工程經(jīng)濟學之投資成本收入與利潤培訓講義

第三章投資、成本、收入與利潤當前1頁，總共93頁。（1）熟悉建設項目投資概念及構成；（2）熟悉成本費用的概念及構成；（3）掌握工程項目的收入和銷售稅金及附加的計算；（4）掌握利潤總額、所得稅的計算及凈利潤的分配順序；（5）熟悉經(jīng)營成本、固定成本和變動成本本章要求當前2頁，總共93頁。本章重點（1）建設項目投資的概念及構成（2）折舊的概念、計算及其與現(xiàn)金流量的關系（3）經(jīng)營成本、固定成本和變動成本（4）銷售稅金及附加的內(nèi)容、含義及計算（5）利潤總額、所得稅的計算及凈利潤的分配順序當前3頁，總共93頁?！?建設項目投資及構成建設項目投資：是指某項工程從籌建開始到全部竣工投產(chǎn)為止所發(fā)生的全部資金投入。工程項目投入的總資金是由建設投資、建設期利息和流動資金三大部分組成。當前4頁，總共93頁?！?工程項目投資及構成建設投資建設期利息流動資金建設項目總投資生產(chǎn)性建設項目非生產(chǎn)性建設項目固定資產(chǎn)投資工程造價5當前5頁，總共93頁?；绢A備費價差預備費建筑安裝工程費工程建設其它費用(工程造價)固定資產(chǎn)投資設備及工器具購置費預備費建設期利息流動資產(chǎn)投資(流動資金)建設項目總投資建設投資工程費用6當前6頁，總共93頁。固定資產(chǎn)投資

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產(chǎn)。按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定：使用期限在一年以上，單位價值在一定額度以內(nèi)，在使用過程中保持原來形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)7當前7頁，總共93頁。固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)計價

原始價值:使用狀態(tài)前發(fā)生的一切費用。

折余價值:原始價值除去累計折舊后的價值。

重置價值:重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需費用。折舊 固定資產(chǎn)在使用過程中逐步損耗而轉移到產(chǎn)品中去的價值。8當前8頁，總共93頁。1、設備、工器具投資設備購置費工器具購置費…達到固定資產(chǎn)設備標準的設備、工器具……不夠固定資產(chǎn)設備標準的設備、工器具…設備購置費=設備原價＋設備運雜費工器具購置費=設備購置費×定額費率設備原價×設備運雜費費率國產(chǎn)設備原價進口設備原價9當前9頁，總共93頁。進口設備原價有三種交貨方式離岸價（FOB)運費在內(nèi)價（C&F)到岸價（CIF)進口設備原價包括近10種稅費設備運雜費=設備原價×設備運雜費率離岸價（FOB)到岸價（CIF)出口國進口國

抵岸價（進口設備原價）運費＋運輸保險費進口設備原價10當前10頁，總共93頁。建筑安裝工程投資教育費附加城鄉(xiāng)維護建設稅營業(yè)稅規(guī)費企業(yè)管理費施工機械使用費材料費人工費措施費直接工程費稅金利潤間接費直接費2、建筑安裝工程投資當前11頁，總共93頁。3、工程建設其他投資

工程建設其他投資土地費用與項目建設有關的其他費用建設單位管理費勘察設計費研究試驗費施工機構遷移費引進技術和進口設備其他費供電貼費臨時設施費工程監(jiān)理費工程保險費與未來生產(chǎn)經(jīng)營有關的其他費用聯(lián)合試運轉費生產(chǎn)準備費辦公和生活家具購置費當前12頁，總共93頁。4、預備費

預備費=基本預備費+漲價預備費基本預備費——指在項目實施過程中可能發(fā)生難以預料的支出，需要預先預留的費用。主要指設計變更及施工過程中可能增加工程量的費用。預備費，是指考慮建設期可能發(fā)生的風險因素而導致的建設費用增加的這部分內(nèi)容。價差預備費——對建設工期較長的項目，由于在建設期內(nèi)可能發(fā)生材料、設備、人工等價格上漲引起投資增加，需要預先預留的費用。當前13頁，總共93頁。5、建設期借款利息1.

建設期借款利息的構成：建設期借款利息是指工程項目在建設期內(nèi)因籌集債務資金而支付的利息。2.

建設期借款利息的計算：在項目的經(jīng)濟分析中，無論債務資金是按年計息，還是按季、月計息，均可簡化為按年計息，即將名義利率折算為實際利率。假定各種債務資金均在年中支用，即當年借款支用額按半年計息，上年借款按全年計息。建設期按期支付利息時，建設期未能付息時，建設期各年利息采用復利方式計息，當前14頁，總共93頁。例:某新建項目，建設期為3年，在建設期第一年貸款300萬元，第二年400萬元，貸款年利率為10％，各年貸款均在年內(nèi)均勻發(fā)放。用復利法計算建設期貸款利息。解:第一年利息:1Q1=2×300×10%=15第一年末本利和:第二年利息:第二年末本利和:Q2=(315+2×400)×10%=51.51第三年利息:Q3=766.5)×10%=76.65∑:143.150123300400315766.5P2=315+400+51.5=766.5P1=300+15=31515當前15頁，總共93頁。流動資產(chǎn)投資流動資產(chǎn)概念——可以在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。主要包括存貨、應收款項和現(xiàn)金等。存貨—庫存原材料、在成品、半成品、產(chǎn)成品等。應收賬款—對外銷售產(chǎn)品或勞務，而向購貨單位收取的款項等。現(xiàn)金—庫存現(xiàn)金、銀行存款、有價證券等。16流動資金目的：生產(chǎn)經(jīng)營性項目投產(chǎn)后，為進行正常生產(chǎn)運營，用于購買原材料、燃料動力、備品備件、支付工資及其他生產(chǎn)經(jīng)營費用所必需的周轉資金。當前16頁，總共93頁。1、流動資金的估算方法流動資金的估算基礎主要是營業(yè)收入和經(jīng)營成本，所以，流動資金估算應在營業(yè)收入和經(jīng)營成本估算之后進行。流動資金估算方法有分項詳細估算法與擴大指標估算法。

流動資產(chǎn)投資當前17頁，總共93頁。1、流動資金的估算方法（一）擴大指標估算法參考同類企業(yè)流動資金占營業(yè)收入的比例（營業(yè)收入資金率）或流動資金占經(jīng)營成本的比例（經(jīng)營成本資金率）或單位產(chǎn)量占用營運資金的數(shù)額來估算流動資金。流動資金=年營業(yè)收入額*營業(yè)收入資金率流動資金=年經(jīng)營成本*經(jīng)營成本資金率流動資金=年產(chǎn)量*單位產(chǎn)量占流動資金額

流動資產(chǎn)投資當前18頁，總共93頁。191、流動資金的估算方法（二）分項詳細估算法

公式一：流動資金=流動資產(chǎn)-流動負債公式二：流動資產(chǎn)=應收帳款+預付帳款+存貨+現(xiàn)金公式三：流動負債=應付帳款+預收帳款流動資金本年增加額=本年流動資金-上年流動資金估算時，先計算各類流動資產(chǎn)和流動負債的年周轉次數(shù)，再分項估算占用資金額。

當前19頁，總共93頁。1、流動資金的估算方法（二）分項詳細估算法

（1）周轉次數(shù)計算周轉次數(shù)是指流動資金的各個構成項目在一年內(nèi)完成多少個生產(chǎn)過程。周轉次數(shù)可用1年天數(shù)（通常按照360天計算）除于流動資金的最低周轉天數(shù)計算。

周轉次數(shù)=360/流動資金最低周轉天數(shù)

當前20頁，總共93頁。1、流動資金的估算方法（二）分項詳細估算法

（1）應收賬款估算應收賬款是指企業(yè)對外賒銷商品、提供勞務尚未收回的資金。公式四：應收賬款=年經(jīng)營成本/應收賬款周轉次數(shù)當前21頁，總共93頁。1、流動資金的估算方法（二）分項詳細估算法

（2）預付賬款計算

預付賬款是指企業(yè)為購買各類材料，半成品或服務所預先支付的計款項。

公式五：

預付帳款=外購商品或服務年費用金額/預付帳款周轉次數(shù)當前22頁，總共93頁。1、流動資金的估算方法（二）分項詳細估算法

（3）存貨估算存貨是企業(yè)為銷售或生產(chǎn)耗用而儲備的各種物資，主要有原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、維修備件、包裝物、在產(chǎn)品、自制半成品和產(chǎn)成品等。為了簡化計算，僅考慮外購原材料、燃料、其他材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，并分項計算

公式六：存貨=外購原材料、燃料+其他材料+在產(chǎn)品+產(chǎn)成品

當前23頁，總共93頁。1、流動資金的估算方法（二）分項詳細估算法

（3）存貨估算公式七：外購原材料、燃料

=年外購原材料、燃料/按種類分項周轉次數(shù)

公式八：其他材料

=年其他材料費用/其他材料周轉次數(shù)當前24頁，總共93頁。1、流動資金的估算方法（二）分項詳細估算法

（3）存貨估算公式九：在產(chǎn)品

=（年外購原材料、燃料動力費+年修理費

+年工資及福利費+年其它制造費用）/在產(chǎn)品周轉次公式十：產(chǎn)成品=（年經(jīng)營成本-年營業(yè)費用）/產(chǎn)成品周轉次數(shù)

當前25頁，總共93頁。1、流動資金的估算方法（二）分項詳細估算法

（4）現(xiàn)金需要量估算

項目流動資金中的現(xiàn)金是指貨幣資金，即企業(yè)生產(chǎn)運營活動中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括企業(yè)庫存現(xiàn)金和銀行存款。

公式十一：

現(xiàn)金=（年工資及福利費+年其它費用)/現(xiàn)金周轉次數(shù)公式十二：年其他費用=制造費用+管理費用+營業(yè)費用

－（以上三項所含的工資及福利費、折舊費、攤銷費、修理費）當前26頁，總共93頁。1、流動資金的估算方法（）分項詳細估算法

（5）流動負債估算

流動負債是指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要償還的各種債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款，預收賬款、應付工資、應付福利費等。流動負債只考慮應付賬款和預收賬款兩項。公式十三：應付帳款=（年外購原材料燃料動力費及其他材料費用）÷應付帳款周轉次數(shù)公式十四：預收賬款

=預收的營業(yè)收入年金額/預收賬款周轉次數(shù)當前27頁，總共93頁。參考答疑：

D當前28頁，總共93頁。參考答疑：

B預收賬款=預收的營業(yè)收入年金額/預收賬款周轉次數(shù)；在產(chǎn)品=（年外購原材料、燃料+年工資及福利+年修理費+年其他制造費）/在產(chǎn)品周轉次數(shù)；預付賬款：外購商品或服務年費用金額/應收賬款周轉次數(shù)。當前29頁，總共93頁。參考答疑：C流動資金=流動資產(chǎn)-流動負債=（1800+500+1000+400）-（1300+700）=1700萬元.當前30頁，總共93頁。某建設項目的工程費用與工程建設其他費用的估算額為52180萬元，預備費為5000萬元，建設期3年。各年的投資比例是：第1年20%，第2年55%，第3年25%，第4年投產(chǎn)。該項目固定資產(chǎn)投資來源為自有資金和貸款。貸款本金為40000萬元（其中外匯貸款為2300萬美元），貸款按年度投資比例發(fā)放。貸款的人民幣部分從中國建設銀行獲得，年利率為6%（按季計息）；貸款的外匯部分從中國銀行獲得，年利率為8%（按年計息）。外匯牌價為1美元兌換6.6元人民幣。該項目設計定員為1100人，工資和福利費按照每人每年7.20萬元估算；每年其他費用為860萬元（其中：其他制造費用為660萬元）；年外購原材料、燃料估算為19200萬元；年經(jīng)營成本為21000萬元，年銷售收入33000萬元，年修理費占年經(jīng)營成本10%；年預付賬款為800萬元；年預收賬款為1200萬元。各類流動資產(chǎn)與流動負債最低周轉天數(shù)分別為：應收賬款30天，現(xiàn)金40天，應付賬款為30天，存貨為40天，預付賬款為30天，預收賬款為30天。案例分析：當前31頁，總共93頁。問題：1.估算建設期貸款利息。2.用分項詳細估算法估算擬建項目的流動資金。3.估算擬建項目的總投資。

分析要點：本案例所考核的內(nèi)容涉及建設期貸款利息計算中名義利率和實際利率的概念以及流動資金的分項詳細估算法。問題1：由于本案例人民幣貸款按季計息，計息期與利率和支付期的時間單位不一致，故所給年利率為名義利率。計算建設期貸款利息前，應先將名義利率換算為實際利率。名義利率換算為實際利率的公式如下：實際利率=(1+名義利率/年計息次數(shù)）年計息次數(shù)-1問題2：流動資金的估算采用分項詳細估算法估算。問題3：要求根據(jù)建設項目總投資的構成內(nèi)容，計算建設項目總投資。建設項目經(jīng)濟評價中的總投資包括建設投資、建設期利息和全部流動資金之和。它區(qū)別于目前國家考核建設規(guī)模的總投資，即建設投資和30%的流動資金。當前32頁，總共93頁。解：計算建設期貸款利息1.人民幣貸款實際利率計算：人民幣實際利率=(1+6%+4)4-1=6.14%2.每年投資的貸款部分本金數(shù)額計算：人民幣部分：貸款本金總額為：40000-2300×6.6=24820（萬元）第1年為：24820×20%=4964（萬元）第2年為：24820×55%=13651（萬元）第3年為：24820×25%=6205（萬元）美元部分：貸款本金總額為：2300萬美元第1年為：2300×20%=460（萬美元）第2年為：2300×55%=1265（萬美元）第3年為：2300×25%=575（萬美元）

當前33頁，總共93頁。3.計算每年應計利息：(1)人民幣建設期貸款利息計算:第1年貸款利息=(4964÷2)×6.14%=152.39（萬元）第2年貸款利息=[(4964+152.39)+13651÷2]×6.14%=733.23（萬元)第3年貸款利息=[(4964+152.39+13651+733.23)+6205÷2]×6.14%=1387.83（萬元）人民幣貸款利息合計=152.39+733.23+1387.83=2273.45（萬元）(2)外幣貸款利息計算：第1年外幣貸款利息=(460÷2)×8%=18.40（萬美元）第2年外幣貸款利息=[(460+18.40)+1265÷2]×8%=88.87（萬美元）第3年外幣貸款利息=[(460+18.48+1265+88.87)+575÷2]×8%=169.58（萬美元）外幣貸款利息合計=18.40+88.87+169.58=276.85（萬美元）當前34頁，總共93頁。問題2:解：1.用分項詳細估算法估算流動資金流動資金=流動資產(chǎn)-流動負債式中：流動資產(chǎn)=應收賬款+現(xiàn)金+存貨+預付賬款流動負債=應付賬款+預收賬款(1)應收賬款=年經(jīng)營成本÷年周轉次數(shù)=21000

÷(360÷30)=1750（萬元）(2)現(xiàn)金=（年工資福利費+年其他費）÷年周轉次數(shù)=(1100×7.2+860)÷(360÷40)=975.56（萬元）(3)存貨：外購原材料、燃料=年外購原材料、燃料動力費÷年周轉次數(shù)=19200÷(360÷40)=2133.33（萬元）在產(chǎn)品=(年工資福利費+年其他制造費+年外購原料燃料費+年修理費）÷年周轉次數(shù)=(1100×7.20+660+19200+21000×10%)÷(360÷40)=3320.00（萬元）產(chǎn)成品=年經(jīng)營成本÷年周轉次數(shù)=21000÷(360÷40)=2333.33（萬元）存貨=2133.33+3320+2333.33=7786.66（萬元）(4)預付賬款=年預付賬款÷年周轉次數(shù)=800÷(360÷30)

=66.67（萬元）(5)應付賬款=年外購原材料、燃料、動力費÷年周轉次數(shù)=

19200÷(360÷30)=1600.00（萬元）

(6)預收賬款=年預收賬款÷年周轉次數(shù)=1200÷(360÷30)=100.00（萬元）由此求得：流動資產(chǎn)=應收賬款+現(xiàn)金+存貨+預付賬款=1750+975.56+7786.66+66.67=10578.89（萬元）流動負債=應付賬款+預收賬款=1600+100.

00=1700.00（萬元）

流動資金=流動資產(chǎn)-流動負債=10578.89-1700=8878.89（萬元）當前35頁，總共93頁。問題3:解：根據(jù)建設項目總投資的構成內(nèi)容，計算擬建項目的總投資：總投資=建設投資+貸款利息+流動資金=[(52180+5000)+276.85×6.6+2273.45]+8878.89=(57180+1827.21+2273.45)+8878.89=70159.55(萬元)當前36頁，總共93頁。工程項目投入使用后，各年的成本費用由生產(chǎn)成本和期間費用兩部分組成?！?工程項目生產(chǎn)經(jīng)營期成本費用生產(chǎn)成本：又稱制造成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中實際消耗的直接材料費、直接工資、其他直接支出和制造費用。期間費用：是指在一定會計期間發(fā)生的與生產(chǎn)沒有直接關系和關系不密切的管理費用、財務費用和營業(yè)費用。當前37頁，總共93頁。

直接材料（在生產(chǎn)中用來形成產(chǎn)品主要部分的材料）、直接工資（在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接對材料進行加工使之變成產(chǎn)品的人員的工資）和其他直接費用為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)單位（車間或分廠）管理人員工資、職工福利費、折舊費、維修費、修理費及辦公費、差旅費、勞動保護費等生產(chǎn)成本期間費用年成本費用直接費用制造費用營業(yè)費用管理費用財務費用在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務等過程中發(fā)生的費用，包括應由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、差旅費、廣告費以及專設銷售機構人員工資、福利費、折舊費及其他費用為管理和組織經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用，包括管理部門人員工資及福利費、折舊費、修理費、物料消耗、辦公費、差旅費、保險費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、技術開發(fā)費、咨詢費、訴訟費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷費、業(yè)務招待費及其他管理費用籌集資產(chǎn)等財務活動中發(fā)生的費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、銀行手續(xù)費以及為籌集資金發(fā)生的其他費用38當前38頁，總共93頁。成本費用要素及其現(xiàn)金流屬性經(jīng)營成本＝總成本費用－利息支出－折舊、攤銷費總成本費用外購材料外購燃料外購動力工資及福利費修理費其它費用利息支出折舊費攤銷費經(jīng)營成本當前39頁，總共93頁。年成本費用＝外購原材料＋外購燃料動力＋工資及福利費＋修理費＋折舊費＋維簡費＋攤銷費＋利息支出＋其他費用1、外購原材料成本原材料成本=年產(chǎn)量*單位產(chǎn)品原材料成本2、外購燃料動力成本燃料動力成本=年產(chǎn)量*單位產(chǎn)品燃料和動力成本3、工資和福利費生產(chǎn)成本、管理費用、營業(yè)費用中都包括工資和福利費，為方便經(jīng)濟分析，將工資及福利單獨計算。工程經(jīng)濟中成本費用的計算當前40頁，總共93頁。4、折舊的計算方法1.概念：1)折舊——固定資產(chǎn)在使用過程中，由于不斷損耗而逐步喪失其使用價值，將這部分減損的價值逐步轉移到產(chǎn)品中去，并從產(chǎn)品的銷售收入中回收的過程叫折舊。折舊的大小反映了固定資產(chǎn)價值逐次攤入產(chǎn)品成本的多少和固定資產(chǎn)回收的快慢，但這不能代表企業(yè)實際的支出。所以，折舊只是一種會計手段，是便于會計上計算所得稅和利潤額的。工程經(jīng)濟中成本費用的計算當前41頁，總共93頁。2）折舊費（D）——通過折舊回收的固定資產(chǎn)轉移價值的貨幣表現(xiàn)。在估算利潤總額和所得稅時是總成本的組成部分。3）固定資產(chǎn)的使用年限：物理使用年限——固定資產(chǎn)從購入到報廢為止的時間經(jīng)濟使用年限——固定資產(chǎn)的使用在經(jīng)濟上是合理的年限

經(jīng)濟使用年限物理年限，一般采用經(jīng)濟使用年限作為折舊年限計算折舊額。42當前42頁，總共93頁。4）固定資產(chǎn)折舊額的三要素：原值（P）—固定資產(chǎn)的購置費+運費+安裝調(diào)試費殘值（F）—固定資產(chǎn)報廢后所能換取的剩余價值扣除清理費，r—凈殘值率，按3%~5%確定。折舊年限（n）——經(jīng)濟使用年限。F=P×r43當前43頁，總共93頁。計提折舊應考慮的因素固定資產(chǎn)原值預計凈殘值固定資產(chǎn)的使用壽命原值－預計凈殘值=應計提折舊總額兩者之差為應計提折舊總額44當前44頁，總共93頁。折舊的計算方法常用的固定資產(chǎn)折舊計算方法可以分為兩類：直線法和加速折舊法。（1）直線法（2）加速折舊法平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法45當前45頁，總共93頁。（1）直線法直線法是指按照時間或完成的工作量平均計提折舊的方法，主要包括：

1.平均年限法

2.工作量法

46當前46頁，總共93頁。1.平均年限法

月折舊額＝年折舊額/12固定資產(chǎn)原值預計殘值收入預計使用年限－年折舊額＝固定資產(chǎn)應計提折舊總額預計使用年限＝47當前47頁，總共93頁。在實際工作中，固定資產(chǎn)折舊額一般根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以折舊率計算。年折舊率計算公式為：

年折舊額＝固定資產(chǎn)原值×年折舊率年折舊額原值年折舊率＝1－預計凈殘值率預計使用年限＝(原值－預計凈殘值)/預計使用年限原值＝15當前48頁，總共93頁。例：通用機械設備的資產(chǎn)原值為2500萬元，折舊年限為10年，凈殘值率為5%。求按平均年限法的年折舊額。解：年折舊率=1－5%10=9.5%年折舊額=2500×9.5%=237.5萬元49當前49頁，總共93頁。2.工作量法工作量法是指按照固定資產(chǎn)預計完成的工作總量平均計提折舊的方法。

單位工作量折舊額該項固定資產(chǎn)應計提折舊總額該項固定資產(chǎn)預計完成的工作總量＝該項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)單位工作量提折舊額該項固定資產(chǎn)該月完成的工作總量＝×固定資產(chǎn)總值×（1-預計凈殘值率）該項固定資產(chǎn)預計完成的工作總量＝50當前50頁，總共93頁。2.工作量法不同的固定資產(chǎn)，其工作量有不同的表現(xiàn)形式。對于運輸設備來說，其工作量表現(xiàn)為運輸里程；對于機器設備來說，其工作量表現(xiàn)為機器工時和機器臺班。工作量法一般適用于適用于價值較高、工作量不很均衡的大型精密機床以及運輸設備等固定資產(chǎn)的折舊計算。這些固定資產(chǎn)的價值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法計提折舊，會使各月成本費用的負擔不夠合理。51當前51頁，總共93頁?！纠緼公司有貨運卡車一輛，原值為200000元，預計凈殘值率為5%，預計總行駛里程為800000公里，本月行駛里程為5000公里。該項固定資產(chǎn)本月折舊計算如下：本月折舊額＝5000×0.2375＝1187.5（元）52當前52頁，總共93頁。（2）加速折舊法加速折舊法也稱為遞減費用法，是指在固定資產(chǎn)使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢。加速折舊法一般只采用個別折舊方式。會計準則允許使用的加速折舊法有：

1.雙倍余額遞減法

2.年數(shù)總和法53當前53頁，總共93頁。

1.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，用直線折舊率的雙倍去乘固定資產(chǎn)在每一會計期初的賬面凈值計提折舊的方法。年折舊率2預計使用年限＝×100%年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值×年折舊率月折舊額年折舊額12＝遂年遞減各年不變21當前54頁，總共93頁。采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值。但是，必須注意下面兩個問題：（1）在預計使用年限結束時，應避免固定資產(chǎn)凈值大于預計凈殘值（少提折舊）；（2）在預計使用年限內(nèi)，應避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預計凈殘值（多提折舊）。注意：采用雙倍余額遞減法，一般在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。55當前55頁，總共93頁。例：通用機械設備的資產(chǎn)原值為2500萬元，折舊年限為10年，凈殘值率為5%。解：年折舊率=210×100%=20%年折舊額每年不同，列表算出：折舊年序項目12345678910殘值合計資產(chǎn)凈值年折舊額250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375雙倍余額遞減法折舊單位:萬元這種折舊方法，總的計提折舊額還是2375萬元，但每年的折舊額是不同的，先多后少。最后兩年的折舊：419－2500×5%2=147萬元從第9年開始改按平均年限法計提折舊。56當前56頁，總共93頁。2.年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指按固定資產(chǎn)應計提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重（即年折舊率，用分數(shù)表示）計提折舊的方法。年折舊率尚可使用年數(shù)預計使用年限的年數(shù)總和＝n-已使用年限1+2+

+n＝…n-已使用年限n×(1+n)÷2＝年折舊額=應計提折舊總額×年折舊率月折舊額年折舊額12＝各年不變遂年遞減57當前57頁，總共93頁。例：通用機械設備的資產(chǎn)原值為2500萬元，折舊年限為10年，凈殘值率為5%。求年折舊率和年折舊額。解：

固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值=2500×（1－5%）=2375萬元折舊年序項目12345678910合計年折舊率年折舊額（萬元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.8243－2375年數(shù)總和折舊法第一年年折舊額=2375×18.18%=432萬元第一年年折舊率=n－tn()2n+1100%=18.18%10－010()210+1100%=58當前58頁，總共93頁。例：某項資產(chǎn)原值為50000元，預計使用5年，預計凈殘值為2000元，分別用直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法求其折舊額。59當前59頁，總共93頁。5、修理費計算修理費也包括在制造費用、管理費用、營業(yè)費用之中。將修理費單獨估算。修理費包括大修理費和中小修理費。一般無法確定修理費發(fā)生的具體時間和金額，按照折舊費（或固定資產(chǎn)原值）的一定百分比計算。當前60頁，總共93頁。6、攤銷費計算含無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的原始價值要在規(guī)定的年限內(nèi)，按年度或產(chǎn)量轉移到產(chǎn)品的成本之中，這一部分被轉移的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的原始價值，稱為攤銷。無形資產(chǎn)是指企業(yè)能長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、商譽、著作權和土地使用權等。遞延資產(chǎn)是指在運營期內(nèi)的前幾年逐年攤銷的各項費用。包括開辦費和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)等。職工培訓、樣品樣機購置費等記入遞延資產(chǎn)。攤銷費的計算計算攤銷費采用直線法，并且不留殘值。即：攤銷費＝無形資產(chǎn)原值／無形資產(chǎn)攤銷年限

＋遞延資產(chǎn)原值／遞延資產(chǎn)攤銷年限當前61頁，總共93頁。7、運營期利息支出利息支出指籌集資金而發(fā)生的各項費用。運營期利息支出指運營期擔負的建設投資借款利息、流動資金借款利息和短期借款利息之和。運營期利息支出＝建設投資借款利息＋流動資金借款利息+短期借款利息1）建設投資借款在運營期發(fā)生的利息：

每年支付的利息=年初本金累計額*年利率；償還方式包括：等額還本付息方式；等額還本、利息照付；最大能力還本付息方式；例題3.7當前62頁，總共93頁。2）流動資金貸款利息按年終償還、下年初再借的方式處理，并按一年利率計息，財務分析中對流動資金的借款可以在計算期最后一年償還，也可以在還完長期借款后安排。流動資金借款利息=流動資金借款金額*年利率注意：在運營期利息是進入成本的。3）短期貸款利息短期借款利息一般為一年期利率，當年借款盡可能于下年償還。當前63頁，總共93頁。8、其他費用含義：其他費用是指在制造費用、管理費用、財務費用和銷售費用中扣除工資及福利費、折舊費、修理費、攤銷費和利息支出后的費用。其他費用的計算在工程經(jīng)濟分析中，其他費用一般可根據(jù)成本中的原材料成本、燃料和動力成本、工資及福利費、折舊費、修理費、維簡費及攤銷費之和的一定百分比計算，并按照同類企業(yè)的經(jīng)驗數(shù)據(jù)加以確定。維簡費是礦山企業(yè)的一種特殊費用，其性質(zhì)相當于安全生產(chǎn)費用，專項用于企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)支出和生產(chǎn)安全設施支出的資金。當前64頁，總共93頁。經(jīng)營成本＝總成本費用－利息支出－折舊、攤銷費總成本費用外購材料外購燃料外購動力工資及福利費修理費其它費用利息支出折舊費攤銷費經(jīng)營成本9、經(jīng)營成本計算當前65頁，總共93頁。（1）經(jīng)營成本經(jīng)營成本是指項目從總成本費用中扣除折舊費、維簡費、攤銷費和利息支出以后的成本，即：經(jīng)營成本＝總成本費用－折舊費－（維簡費）－攤銷費－利息支出。

經(jīng)營成本是工程經(jīng)濟學特有的概念。它涉及產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售、企業(yè)管理過程的物料、人力和能源的投入，反映企業(yè)的生產(chǎn)和管理水平。在工程項目的經(jīng)濟分析中，經(jīng)營成本被用于現(xiàn)金流量的分析。9、經(jīng)營成本計算當前66頁，總共93頁。注意：工程經(jīng)濟分析中為什么要引入經(jīng)營成本，為什么要從總成本中扣除這些費用？現(xiàn)金流量表反映項目在計算期內(nèi)逐年發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出。與常規(guī)會計方法不同，現(xiàn)金收支何時發(fā)生，就何時計算，不作分攤。由于投資已按其發(fā)生的時間作為一次性支出被計入現(xiàn)金流出，所以不能再以折舊費、維簡費和攤銷費的方式計為現(xiàn)金流出，否則會發(fā)生重復計算。因此，作為經(jīng)常性支出的經(jīng)營成本中不包括折舊費和攤銷費，同理也不包括維簡費。當前67頁，總共93頁。10、固定成本與變動成本固定成本——在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)不隨產(chǎn)量變動而變動的費用。如管理人員工資、差旅費、設備折舊費、辦公費用等。

特點：

1）其總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內(nèi)不隨產(chǎn)量的增加而變動；

2)就單位產(chǎn)品成本而言，其中的固定成本部分與產(chǎn)量的增減成反比，即產(chǎn)量增加時，單位產(chǎn)品的固定成本減少。68當前68頁，總共93頁。11、固定成本與變動成本變動成本——總成本中隨產(chǎn)量變動而變動的費用，例如直接原材料、直接人工費、直接燃料和動力費及包裝費等。特點：

1）其變動成本總額隨產(chǎn)量的增加而增加。

2)

就單位產(chǎn)品成本而言，變動成本部分是固定不變的。31當前69頁，總共93頁。例：某產(chǎn)品的總成本與單位固定成本、可變成本產(chǎn)量(件)固定成本總額（萬元）可變成本總額（萬元）

總成本（萬元）單位產(chǎn)品固定成本（元）單位產(chǎn)品可變成本（元）100100601601000060002001001202205000600030010018028033336000400100240340250060005001003004002000600032當前70頁，總共93頁。其他成本——機會成本機會成本——是指如果一項資源既能用于甲用途，又能用于其它用途（由于資源的稀缺性，如果用于甲用途就必須放棄其他用途），那么資源用于甲用途的機會成本，就是資源用于次好的、被放棄的其它用途本來可以得到的凈收入。

例如，你現(xiàn)在有10000元，你可以以定期形式存在銀行，也可以進行短期投資（比如炒股票）。假如存在銀行的利息收入為1年1000元，而炒股票的年凈收入約為3000元。那么，你選擇炒股票的機會成本是1000元，如果你選擇存入銀行的機會成本是3000元。71當前71頁，總共93頁。其他成本——沉沒成本37沉沒成本——指過去已經(jīng)支出而現(xiàn)在無法得到補償?shù)某杀?。它對企業(yè)經(jīng)營決策不起決定作用。

當前72頁，總共93頁。沉沒成本實例分析：◆

某百貨公司打算購買一棟銷售門市部，為此他為標價100萬元的門市部交了20萬元優(yōu)先購買權的訂金，若成交，補交80萬元；若不成交，訂金不予返還。但后來，他發(fā)現(xiàn)一棟同樣理想的標價75萬元的門市部。問應買哪家門市部？73當前73頁，總共93頁。成本費用總成本費用產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接費用直接材料直接工資其它直接支出制造費用車間管理人員工資折舊費修理費、物料消耗其它制造費用管理費用銷售費用財務費用公司管理人員工資折舊費、攤銷費修理費、物料消耗房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅其它管理費用運輸費、包裝費、保險費、差旅費、廣告費銷售機構人員工資、折舊費等借款利息匯兌凈損失、銀行手續(xù)費、其它籌資費用當前74頁，總共93頁。成本費用要素及其現(xiàn)金流屬性經(jīng)營成本＝總成本費用－利息支出－折舊、攤銷費總成本費用外購材料外購燃料外購動力工資及福利費修理費其它費用利息支出折舊費攤銷費經(jīng)營成本不屬于現(xiàn)金流出當前75頁，總共93頁。一、營業(yè)收入工程項目投入使用后，各年銷售產(chǎn)品或提供勞務等所取得的收入。年營業(yè)收入=產(chǎn)品銷售單價×產(chǎn)品年銷售量銷售價格的選擇口岸價格市場價格根據(jù)預計成本、利潤和稅金確定價格§3營業(yè)收入和營業(yè)稅金及附加當前76頁，總共93頁。二、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金是根據(jù)商品或勞務的流轉額征收的稅金，屬于流轉稅的范疇。增值稅消費稅營業(yè)稅城市維護建設稅資源稅附加是指教育費附加。當前77頁，總共93頁。1.增值稅增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。當前78頁，總共93頁。增值稅的計算實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。

應納稅額=銷項稅額-進項稅額你公司向a公司購進甲材料100件，金額為10000元，但你公司實際上要付給對方的貨款并不是10000元，而是10000+10000×17%=11700元（假設增值稅率為17%）當前79頁，總共93頁。增值稅的計算進項稅額=（不含增值稅）銷售額×稅率你公司向a公司購進甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實際上要付給對方的貨款并不是10000元，而是10000+10000×17%=11700元（假設增值稅率為17%）這1700元增值稅對你公司來說就是進項稅額銷項稅額=（不含增值稅）銷售額×稅率你公司把購進的100件貨物加工成乙產(chǎn)品80件，出售給b公司，取得銷售額15000元，你公司要向b公司收取的乙產(chǎn)品貨款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，2550元的增值稅款就是你公司的銷項稅額應納稅額=銷項稅額

-進項稅額

=2550-1700=850當前80頁，總共93頁。增值稅的計算含增值稅銷售額=不含增值稅銷售額×（1+增值稅稅率）不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額/（1+增值稅稅率）當前81頁，總共93頁。例題：某企業(yè)2003年3月進貨價稅合計金額為400萬元，該企業(yè)當月批發(fā)不含稅收入為120萬元，零售價稅合計為150萬元，已知該企業(yè)為一般納稅人，3月該企業(yè)應納多少增值稅解：當月銷項稅額（1）批發(fā)業(yè)務120×17%=20.4

（2）零售業(yè)務150÷（1+17%）×17%=21.8

銷項稅合計20.4+21.8=42.2當月進項稅額

400÷(1+17%)×17%=58.12當月應納稅額銷項稅額－進項稅額=42.2－58.12=－15.92當前82頁，總共93頁。消費稅消費稅（Consumertax）是以消費品Consumptiontax（消費行為）的流轉額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收?，F(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。當