《小企業(yè)會計實務(wù)》第3章 存貨

第三章存貨1243353.1存貨的概述3.2材料取得及發(fā)出的核算3.3委托加工物資的核算3.4周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷的核算3.5存貨盤盈、盤虧的處理返回3.1存貨的概述3.1.1存貨的概念存貨是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。3.1.2存貨的分類小企業(yè)的存貨包括:原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材利委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。3.1.3存貨的初始計量《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。從理論上講，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計入存貨的成本之內(nèi)。實際下一頁返回3.1存貨的概述工作中，根據(jù)存貨取得方式的不同，其入賬價值的構(gòu)成也各不相同。1.外購存貨成本計量外購存貨的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用主要是指運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。2.自制存貨成本計量自制存貨是指通過進一步加工取得的存貨，其成本包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。3.其他方式取得存貨的成本計量(1)投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。上一頁下一頁返回3.1存貨的概述(2)提供勞務(wù)的成本包括與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分攤的間接費用。(3)自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定。4.盤盈存貨的成本按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。3.1.4存貨發(fā)出的計價小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。1.先進先出法上一頁下一頁返回3.1存貨的概述先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。2.加權(quán)平均法

(1)全月一次加權(quán)平均法，也稱為月末一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。計算公式如下:存貨單位成本=月初結(jié)存金額+本月各批收貨的實際單位成本X本月各批收貨的數(shù)量月初結(jié)存數(shù)量+本月各批收貨數(shù)量之和上一頁下一頁返回3.1存貨的概述本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量X存貨單位成本

=月初結(jié)存金額+本月各批收貨的實際成本一本月發(fā)出存貨實際成本采用加權(quán)平均法，只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為拆中。

(2)移動加權(quán)平均法，簡稱移動平均法，指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。計算公式如下:

存貨加權(quán)單價=原有存貨成本+本批收貨的實際成本原有存貨數(shù)量+本次收貨數(shù)量上一頁下一頁返回3.1存貨的概述

本批發(fā)貨成本=本批發(fā)貨數(shù)量x存貨加權(quán)單價移動加權(quán)平均法的優(yōu)點在于能使管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況，而且計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但采用這種方法，每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)適用。3.個別計價法個別計價法又稱個別認定法，對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品等采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購上一頁下一頁返回3.1存貨的概述入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。采用這種方法，計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，所以實務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。上一頁返回3.2材料取得及發(fā)出的核算3.2.1按實際成本計價的材料取得及發(fā)出核算對于采用實際成本進行存貨日常核算小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“在途物資”“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”“庫存商品”等科目進行核算?！霸牧稀笨颇亢怂阈∑髽I(yè)庫存的各種材料?！霸谕疚镔Y”科目用于核算小企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本?！霸谕疚镔Y”科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。需要注意的是，小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購買商品過程中發(fā)生的費用(包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等)，在“銷售費用”科目核算，不在“在途物資”科目核算。1.外購材料的核算下一頁返回3.2材料取得及發(fā)出的核算購入國內(nèi)貨物，由于購貨單證及貨物到達驗收入庫時間的差異，會計處理可分為“單貨同到”“單到貨未到”“貨到單未到”三種情況。①單貨同到，即收到發(fā)票賬單，貨物到達并驗收入庫。②單到貨未到，即收到發(fā)票賬單，貨物尚未到達或驗收入庫。③貨到單未到，即期末收到原材料并已驗收入庫，但月末尚未收到發(fā)票賬單。2.發(fā)出材料的核算生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，按照實際成本，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。上一頁下一頁返回3.2材料取得及發(fā)出的核算發(fā)給外單位加工的材料，按照實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按照加工收回材料的實際成本，借記“原材料”科目，貸記“委托加工物資”科目。3.2.2按計劃成本計價的材料取得及發(fā)出核算對于存貨采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“原材料”“材料采購”“周轉(zhuǎn)材料”科目等，還應(yīng)設(shè)置“材料成本差異”科目核算。“原材料”科目核算內(nèi)容與按實際成本核算相同。“材料采購”科目核算小企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本?！安牧喜少彙笨颇拷璺降怯洸少彶牧系膶嶋H成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。“材料成本差異”科目核算小企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃上一頁下一頁返回3.2材料取得及發(fā)出的核算成本與實際成本的差額。需要說明的是，小企業(yè)入庫材料的計劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實際成本。除特殊情況外，計劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。小企業(yè)也可以在“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細科目。1.外購材料的核算小企業(yè)外購材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，借記“材料采購”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按照購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”等科目。上一頁下一頁返回3.2材料取得及發(fā)出的核算2.發(fā)出材料的核算發(fā)出材料應(yīng)按發(fā)出材料的計劃成本計算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異。實際成本大于計劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”“管理費用”“銷售費用”“委托加工物資”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目;實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。材料成本差異率的計算公式如下:上一頁返回3.3

委托加工物資的核算

委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目核算委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本?！拔屑庸の镔Y”科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按照實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”“庫存商品”等科目;按照計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價。采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本月應(yīng)分攤的材料成本差異或商品進銷差價。返回3.4周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷的核算周轉(zhuǎn)材料，指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物、低值易耗品以及小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，對于周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進行備查登記。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。3.4.1包裝物轉(zhuǎn)銷的核算包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝演產(chǎn)品或商品。其核算內(nèi)容包括:生產(chǎn)下一頁返回3.4周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷的核算過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;隨同商品出售而單獨計價的包裝物;出租或出借給購買單位使用的包裝物。1.生產(chǎn)、施工領(lǐng)用包裝物的核算生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，借記“生產(chǎn)成本”“管理費用”“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目。2.隨同商品出售的包裝物核算隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“銷售費用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目。隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按照其成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目貸記“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目。上一頁下一頁返回3.4周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷的核算3.出租出借包裝物核算小企業(yè)出租出借包裝物，收取押金時，借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”，貸記“其他應(yīng)付款—存入保證金”;采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用出借包裝物時按照其成本借記“銷售費用”，領(lǐng)用出租包裝物時按其成本借記“其他業(yè)務(wù)成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目。對于金額較大的包裝物，可采用分次攤銷法。3.4.2低值易耗品的核算低值易耗品是指不符合固定資產(chǎn)確認條件的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目核算上一頁下一頁返回3.4周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷的核算1.一次轉(zhuǎn)銷法生產(chǎn)、施工領(lǐng)用低值易耗品，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，借記“生產(chǎn)成本”“管理費用”“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目。采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用時將其價值一次性計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益方法。主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的轉(zhuǎn)銷。2.分次攤銷法分次轉(zhuǎn)銷法也稱為分期攤銷法，是指根據(jù)低值易耗品的價值及預(yù)計使用期限，將其價值分期攤銷計入有關(guān)成本或者當(dāng)期損益的方法。對于金額較大的低值易耗品，可采用分次攤銷法。領(lǐng)用時應(yīng)按照其成本，借記“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品(在用)”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品(在庫)”;按照使用次數(shù)攤銷時，應(yīng)按照其攤銷額，借記“生產(chǎn)成本”“管理費用”“工程施上一頁返回3.5

存貨盤盈、盤虧的處理企業(yè)進行存貨清查盤點，應(yīng)當(dāng)編制“存貨盤存報告單”，并將其作為存貨清查的原始憑證。經(jīng)過存貨盤存記錄的實存數(shù)與存貨的賬面記錄核對，若賬面存貨小于實際存貨，為存貨的盤盈;反之，為存貨的盤虧。清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、損的原材料，按照實際成本(或估計價值)，借記或貸記本科目，貸記或借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。3.5.1存貨盤盈清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品等存貨時，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”。按照管理權(quán)限經(jīng)批準后，按