買月餅贈項鏈涉稅問題需重視

買月餅贈項鏈涉稅問題需重視

某商場為加大售價1880元的高檔月餅的銷量，擬定出兩種促銷方案，第一種方案，每購買一盒月餅，贈送價值688元珍珠項鏈一條；第二種方案，每購買該月餅一盒，享受一次抽獎機會，獎品為價值4888元的ipad掌上電腦。月餅、項鏈、ipad掌上電腦的購進成本分別為1000元、500元、4000元。在這兩種方案下，商家將面臨哪些涉稅問題？買贈方式下的涉稅問題1.發(fā)票如何開具直接影響商場的增值稅處理。國家稅務(wù)總局《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題的通知》(國稅函[2010]56號)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。商場開具發(fā)票時，只有分別注明月餅1880元，項鏈688元，折讓688元，實收1880元，才能按1880元計算應(yīng)納銷項稅金，如果僅在備注欄標(biāo)注“送價值688元項鏈一條”，則應(yīng)同時計提項鏈視同銷售的稅金。2.《企業(yè)所得稅法》下買贈方式不屬于捐贈國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。商場對每購買一盒1880元的月餅的消費者贈送價值688元項鏈一條，屬于“買一贈一”方式銷售商品，計算企業(yè)所得稅時，贈送商品不需要視同銷售，按實際收入確認企業(yè)所得稅收入，月餅與項鏈的成本正常結(jié)轉(zhuǎn)。3.買贈方式不需要代扣個人所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅[2011]50號)規(guī)定，企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品，不征收個人所得稅。消費者每購買一盒1880元的月餅的同時，獲得商場贈送的價值688元項鏈一條，屬于上述不征收個人所得稅情形。4.買贈方式下的會計處理。購進商品時：借：庫存商品(月餅)1000庫存商品(項鏈)500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)255貸：銀行存款1755。銷售時：借：銀行存款2199.6貸：主營業(yè)務(wù)收入(月餅)1376.32主營業(yè)務(wù)收入(項鏈)503.68應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)319.6。同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本1500貸：庫存商品(月餅)1000庫存商品(項鏈)500。如果發(fā)票僅在備注欄標(biāo)注贈品的，補提贈品部分銷項稅金：借：銷售費用116.96貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)116.96。抽獎方式下的涉稅問題抽獎方式的涉稅難點主要在于對獎品ipad掌上電腦的處理。月餅的購進與銷售與正常的商品購銷處理沒有區(qū)別，不再贅述，下面僅對抽獎商品的納稅處理進行分析。1.增值稅應(yīng)按視同銷售計提銷項稅金。《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，單位將購進的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物。商場作為獎品發(fā)放的價值4888元的ipad掌上電腦，應(yīng)視同銷售計提銷項稅金。2.企業(yè)所得稅應(yīng)按視同銷售處理。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，用于市場推廣或銷售，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。同時第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生第二條規(guī)定情形時，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。年末企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)把商場作為獎品發(fā)放的ipad掌上電腦，作為視同銷售行為進行納稅調(diào)整處理，在附表一(1)第三列第十五行調(diào)增視同銷售收入4000元，在附表二(1)第三列第十四行調(diào)增視同銷售成本4000元。這里的視同銷售收入與視同銷售成本金額相同，表面看上去該視同銷售行為的調(diào)整結(jié)果，對企業(yè)應(yīng)稅所得額的影響為零，很多納稅人覺得沒有調(diào)整意義。這里特別需要提示的是，企業(yè)所得稅前可以扣除的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費及業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)包括視同銷售收入。3.應(yīng)對獲獎消費者代扣代繳個人所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅[2011]50號)規(guī)定，企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20％的稅率繳納個人所得稅。稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。商場對每購買一盒1880元價位月餅的消費者提供一次抽獎機會，消費者抽得的價值4888元的ipad掌上電腦，商場在發(fā)放獎品時，應(yīng)按“偶然所得”項目對其代扣代繳個人所得稅。4.抽獎方式下的會計處理。購進獎品時：借：庫存商品(ipad掌上電腦)4000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)680貸：銀行存款4680。發(fā)放獎品時：借：銷售費用4830.96