《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》三色筆記

《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》三色筆記2022年的初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)新增了許多內(nèi)容，變化約40％：第一章：第四節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德、第五節(jié)內(nèi)部控制基礎(chǔ)一節(jié)長期投資、第二節(jié)投資性房地產(chǎn)、第四節(jié)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)第五章：第五節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第八章：第一節(jié)概述、第四節(jié)現(xiàn)金流量表、第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露要求2023年預(yù)計(jì)變化不多，而初級(jí)會(huì)計(jì)通過率20％左右，建議提前備考。新版“三色筆記”根據(jù)最新大綱要求知識(shí)點(diǎn)，保留教材中最精髓的知識(shí)點(diǎn)，將厚厚的教材變成幾十頁的資料，適合直接打印背誦。學(xué)習(xí)方法如下：1、紅色是重點(diǎn)內(nèi)容，藍(lán)色是次重點(diǎn)內(nèi)容，黑色是簡單理解內(nèi)容。根據(jù)考試大綱要求：全面、系統(tǒng)掌握并能夠分析、判斷和處理實(shí)務(wù)中相關(guān)的問題；熟悉的內(nèi)容，要求對(duì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)能夠準(zhǔn)確理解，并能夠解決和處理實(shí)務(wù)中相關(guān)的問題；了解的內(nèi)容，要求對(duì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)能夠一般性理解。2、學(xué)習(xí)流程。①根據(jù)“三色筆記”快速瀏覽全書一遍，理解基本概念；②遇到難點(diǎn)可以查找相關(guān)視頻課程集中突破；新糾錯(cuò)本內(nèi)容。目 錄第一章 概述 1第一節(jié) 會(huì)計(jì)概念、職能和目標(biāo) 1第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 2第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 3第四節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德 4第五節(jié) 內(nèi)部控制基礎(chǔ) 6第二章 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 7第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 7第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法 10第三節(jié) 會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿 11第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 17第五節(jié) 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序 19第六節(jié) 成本與管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 22第七節(jié) 政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 24第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 26第一節(jié) 貨幣資金 26第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 29第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 30第四節(jié) 存貨 33目 錄第四章 非流動(dòng)資產(chǎn) 41第一節(jié) 長期投資 41第二節(jié) 投資性房地產(chǎn) 44第三節(jié) 固定資產(chǎn) 46第四節(jié) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 50第五節(jié) 無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用 52第五章 負(fù)債 55第一節(jié) 短期借款 55第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收賬款 56第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 59第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) 61第五節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債 63第六章 所有者權(quán)益 65第一節(jié) 實(shí)收資本或股本 65第二節(jié) 資本公積 67第三節(jié) 留存收益 68第七章 收入、費(fèi)用和利潤 70第一節(jié) 收入 70第二節(jié) 費(fèi)用 74第三節(jié) 利潤 75目 錄第八章 財(cái)務(wù)報(bào)告 79第一節(jié) 概述 79第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 81第三節(jié) 利潤表 83第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 83第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表 85第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露要求 86筆記區(qū)：第一章概述（一）掌握會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（二）掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（二）掌握會(huì)計(jì)職業(yè)道德（四）熟悉會(huì)計(jì)基本職能（五）熟悉會(huì)計(jì)目標(biāo)（六）熟悉內(nèi)部控制的要素（七）了解會(huì)計(jì)的概念（八）了解會(huì)計(jì)的擴(kuò)展職能（九）了解內(nèi)部控制的目標(biāo)第一節(jié) 會(huì)計(jì)概念、職能和目標(biāo)一、會(huì)計(jì)概念（一）會(huì)計(jì)的定義：現(xiàn)代會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門方法和程序，對(duì)企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確完整、連續(xù)系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以如實(shí)反映受托責(zé)任履行情況和提供有用經(jīng)濟(jì)信息為主要目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。本章未特別說明時(shí)，均以企業(yè)會(huì)計(jì)為對(duì)象進(jìn)行介紹。（二）會(huì)計(jì)的基本特征會(huì)計(jì)的基本特征表現(xiàn)為以貨幣為主要計(jì)量單位和準(zhǔn)確完整性、連續(xù)系統(tǒng)性兩個(gè)方面。以貨幣為主要計(jì)量單位。準(zhǔn)確完整性、連續(xù)系統(tǒng)性。二、會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的職能?；韭毮埽汉怂?、監(jiān)督拓展職能：預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績（一）會(huì)計(jì)核算（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督（三）會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系及其職能的擴(kuò)展項(xiàng)目概念關(guān)系核算職能是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。會(huì)計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，是會(huì)計(jì)最基本的職能會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督相輔相成、辯證統(tǒng)一。息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；就難以保證核算提供信息的質(zhì)量。監(jiān)督職能是對(duì)特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性、完整性和合理性進(jìn)行審查三、會(huì)計(jì)目標(biāo)（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念：會(huì)計(jì)目標(biāo)是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。（二）會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)信息的使用者：會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門和社會(huì)公眾等。第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（一）會(huì)計(jì)基本假設(shè)概念：會(huì)計(jì)基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算時(shí)間和空間范圍以及所采用的主要計(jì)量單位等所作的合理假定，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提。又稱為會(huì)計(jì)前提。會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)于履行會(huì)計(jì)職能、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求等具有重要的作用和意義。（二）會(huì)計(jì)基本假設(shè)主要內(nèi)容：包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。假設(shè)會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定單位會(huì)計(jì)主體界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍【區(qū)別】會(huì)計(jì)主體不同于法律主體；一般，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體；但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體持續(xù)經(jīng)營指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模經(jīng)營下去，不會(huì)破產(chǎn)也不會(huì)大規(guī)模減少業(yè)務(wù)，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的時(shí)間范圍?！居洝砍掷m(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)分期的前提。會(huì)計(jì)分期指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間貨幣計(jì)量活動(dòng)。選擇貨幣作為共同尺度進(jìn)行計(jì)量，具有全面性、綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況的作用二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)，具體包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制（二）收付實(shí)現(xiàn)制（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制下會(huì)計(jì)處理結(jié)果的差異項(xiàng)目權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制概念是指以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)（見錢確認(rèn)）例題某公司2022年3月銷售一批商品，售價(jià)10萬元，已銷售，貨款尚未收到；2022434【注意】企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制(國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、會(huì)計(jì)信息（一）會(huì)計(jì)信息作用：1、降低企業(yè)和外部利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱；2、有效約束公司管理層的行為，提高公司治理的效率；3、幫助投資者甄別其投資的優(yōu)劣進(jìn)而作出投資決策；4、有利于債權(quán)人作出授信決策；5、提高經(jīng)濟(jì)和資本市場的運(yùn)作效率等。（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：指會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定要求的程度，是滿足企業(yè)利益相關(guān)者需要的能力和程度。二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整?？煽啃允菍?duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在、對(duì)未來的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比同一企業(yè)不同期間可比（縱向可比）：不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得“隨意”變更。確需變更，應(yīng)在附注中予以說明不同企業(yè)相同期間可比（橫向可比）：不同企業(yè)發(fā)生的相同交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)實(shí)務(wù)應(yīng)用：企業(yè)租入資產(chǎn)(短期租賃和低值資產(chǎn)租賃除外)；分期收款銷售商品；合并報(bào)表重要性①要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)；②企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷；金額較小，可以一次性計(jì)入當(dāng)期損益謹(jǐn)慎性也稱穩(wěn)健性或?qū)徤髟瓌t，是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，“不得高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用”，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。實(shí)務(wù)應(yīng)用：固定資產(chǎn)采用加速折舊法；企業(yè)對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債及時(shí)性時(shí)性制約著可靠性和相關(guān)性第四節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念：會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會(huì)計(jì)職業(yè)道德由會(huì)計(jì)職業(yè)理想、會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任、會(huì)計(jì)職業(yè)技能、會(huì)計(jì)工作態(tài)度、會(huì)計(jì)工作作風(fēng)和會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律等構(gòu)成。（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系與區(qū)別：聯(lián)系：會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度在內(nèi)容上相互滲透、相互吸收；在作用上相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充，會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本制度保障。區(qū)別：區(qū)別會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)計(jì)法律制度性質(zhì)不同通過行業(yè)行政管理部門規(guī)范和會(huì)計(jì)從業(yè)人員自覺執(zhí)行，具有內(nèi)在的控制力。國家權(quán)力強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性作用范圍不同不僅調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為，還調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界，作用范圍更加廣泛。側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為和結(jié)果的合法化，具有較強(qiáng)的客觀性；表現(xiàn)形式不同出自會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，其表現(xiàn)形式既有成文的規(guī)范，也有不成文的規(guī)范。通過一定的程序由國家立法部門或行政管理部門制定、頒布的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定。實(shí)施保障機(jī)制不同依靠行業(yè)行政管理部門監(jiān)管執(zhí)行和職業(yè)道德教育、社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣和道德評(píng)價(jià)來實(shí)現(xiàn)。依靠國家強(qiáng)制力保證其貫徹執(zhí)行。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同以行業(yè)行政管理規(guī)范和道德評(píng)價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)。依法律規(guī)定為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容：會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容可概括為愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)等八個(gè)方面。【例1-2】下列各項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員行為中，屬于遵守客觀公正會(huì)計(jì)職業(yè)道德的有（）A、在企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損時(shí)，堅(jiān)持按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B、面對(duì)眾多利益相關(guān)者始終保持不偏不倚的客觀態(tài)度C、在處理利益相關(guān)者關(guān)系時(shí)保持應(yīng)有的獨(dú)立性D、堅(jiān)持以合法有效的原始憑證為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理A、B、C、D?？陀^公正要求會(huì)計(jì)人員端正態(tài)度，以客觀事實(shí)為依據(jù)，依法依規(guī)辦事；實(shí)事求是，不偏不倚；公正處理企業(yè)利益相關(guān)者和社會(huì)公眾的利益關(guān)系，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德管理（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠信意識(shí)：1、強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)。2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信教育。（二）建設(shè)會(huì)計(jì)人員信用檔案：1、建立嚴(yán)重失信會(huì)計(jì)人員“黑名單”制度。2、建立會(huì)計(jì)人員信用信息管理制度。3、完善會(huì)計(jì)人員信用信息管理系統(tǒng)。（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德管理的組織實(shí)施：1、組織領(lǐng)導(dǎo)；2、廣泛宣傳；3、褒獎(jiǎng)守信會(huì)計(jì)人員。（四）建立健全會(huì)計(jì)守信激勵(lì)和失信懲戒機(jī)制：信息共享與聯(lián)合懲戒的實(shí)施方式，是指認(rèn)定聯(lián)合懲戒對(duì)象名單的相關(guān)部門和單位通過全國信用信息共享平臺(tái)將會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人的相關(guān)信息推送給財(cái)政部，并及時(shí)更新。第五節(jié) 內(nèi)部控制基礎(chǔ)一、內(nèi)部控制的概述（一）內(nèi)部控制的概念：內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。（二）內(nèi)部控制的作用：1、有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2、有利于合理保證企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營管理。3、有助于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益。（三）內(nèi)部控制的目標(biāo)：“五個(gè)目標(biāo)”1、合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)。2、資產(chǎn)安全完整。3、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。4、提高經(jīng)營效率和效果。5、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。二、內(nèi)部控制要素（一）內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和鳳險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。（三）控制活動(dòng)：控制措施應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。（四）信息與溝通：信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。（五）內(nèi)部監(jiān)督：內(nèi)部監(jiān)督主要包括對(duì)建立健全并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢査，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢査，以及提交相應(yīng)的檢査報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施并監(jiān)督整改等。內(nèi)部監(jiān)督分為持續(xù)性的日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。（六）內(nèi)部控制要素間的關(guān)系：內(nèi)部控制各項(xiàng)控制要素之間是一個(gè)有機(jī)的多維的相互聯(lián)系、相互影響、相互作用的整體，共同構(gòu)成實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的體制機(jī)制和方式方法的完整體系。內(nèi)部環(huán)境作為五要素之首，是整個(gè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)和環(huán)境條件；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是實(shí)施控制的對(duì)象內(nèi)容；控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式方法和手段；信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件，貫穿于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督各要素之間；內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。筆記區(qū)：（一）掌握借貸記賬法（二）掌握會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和賬務(wù)處理程序（三）掌握財(cái)產(chǎn)清查的分類、方法和清查結(jié)果的賬務(wù)處理（四）熟悉會(huì)計(jì)要素及其分類（五）熟悉會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（六）熟悉會(huì)計(jì)等式（七）了解成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（八）了解管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（九）了解政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量一、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)條件指根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象和基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤靜態(tài)要素反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)收入、費(fèi)用和利潤動(dòng)態(tài)要素反映某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果編制利潤表的基礎(chǔ)資產(chǎn)定義（特征）過去的交易或事項(xiàng)形成的、帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源確認(rèn)條件①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該資源的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量分類流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、預(yù)付款項(xiàng)等非流動(dòng)資產(chǎn)債券投資、固定資產(chǎn)、在建工程等負(fù)債定義（特征）過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)條件①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；②未來流出經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量分類流動(dòng)負(fù)債短期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等非流動(dòng)負(fù)債或長期負(fù)債；長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等權(quán)益定義凈資產(chǎn)”享有的權(quán)益，是由所有者享有的“剩余權(quán)益”；②其在金額上等于企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的“余額”；③所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益或凈資產(chǎn)或剩余權(quán)益來源所有者投入資本直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失留存收益（是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累）盈余公積來源于企業(yè)的利潤未分配利潤確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量均依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債要素收入定義（特征）企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入分類收入指營業(yè)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入費(fèi)用定義（特征）企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出分類售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等利潤定義利潤是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益或當(dāng)期利潤的利得和損失等確認(rèn)條件利潤的確認(rèn)取決于上述因素三個(gè)層次營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤（利潤表）二、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性反映會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。歷史成本①又稱實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物；歷史成本①又稱實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物；②資產(chǎn)按照“購置時(shí)”支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額或按照“購置時(shí)”所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；③負(fù)債按其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或資產(chǎn)的金額，或承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額；④“最基本”的計(jì)量屬性重置成本①又稱現(xiàn)行成本重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額；②資產(chǎn)按照“現(xiàn)在購買相同或相似”資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；③負(fù)債按照“現(xiàn)在償付”該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；④盤盈固定資產(chǎn)就以重置成本入賬可變現(xiàn)凈值①資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售估計(jì)所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的加工成本、估計(jì)銷售稅費(fèi)后的凈額計(jì)量；②期末存貨就可以選擇此計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量現(xiàn)值折現(xiàn)，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中付的價(jià)格，即脫手價(jià)格三、會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式，是表明會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式。財(cái)務(wù)狀況等式（最基本）財(cái)務(wù)狀況等式（最基本）資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益此為最基本的會(huì)計(jì)等式，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)經(jīng)營狀況等式收入－費(fèi)用＝利潤該等式表明企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，說明企業(yè)利用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營等式資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第一會(huì)計(jì)等式增減變動(dòng)1↑↓資產(chǎn)↑↓=負(fù)債+所有者權(quán)益2↑↓資產(chǎn)=負(fù)債↑↓+所有者權(quán)益3↑↓資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益↑↓4↑↑資產(chǎn)↑=負(fù)債↑+所有者權(quán)益5↑↑資產(chǎn)↑=負(fù)債+所有者權(quán)益↑6↓↓資產(chǎn)↓=負(fù)債↓+所有者權(quán)益7↓↓資產(chǎn)↓=負(fù)債+所有者權(quán)益↓8↑↓資產(chǎn)=負(fù)債↑+所有者權(quán)益↓9↓↑資產(chǎn)=負(fù)債↓+所有者權(quán)益↑第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法一、會(huì)計(jì)科目與賬戶（一）會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目，簡稱科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)科目可以按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容(即所屬會(huì)計(jì)要素)、所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類。按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同進(jìn)行分類：資產(chǎn)類科目流動(dòng)資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)負(fù)債表非流動(dòng)資產(chǎn)：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等負(fù)債類科目流動(dòng)負(fù)債：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等非流動(dòng)負(fù)債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等科目所有者權(quán)益類實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、庫存股等科目分配成本類科目生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、合同取得成本、合同履約成本、研發(fā)支出等損益類科目反映收入的科目有：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等損益類科目發(fā)生額列入利潤表財(cái)務(wù)費(fèi)用等總分類科目又稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容總分類科目又稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會(huì)計(jì)科目總分類科目一般由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定明細(xì)分類科目又稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目做進(jìn)一步分類，提供更為詳細(xì)和具體會(huì)計(jì)信息的科目，必要時(shí)設(shè)二級(jí)科目或更低級(jí)次的科目。明細(xì)科目的設(shè)置由企業(yè)根據(jù)管理的需和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行決定是否設(shè)置。（二）賬戶按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同進(jìn)行分類資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同進(jìn)行分類資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶二、借貸記賬法借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸相等的金額進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。（一）復(fù)式記賬法：我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用借貸記賬法記賬。借貸記賬法記賬符號(hào)借貸記賬法記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”、“貸”兩個(gè)字為記賬符號(hào)，表示資產(chǎn)或權(quán)益的增減變動(dòng)，至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶、成本類賬戶、費(fèi)用類賬戶（損）入類賬戶（益）記賬規(guī)則有借有貸，借貸必等發(fā)生額全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（依據(jù)：有借有貸，借貸必等）余額全部賬戶期初（末）借方余額合計(jì)＝全部賬戶期初（末）貸方余額合計(jì)（依據(jù)：資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益）注意事項(xiàng)試算不平衡，賬簿記錄一定有錯(cuò)；試算平衡，賬簿記錄可能正確；試算平衡并不能發(fā)現(xiàn)全部錯(cuò)誤或遺漏，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響平衡關(guān)系，如下：①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記，且金額一致；④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶；⑤某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向；⑥某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵銷。因此，試算平衡存在一定局限性，需對(duì)一切會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日?；蚨ㄆ趶?fù)核，以保證賬簿記錄的正確性第三節(jié) 會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿一、會(huì)計(jì)憑證（一）會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。包括紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證和電子會(huì)計(jì)憑證兩種形式。會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證的分類：分類來源不同（如購買原材料取得的增值稅專飲費(fèi)發(fā)票等）一次使用）僅供單位內(nèi)部使用內(nèi)容不同一次憑證（收據(jù)、收料單、發(fā)貨票、銀行結(jié)算憑證）一次填制、一項(xiàng)業(yè)務(wù)、一次有效累計(jì)憑證（限額領(lǐng)料單）多次有效、重復(fù)反映“同類”業(yè)務(wù)匯總憑證（發(fā)料憑證匯總表）“同類”業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總格式不同通用憑證統(tǒng)一印制、在一定范圍或行業(yè)內(nèi)使用專用憑證單位自行印制、內(nèi)部使用（1）原始憑證的名稱；（2）填制憑證的日期；（3）填制單位名稱和填制人名稱（4）經(jīng)辦人員簽名或蓋章；（5）接受憑證單位名稱；（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；（7）數(shù)量、單價(jià)、金額【提示】原始憑證必須能夠表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或其完成情況，凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的各種單證，如購貨申請(qǐng)單、購銷合同、計(jì)劃、銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等，不能作為原始憑證。2.記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后填制的會(huì)計(jì)憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。分類收款憑證分類收款憑證記錄庫存現(xiàn)金、銀行存款收款業(yè)務(wù)（借記庫存現(xiàn)金或銀行存款）付款憑證記錄庫存現(xiàn)金、銀行存款付款業(yè)務(wù)（貸記庫存現(xiàn)金或銀行存款）轉(zhuǎn)賬憑證記錄與庫存現(xiàn)金、銀行存款無關(guān)的業(yè)務(wù)（1）填制憑證的日期、編號(hào)、摘要、記賬標(biāo)記、附件基本（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目及記賬方向內(nèi)容（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額（4）有關(guān)人員簽章【提示】一切會(huì)計(jì)憑證必須經(jīng)過有關(guān)人員的審核，只有經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。（二）原始憑證的編制與生成填制要求記錄真實(shí)實(shí)際發(fā)生、真實(shí)可靠內(nèi)容完整原始憑證中的年、月、日要按照填制原始憑證的實(shí)際日期填寫；名稱要齊全、不能簡化；品名或用途要填寫明確、不能含糊不清；有關(guān)人員簽章必須齊全手續(xù)完備單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽名蓋章對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章或財(cái)務(wù)專用章從外部取得的原始憑證必須加蓋填制單位公章或財(cái)務(wù)專用章從個(gè)人取得的原始憑證必須有填制人員的簽名或蓋章規(guī)范不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字大小寫金額必須相符①前加人民幣符號(hào)，人民幣符號(hào)與小寫阿拉伯?dāng)?shù)字間不得有空白，不得連筆書寫；②一律填寫到角、分；角、分均無的，寫“00”或符號(hào)“－”；如：￥1001.00 ￥201.66民幣”字樣與大寫金額之間不得留有空白；②正楷或行書書寫；金額到元的必寫整（或正），到角的可以寫，分后不得寫。如：￥1007.00編號(hào)連續(xù)各種憑證要連續(xù)編號(hào)，以便檢查。如果憑證已預(yù)先印定編號(hào)，如發(fā)票、支票等重要憑證，因錯(cuò)作廢時(shí)應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀原始憑證金額有錯(cuò)，由出具單位重開，不得在原始憑證上更正原始憑證的其他錯(cuò)誤，由出具單位重開或更正，更正處加蓋出具單位印章原始憑證的審核：審核原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性。（三）記賬憑證的編制與生成（1）內(nèi)容完整、書寫清楚、規(guī)范；基本以根據(jù)原始憑證匯總表編制；不得將不同類別和內(nèi)容的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上；要求（4）填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)重新編制；（5）記賬憑證填制后，如有空行，應(yīng)劃線注銷（四）會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會(huì)計(jì)憑證作為記賬的依據(jù)，是重要的會(huì)計(jì)檔案和經(jīng)濟(jì)資料。任何單位在完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬后，必須將會(huì)計(jì)憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成會(huì)計(jì)檔案資料，妥善保管，防止丟失，不得任意銷毀，以便日后隨時(shí)查閱。二、會(huì)計(jì)賬簿（一）會(huì)計(jì)賬簿概念會(huì)計(jì)賬簿是指由二定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，既是填制和審核會(huì)計(jì)憑證的延伸，也是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。在實(shí)際工作中，由于各種會(huì)計(jì)賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，賬簿的格式也多種多樣，但各種賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容:(1)封面；(2)扉頁:(3)賬頁?！居洝抠~戶的結(jié)構(gòu):(1)賬戶名稱，即會(huì)計(jì)科目；(2)日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期；(3)憑證字號(hào)，即所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)；(4)摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；(5)金額，即增加額、減少額和余額。年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類號(hào)數(shù)會(huì)計(jì)賬簿的種類：分類序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日、逐筆登記的賬簿；包括庫存現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬分類賬簿總分類賬（總賬）按總分類科目（或賬戶）設(shè)置；總括反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）按明細(xì)分類科目（或賬戶）設(shè)置；提供明細(xì)的核算資料總賬對(duì)所屬的明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用，明細(xì)賬對(duì)總賬進(jìn)行補(bǔ)充和說明；分類賬簿是會(huì)計(jì)賬簿的主體，提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)備查賬簿記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿②與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系分類三欄式賬簿設(shè)有借方、貸方、余額欄；三欄式賬簿只進(jìn)行金額核算；多數(shù)賬戶均可適用，總賬必須采用；庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬一般采用多欄式賬簿設(shè)有借方、貸方，且對(duì)其按需分設(shè)若干專欄；“收入、費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”明細(xì)賬一般采用賬簿設(shè)有借方、貸方、余額，且對(duì)其均分設(shè)數(shù)量、單價(jià)、金額欄；原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨類明細(xì)賬適用分類訂本式賬簿賬簿啟用前應(yīng)裝訂在一起，并對(duì)賬頁連續(xù)編號(hào)；優(yōu)點(diǎn)：安全缺點(diǎn)：同一時(shí)間只能由一人登記，不便于分工記賬適用：重要的或具有統(tǒng)馭性的賬簿，總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬應(yīng)采用活頁式賬簿賬簿登記完畢前不固定裝訂，登記完畢之后（通常一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后）進(jìn)行裝訂，加具封面，連續(xù)編號(hào)；優(yōu)點(diǎn)：可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化隨時(shí)增減部分賬頁，靈活，便于同時(shí)分工記賬；缺點(diǎn)：不安全，容易散失和被抽換，因此空白賬頁使用時(shí)必須連續(xù)編號(hào)；適用：各類明細(xì)賬卡片式賬簿卡片賬也是一種活頁賬，我國一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片形式會(huì)計(jì)賬簿的登記與生成1.會(huì)計(jì)賬簿的啟用要求賬簿啟用表單位名稱賬簿啟用表單位名稱賬簿名稱賬簿編號(hào)賬簿冊(cè)數(shù)啟用日期:賬簿頁數(shù):會(huì)計(jì)主管記賬人員經(jīng)營本賬簿人員一覽表姓名接管移交監(jiān)交印花粘貼處會(huì)計(jì)賬簿的登記要求①我國大多數(shù)單位只設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬；相關(guān)規(guī)定②由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證及銀行①我國大多數(shù)單位只設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬；相關(guān)規(guī)定②由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證及銀行存款收款憑證，按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記，逐日結(jié)出余額，按月結(jié)賬。（記賬依據(jù)；日清月結(jié)）目，也可將其稱為收入、支出和結(jié)余三個(gè)欄目日記賬日記賬庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)“庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證”，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。①日期欄：指“記賬憑證”的日期；②憑證欄：指登記入賬的收付款憑證的種類和編號(hào)（便于查賬和核對(duì)）；③摘要欄：登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，文字簡練，且說明問題；⑤收入、支出欄（或借方、貸方欄）：指庫存現(xiàn)金實(shí)際收付金額，做到日清月結(jié)日記賬與庫存現(xiàn)金日記賬基本相同。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)“銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證”，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。明細(xì)相關(guān)規(guī)定①各單位在設(shè)置總分類賬的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需設(shè)置明細(xì)分類賬，提供交易或事項(xiàng)的詳細(xì)、具體資料，是對(duì)總分類賬核算資料的補(bǔ)充說明；登記方法明細(xì)分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相應(yīng)的原始憑證來登記總分類賬相關(guān)規(guī)定總分類賬簡稱總賬，提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括信息的賬簿；每一個(gè)單位都要設(shè)置總分類賬，通常采用三欄式，必須為訂本賬登記方法取決于企業(yè)所采用的賬務(wù)處理程序【記】總賬與明細(xì)賬的平行登記平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入總分類賬戶的從屬明細(xì)分類賬戶中。要點(diǎn)包括：①方向相同，指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬及其所屬明細(xì)賬時(shí)，記賬方向必須相同；②金額相等，記入總分類賬戶的金額，應(yīng)與其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)數(shù)相等；③期間一致，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)記入總分類賬及其所屬明細(xì)賬（可以有先后順序，但必須在同一會(huì)計(jì)期間）對(duì)賬對(duì)賬即核對(duì)賬目，對(duì)賬簿記錄的正確與否進(jìn)行核對(duì)，保證各種賬簿記錄的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，在記賬之后結(jié)賬之前，即在月末進(jìn)行。賬證核對(duì)賬簿是根據(jù)審核后的會(huì)計(jì)憑證登記的，但實(shí)際工作中仍有可能發(fā)生賬證不符的情況；記賬后，賬證核對(duì)賬簿是根據(jù)審核后的會(huì)計(jì)憑證登記的，但實(shí)際工作中仍有可能發(fā)生賬證不符的情況；記賬后，額、記賬方向、會(huì)計(jì)科目等是否一致，做到賬證相符賬賬核對(duì)總分類賬簿之間的核對(duì)總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)總分類賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對(duì)明細(xì)分類賬簿之間核對(duì)小注：各類賬簿之間不存在與備查賬簿的核對(duì)賬實(shí)核對(duì)現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單余額核對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)相核對(duì)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄相核對(duì)結(jié)賬將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作，即為結(jié)賬。一定時(shí)期結(jié)束（如月末、季末、年末），為了編將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作，即為結(jié)賬。一定時(shí)期結(jié)束（如月末、季末、年末），為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需進(jìn)行結(jié)賬，包括月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)概念內(nèi)容一，結(jié)清各損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算本期利潤；二，結(jié)出資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和期末余額封賬通欄雙紅線：12月末的“本年累計(jì)”下通欄雙紅線、“本年合計(jì)”下通欄雙紅線；通欄單紅線：其他結(jié)賬，通欄單紅線（三）錯(cuò)賬的更正方法適用范圍操作方法劃線更正法（紅線更正法）結(jié)賬前，憑證對(duì)、賬簿錯(cuò)劃線（劃一條紅線）、更正、蓋章；對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字應(yīng)全部劃銷；對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。紅字更正法（紅字沖賬法）記賬后，記賬憑證科目或方向有誤，致使賬簿記錄有誤字”指金額用紅字記賬后，記賬憑證科目、方向無錯(cuò)，憑證及賬簿所記金額大于應(yīng)記金額差額編制紅字憑證，并入賬補(bǔ)充登記法記賬后，科目、方向無錯(cuò)，憑證及賬簿所記金額小于應(yīng)記金額差額編制藍(lán)字憑證，并入賬（四）會(huì)計(jì)賬簿的保管會(huì)計(jì)賬簿是各單位重要的經(jīng)濟(jì)資料，必須建立管理制度，妥善保管。各種賬簿要分工明確，指定專人管理。會(huì)計(jì)賬簿未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人或者有關(guān)人員批準(zhǔn)，非經(jīng)管人員不能隨意翻閱查看會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬簿不能隨意交與其他人員管理，以保證賬簿安全和防止任意涂改賬簿等問題發(fā)生。年度終了更換并啟用新賬后，對(duì)更換下來的舊賬要整理裝訂，造冊(cè)歸檔。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，滿足規(guī)定的，可僅以電子形式保存會(huì)計(jì)賬簿，無須定期打印會(huì)計(jì)賬簿；確需打印的，打印的會(huì)計(jì)賬簿必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊(cè)，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或者蓋章。各種賬簿同會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表一樣，必須按照規(guī)定的保存年限妥善保管，不得丟失和任意銷毀。第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查概述（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清査是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。（二）財(cái)產(chǎn)清查的種類依據(jù)分類適用全面清查年終決算之前；單位撤銷、重組、合并或改變隸屬關(guān)系前；中外合資、國內(nèi)合資前；企業(yè)股份制改制前；開展全面資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資前；單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前圍分類局部清查現(xiàn)金：每日清點(diǎn)一次；銀行存款：每月至少同銀行核對(duì)一次；債權(quán)債務(wù)：每年至少核對(duì)一至兩次；各項(xiàng)存貨根據(jù)需盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查間分類定期清查一般年末、季末、月末進(jìn)行，全面或局部清查全面或局部更換出納員時(shí)對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查；更換倉庫保管員時(shí)對(duì)其所保管的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查；發(fā)生自然災(zāi)害或意外時(shí)所進(jìn)行的清查等統(tǒng)分類內(nèi)部清查大多數(shù)財(cái)產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查外部清查進(jìn)行外部清查時(shí)應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加二、財(cái)產(chǎn)清查的方法與會(huì)計(jì)處理清查對(duì)象方法清查對(duì)象方法貨幣資金庫存現(xiàn)金出納員及相關(guān)責(zé)任人員簽名蓋章，賬實(shí)不符時(shí)，據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金賬面記錄。盤點(diǎn)時(shí)，出納員必須在場。銀行存款銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)，如果兩者余額不一致，則可能企業(yè)或銀行一方或雙方記賬有誤或存在未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”實(shí)物資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)，實(shí)物清查過程中，實(shí)務(wù)保管人員和盤點(diǎn)人員必須同時(shí)在場技術(shù)推算，如露天存放的煤、礦石往來款項(xiàng)（債權(quán)債務(wù)）發(fā)函詢證未達(dá)賬項(xiàng)：①銀行存款日記賬賬面余額大于銀行對(duì)賬單余額的：企業(yè)已收，銀行未收；銀行已付，企業(yè)未付；②銀行存款日記賬賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的：企業(yè)已付，銀行未付；銀行已收，企業(yè)未收；③調(diào)整銀行存款日記賬的未達(dá)賬項(xiàng)：銀行已，企業(yè)未；④調(diào)整銀行對(duì)賬單的未達(dá)賬項(xiàng)：企業(yè)已，銀行未?！咎崾尽恳环绞崭抖硪环轿词崭?，誰未入賬就調(diào)誰銀行存款余額調(diào)節(jié)表：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)整銀行存款日記賬賬面記錄的依據(jù)，也不能作為調(diào)整銀行對(duì)賬單余額的依據(jù)；調(diào)整后余額為企業(yè)實(shí)際可以動(dòng)用的銀行存款金額。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款日記賬(企業(yè))銀行對(duì)賬單(銀行)賬面余額:賬面余額:加:銀收企未收加:企收銀未收減:銀付企未付減:企付銀未付調(diào)整后余額:調(diào)整后余額:（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，如財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失，應(yīng)核實(shí)情況，調(diào)査分析產(chǎn)生的原因，根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”“盤點(diǎn)報(bào)告表”等，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿。財(cái)產(chǎn)清查產(chǎn)生的損溢，企業(yè)應(yīng)于期末前查明原因，并在期末結(jié)賬前處理完畢。如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，先按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理，并在附注中作出說明，其后如果批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。第五節(jié) 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序一、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序概述（一）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的概念會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序，也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或者會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。（二）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的種類企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序，主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。1、記賬憑證賬務(wù)處理程序：1、記賬憑證賬務(wù)處理程序：最基本的賬務(wù)處理程序。2、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序3、科目匯總表賬務(wù)處理程序4、三種賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍程序優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況；最基本的賬務(wù)處理程序登記總分類賬的工作量較大適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少的單位減輕賬憑證便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大適用于規(guī)模較大多的單位理程序減輕到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)科目匯總表不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目三、信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理（一）會(huì)計(jì)信息化概述會(huì)計(jì)信息化，是指企業(yè)利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會(huì)計(jì)核算以及利用上述技術(shù)手段將會(huì)計(jì)核算與其他經(jīng)營管理活動(dòng)有機(jī)結(jié)合的過程。會(huì)計(jì)軟件，是指企業(yè)使用的、專門用于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的計(jì)算機(jī)軟件、軟件系統(tǒng)或者其功能模塊。會(huì)計(jì)軟件一般具有以下功能:為會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理直接采集數(shù)據(jù)。生成會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行轉(zhuǎn)換、輸出、分析、利用。（二）信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的基本要求應(yīng)保障企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度開展會(huì)計(jì)核算，設(shè)定必要的審簽程序，并不得有違背國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的功能設(shè)計(jì)。應(yīng)使用中文并且提供對(duì)中文處理的支持。應(yīng)提供符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的會(huì)計(jì)科目分類和編碼功能。應(yīng)提供符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表的顯示和打印功能。應(yīng)提供不可逆的記賬功能。應(yīng)具有符合國家統(tǒng)一·標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口，滿足外部會(huì)計(jì)監(jiān)督需。應(yīng)具有會(huì)計(jì)資料歸檔功能。應(yīng)記錄生成用戶操作日志，確保日志的安全、完整。企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)服務(wù)器的部署應(yīng)符合國家有關(guān)規(guī)定。數(shù)據(jù)服務(wù)器部署在境外的，應(yīng)在境內(nèi)保存會(huì)計(jì)資料備份，備份頻率不得低于每月一次。境內(nèi)備份的會(huì)計(jì)資料應(yīng)能夠在境外服務(wù)器不能正常工作時(shí)，獨(dú)立滿足企業(yè)開展會(huì)計(jì)工作的需以及外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的需。企業(yè)會(huì)計(jì)資料中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的描述應(yīng)使用中文，可以同時(shí)使用外國或者少數(shù)民族文字對(duì)照。企業(yè)應(yīng)建立電子會(huì)計(jì)資料備份管理制度。企業(yè)電子會(huì)計(jì)檔案的歸檔管理，應(yīng)符合《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等法規(guī)規(guī)章的規(guī)定。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的企業(yè)以及企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)為外部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)及時(shí)查詢和調(diào)閱異地儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)資料提供必要條件。企業(yè)不得在非涉密信息系統(tǒng)中存儲(chǔ)、處理和傳輸涉及國家秘密、關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)信息安全的電子會(huì)計(jì)資料；未經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，不得將電子會(huì)計(jì)資料及其復(fù)印件攜帶、寄運(yùn)或者傳輸至境外。第六節(jié) 成本與管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（一）成本會(huì)計(jì)的概念成本會(huì)計(jì)，是基于商品經(jīng)濟(jì)條件下，為求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)成本和費(fèi)用的會(huì)計(jì)活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是產(chǎn)品成本，是對(duì)成本計(jì)劃執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行事后的反映。（二）成本會(huì)計(jì)的基本原理項(xiàng)目內(nèi)容項(xiàng)目內(nèi)容要求1、做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作建立健全各項(xiàng)原始記錄支出界限誰受益誰負(fù)擔(dān)、何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)、負(fù)擔(dān)費(fèi)用應(yīng)與受益程度成正比3、選擇成本計(jì)算方法根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求4、遵守一致性原則產(chǎn)品成本核算采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更5、編制產(chǎn)品成本報(bào)表企業(yè)應(yīng)按月編制產(chǎn)品成本報(bào)表1、根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，確定成本核算對(duì)象2、確定成本項(xiàng)目3、設(shè)置有關(guān)成本和費(fèi)用明細(xì)賬4、收集確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫量、在產(chǎn)品盤存量以及材料、工時(shí)、動(dòng)力消耗等，并對(duì)所有已發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行審核5、歸集所發(fā)生的全部費(fèi)用，并按照確定的成本計(jì)算對(duì)象予以分配，按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本6、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品成本核算對(duì)象產(chǎn)品成本核算對(duì)象，是指確定歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對(duì)象，即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體。成本核算對(duì)象的確定，是設(shè)立成本明細(xì)分類賬戶、歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用以及正確計(jì)算產(chǎn)品成本的前提。項(xiàng)目核算內(nèi)容項(xiàng)目核算內(nèi)容直接材料包括原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、包裝物、低值易耗品等費(fèi)用直接人工直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬燃料及動(dòng)力直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動(dòng)力制造費(fèi)用企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，如生產(chǎn)車間發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等產(chǎn)品成本的歸集和分配。企業(yè)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，能確定由某一成本對(duì)象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)按照所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目類別，直接計(jì)入產(chǎn)品成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本；由幾個(gè)成本核算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)，按照資源耗費(fèi)方式確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)品成本計(jì)算方法方法特點(diǎn)適用范圍成本計(jì)算期方法特點(diǎn)適用范圍成本計(jì)算期產(chǎn)品之間的分配品種法產(chǎn)品成本計(jì)算期是固定的（定期計(jì)算成本）；致，與生產(chǎn)周期不一致存在在產(chǎn)品的，應(yīng)進(jìn)行分配大量大批單步驟生產(chǎn)；或多步驟生產(chǎn)，但管理上不要求分步計(jì)算產(chǎn)品成本，如：發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)分步法產(chǎn)品成本計(jì)算期是固定的（定期計(jì)算成本）；致，與生產(chǎn)周期不一致月末需將生產(chǎn)成本在完工與在和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本大量大批多步驟生產(chǎn)且管理上要求分步計(jì)算產(chǎn)品成本分批法產(chǎn)品成本計(jì)算不固定；不存在分配問題單件、小批生產(chǎn)（又稱定單法），如：造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造業(yè)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法別名又稱計(jì)算半成品成本法（能夠提供半成品資料；便于加強(qiáng)半成品實(shí)物與成本資料的管理）又稱不計(jì)算半成品成本法（不能提供半成品成本資料；不利于半成品實(shí)物與成本資料的管理）分配月末將本步驟生產(chǎn)費(fèi)用在本步驟完工產(chǎn)品（半成品）與在產(chǎn)品上分配月末將本步驟生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品上分配完工產(chǎn)品成本最后一個(gè)步驟才能計(jì)算出各步驟同時(shí)計(jì)算成本還原綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下需不需各步驟是否計(jì)算上一步驟的耗費(fèi)計(jì)算不計(jì)算（只計(jì)算本步驟的耗費(fèi)）二、管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（一）管理會(huì)計(jì)指引管理會(huì)計(jì)指引體系是在管理會(huì)計(jì)理論研究成果的基礎(chǔ)上，形成的可操作性的系列標(biāo)準(zhǔn)。管理會(huì)計(jì)指引體系包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫。（二）管理會(huì)計(jì)要素單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)包括應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告四項(xiàng)管理會(huì)計(jì)要素。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。管理會(huì)計(jì)活動(dòng)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是單位管理會(huì)計(jì)工作的具體開展。管理會(huì)計(jì)工具方法。管理會(huì)計(jì)工具方法是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體手段，是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算、作業(yè)成本法、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。工具方法概述戰(zhàn)略地圖可視化戰(zhàn)略因果關(guān)系圖滾動(dòng)預(yù)算逐期滾動(dòng)，持續(xù)推進(jìn)的預(yù)算編制方法作業(yè)成本法作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)本量利分析平衡計(jì)分卡管理會(huì)計(jì)信息與報(bào)告。管理會(huì)計(jì)信息包括管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過程中的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的基本元素。管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)相關(guān)、可靠、及時(shí)、可理解。第七節(jié) 政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、政府會(huì)計(jì)概述（一）政府會(huì)計(jì)的概念政府會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系的重要分支，它是運(yùn)用會(huì)計(jì)專門方法對(duì)政府及其組成主體(包括政府所屬的行政事業(yè)單位等)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況(含運(yùn)行成本)、現(xiàn)金流量、預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行全面核算、監(jiān)督和報(bào)告。項(xiàng)目具體內(nèi)容項(xiàng)目具體內(nèi)容雙功能①預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部預(yù)算收入和全部預(yù)算支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等雙基礎(chǔ)①預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制雙報(bào)告政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告①政府決算報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果②政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)二、政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)概要（一）政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量項(xiàng)目要素確認(rèn)與計(jì)量政府預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算收入預(yù)算支出預(yù)算結(jié)余政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)確認(rèn)條件同時(shí)滿足：①經(jīng)濟(jì)資源很可能流入；②成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量一般采用歷史成本，采用重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)保證確定以上都無法采用的，采用名義金額（即人民幣1元）計(jì)量負(fù)債續(xù)、可靠計(jì)量凈資產(chǎn)收入確認(rèn)條件同時(shí)滿足：①經(jīng)濟(jì)資源很可能流入；②經(jīng)濟(jì)資源的流入會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；③金額能夠可靠地計(jì)量費(fèi)用確認(rèn)條件同時(shí)滿足：①經(jīng)濟(jì)資源很可能流出；②經(jīng)濟(jì)資源的流出會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加；③金額能夠可靠地計(jì)量（二）政府會(huì)計(jì)核算模式政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。政府會(huì)計(jì)核算模式實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰地反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。筆記區(qū)：（一）掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的核算（二）掌握交易性金融資產(chǎn)的核算（二）掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款及應(yīng)收款項(xiàng)減值核算（四）掌握各項(xiàng)存貨收、發(fā)、存的賬務(wù)處理（五）掌握存貨清查的核算（六）掌握存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算（七）熟悉流動(dòng)資產(chǎn)的概念和流動(dòng)資產(chǎn)的主要內(nèi)容（八）熟悉存貨計(jì)劃成本的核算（九）熟悉委托加工物資的核算（十）了解各種流動(dòng)資產(chǎn)的管理（十一）了解短期投資的核算（十二）了解消耗性生物資產(chǎn)的核算第一節(jié) 貨幣資金一、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理制度現(xiàn)金使用范圍職工工資、津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育比賽等各種獎(jiǎng)金；各種勞保，福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出現(xiàn)金限額3－5，15，開戶行核定現(xiàn)金收支規(guī)定開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間；開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付；開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況（二）庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額。賬務(wù)處理報(bào)批處理前賬務(wù)處理報(bào)批處理前報(bào)批處理后盤盈借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付未付）營業(yè)外收入（無法查明原因）盤虧貸：庫存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款（應(yīng)收未收）管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、銀行存款（一）銀行存款的管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，按照規(guī)定在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運(yùn)用所開設(shè)的賬戶，進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。銀行存款的收付應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度的規(guī)定。（二）銀行存款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。（三）銀行存款的核對(duì)“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)銀行存款日記賬(銀行存款日記賬(企業(yè))銀行對(duì)賬單(銀行)賬面余額：賬面余額:加:銀收企未收加:企收銀未收減:銀付企未付減:企付銀未付調(diào)整后余額：調(diào)整后余額:三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除了庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。賬務(wù)處理開戶（存入）借：其他貨幣資金貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金使用借：原材料（庫存商品/管理費(fèi)用/交易性金融資產(chǎn)等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金銷戶（退款）借：銀行存款或庫存現(xiàn)金貸：其他貨幣資金其他注意②單位信用卡的資金一律從其基本賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得提取現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入該賬戶；③企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地時(shí)，應(yīng)填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時(shí)采購賬戶，該賬戶的存款不計(jì)利息，只付不收、付完清戶，除采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算結(jié)算方式購貨結(jié)算方式購貨銷貨支票貸：銀行存款借：銀行存款銀行本票貸：其他貨幣資金借：銀行存款銀行匯票貸：其他貨幣資金借：銀行存款商業(yè)匯票（銀行承兌、商業(yè)承兌）貸：應(yīng)收票據(jù)（背書）借：應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)概述（一）金融資產(chǎn)的概念1.內(nèi)容:庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債券投資、股票投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等統(tǒng)稱為金融資產(chǎn)。分類條件分類條件科目1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)債權(quán)債權(quán)投資等2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)債權(quán)其他債權(quán)投資股權(quán)其他權(quán)益工具投資3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)債權(quán)交易性金融資產(chǎn)投權(quán)二、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)，是指以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。三、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、岀售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”等科目進(jìn)行核算。（一）取得交易性金融資產(chǎn)（二）持有交易性金融資產(chǎn)（三）出售交易性金融資產(chǎn)1、取得（初始投資）借：交易性金融資產(chǎn)——成本1、取得（初始投資）借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息投資收益（相關(guān)交易費(fèi)用）（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——存出投資款2、持有（收到墊支股利或利息）借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息被投資單位宣告現(xiàn)金股利/計(jì)息日計(jì)算利息收入貸：投資收益實(shí)際收到現(xiàn)金股利/利息收入借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)（=公允價(jià)值-賬面余額）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3、出售（處置時(shí)）借：其他貨幣資金貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（或借方）投資收益（或借方，倒擠）4、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅四、短期投資的核算小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資應(yīng)設(shè)置“短期投資”科目核算。（一）取得短期投資的賬務(wù)處理（二）短期投資持有期間的賬務(wù)處理1、取得借：短期投資1、取得借：短期投資貸：銀行存款實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利/債券利息股票借：短期投資應(yīng)收股利（應(yīng)收的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款債券借：短期投資應(yīng)收利息（應(yīng)收的現(xiàn)金利息）貸：銀行存款2、持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利/利息收入貸：投資收益3、出售貸：短期投資——成本應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（尚未收到的）投資收益（或借方，倒擠）第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。其中，應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，均通過“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算；銀行匯票和銀行本票，通過“其他貨幣資金”科目核算一般情況取得一般情況取得借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得）借：應(yīng)收票據(jù)（企業(yè)銷售商品）貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）到期借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)特別地背書（轉(zhuǎn)讓）借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（或貸記，差額）貸：應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款是指銷售貨物、提供勞務(wù)應(yīng)收貨勞款，以及代購貨方代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收價(jià)款+應(yīng)收增值稅+代購方代墊的各種雜支一般情況借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）特殊情況企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款三、預(yù)付賬款雙向賬戶借方余額表示“債權(quán)”，列入資產(chǎn)負(fù)債表“資產(chǎn)”；貸方余額表示“債務(wù)”，列入資產(chǎn)負(fù)債表“負(fù)債”業(yè)務(wù)不多時(shí)不設(shè)置應(yīng)付賬款”賬戶來核算賬務(wù)處理：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到貨款借：原材料等（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款支付余款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多支付款項(xiàng)借：銀行存款貸：預(yù)付賬款四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息（一）應(yīng)收股利的賬務(wù)處理應(yīng)收股利是指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)收取其他單位分配的利潤。（二）應(yīng)收利息的賬務(wù)處理被投資單位宣告現(xiàn)金股利/被投資單位宣告現(xiàn)金股利/計(jì)息日計(jì)算利息收入貸：投資收益實(shí)際收到現(xiàn)金股利/利息收入借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息五、其他應(yīng)收款核算內(nèi)容內(nèi)容應(yīng)收賠款/罰款，代職工墊付款，存出保證金等其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。發(fā)生借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/固定資產(chǎn)清理等科目收回借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等科目貸：其他應(yīng)收款六、應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）直接轉(zhuǎn)銷法采用直接轉(zhuǎn)銷法時(shí)，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益。直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡單，將壞賬損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損失符合其偶發(fā)性特征和小企業(yè)經(jīng)營管理的特點(diǎn)。其缺點(diǎn)是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，也與資產(chǎn)定義存在一定的沖突。在這種方法下，只有壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，才將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，導(dǎo)致資產(chǎn)和各期損益不實(shí)。借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款（二）備抵法備抵法是采用一定的方法按期確定預(yù)期信用損失計(jì)入當(dāng)期損益，作為壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。項(xiàng)目公式項(xiàng)目公式當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款賬面余額=“應(yīng)收賬款”科目余額應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準(zhǔn)備事項(xiàng)分錄事項(xiàng)分錄對(duì)賬面余額的影響對(duì)賬面價(jià)值的影響1、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：信用減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備否減少?zèng)_減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失否增加實(shí)際發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款減少否2、轉(zhuǎn)銷壞賬借:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款減少否3、收回已確認(rèn)壞賬借:應(yīng)收賬款貸:壞賬準(zhǔn)備增加否采用備抵法核算信用減值損失的優(yōu)點(diǎn)主要有:符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性要求，，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可收回的金額和謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)狀況；缺點(diǎn)是預(yù)期信用損失的估計(jì)需要考慮的因素眾多，且有部分估計(jì)因素帶有一定的主觀性，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求較高，可能導(dǎo)致預(yù)期信用損失的確定不夠準(zhǔn)確、客觀。第四節(jié) 存貨一、存貨概述（一）存貨的管理指企業(yè)日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料。（二）存貨的核算內(nèi)容原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料。二、存貨的初始計(jì)量企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。具體內(nèi)容存貨成本具體內(nèi)容存貨成本采購成本=價(jià)（購買價(jià)款）+稅（相關(guān)稅費(fèi)）+費(fèi)（運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用）加工成本追加費(fèi)用，加工過程中的直接人工、制造費(fèi)用其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。自制存貨成本不應(yīng)計(jì)入存貨成本不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（一）存貨計(jì)價(jià)方法的管理4種方法；個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法，按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。（二）個(gè)別計(jì)價(jià)法按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別優(yōu)點(diǎn)：成本計(jì)算準(zhǔn)確，缺點(diǎn)：工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。（三）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。:【記】在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。（四）月末一次加權(quán)平均法存貨單位成本=[月初結(jié)存存貨成本+∑(本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量)]÷(月初結(jié)存存貨的數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和)本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本優(yōu)點(diǎn)：只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，可以簡化成本計(jì)算工作。缺點(diǎn)：由于月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)和發(fā)出存貨成本，不便于存貨成本的日常管理與控制。（五）移動(dòng)加權(quán)平均法存貨單位成本=(原有結(jié)存存貨成本+本次進(jìn)貨的成本)÷(原有結(jié)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量)本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量ⅹ本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本優(yōu)點(diǎn)：企業(yè)管理層及時(shí)了解存貨結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)：由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單位成本，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不太適用。四、原材料貨已到、款已付貨已到、款已付借：原材料（采購成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（結(jié)算方式的確定）貨未到、款已付借：在途物資（采購成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（結(jié)算方式的確定）貨已到、款未付（藍(lán)估、紅沖、正常入）借：原材料（藍(lán)字）貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（藍(lán)字）第二步：下月初紅字沖回（相反分錄）借：原材料（紅字）貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（紅字）第三步：結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等貨未到、款預(yù)付貸:銀行存款2、材料入庫時(shí):借:原材料—J應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:預(yù)付賬款3、補(bǔ)付貨款時(shí):貸:銀行存款發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本/其他業(yè)務(wù)成本/委托加工物資等貸：原材料（二）采用計(jì)劃成本核算貨已到、款已付借：材料采購（采購成本的確定）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（結(jié)算方式的確定）借：原材料（計(jì)劃成本的確定）貸：材料采購材料成本差異（或借方）貨未到、款已付借：材料采購（采購成本的確定）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（結(jié)算方式的確定）貨已到、款未付（藍(lán)估、紅沖、正常入）借：原材料（藍(lán)字）貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（藍(lán)字）第二步：下月初紅字沖回（相反分錄）借：原材料（紅字）貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（紅字）第三步：結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等三步走結(jié)轉(zhuǎn)借:原材料貸:材料采購借:材料采購貸:材料成本差異發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本等貸：材料成本差異五、周轉(zhuǎn)材料（一）包裝物包裝物，是指為了包裝商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。具體包括(1)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。(2)隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。出租或出借給購買單位使用的包裝物。包裝物類別成本核算賬務(wù)處理生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)入產(chǎn)品成本實(shí)際成本）差額）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計(jì)劃成本）隨同商品出售的包裝物，計(jì)入銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用（實(shí)際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計(jì)劃成本）材料成本差異（差額）計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本（結(jié)轉(zhuǎn)已銷包裝物成本）材料成本差異（差額）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（實(shí)際成本）出租包裝物發(fā)出時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租包裝物貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——庫存包裝物收取押金借：銀行存款等貸：其他應(yīng)付款——存入保證金（返還押金時(shí)做相反分費(fèi)用攤銷時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——包裝物攤銷修理費(fèi)用借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/原材料/應(yīng)付職工薪酬等出借包裝物發(fā)出時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出借包裝物貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——庫存包裝物收取押金借：銀行存款等貸：其他應(yīng)付款——存入保證金費(fèi)用攤銷時(shí)借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——包裝物攤銷修理費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/原材料/應(yīng)付職工薪酬等【記】周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本核算的，考慮“材料成本差異”（二）低值易耗品事項(xiàng)賬務(wù)處理事項(xiàng)賬務(wù)處理領(lǐng)用時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫第一次攤銷時(shí)（此后攤銷分錄與第一次一致）借：制造費(fèi)用等貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷最后一次攤銷時(shí)借：制造費(fèi)用等貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷同時(shí)，借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用六、委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。（一）發(fā)出物資（二）支付加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄發(fā)出委托物資貸：原材料支付加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等借:委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款加工完成驗(yàn)收入庫收回后用以直接銷庫存入庫借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：委托加工物資收回后用以連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品原材料入庫借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）——應(yīng)交消費(fèi)稅借：原材料貸：委托加工物資七、庫存商品（一）庫存商品的內(nèi)容庫存商品具體包括:庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。己完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備査簿進(jìn)行登記。（二）庫存商品的賬務(wù)處理庫存商品可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核庫存商品入庫及發(fā)出：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄驗(yàn)收入庫商品借:庫存商品——Y產(chǎn)品貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——Y產(chǎn)品發(fā)出商品借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品——Y產(chǎn)品商品流通企業(yè)發(fā)出商品的核算，除采用上述方法外，還可以采用以下方法：1、毛利率法:根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。其計(jì)算公式：毛利率=銷售毛利÷銷售額×100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本2、售價(jià)金額核算法平時(shí)商品的購入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過商品進(jìn)銷差價(jià)科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。計(jì)算公式如下：商品進(jìn)銷差價(jià)率=(期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商品進(jìn)銷差價(jià))÷(期初庫存商品售價(jià)+本期購入商品售價(jià))×100%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本八、消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。如玉米和小麥等莊稼、用材林、存欄待售的牲畜、養(yǎng)殖的魚等。消耗性生物資產(chǎn)成本確定：自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括:在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括:郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。自行繁殖的育肥畜的成本包括:出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括:在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。（二）消耗性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：消耗性生物資產(chǎn)——用材林(楊樹林)管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬/原材料/累計(jì)折舊九、存貨清查存貨清查是指通過對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理存貨盤盈存貨盤虧存貨盤盈存貨盤虧報(bào)批處理前借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（自然災(zāi)害除外）報(bào)批處理后貸：管理費(fèi)用借：原材料（殘料回收）其他應(yīng)收款（過失人賠償部分）管理費(fèi)用（材料損失部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢十、存貨減值在會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)量。（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，表明存貨可能發(fā)生跌價(jià)損失，應(yīng)在存貨銷售之前確認(rèn)跌價(jià)損失計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng)減少存貨的賬面價(jià)值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本筆記區(qū)：（一）掌握長期股權(quán)投資的核算（二）掌握投資性房地產(chǎn)的核算（二）掌握在建工程和固定資產(chǎn)的核算（四）掌握固定資產(chǎn)折舊方法和計(jì)提折舊以及