《預(yù)算會計》第十章 行政單位資產(chǎn)的核算

預(yù)算會計第十章行政單位資產(chǎn)的核算

第一節(jié)資產(chǎn)的管理第二節(jié)資產(chǎn)的核算第十章行政單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)資產(chǎn)的管理

一、資產(chǎn)的概念與內(nèi)容1.概念行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的、能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。2.內(nèi)容資產(chǎn)類別會計科目流動資產(chǎn)現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫存材料、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)對外投資有價證券二、資產(chǎn)管理的要求（一）貨幣資金的管理1．現(xiàn)金管理（1）堅持“錢賬分管，互相牽制”的原則。（2）按國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。（3）嚴(yán)格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金的限額。（4）不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。

2．銀行存款管理（1）銀行存款戶的開立。（2）銀行存款的對賬。3．有價證券的管理（1）只能使用國家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金，購買中央財政發(fā)行的國家公債；（2）行政單位購買有價證券的資金來源，不能列作支出預(yù)算；（3）有價證券按取得時的實際成本記賬。當(dāng)期有價證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入；（4）購入的有價證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。（二）暫付款的管理1．嚴(yán)格審批程序；2．嚴(yán)格財務(wù)審核制度，控制暫付款的資金額度和占用時間；3．要對暫付款進(jìn)行及時清理、結(jié)算，不得長期掛帳。（三）庫存材料的管理1．購入材料的管理與計價。2．領(lǐng)用出庫材料的管理與計價。（四）固定資產(chǎn)的管理1．固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)（1）一般設(shè)備。單位價值在1000元以上，耐用時間在一年以上的設(shè)備；（2）專用設(shè)備。單位價值在1500元以上，耐用時間在一年以上的設(shè)備；（3）批量設(shè)備。單位價值不足一般設(shè)備和專用設(shè)備的起點，但耐用時間在一年以上的大批量同類財產(chǎn)，如圖書、桌椅、被服等；2．固定資產(chǎn)的分類行政單位的固定資產(chǎn)按其自然屬性、用途和管理要求，一般分為以下六類：

（1）房屋及建筑物。（2）專用設(shè)備。（3）一般設(shè)備。（4）文物和陳列品。（5）圖書。（6）其他固定資產(chǎn)。3．固定資產(chǎn)的計價（1）購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置稅之和入賬；（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出入賬；（3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改、擴(kuò)建的，應(yīng)按改、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)（4）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價值；（5）無償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明準(zhǔn)確價值的，估價入賬；（6）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬；（7）已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值。已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：（1）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；（2）增加補充設(shè)備或改良裝置的；（3）將固定資產(chǎn)的一部分拆除的；（4）根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值的；（5）發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤的。第二節(jié)資產(chǎn)的核算

一、貨幣資金的核算1.現(xiàn)金的核算

各行政單位為了對庫存現(xiàn)金的增減結(jié)存情況進(jìn)行核算，應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶。該賬戶的借方反映庫存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方反映庫存現(xiàn)金的減少數(shù)，期末借方余額，反映行政單位庫存現(xiàn)金實有數(shù)。行政單位還應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)原始憑證，對單位每天發(fā)生的現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，同時，編制“庫存現(xiàn)金日報表”。對有外幣現(xiàn)金的行政單位，應(yīng)分別設(shè)置人民幣、各種外幣“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。2.銀行存款的核算

各行政單位為了核算銀行存款的收、付、余存情況，應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“銀行存款”賬戶。未實行國庫集中收付核算的“銀行存款”賬戶，既核算財政資金，也核算非財政資金。實行國庫集中收付核算后，“銀行存款”科目核算內(nèi)容改變?yōu)槭聵I(yè)單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項往來款項，而沒有財政性資金的內(nèi)容。該賬戶的借方反映銀行存款的增加數(shù)，貸方反映銀行存款的減少數(shù)，期末借方余額反映銀行存款的實有數(shù)。對有外幣存款的行政單位，應(yīng)在本賬戶下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。3.零余額賬戶用款額度的核算

行政單位“零余額賬戶用款額度”總賬科目用于核算納入財政國庫單一賬戶制度改革的行政單位在單位零余額賬戶中的財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書，并與單位預(yù)算和用款計劃核對無誤后，借記該科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目；行政單位開具支付令從單位零余額賬戶中支付款項時，借記“經(jīng)費支出”、“庫存材料”等有關(guān)科目，貸記該科目；從單位零余額賬戶提現(xiàn)時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記該科目。該科目借方余額表示行政單位尚未使用的財政授權(quán)支付額度。4.財政應(yīng)返還額度的核算

“財政應(yīng)返還額度”科目核算財政國庫集中制度改革單位年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理。財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實際支出的沖減數(shù)；財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)(如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù))。5.有價證券的核算

各行政單位為了核算有價證券的購入、轉(zhuǎn)讓和收回等情況，應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“有價證券”賬戶。該賬戶的借方登記購入的各種有價證券的實際成本，貸方登記出售有價證券時或到期收回債券時的成本，期末借方余額反映尚未兌付的有價證券本金數(shù)。二、暫付款的核算

各行政單位為了核算已發(fā)生待核銷的結(jié)算款項，應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“暫付款”賬戶。該賬戶的借方登記暫付款的增加數(shù)，貸方登記結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出數(shù)，期末借方余額反映尚待結(jié)算的應(yīng)收暫付款項累計數(shù)。本賬戶應(yīng)按債務(wù)單位或個人名稱設(shè)置明細(xì)賬。行政單位發(fā)生暫付款項時，借記“暫付款”賬戶，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等賬戶；結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“經(jīng)費支出”等有關(guān)賬戶，貸記“暫付款”賬戶。三、庫存材料的核算

行政單位為了核算大宗購入、需要庫存的物資材料時，應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“庫存材料”賬戶，購入和增加時記該賬戶的借方，領(lǐng)用和損失時記該賬戶的貸方，借方余額反映庫存未耗用的材料數(shù)。庫存材料應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)分類，并按類別或品種等進(jìn)行明細(xì)核算。四、固定資產(chǎn)的核算

行政單位固定資產(chǎn)核算采用加記法，即除按取得和清理時的收支記賬以外，同時加記“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶。行政單位為了核算單位的固定資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“固定資產(chǎn)”和凈資產(chǎn)科目中設(shè)置“固定基金”賬戶，“固定資產(chǎn)”屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算行政單位固定資產(chǎn)的原價。其借方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)，期末借方余額反映單位固定資產(chǎn)實際占用資金數(shù)。為了對固定資產(chǎn)按類別進(jìn)行明細(xì)核算，行政單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”。固定資產(chǎn)登記簿或固定資產(chǎn)卡片與“固定資產(chǎn)”總賬賬戶的余額要定期核對。1.固定資產(chǎn)增加的核算（1）購建固定資產(chǎn)的核算

行政單位用正常經(jīng)費或其他資金購建固定資產(chǎn)時，新增的固定資產(chǎn)使單位的經(jīng)費減少形成了經(jīng)費支出，使銀行存款減少或者使財政撥入經(jīng)費增加；與新增的固定資產(chǎn)相適應(yīng)，固定基金增加。因此，購建固定資產(chǎn)時，借記“經(jīng)費支出”賬戶，貸記“銀行存款”或“撥入經(jīng)費”、“暫付款”等賬戶，同時借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。（2）接受捐贈固定資產(chǎn)的核算

行政單位接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。對接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，一方面應(yīng)記入“經(jīng)費支出”賬戶，同時，應(yīng)記入固定資產(chǎn)價值，記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶。（3）調(diào)入固定資產(chǎn)的核算

行政單位調(diào)入固定資產(chǎn)分為有償調(diào)入和無償調(diào)入。有償調(diào)入的核算與購入固定資產(chǎn)的核算相同，無償調(diào)入的核算與捐贈固定資產(chǎn)的核算相同。（4）盤盈的固定資產(chǎn)的核算行政單位應(yīng)當(dāng)定期或者不定期地對其占有或者使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，每年至少實地盤點一次，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)有盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，填制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告表并寫出書面報告，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，分別情況進(jìn)行賬務(wù)處理。對于盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值及時補記入賬，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。2.固定資產(chǎn)減少的核算（1）出售固定資產(chǎn)的核算

行政單位可以將不需用的固定資產(chǎn)出售給需用單位。出售固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)和固定基金同時減少，應(yīng)按賬面價值注銷，借記“固定基金”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。出售固定資產(chǎn)取得的變價收入，作為其他收入處理。（2）調(diào)撥固定資產(chǎn)的核算

行政單位固定資產(chǎn)的調(diào)撥，分為無償調(diào)撥和有償調(diào)撥兩種方式。凡經(jīng)批準(zhǔn)對外調(diào)撥的固定資產(chǎn)，都應(yīng)由單位的財產(chǎn)管理部門統(tǒng)一辦理調(diào)撥手續(xù)，填制固定資產(chǎn)調(diào)撥單，連同固定資產(chǎn)卡片，一并報送財務(wù)部門銷賬。有償、無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，都要按其賬面價值銷賬，借記“固定基金”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。有償調(diào)出的固定資產(chǎn)還要按實際收到的價款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他收入”賬戶。（3）毀損、報廢固定資產(chǎn)的核算

行政單位的固定資產(chǎn)由于損耗或其他原因，使其不能再使用時，應(yīng)進(jìn)行清理，辦理報廢、毀損手續(xù)。報廢、毀損的固定資產(chǎn)，依照規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，按減少固定資產(chǎn)的賬面價值銷賬。報廢、毀損固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的凈收入，記入“其他收入”賬戶，清理過程中所發(fā)生的費用，作為當(dāng)期支出，記入“經(jīng)費支出”賬戶。（4）盤虧固定資產(chǎn)的核算盤虧的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后，按賬面原值銷賬，借記“固定基金”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。關(guān)鍵術(shù)語行政單位資產(chǎn)有價證券零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度暫付款庫存材料復(fù)習(xí)思考題1．行政單位的資產(chǎn)包括哪些內(nèi)容？2．行政單位現(xiàn)金管理的基本要求是什么？3．行政單位有價證券核算有哪些規(guī)定？4．什么是固定資產(chǎn)？行政單位固定資產(chǎn)如何分類？練習(xí)題

（一）目的：練習(xí)行政單位資產(chǎn)的核算（二）要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)會計分錄。（三）資料：某行政單位未納入財政國庫單一賬戶制度改革，2012年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

1．以現(xiàn)金購買辦公用品320元。

2．開出轉(zhuǎn)賬支票，支付會議費21000元。3．開出現(xiàn)金支票158000元，以備發(fā)放工資。4．以現(xiàn)金支付臨時工工資1800元。。5．收到上級單位撥來本月預(yù)算經(jīng)費15000元

。

6．職工王林出差，預(yù)借差旅費3000元，以現(xiàn)金付訖。7．王林出差歸來

,報銷差旅費2800元

,余款

200元退回。8．經(jīng)批準(zhǔn)報廢一臺空調(diào)機(jī)，原價5000元，變價收入150元，已存入銀行。9．清理廢舊圖書一批，原價為600元，取得變買現(xiàn)金收入50元10.購入辦公用材料一批，價款

20000元

,購入過程發(fā)生運雜費100元，以銀行存款支付。11.用結(jié)余