jìn)行納稅申報。第二節(jié)企業(yè)所得稅預(yù)繳的納稅申報二、查賬征收企業(yè)月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）的填報（一）企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）的格式國家稅務(wù)總局監(jiān)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）的格式見表4-1。第二節(jié)企業(yè)所得稅預(yù)繳的納稅申報（二）預(yù)繳納稅申報表的填寫方法1．本表表頭項目：2．表中各列的填報3．表中各行的填報4．表中具體項目填報說明第二節(jié)企業(yè)所得稅預(yù)繳的納稅申報第二節(jié)企業(yè)所得稅預(yù)繳的納稅申報三、核定征收企業(yè)預(yù)繳納稅申報表的填報（一）企業(yè)所得稅核定征收的基本規(guī)定（1）居民企業(yè)納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；⑤發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；⑥申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的；⑦特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。第二節(jié)企業(yè)所得稅預(yù)繳的納稅申報（3）采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率（4）應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的幅度標(biāo)準(zhǔn)確定第二節(jié)企業(yè)所得稅預(yù)繳的納稅申報（二）企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）的格式企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）的格式見表4-2。（三）企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）的填寫方法本表為按照核定征收管理辦法（包括核定應(yīng)稅所得率和核定稅額征收方式）繳納企業(yè)所得稅的納稅人在月(季)度申報繳納企業(yè)所得稅時使用，包括依法被稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的扣繳義務(wù)人。其中：核定應(yīng)稅所得率的納稅人按收入總額核定、按成本費(fèi)用核定、按經(jīng)費(fèi)支出換算分別填寫。第三節(jié)企業(yè)所得稅年度申報與繳納一、企業(yè)所得稅年度納稅申報表的格式和填寫方法（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表的格式這里以《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》為例加以說明，其格式見表4-3。（二）企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》填報說明1．適用范圍本表適用于實行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報。2．填報依據(jù)及內(nèi)容3．有關(guān)項目填報說明4．表內(nèi)及表間關(guān)系第三節(jié)企業(yè)所得稅年度申報與繳納二、企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表的格式和填寫方法（一）收入明細(xì)表的填報1．收入明細(xì)表的格式“收入明細(xì)表”，是企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一，其格式如表4-4。2．《收入明細(xì)表》填報說明（1）適用范圍本表適用于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，并實行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報。（2）填報依據(jù)和內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則等核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入的“視同銷售收入”。（3）表中有關(guān)項目填報說明第三節(jié)企業(yè)所得稅年度申報與繳納（二）成本明細(xì)表的填報1．成本明細(xì)表的格式“成本明細(xì)表”，是企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表二，其格式如表4-5。2．成本明細(xì)表的填報說明（1）適用范圍本表適用于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，并實行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報。（2）填報依據(jù)和內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)成本”、“其它業(yè)務(wù)支出”和“營業(yè)外支出”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入對應(yīng)的“視同銷售成本”。（3）表中有關(guān)項目填報說明三、稅收繳款書的填寫方法企業(yè)所得稅稅收繳款書使用的是中華人民共和國稅收通用繳款書。企業(yè)所得稅稅收繳款書的填寫須知除在以下幾個方面有別于增值稅稅收繳款書的填寫須知以外，其余均與之相同。①“預(yù)算科目(編碼)(名稱)”欄：按照國家預(yù)算收入科目分稅種填寫。其中，“編碼”欄按“科目編碼”填寫，“名稱”欄按“科目名稱”填寫。企業(yè)所得稅“預(yù)算科目”，按照納稅人的注冊類型劃分后填寫②“預(yù)算科目(級次)”：填寫“中央級”或“地方級”。第四節(jié)企業(yè)所得稅納稅綜合實訓(xùn)【綜合實訓(xùn)一】【業(yè)務(wù)資料】2016年薩利公司企業(yè)財務(wù)資料如下：（1）產(chǎn)品銷售收入800萬元，接受捐贈收入40萬元，出租倉庫收入55萬元，國債利息收入5萬元；（2）該企業(yè)全年發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本430萬元，銷售費(fèi)用80萬元，管理費(fèi)用20萬元，財務(wù)費(fèi)用10萬元，營業(yè)外支出3萬元（其中行政性罰款1萬元），銷售稅金及附加7.2萬元，2008年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定準(zhǔn)予扣除的因自然災(zāi)害造成的損失30萬元。已知該企業(yè)適用的所得稅稅率是25%。要求計算：（1）企業(yè)2016年計稅收入總額；（2）計算2016年稅前準(zhǔn)予扣除項目金額；（3）企業(yè)2016年度應(yīng)納所得稅額。第四節(jié)企業(yè)所得稅納稅綜合實訓(xùn)【計算與解析】（1）企業(yè)2016年收入總額＝產(chǎn)品銷售收入800萬元＋接受捐贈收入40萬元＋出租倉庫收入55萬元＝895（萬元）（2）2016年稅前準(zhǔn)予扣除項目金額＝銷售成本430萬元＋銷售費(fèi)用80萬元＋管理費(fèi)用20萬元＋財務(wù)費(fèi)用10萬元＋（營業(yè)外支出3萬元－其中行政性罰款1萬元）＋銷售稅金及附加7.2萬元＋自然災(zāi)害損失30萬元＝579.2萬元（3）企業(yè)2016年度應(yīng)納所得稅額＝（895－579.2）×25%＝78.95（萬元）第四節(jié)企業(yè)所得稅納稅綜合實訓(xùn)【綜合實訓(xùn)二】【業(yè)務(wù)資料】金立公司（該企業(yè)不符合稅率優(yōu)惠企業(yè)條件）2016年銷售收入500萬元，出售無形資產(chǎn)凈收益30萬元，投資收益60萬元，銷售成本與稅金370萬元，財務(wù)、管理、銷售費(fèi)用合計130萬元，在匯算清繳所得稅時發(fā)現(xiàn)以下事項未進(jìn)行納稅調(diào)整：（1）已進(jìn)入成本費(fèi)用中實際支付的的合理工資為72萬元，上繳工會經(jīng)費(fèi)2.16萬元，實際發(fā)生職工福利費(fèi)15.16萬元，實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)1.08萬元；（2）管理費(fèi)用列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元；（3）本年度實際發(fā)生廣告費(fèi)20萬元；（4）財務(wù)費(fèi)用中列示的的匯兌損失10萬元。要求計算：（1）2016年工資及三項費(fèi)用的納稅調(diào)整金額；（2）2016年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額；（3）2016年廣告費(fèi)的扣除限額；（4）2016年應(yīng)納所得稅稅額。第四節(jié)企業(yè)所得稅納稅綜合實訓(xùn)【計算與解析】（1）實際支付的工資72萬元，可據(jù)實扣除；工會經(jīng)費(fèi)的扣除限額＝72×2%=14.4（萬元），應(yīng)調(diào)增納稅所得額：2.16－1.44＝0.72（萬元）；職工福利扣除限額＝72×14%=10.08（萬元），應(yīng)調(diào)增納稅所得額：15.16－10.08＝5.08（萬元）；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝72×2.5%＝1.8（萬元），由于實際發(fā)生1.08萬元，不需調(diào)整。合計調(diào)增納稅所得額：0.72＋5.08＝5.8（萬元）（2）銷售收入＝500萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣限額：500×0.5%＝2.5（萬元）<10×60%＝6(萬元)，只能按2.5萬元扣除，應(yīng)調(diào)增納稅所得額：10－2.5＝7.5（萬元）（3）廣告費(fèi)的扣除限額＝500×15%＝75（萬元）>實際發(fā)生的20萬元，可據(jù)實扣除，不需納稅調(diào)整。（4）2016年應(yīng)納所得稅額＝（500－370－130＋30＋60＋5.8＋7.5）×25%＝25.825（萬元）第四節(jié)企業(yè)所得稅納稅綜合實訓(xùn)綜合實訓(xùn)三【業(yè)務(wù)資料】業(yè)力達(dá)有限責(zé)任公司系一家居民企業(yè)，為增值稅一般納稅人（稅務(wù)登記號為370102368721618），主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)。假定2017年度該公司有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售彩色電視機(jī)取得不含稅收入8600萬元，與其配比的銷售成本5600萬元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得不含稅收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元；（3）出租設(shè)備取得不含稅租金收入200萬元，與之對應(yīng)的成本60萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；（4）購進(jìn)原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項稅稅額510萬元；支付購料運(yùn)輸費(fèi)用共計200萬元，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；（5）銷售費(fèi)用1650萬元，其中廣告費(fèi)1400萬元；（6）管理費(fèi)用850萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬元；（7）財務(wù)費(fèi)用80萬元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的年利息40萬元（