C3稅務(wù)會計之消費稅會計課件

第三章消費稅會計學(xué)習(xí)目標：通過學(xué)習(xí)，應(yīng)該明確消費稅納稅人、征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率、計稅方法等有關(guān)規(guī)定，掌握消費稅的計算與核算。

第一節(jié)消費稅課征制度一、消費稅概念、納稅人、納稅范圍(一)消費稅概念概念：消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。即消費稅是對特定消費品和消費行為征收的一種稅。（二）消費稅納稅人消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。境內(nèi)：起運地或所在地在中國境內(nèi)。單位：企業(yè)、行政、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人：個體工商戶、其他個人。（三）消費稅納稅范圍應(yīng)稅消費品的范圍包括十一類產(chǎn)品：1.特殊消費品。這些消費品若過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害，如煙、酒、鞭炮、焰火等。2.奢侈品、非生活必需品。如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等。3.高能耗及高檔消費品。如小汽車、摩托車等。4.不可再生和替代的石油類消費品。如成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等）、汽車輪胎。二、消費稅稅目、稅率（一）稅目消費稅共設(shè)置14個稅目、若干個子目。煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。在煙、酒及酒精、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、摩托車和小汽車6個稅目中還進一步劃分了若干個子目。（二）稅率采用從價比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計稅三種形式。

稅目與稅率如下表稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙

（2）乙類卷煙

2.雪茄煙

3.煙絲注意：每標準箱(250條，5萬支）征150元56%加0.003元/支

（每標準條調(diào)撥價在70元（含）以上）

36%加0.003元/支（每標準條調(diào)撥價在70元以下）

36%

30%二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

（1）甲類啤酒

（2）乙類啤酒

4.其他酒

5.酒精

20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/噸

250元/噸

220元/噸

10%

5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%

10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油

1.汽油

（1）含鉛汽油

（2）無鉛汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石腦油

5.溶劑油

6.潤滑油

7.燃料油

1.40元/升

1.00元/升

0.80元/升

0.80元/升

1.00元/升

1.00元/升

1.00元/升

0.80元/升七、汽車輪胎3%八、摩托車

1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.氣缸容量在250毫升以上的

3%

10%九、小汽車

1.乘用車

（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）氣缸容量在4.0升以上的

2.中輕型商用客車1%3%5%

9%

12%

25%

40%

5%

十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板5%三、消費稅納稅環(huán)節(jié)1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品的實體。用于其他方面：是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。3.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。4.進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。四、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、地點

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間1.銷售應(yīng)稅消費品的，根據(jù)不同的銷售結(jié)算方式分別為：1）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；3）采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為移送使用的當天。(用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅）3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。4.納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。(二)納稅期限消費稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。納稅期限：1、3、5、10、15日、1個月或1個季度。繳款期限期滿之日起5天1-15天(三)納稅地點1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2.納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。3.納稅人的總機構(gòu)與分機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)批準可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。4.委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。5.進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。M市某卷煙企業(yè)為一般納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)核定其以1個月為1期繳納消費稅，企業(yè)2009年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）2009年12月5日將自己生產(chǎn)的已類卷煙銷售給某煙草公司，結(jié)算方式為賒銷，銷售合同規(guī)定的收款日期為2010年1月20日，銷售數(shù)量為1000條，不含稅價格為60元每條；（2）2009年12月10日進口雪茄煙一批，關(guān)稅完稅價格為50萬元；（3）2009年12月15日向N市某煙廠發(fā)出煙絲一批，價值20萬元，委托對方加工甲類卷煙，加工完畢時間為2009年12月30，提貨時間為2010年1月2日，（4）2009年12月28日將自己生產(chǎn)的煙絲贈送他人，價值為5萬元，請根據(jù)消費稅課征制度的規(guī)定，說明上述業(yè)務(wù)中消費稅的納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅義務(wù)發(fā)生時間以及納稅期限。第二節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算一、消費稅應(yīng)納稅額的計算方法

1.從價定率計稅

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率2.從量定額計稅應(yīng)納消費稅額

=應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×定額稅率(單位稅額）3.從價從量復(fù)合計稅應(yīng)納消費稅額

=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率二、銷售額的確定應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用；但不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。1.（1)應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何處理，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅(2)如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。

（3）但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。（4）對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。2.納稅人用外購已稅消費品生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品，在計算應(yīng)繳消費稅時，為了避免重復(fù)納稅，可以扣除外購已稅消費品買價，再以其余額計繳消費稅。（補充）3.納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，卷煙、小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案；其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定。三、銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量，指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體為：（一）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；（三）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；（四）進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。注意：根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，消費稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品是以銷售數(shù)量作為計稅依據(jù)。（一）銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.實行從價定率的舉例捷達摩托車公司為增值稅一般納稅人，2009年1月將生產(chǎn)的氣缸容量250毫升以上的某型號摩托車30輛，以每輛

16380元（含增值稅）售給消費者。摩托車適用消費稅稅率為10%。應(yīng)納消費稅稅額計算如下：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率=16380÷（1+17%）×30×10%=420000×10%=42000（元）四、應(yīng)納消費稅稅額的計算2.實行從量定額的舉例鴻運酒廠2009年3月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價格2800元，適用單位稅額220元。應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

=400×220=88000(元)

3、實行復(fù)合計稅的舉例（1）某煙廠出售卷煙20個標準箱，每標準條調(diào)撥價格75元，共計375000元，煙絲45000元，不退還包裝物，采用托收承付結(jié)算方式，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。計算應(yīng)納消費稅稅額如下：

20×150+375000×56%+45000×30%=226500（元）（2）某酒廠年銷售白酒2000噸，年銷售額預(yù)計880萬元。9月份銷售白酒150噸，對外銷售不含稅單價6500元/噸，銷售散裝白酒10噸，單價5000元/噸，款項全部存入銀行。應(yīng)納稅額為：（150×6500+10×5000）×20%從價+（150×2000+10×2000）×0.5從量=365000（元）舉例：某煙廠購買已稅煙絲2000千克，每千克30元，未扣增值稅。加工成卷煙200個標準箱，每標準箱調(diào)撥價格7500元，全部售出。解：煙絲不含稅增值稅銷售額=2000×30÷（1+17%）=51282（元）卷煙應(yīng)納消費稅額=200×150+200×7500×36%-51282×30%=30000+540000-15384.6=554615.4（元）每標準箱50000支，即250條，7500÷250=30元/條

（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用就是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面。1、納稅人若是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的(如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，再用于本廠連續(xù)生產(chǎn)出最終產(chǎn)品—卷煙)，根據(jù)稅不重征的原則，不納消費稅。

例如：生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費品的不納稅。2、納稅人若是用于其他方面，應(yīng)于移送時繳納消費稅。其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、以及饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。例如：生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費品或其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。3、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格

=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）

÷（1-比例稅率）其中：成本是應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；利潤是按應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。4、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高售價作為計稅依據(jù)。如果自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品是復(fù)合計稅，則“組成計稅價格”應(yīng)在原計算公式的基礎(chǔ)上，加“視同銷售數(shù)量×單位稅額”（下同）。舉例某汽車制造廠將自產(chǎn)乘用車（氣缸容量2.0升）一輛，轉(zhuǎn)作自用（固定資產(chǎn)），該種汽車對外銷售價格180000元。課堂練習(xí)：

陽光公司將自產(chǎn)的高檔護膚品作為職工福利發(fā)放給職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價格，其生產(chǎn)成本為30000元。化妝品全國平均成本利潤率為5%，適用消費稅稅率為30%。請計算應(yīng)納消費稅稅額。解析：組成計稅價格=30000×（1+5%）÷（1-30%）

=45000元應(yīng)納消費稅額=45000×30%=13500元（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加工的應(yīng)稅消費品。2.如屬稅法規(guī)定的委托加工行為，受托方必須嚴格履行

代收代繳義務(wù)，正確計算和按時代繳稅款(若受托方為個體經(jīng)營者，一律于委托方收回后，由委托方在所在地繳納消費稅)。在與委托方辦理交貨結(jié)算時，代收代繳消費稅。3.委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。4.委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格公式：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格公式：

組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）注意：加工費，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。舉例：A企業(yè)受托加工一批應(yīng)稅消費品，委托方提供的材料成本9500元，雙方協(xié)商加工費為1200元，消費稅稅率為10%。計算A企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅。組成計稅價格=（9500+1200）÷（1-10%）

=11888.89（元）應(yīng)納消費稅稅額=11889×10%=1189（元）注意：委托方在向A企業(yè)付款時，除了按合同規(guī)定支付1200元加工費，還應(yīng)向其支付1189元的消費稅。（四）外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算批委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售時，不再繳納消費稅。下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在計稅時可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納消費稅款：1.以外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;2.以外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;3.以外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;4.以外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火;5.以外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎;6.以外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）;7.以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;8.以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;9.以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；10.以外購已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；計算公式：本期應(yīng)納消費稅稅額=

當期銷售額×消費稅稅率—當期準予扣除的應(yīng)稅消費品已納稅款如果是外購的：當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款

=當期準予扣的外購應(yīng)稅消費品買價

×外購應(yīng)稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價

=期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價

+當期購進應(yīng)稅消費品買價

-期末庫存外購應(yīng)稅消費品買價

如果是委托加工的：

當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款舉例：某卷煙廠8月份外購煙絲價款100000元，月初庫存外購已稅煙絲75000元，月末庫存外購已稅煙絲36000元；當月以外購煙絲生產(chǎn)卷煙的銷售量為28個標準箱，每標準條調(diào)撥價格40元。共計280000元。當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價

=75000+100000-36000=139000（元）當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款

=139000×30%=41700（元）當月應(yīng)納消費稅稅額=28×150+280000×36%-41700=63300元舉例：某日化廠9月份委托甲廠加工化妝品A，收回時被代扣消費稅4000元，委托乙廠加工化妝品B，收回時被代扣消費稅5000元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)化妝品M出售，當月銷售額440000元。該廠期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款2700元，期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款3300元。解析:當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=2700+(4000+5000)-3300=8400元本月應(yīng)納消費稅稅款=440000×30%-8400=123600元（五）進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算進口的應(yīng)稅消費品于報關(guān)時繳納消費稅，并由海關(guān)代征。進口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）

÷（1-消費稅比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）

÷（1-消費稅比例稅率）舉例某公司進口成套化妝品一批。該成套化妝品中CIF價格為400000元，設(shè)關(guān)稅稅率50%，消費稅稅率30%。消費稅組成計稅價格

=400000×（1+50%）÷（1-30%）=857143應(yīng)納消費稅稅額=857143×30%=257143增值稅組成計稅價格=400000+400000×50%+257143=857143應(yīng)納增值稅=857143×17%=145714【例題·單選題】2010年10月國內(nèi)某手表生產(chǎn)企業(yè)進口手表機芯6000只，海關(guān)審定的完稅價格0.5萬元／只，關(guān)稅稅率30%，完稅后海關(guān)放行；當月生產(chǎn)銷售手表8000只，單價1.25萬元（不含稅）。2010年10月該手表廠國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅和消費稅共計（）萬元。

A.2257B.3037C.3700D.4600

『正確答案』B

『答案解析』國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝8000×1.25×17%-6000×0.5×（1＋30%）×17%＝1037（萬元）

國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅＝8000×1.25×20%＝2000（萬元）

國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅和消費稅＝1037＋2000＝3037（萬元）

課堂練習(xí)：2009年4月，某卷煙廠外購煙絲價款200000元，月初庫存外購已稅煙絲50000元，月末庫存外購已稅煙絲66000元。本月銷售用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙20標準箱，不含稅銷售額為280000元，款項已收存銀行。外購煙絲的消費稅稅率為30%，生產(chǎn)的卷煙的消費稅比例稅率為56%，定額稅率為每標準箱150元。要求：計算該卷煙廠4月份應(yīng)繳納的消費稅。解析：當月準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價

=50000+200000-66000=184000元當月準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅額=184000×30%=55200元該卷煙廠6月份應(yīng)納消費稅額=28000×56%+20×150-55200=156800+3000-55200=104600元課堂練習(xí)：2009年4月，某日化公司委托外單位加工化妝品半成品，按加工合同要求，撥付原材料100000元，支付加工費30000元，支付受托方墊付輔材料費10000元。受托方無同類新產(chǎn)品。加工完畢收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)化妝品。加工稅費以轉(zhuǎn)賬支票付訖。增值稅稅率為17%，消費稅稅率為30%。要求：計算該公司應(yīng)支付給受托方的增值稅與消費稅。解析：組成計稅價格=（100000+30000+10000）÷（1-30%）=200000元應(yīng)納消費稅額=200000×30%=60000元應(yīng)納增值稅額=（30000+10000）×17%=6800元

綜合題舉例：某日用化學(xué)品廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)不同類型的化妝品和一部分護膚護發(fā)品。該企業(yè)9月份主要發(fā)生如下幾筆涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)（增值稅稅率為17%，消費稅稅率為30%,成本利潤率為5%)：（1）本月銷售成套化妝品禮盒1000套，取得不含稅增值稅銷售額600000元。（2）設(shè)一門市部（非獨立核算），銷售本廠生產(chǎn)的胭脂1500盒，取得價稅合計收入117000元。（3）9月20日，將自產(chǎn)的化妝品，生產(chǎn)成本20000元，作為福利分配給本企業(yè)職工。本企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價格。（4）接受乙企業(yè)委托加工一批化妝品，乙企業(yè)提供原材料實際成本為6000元，收到乙企業(yè)加工費2300元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔助材料300元。該化妝品無同類消費品銷售價格。（5）9月30日，本月進口一批化妝品，到岸價格28000元，關(guān)稅稅率為50%。要求：請計算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的消費稅。解：（1）納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成套裝消費品銷售的，從高適用稅率。應(yīng)納消費稅額=600000×30%=180000（元）（2）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，未分別核算的，按最高稅率計算。應(yīng)納消費稅額=117000÷（1+17%）×30%=30000元（3）將自產(chǎn)產(chǎn)品作職工福利，應(yīng)視同銷售處理。無同類產(chǎn)品銷售價格，按組成計稅價格計算。

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）=20000×（1+5%）÷（1-30%）=30000元應(yīng)納消費稅額=30000×30%=9000元（4）委托加工應(yīng)稅消費品，無同類產(chǎn)品銷售價格，按組成計稅價格計稅。組成計稅價格=（6000+2300）÷（1-30%）=11857.14應(yīng)代扣代繳消費稅額=11857.14×30%=3557.14（5）進口應(yīng)稅消費品按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）=（28000+28000×50%）÷（1-30%）=60000

應(yīng)納消費稅額=60000×30%=18000元該企業(yè)當月應(yīng)納消費稅稅額=180000+30000+9000+3557.14+18000=40557.14元其中：進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅18000元，應(yīng)在報關(guān)地海關(guān)申報繳納。第三節(jié)消費稅會計處理一、會計科目設(shè)置在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細科目進行會計核算。“應(yīng)交消費稅”明細科目采用三欄式賬戶記賬，借方核算實際繳納的消費稅或待扣的消費稅；貸方核算按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅；期末貸方余額表示尚未繳納的消費稅，借方余額表示多繳納的消費稅。二、銷售應(yīng)稅消費品的會計處理一般銷售業(yè)務(wù)會計處理(1)借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（3）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅（4）借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅貸：銀行存款

舉例：某企業(yè)9月份銷售乘用車15輛，氣缸容量為2.2升，出廠價150000元/輛，價外收取有關(guān)費用每輛11000元。解：應(yīng)納消費稅稅額=（150000+11000÷1.17）×9%×15=215192(元）

注意：氣缸容量2.2升，消費稅稅率為9%。應(yīng)納增值稅稅額（銷項稅額）=(150000+11000÷1.17)×17%×15=406474（元）分錄如下：（1）借：銀行存款2797500貸：主營業(yè)務(wù)收入2391026

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）406474（2）借：營業(yè)稅金及附加215192貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅215192（3）上繳稅金（假設(shè)同期應(yīng)交增值稅11萬元）借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）110000-應(yīng)交消費稅215192

貸：銀行存款325192練習(xí)：西北摩托車公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。2009年8月份銷售氣缸容量為300毫升的摩托車收入800萬元，消費稅稅率為10%，銷售電動車收入40萬元，款項都已存入銀行。計算該公司8月應(yīng)納消費稅稅額，并編制有關(guān)的會計分錄。解：應(yīng)納消費稅稅額=800萬×10%=80萬元分錄如下：（1）借：銀行存款982.8萬貸：主營業(yè)務(wù)收入800萬其他業(yè)務(wù)收入40萬

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）142.8萬銷項稅額：840萬×17%=142.8萬（2）借：營業(yè)稅金及附加80萬貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅80萬（3）用銀行存款繳納消費稅時借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅80萬貸：銀行存款80萬三、應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理1）以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于對外投資（非貨幣性資產(chǎn)交換）A、交換具有商業(yè)實質(zhì)借：長期股權(quán)投資（公允價值+應(yīng)支付的增值稅）貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）貸：應(yīng)交稅費——增值稅（銷）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)繳消費稅結(jié)轉(zhuǎn)成本

B、交換不具有商業(yè)實質(zhì)借：長期股權(quán)投資（帳面價值+增值稅、消費稅）貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的帳面價值）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）（公允價值*稅率）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅例題：某汽車制造廠增值稅一般納稅人，以其自產(chǎn)的10輛中輕型商用車對某運輸公司進行投資，客車的成本45萬元每輛，市場不含稅公允價值為60萬元每輛，消費稅稅率5%，分別作出公允價值計量屬性和帳面價值計量屬性下的會計分錄2）以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料的會計核算借：材料采購（換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價或減收到的補價）應(yīng)交稅費——增值稅（進）銀行存款(收到的補價）貸：主營業(yè)務(wù)收入（換出資產(chǎn)的公允價值）貸：應(yīng)交稅費——增值稅（銷）（公允價值*稅率）銀行存款（支付的補價）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)繳消費稅結(jié)轉(zhuǎn)成本若交換不具有商業(yè)實質(zhì)？3）以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品抵償債務(wù)的會計核算借：應(yīng)付帳款（債務(wù)的帳面價值）貸：主營業(yè)務(wù)收入（抵債資產(chǎn)的公允價值）貸：應(yīng)交稅費——增值稅（銷）（公允價值*稅率）營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得（重組債務(wù)的帳面價值-轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值-增值稅）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)繳消費稅結(jié)轉(zhuǎn)成本A公司欠B公司購貨款35萬元，由于A公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2012年5月1日到期的貨款，2012年7月1日，雙方協(xié)商，B公司同意A公司以其生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價值為20萬元，實際成本12萬元，A公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，消費稅稅率10%，A公司的會計處理為：舉例：某白酒廠1月份用糧食白酒10噸，抵償勝利農(nóng)場谷物款60000元。該糧食白酒每噸本月售價在4800-5200元之間浮動，平均銷售價格5000元/噸。糧食白酒每噸成本3000元。解：以物抵債屬視同銷售行為，應(yīng)納增值稅的銷項稅額為：5000×10×17%=8500元該糧食白酒的最高售價為5200元/噸，應(yīng)納消費稅稅額為：5200×10×20%+10×1000×1=20400元分錄：借：應(yīng)付賬款-勝利農(nóng)場60000貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得1500借：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：庫存商品30000

借：營業(yè)稅金及附加20400貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅204004）將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程和對外捐贈。5）以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于發(fā)放職工福利按自用產(chǎn)品的銷售價格或組成計稅價格計算應(yīng)交消費稅時，借記“在建工程”、”營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶；貸記“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等賬戶。注意：不通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按稅法規(guī)定計稅舉例：某汽車制造廠將自產(chǎn)的一輛乘用車（3.0升）用于在建工程，同類汽車售價為180000元，該汽車成本110000元，消費稅稅率為12%，計算應(yīng)納消費稅和增值稅，并作會計分錄。解：應(yīng)納增值稅稅額=180000×17%=30600元應(yīng)納消費稅稅額=180000×12%=21600元借：在建工程162200貸：庫存商品110000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30600-應(yīng)交消費稅21600

舉例：某啤酒廠將自己生產(chǎn)的某新品牌啤酒30噸發(fā)給職工作為福利。該啤酒每噸成本2000元，出廠價格2600噸。計算應(yīng)交增值稅、消費稅并作會計分錄。解析：消費稅：30×220=6600元增值稅：30×2600×17%=13260元會計分錄:

借：應(yīng)付職工薪酬97860貸：主營業(yè)務(wù)收入78000

-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13260

借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：庫存商品60000借：營業(yè)稅金及附加6600貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅6600四、應(yīng)稅消費品包裝物消費稅會計處理（一）隨同產(chǎn)品銷售而不單獨計價因為其收入已包括在產(chǎn)品銷售收入中，其應(yīng)納稅額與產(chǎn)品銷售一并進行會計處理。（比照直接對外銷售應(yīng)稅消費品處理）（二）隨同產(chǎn)品銷售而單獨計價收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”，其應(yīng)納消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”?；灸Ｊ剑航瑁籂I業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)繳消費稅（三）出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金（四）包裝物已作價隨同商品銷售，另外又加收押金，逾期未收回而沒收的押金沒收的押金應(yīng)繳納消費稅、增值稅，沖抵“其他應(yīng)付款”，沖抵后的余額再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。舉例：某酒廠異地銷售白酒，包裝物單獨計價，收取包裝費700元（不含稅），計算應(yīng)繳納增值稅和消費稅并作分錄。

解：包裝物應(yīng)交的消費稅稅額=700×20%=140元包裝物應(yīng)交的增值稅稅額=700×17%=119元借：應(yīng)收賬款（銀行存款）819貸：其他業(yè)務(wù)收入700應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119

借：營業(yè)稅金及附加140貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅140舉例：某企業(yè)銷售化妝品，出借包裝物收取押金1500元，包裝物逾期未還，沒收押金。計算應(yīng)繳納增值稅和消費稅并作分錄。

解：應(yīng)納增值稅稅額=1500÷（1+17%）×17%=217.95元應(yīng)納消費稅稅額=1500÷（1+17%）×30%=384.62元

借：其他應(yīng)付款1500貸：其他業(yè)務(wù)收入897.43應(yīng)交稅費-應(yīng)增值稅（銷項稅額）217.95-應(yīng)交消費稅384.62

舉例：某企業(yè)銷售木制一次性筷子一批，包裝物不單獨計價，在銷售價款之外，另加收押金800元，包裝物逾期未收回，計算應(yīng)繳納增值稅和消費稅并作分錄。解：應(yīng)納增值稅稅額=800÷（1+17%）×17%=116.24元應(yīng)納消費稅稅額=800÷（1+17%）×5%=34.19元借：其他應(yīng)付款800貸：營業(yè)外收入649.57應(yīng)交稅費-應(yīng)增值稅（銷項稅額）116.24-應(yīng)交消費稅34.19

五、委托加工應(yīng)稅消費品會計處理（一）委托方的會計處理1.委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售。2.委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。（二）受托方的會計處理受托方可按本企業(yè)同類消費品的銷售價格計算代收代繳消費稅款，若沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算。委托方的會計處理委托方：發(fā)出材料時：借：委托加工物資貸：原材料收回時有兩種處理：1、委托加工應(yīng)稅消費品加工收回后直接用于銷售支付加工費、運雜費、進項稅額、受托方代收的消費稅借：委托加工物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）借：庫存商品貸：委托加工物資2、委托加工的應(yīng)稅消費品加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的會計核算支付加工費、運雜費、進項稅額、受托方代收的消費稅借：委托加工物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

應(yīng)交稅費——應(yīng)繳消費稅貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）借：庫存商品（自制半成品、原材料）貸：委托加工物資舉例：某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55000元，A廠收取加工費20000元，增值稅3400元，計算A廠應(yīng)代扣代繳消費稅并作會計分錄。

如果收回后直接用于銷售解：（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資55000貸：原材料55000（2）支付加工費用時：借：委托加工物資20000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款23400（3）支付代扣代繳消費稅時：代扣代繳消費稅=（55000+20000)÷（1-30%）×30%=32143元

借：委托加工物資32143貸：銀行存款32143

（4）收回委托加工物資時：借：庫存商品107143貸：委托加工物資107143注意：產(chǎn)品銷售時，不再繳納消費稅。如果收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：發(fā)出材料、支付加工費時：會計分錄同前。支付代扣消費稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)繳消費稅32143貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）32143加工煙絲入庫時：借：庫存商品75000貸：委托加工物資75000舉例：上述加工煙絲經(jīng)過再加工后為卷煙對外銷售。假設(shè)當月銷售3個標準箱，每標準條調(diào)撥價60元，期初庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費稅2580元，本期收回委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額32143元，期末庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額29880元。解：取得收入時：借：銀行存款52650貸：主營業(yè)務(wù)收入45000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7650注意：45000=3×250×60計提消費稅時：應(yīng)納消費稅稅額=150×3+45000×36%=16650元借：營業(yè)稅金及附加16650貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅16650當月準予抵扣的消費稅稅額：2580+32143-29880=4843元借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅4843貸：應(yīng)付帳款4843當月實際上繳消費稅時：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅11807（16650-4843）貸：銀行存款11807受托方：仍以前例為例。A廠作會計分錄如下：收取加工費時：借：銀行存款23400貸:主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）20000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400收取代扣代繳消費稅時：借：銀行存款32143貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)代交消費稅32143上繳代扣稅金時：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)代交消費稅32143貸：銀行存款32143練習(xí)題1A廠提供原料19萬元委托B廠加工酒精。提貨時支付加工費等2.3萬元，取得專用發(fā)票。該批酒精按B廠同類酒精的市場售價計算價值25.3萬元。收回品后加工成醫(yī)用酒精出售，本月取得收入28萬元。（注：A、B廠均為增值稅一般納稅人，以上所有金額均為不含稅金額。）要求：根據(jù)以上資料編制A、B廠相關(guān)會計分錄。

A廠：1、借：委托加工物資35650應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項）3910貸：銀行存款395602、借：原材料225650貸：委托加工物資2256503、借：銀行存款327600貸：主營業(yè)務(wù)收入280000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）476004、借：營業(yè)稅金及附加14000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅14000練習(xí)題2某酒廠8月份出售自產(chǎn)糧食白酒3噸，收入35000元；包裝物單獨計價，售價500元。委托A廠加工黃酒30噸，材料成本10000元，加工費8000元，收回后直接銷售。（注：某酒廠和A廠均為增值稅一般納稅人，以上所有金額均為不含稅額。）要求：計算某酒廠應(yīng)交消費稅和增值稅額，并作相應(yīng)的會計處理。

1、借：銀行存款41535貸：主營業(yè)務(wù)收入35000

其他業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）6035出售糧食白酒應(yīng)交消費稅=35500X20%+3X1000X1=10100借：營業(yè)稅金及附加10100貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅10100

委托加工黃酒應(yīng)交消費稅=30X240=7200借：庫存商品25200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項）1360貸：銀行存款15200原材料10000六、進口應(yīng)稅消費品會計處理進口應(yīng)稅消費品在按規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅之外，還應(yīng)繳納消費稅，其所繳納的消費稅應(yīng)計入該項應(yīng)稅消費品的成本，按采購成本和應(yīng)繳納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在途物資”、“原材料”等賬戶；按支付的準予抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶；按采購成本與繳納的增值稅、消費稅之和，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。舉例：某企業(yè)從國外進口化妝品一批，CIF價為USD40000。關(guān)稅稅率假定為20%，增值稅稅率為17%；假定當日匯率為1美元折合人民幣8元。解：組成計稅價格=（40000+40000×20%）÷（1-30%）×8=548571（元）應(yīng)納消費稅=548571×30%=164571.3應(yīng)納增值稅=548571×17%=93257.07借：在途物資548571

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）93257.07貸：應(yīng)付賬款-×供貨商320000銀行存款321828.07課堂練習(xí)：津瑩廠2009年8月份自產(chǎn)瀘汾糧食白酒3噸，收入35000元，包裝物計價500元；發(fā)出委托加工黃酒30噸，材料成本10000元，加工費用8000元，收回后直接銷售。本月進口一批化妝品，關(guān)稅完稅價格為100000元，關(guān)稅稅額40000元。要求：計算應(yīng)交消費稅，并作出相應(yīng)的會計處理。解：（1）銷售白酒應(yīng)納消費稅=35000×20%+3×1000×1=10000元包裝物應(yīng)納消費稅=500×20%=100元銷售白酒應(yīng)納增值稅=35000×17%=5950元包裝物應(yīng)納增值稅=500×17%=85元借：應(yīng)收賬款41535貸：主營業(yè)務(wù)收入35000其他業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6035借：營業(yè)稅金及附加10000其他業(yè)務(wù)成本100貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅10100（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資10000貸：原材料10000（2）支付加工費用時：借：委托加工物資8000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1360（8000×17%）貸：銀行存款9360（3）支付代扣代繳消費稅時：代扣代繳消費稅=240×30=7200（元）借：委托加工物資7200貸：銀行存款7200（4）收回委托加工物資時：借：庫存商品（原材料）25200貸：委托加工物資25200化妝品組成計稅價格=（100000+40000）÷（1-30%）=200000元應(yīng)納消費稅稅額=200000×30%=60000元應(yīng)納增值稅稅額=200000×17%=34000元借：庫存商品200000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000貸：應(yīng)付賬款-×供貨商100000銀行存款134000注意：200000=100000+40000+60000七、金銀首飾、鉆石首飾等零售業(yè)務(wù)（一）自購自銷1.企業(yè)銷售金銀首飾、鉆石首飾應(yīng)交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”。2.金銀首飾、鉆石首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并入金銀首飾、鉆石首飾的銷售額計繳消費稅。3.隨同首飾銷售但不單獨計價的包裝物，其收入及應(yīng)交消費稅，均與主營業(yè)務(wù)收入和營業(yè)稅金及附加一起計算和處理；隨同首飾銷售而單獨計價的包裝物，其收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，其應(yīng)交消費稅（稅率同商品）借記“營業(yè)稅金及附加“（二）受托代銷企業(yè)受托代銷金銀首飾時，消費稅由受托方負擔，即受托方是消費稅的納稅義務(wù)人。如果是以收取手續(xù)費的方式代銷金銀首飾，收取的手續(xù)費計入代購代銷收入，根據(jù)銷售價格計算的應(yīng)交消費稅，相應(yīng)沖減代購代銷收入，銷售實現(xiàn)時，借記“代購代銷收入”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”。不采用收取手續(xù)費方式代銷的，通常是由雙方簽訂首飾的協(xié)議價，委托方按協(xié)議價收取代銷貨款，受托方實際銷售的貨款與協(xié)議價之間的差額歸已所有。在這種情況下，受托方交納消費稅的會計處理與自購自銷相同。.出口應(yīng)稅消費品的會計核算生產(chǎn)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費品，免稅不退稅，不計算應(yīng)繳消費稅外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，免稅并退稅。購進應(yīng)稅消費品時借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款報關(guān)申請退稅時借：其他應(yīng)收款——出口退稅貸：主營業(yè)務(wù)成本收到退稅款借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——出口退稅練習(xí)題一、單項選擇題1.某納稅人自產(chǎn)一批護膚護發(fā)品用于本企業(yè)職工福利，沒有同類產(chǎn)品價格可以比照，需按組成計稅價格計算繳納消費稅。其組成計稅價格為（B）。A.（材料成本+價格費用）÷（1-消費稅稅率）B.（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）C.（材料成本+價格費用）÷（1+消費稅稅率）D.（成本+利潤）÷（1+消費稅稅率）2.自產(chǎn)自用消費品如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品則（B）A.使用該種消費品時繳納消費稅B.不繳納消費稅C.移送時繳納增值稅D.銷售最終消費品時繳納消費稅3.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在（C）時繳納消費稅。A.生產(chǎn)B.完工入庫C.銷售D.售出并收款3.在對應(yīng)稅消費品課征消費稅時，對外銷售的應(yīng)稅消費品其銷售額為向?qū)Ψ绞杖〉模ˋ）。A.全部價款和價外費用不包括增值稅B.全部價款和增值稅，扣除價外費用C.全部價款和價外費用包括增值稅D.全部價款5.納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，其征收消費稅的計稅依據(jù)是（C）。A.同類新金銀首飾的銷售價格B.實際收取的含增值稅的全部價款C.實際收取的不含增值稅的全部價款D.同期新金銀首飾的含稅銷售價格6.按照現(xiàn)行消費稅制度規(guī)定，當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的扣除時間時限是（C）。A.購進時全部扣除B.購進入庫時扣除C.出庫實耗時扣除D.銷售實耗時扣除二、多項選擇題

1.下列各項中，符合消費稅納稅地點規(guī)定的有（BD）。A.委托加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納B.進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報繳納C.納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，分支機構(gòu)應(yīng)回總機構(gòu)申報繳納D.納稅人到外縣（市）銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)回納稅人核算地或所在地申報繳納2.下列應(yīng)稅消費品中采用復(fù)合計稅方法計算消費稅的有（BC）。A.煙絲B.卷煙C.白酒D.酒精3.應(yīng)稅消費品視同銷售的情況下，其組成計稅價格的計算公式為（AD）。A.組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）B.組成計稅價格=成本×（1+10%）÷（1-消費稅稅率）C.組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1+消費稅稅率）D.組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）4.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額可選擇（AC）中國人民銀行人民幣市場匯價折合人民幣計算應(yīng)納稅額。A.結(jié)算當天的B.上年12月31日的C.結(jié)算當月1日的D.上次納稅當天的5.按現(xiàn)行消費稅規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，（AC）。A.如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅B.如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，納稅C.如果用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，納稅D.如果用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，不納稅三、判斷題1.兼營不同稅率消費品的消費稅納稅人，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品的，應(yīng)采用平均稅率計稅。(×)2.隨同應(yīng)稅消費品銷售但單獨計價的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，因其單獨計價，所以只繳納增值稅而不繳納消費稅。（×）3.消費稅屬于價內(nèi)稅，實行單一環(huán)節(jié)征收，采用比例稅率。（×）4.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于集資、廣告、樣品、饋贈等方面的，應(yīng)于移送使用環(huán)節(jié)繳納增值稅和消費稅。（√）5.某納稅人用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，銷售卷煙計征消費稅時，允許扣除當期生產(chǎn)領(lǐng)用的已稅煙絲的已納稅款。（√）綜合題某輪胎制造廠為增值稅一般納稅人，20XX年5月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、銷售汽車輪胎1000個，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額28萬元，貨物己發(fā)出，款項已收取。企業(yè)管理部門用車使用同型號輪胎200個，每個成本150元，已移送使用。2、從橡膠廠購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款20萬元、增值稅3.40萬元，取得運輸部門開具的普通發(fā)票上注明支付運輸費用2萬元。原材料已驗收入庫。3、進口汽車內(nèi)胎500個，關(guān)稅完稅價格10萬元，假定關(guān)稅稅率30%，貨物已驗收庫。該進口內(nèi)胎準備用于生產(chǎn)成套汽車輪胎。4、領(lǐng)用進口汽車內(nèi)胎的40%,與本企業(yè)生產(chǎn)的汽車外胎連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎，本月銷售400條，取得不含稅銷售額10萬元。貨已發(fā)出，款項已收取。5、銷售農(nóng)用拖拉機專用掄胎，取得不含稅銷售額15萬元；銷售子午線輪胎，取得不含稅銷售額5萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制會計分錄并計算該廠本期應(yīng)納增值稅、消費稅稅額。1、借：銀行存款327600貸：主營業(yè)務(wù)收入280000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）47600借：管理費用39520貸：庫存商品30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）9520借：營業(yè)稅金及附加10080貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅10080

2、借：原材料218600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項）35400貸：銀行存款2540003、應(yīng)交消費稅=100000X（1+30%）/（1-3%）X3%=4020.62

應(yīng)交關(guān)稅=100000X30%=30000

應(yīng)交增值稅=134020.62X17%=22783.51借：原材料130000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項）22783.51——應(yīng)交消費稅4020.62貸：銀行存款156804.13

4、借：銀行存款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）17000借：營業(yè)稅金及附加3000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅3000

5、借：銀行存款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）34000應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅=10080+3000-1608.25=11471.75綜合題某機床廠2008年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）1月6日，購進鑄鐵一批，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額1880000元，稅額319600元；運輸發(fā)票上注明的運費金額2000元，途中保險費300元，裝卸費100元，公路建設(shè)基金180元；上述款項已通過銀行匯款付訖,貨已入庫。（2）1月9日，購進職工勞保用品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額50000元，稅額8500元；貨款已付,貨已入庫。（3）1月10日，購進職工福利用品一批,增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額30000元，稅額5100元，貨款已付,貨已入庫。（4）1月12日，企業(yè)發(fā)生意外災(zāi)害損失輔助材料一批，價款11000元，等待審批處理（5）1月14日，以庫存商品一批對外進行聯(lián)營投資,投出商品的賬面價值234000元，銷售價格260000元（不含增值稅）。（6）1月17日，將本廠自制設(shè)備一臺用于在建工程，設(shè)備價值30000元（不含增值稅）。（7）1月19日，銷售給客戶機床8臺，每臺售價130000元,共計金額1040000元（不含增值稅），增值稅專用發(fā)票注明的稅額為176800元，貨款通過銀行已收訖；并以銀行存款支付銷售運費金額1000元,已取得運輸企業(yè)為機床廠開具的運輸發(fā)票。（8）1月20日，以銷售折扣方式銷售給客戶機床6臺,每臺售價130000元一批，共計金額780000元（不包含增值稅），雙方約定5/10，2/20，n/30；企業(yè)已開出增值稅專用發(fā)票，稅額132600元。（9）1月28日，收回上述客戶A商品折扣后的貨款866970元，銀行通知已收妥。（10）1月30日，購進鋼材一批，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額350000元，稅額59500元，貨款已付,鋼材尚未到達；購進鍍鋅鐵板一批，合同價款260000元，預(yù)計稅額44200元，貨已驗收入庫，單據(jù)未到，貨款尚未付清。要求：根據(jù)上述資料回答下列問題（1）作出上述業(yè)務(wù)的會計分錄；（2）計算企業(yè)當月進項稅額；（3）計算企業(yè)當月銷項稅額；（4）計算企業(yè)當月應(yīng)納增值稅額。（1）1月6日，購進鑄鐵一批，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額1880000元，稅額319600元；運輸發(fā)票上注明的運費金額2000元，途中保險費300元，裝卸費100元，公路建設(shè)基金180元；上述款項已通過銀行匯款付訖,貨已入庫。借:庫存材料 1882427.4應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 319752.6貸：銀行存款 2202180（2）1月9日，購進職工勞保用品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額50000元，稅額8500元；貨款已付,貨已入庫。借:庫存材料 50000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500貸：銀行存款 58500（3）1月10日，購進職工福利用品一批,增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額30000元，稅額5100元，貨款已付,貨已入庫。借:庫存材料 35100貸：銀行存款 35100（4）1月12日，企業(yè)發(fā)生意外災(zāi)害損失輔助材料一批，價款11000元，等待審批處理。借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損溢 12870貸：庫存材料 11000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1870（5）1月14日，以庫存商品一批對外進行聯(lián)營投資,投出商品的賬面價值234000元，銷